项目三获取审计证据ppt课件

审计实务审计实务项目三项目三 获取审计证据与填制获取审计证据与填制 审计工作底稿审计工作底稿 1.1.认识审计证据的含义、分类和认识审计证据的含义、分类和性质。性质。2.2.掌握审计证据掌握审计证据可靠性的判断标准。可靠性的判断标准。3.3.认识审计工作底稿的含义、分类和认识审计工作底稿的含义、分类和要素。要素。4.4.掌握审计工作底稿的掌握审计工作底稿的编制方法。编制方法。1 1.能够收集审计能够收集审计证据证据 ；2.2.能够编制审计能够编制审计工作底稿工作底稿 。认定认定计划计划审计证据审计证据审计工作审计工作底稿底稿审计抽样审计抽样信息技术信息技术目标目标实施实施程序程序审计基本原理部分涉及的各章之间的关系审计基本原理部分涉及的各章之间的关系如下图：如下图：重点重点:审计证据的种类审计证据的种类 难点难点:审计证据的性质审计证据的性质审计证据审计证据是指是指CPACPA为了得出为了得出审计审计结论结论、形成、形成审计意见审计意见而而使用的使用的所有信息所有信息，包括财务包括财务报表依据的报表依据的会计记录会计记录中含有中含有的信息和的信息和其他信息。其他信息。一、审计证据含义一、审计证据含义审计证据是作出审计证据是作出审计结论审计结论的基础。的基础。审计人员应当依照审计人员应当依照法定权限和程序法定权限和程序获取审计证据。获取审计证据。原始凭证、记账凭证、总分类账和明细分类账、未在记账凭证原始凭证、记账凭证、总分类账和明细分类账、未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整、手工计算表和中反映的对财务报表的其他调整、手工计算表和电子计算表电子计算表。如被审计单位的会议记录、询证函回函、律师或其他专家证明。如被审计单位的会议记录、询证函回函、律师或其他专家证明。注册会计师编制的各种计算表，分析表注册会计师编制的各种计算表，分析表通过检查存货获取的存货存在的证据通过检查存货获取的存货存在的证据 1.1.如果没有会计记录中的信息，审计无如果没有会计记录中的信息，审计无法进行法进行 2.2.如果没有如果没有其他信息，其他信息，可能无法识别可能无法识别重重大错报大错报,只有两者结合才能将只有两者结合才能将审计风险审计风险降降低至低至可接受的低水平可接受的低水平。结论结论：按外在形式按外在形式分类分类按支持审计按支持审计结论的程度结论的程度分类分类按证据的来按证据的来源分类源分类按证据的证按证据的证明力分类明力分类实物证据实物证据书面证据书面证据口头证据口头证据环境证据环境证据直接证据直接证据间接证据间接证据内部证据内部证据外部证据外部证据亲历证据亲历证据充分证明力充分证明力部分证明力部分证明力无证明力无证明力审计证据按照审计证据按照外形特征外形特征实物证据实物证据书面证据书面证据口头证据口头证据环境证据环境证据通过通过询问询问能获得能获得口头证据口头证据通过通过观察观察能获能够证明总体是否合理的能获能够证明总体是否合理的环境证据环境证据1 1、实物证据、实物证据实物证据实物证据是证实以实物形态存在的财产物资的证据，是证实以实物形态存在的财产物资的证据，一般可通过一般可通过监盘监盘取得，也有的可通过取得，也有的可通过观察观察取得。如取得。如对对存货、固定资产、现金、有价证券存货、固定资产、现金、有价证券等盘点后得到等盘点后得到的证据，对建筑物、在建工程等进行观察得到的证的证据，对建筑物、在建工程等进行观察得到的证据等。据等。证明力：证明力：可证实实物的可证实实物的存在存在性性，但不能证实实物的，但不能证实实物的所有权和计价所有权和计价，也不能证实原价，也不能证实原价（原值），（原值），但能在但能在一定程度上证实一定程度上证实净值。净值。书面证据书面证据是以是以书面形式书面形式存在的一类证据，如各种存在的一类证据，如各种原始原始凭证、帐册、报表凭证、帐册、报表、合同、函件、会议记录、通知书、合同、函件、会议记录、通知书、报告书等。报告书等。书面证据书面证据客观性比较强，客观性比较强，是审计证据中是审计证据中最主要和最重最主要和最重要要的部分属于的部分属于基本证据。基本证据。证明力证明力：可证实各种审计具体目标。可证实各种审计具体目标。书面证据根据来源可以分成书面证据根据来源可以分成外部证据和内部证据外部证据和内部证据：2 2、书面证据、书面证据外部证据 外部证据外部证据：来自于企业外部，如：来自于企业外部，如函证回函函证回函、外来证、外来证明文件、注册会计师为证明某个事项而自己动手编制明文件、注册会计师为证明某个事项而自己动手编制的各种计算表、分析表等的各种计算表、分析表等由审计人员直接获得由审计人员直接获得，证明力最强；证明力最强；（外部证据、亲历证据）（外部证据、亲历证据）再如再如采购发票、银行对帐单采购发票、银行对帐单、应收票据、顾客订单、应收票据、顾客订单、契约合同等契约合同等由被审计单位首先获得，由被审计单位首先获得，证明力较强。证明力较强。（共持证据）（共持证据）内部证据 内部证据：内部证据：产生于企业内部，如产生于企业内部，如销售发票、领料单、销售发票、领料单、帐册、报表、管理当局帐册、报表、管理当局声明书声明书及其他各种由被审计单及其他各种由被审计单位编制或提供的书面文件。位编制或提供的书面文件。内部证据没有外部证据可靠内部证据没有外部证据可靠，但内部证据在，但内部证据在外流转外流转并并获其他单位或个人承认，获其他单位或个人承认，或或内部控制良好，内部控制良好，也具有较也具有较强的可靠性。强的可靠性。口头证据口头证据是反映个人想法、看法的证据，主观性较是反映个人想法、看法的证据，主观性较强。如调查笔录、交代材料、检举信等。强。如调查笔录、交代材料、检举信等。证明力：证明力：较差，较差，不能单独证实被审事项，需要得到不能单独证实被审事项，需要得到其他相应证据的支持；可为获取其他证据其他相应证据的支持；可为获取其他证据提供线索提供线索。审计过程中，审计过程中，CPACPA应对各种重要的审计证据尽快应对各种重要的审计证据尽快作作成书面记录成书面记录，并注明何时何人何种情况下所做，必，并注明何时何人何种情况下所做，必要时应要时应获被询问者的获被询问者的签名认可。签名认可。3 3、口头证据口头证据4 4、环境证据环境证据环境证据也就叫状况证据，环境证据也就叫状况证据，是反映环境因素的事实或是反映环境因素的事实或各种规定，各种规定，例如：例如：1)1)有关内部控制有关内部控制情况情况2)2)被审计单位管理人员的被审计单位管理人员的素质。素质。3)3)各种管理各种管理条件条件和管理和管理水平水平。证明力：证明力：较差较差，不，不能单独证实能单独证实被审事项，可以帮助注被审事项，可以帮助注册会计师了解被审计单位及经济活动所处的环境，册会计师了解被审计单位及经济活动所处的环境，是是注册会计师进行判断必须掌握的资料注册会计师进行判断必须掌握的资料。案例1.注册会计师在对注册会计师在对A A公司进行审计时，发现该公司的公司进行审计时，发现该公司的内部控制具有严重缺陷内部控制具有严重缺陷，在此种情况下，注册会计在此种情况下，注册会计师是否能依赖下列证据：师是否能依赖下列证据：(1)(1)销货发票副本；销货发票副本；(2)(2)实物证据；实物证据；(3)(3)被审单位管理当局声明书；被审单位管理当局声明书；(4)(4)分析程序。分析程序。答案：(1)(1)不能依赖。销货发票不能依赖。销货发票副本属于副本属于内部证据内部证据。当内部控制具有严重缺陷情况下，内部证据的当内部控制具有严重缺陷情况下，内部证据的可可靠性是较低靠性是较低的。但如果内部证据在被审计单位以的。但如果内部证据在被审计单位以外流转并得到确认其可靠程度也是较高的。外流转并得到确认其可靠程度也是较高的。(2)(2)可以依赖可以依赖。实物证据实物证据是审计人员是审计人员亲自参与和亲自参与和监督盘点监督盘点得到的证据。因此它的可靠程度也是较得到的证据。因此它的可靠程度也是较高的。高的。答案：(3)(3)不能依赖不能依赖。被审计单位。被审计单位管理当局声明书管理当局声明书是一种是一种可靠性较低可靠性较低的内部证据。在内部控制有严重缺陷的的内部证据。在内部控制有严重缺陷的情况下他的可靠性是较低的。情况下他的可靠性是较低的。(4)(4)可以依赖可以依赖。分析程序分析程序就是通过一些趋势、比率就是通过一些趋势、比率等分析以发现等分析以发现会计资料会计资料中的中的异常变动异常变动，在内部控制，在内部控制具有严重缺陷的条件下这种异常波动将更为突出，具有严重缺陷的条件下这种异常波动将更为突出，从而可据以确定从而可据以确定审计重点。审计重点。三三、审计证据的性质审计证据的性质审计证据审计证据性质性质审计证据审计证据的充分性的充分性审计证据审计证据的适当性的适当性样本量样本量审计风险审计风险审计证据审计证据的质量的质量相关相关性性可靠可靠性性1 1、审计证据质量越高需要的审、审计证据质量越高需要的审计证据可能越少计证据可能越少2 2、审计风险越大，需要的审计、审计风险越大，需要的审计证据可能越多证据可能越多（一）审计证据的充分性和适当性（一）审计证据的充分性和适当性1.1.审计证据的充分性审计证据的充分性（1 1）含义：）含义：审计证据的审计证据的充分性充分性是对审计证据是对审计证据数量数量的衡量的衡量。审审计人员在评估存在计人员在评估存在重要问题重要问题的可能性和审计证据的可能性和审计证据质量质量的基的基础上，决定应当获取审计证据的数量。础上，决定应当获取审计证据的数量。是审计人员形成审是审计人员形成审计意见所需审计证据的计意见所需审计证据的最低数量要求。最低数量要求。（2 2）影响充分性的因素：）影响充分性的因素：样本量、审计风险、审计证据的质量样本量、审计风险、审计证据的质量【例题例题11单选题单选题】在确定审计证据的数量时，下在确定审计证据的数量时，下列表述中列表述中错误错误的是（）。的是（）。A.A.错报风险越大，需要的审计证据可能越多错报风险越大，需要的审计证据可能越多B.B.审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少C.C.审计证据的质量存在缺陷，可能无法通过获取审计证据的质量存在缺陷，可能无法通过获取更多的审计证据予以弥补更多的审计证据予以弥补D.D.通过调高通过调高重要性水平重要性水平，可以降低所需获取的审，可以降低所需获取的审计证据的数量计证据的数量【答案答案】D（一）审计证据的充分性和适当性（一）审计证据的充分性和适当性2.2.审计证据的适当性审计证据的适当性 审计证据的审计证据的适当性适当性是对是对审计证据审计证据质量质量的衡量，的衡量，即审计证据在支持即审计证据在支持审计结论审计结论方面具有的方面具有的相关性相关性和和可靠性。可靠性。注意：相关性和可靠性是审计证据适当性的核心注意：相关性和可靠性是审计证据适当性的核心,只有只有相关且可靠相关且可靠的审计证据才是高质量的。的审计证据才是高质量的。(1)(1)相关性：相关性：是指审计证据与审计事项及其具体审计是指审计证据与审计事项及其具体审计目标之间具有实质性联系目标之间具有实质性联系。即审计证据在即审计证据在支持（各类支持（各类交易、账户余额、披露交易、账户余额、披露）的相关认定或的相关认定或发现发现其中存在其中存在错报错报方面具有方面具有相关性和可靠性相关性和可靠性。(2)(2)可靠性：可靠性：是指审计证据真实、可信赖程度是指审计证据真实、可信赖程度2.2.审计证据的适当性审计证据的适当性3 3.确定确定相关性相关性时应当考虑的因素时应当考虑的因素特定的审计程序特定的审计程序可能只为可能只为某些认定某些认定提供相关提供相关的审计证据，而与其他的审计证据，而与其他认定认定无关。无关。针对针对同一项认定同一项认定可以从可以从不同不同来源获取审计证来源获取审计证据或获取据或获取不同性质不同性质的审计证据。的审计证据。只与只与特定认定特定认定相关的相关的审计证据审计证据并不能替代与并不能替代与其他认定相关的审计证据。其他认定相关的审计证据。【例题例题2 2单选题单选题】在确定审计证据的在确定审计证据的相关性相关性时，下时，下列表述中列表述中错误错误的是（）。的是（）。A A特定的特定的审计程序审计程序可能只为可能只为某些认定某些认定提供相关的审提供相关的审计证据，而与其他认定无关计证据，而与其他认定无关B B针对某项认定从不同来源获取的审计证据存在矛针对某项认定从不同来源获取的审计证据存在矛盾，表明审计证据不存在说服力盾，表明审计证据不存在说服力C C只与只与特定认定相关的审计证据特定认定相关的审计证据并不能替代与其他并不能替代与其他认定相关的审计证据认定相关的审计证据D D针对针对同一项认定同一项认定可以从可以从不同来源不同来源获取审计证据或获取审计证据或获取不同性质的审计证据获取不同性质的审计证据【答案】B【例题例题3 3单选题单选题】下列各项中，为获取适当审计证据所实下列各项中，为获取适当审计证据所实施的施的审计程序与审计目标审计程序与审计目标最相关的是（最相关的是（）。）。A A从甲公司从甲公司销售发票销售发票中选取样本，追查至对应的中选取样本，追查至对应的发货单发货单，以确定销售的以确定销售的完整性完整性 B B实地实地观察观察甲公司甲公司固定资产固定资产，以确定固定资产的，以确定固定资产的所有权所有权 C C对已盘点的甲公司对已盘点的甲公司存货进行检查存货进行检查，将检查结果与盘点记，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的录相核对，以确定存货的计价计价正确性正确性 D D复核复核甲公司编制的甲公司编制的银行存款余额调节表银行存款余额调节表，以确定银行存，以确定银行存款余额的款余额的正确性正确性 【答案】D 可靠性：受其可靠性：受其来源和性质来源和性质的影响，取决于获取审计审的影响，取决于获取审计审计证据的具体环境计证据的具体环境（1 1）从从外部独立外部独立（关联方除外关联方除外）来源获取的审计证据来源获取的审计证据比从比从其他来源获取其他来源获取的审计证据更可靠；的审计证据更可靠；从外部来源直接交给从外部来源直接交给CPACPA的证据最可靠的证据最可靠 从外部来源由被审计单位持有的证据较可靠从外部来源由被审计单位持有的证据较可靠 内部证据在外部流转的证据较可靠内部证据在外部流转的证据较可靠 内部证据由会计部门以外人员确认较可靠内部证据由会计部门以外人员确认较可靠 内部证据在会计部门内部流转内部证据在会计部门内部流转4.4.判断审计证据的可靠性，通常会考虑下列原则判断审计证据的可靠性，通常会考虑下列原则(2)(2)内部控制健全有效内部控制健全有效时生成的审计证据比时生成的审计证据比内部控制薄内部控制薄弱时生成的审计证据更可靠弱时生成的审计证据更可靠；例：会计记录一台旧设备出售，例：会计记录一台旧设备出售，CPACPA证明真实性证明真实性(3)(3)直接直接获取的审计证据比获取的审计证据比间接间接获取或获取或推论推论得出的审计得出的审计证据更可靠；证据更可靠；(4)(4)以以文件、记录文件、记录形式（纸质、电子或其他介质，如短形式（纸质、电子或其他介质，如短信、通话记录）存在的证据比信、通话记录）存在的证据比口头口头的证据更可靠；的证据更可靠；(5)(5)从原件从原件获取的证据比从获取的证据比从传真件或复印件传真件或复印件获取的证据获取的证据更可靠。更可靠。【答案答案】ABDABD【例题例题4 4多选题多选题】在对在对Q Q公司公司短期借款实施相关审计程序后，短期借款实施相关审计程序后，需对所取得的审计证据进行评价。以下有关短期借款审计证据需对所取得的审计证据进行评价。以下有关短期借款审计证据可靠性的论述中，正确的有可靠性的论述中，正确的有()()。A.A.从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从Q Q公司获得的公司获得的相关证据更可靠相关证据更可靠B.B.短期借款的控制风险为低水平时产生的会计数据比控制风险短期借款的控制风险为低水平时产生的会计数据比控制风险为高水平时产生的会计数据更为可靠为高水平时产生的会计数据更为可靠C.C.短期借款的控制风险为高水平时产生的会计数据比控制风险短期借款的控制风险为高水平时产生的会计数据比控制风险为低水平时产生的会计数据更为可靠为低水平时产生的会计数据更为可靠D.QD.Q公司提供的短期借款合同尽管有借贷双方的签章，但如果公司提供的短期借款合同尽管有借贷双方的签章，但如果没有其他证据佐证，也不可靠没有其他证据佐证，也不可靠案例2.试分析下列每组证据中哪项证据更试分析下列每组证据中哪项证据更为可靠，为什么？为可靠，为什么？（1 1）被审计单位管理当局声明书与）被审计单位管理当局声明书与律师声明书；律师声明书；（2 2）审计人员盘点存货的记录与客）审计人员盘点存货的记录与客户自编的存货盘点表。户自编的存货盘点表。答案：（1 1）律师声明书比被审计单位管理当局声明书可靠）律师声明书比被审计单位管理当局声明书可靠。律师声明书是由被审计单位以外独立的律师提供的律师声明书是由被审计单位以外独立的律师提供的外部证据，比被审计单位自己提供的管理当局声明书外部证据，比被审计单位自己提供的管理当局声明书这种内部证据可靠。这种内部证据可靠。（2 2）审计人员盘点的存货记录比客户自编的存货盘）审计人员盘点的存货记录比客户自编的存货盘点表可靠。点表可靠。审计人员通过盘点等方式取得的第一手审审计人员通过盘点等方式取得的第一手审计证据比经由他人转手得来的审计证据更为可靠。计证据比经由他人转手得来的审计证据更为可靠。（二）充分性与适当性的关系（二）充分性与适当性的关系（1 1）审计证据的）审计证据的数量数量受审计证据受审计证据质量质量的影响的影响，审计证据，审计证据质量越高质量越高，所需审计证据，所需审计证据数量越少数量越少（2 2）审计证据的）审计证据的质量质量存在存在缺陷缺陷无法依靠无法依靠获取获取更多的审计证据更多的审计证据数量数量来弥补。来弥补。【例题例题5.5.判断题判断题】审计证据充分性与适当性相互审计证据充分性与适当性相互影响，越适当的证据，需要的证据数量越少，多影响，越适当的证据，需要的证据数量越少，多获取证据，可以增进审计证据的适当性。（获取证据，可以增进审计证据的适当性。（）【答案答案】【例题例题6 6】在获取的下列审计证据中，可靠性最在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是（强的通常是（）【答案答案】C C A A甲公司连续编号的采购订单甲公司连续编号的采购订单 B B甲公司编制的成本分配计算表甲公司编制的成本分配计算表 C C甲公司提供的银行对账单甲公司提供的银行对账单 D D甲公司管理层提供的声明书甲公司管理层提供的声明书【例题例题7 7单选题单选题】审计证据有相关性和可靠性两大特审计证据有相关性和可靠性两大特征，以下对审计证据特征的理解恰当的是（）。征，以下对审计证据特征的理解恰当的是（）。A A多获取证据，可以增进审计证据的适当性多获取证据，可以增进审计证据的适当性B B审计证据越适当，需要的证据数量审计证据越适当，需要的证据数量越多越多C C如果审计证据如果审计证据质量不高质量不高，则需要更多数量，则需要更多数量越多越多的证据的证据D D审计证据质量存在缺陷，不能依据审计证据数审计证据质量存在缺陷，不能依据审计证据数量弥补其缺陷量弥补其缺陷【答案答案】D（1 1）收料单与购货发票）收料单与购货发票（2 2）销货发票副本与产品出库单）销货发票副本与产品出库单（3 3）领料单与材料成本计算表）领料单与材料成本计算表（4 4）工资计算单与工资发放单）工资计算单与工资发放单（5 5）存货盘点表与存货监盘记录）存货盘点表与存货监盘记录（6 6）银行询证函回函与银行对账单）银行询证函回函与银行对账单【要求要求】请分别说明每组审计请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。，并简要说明理由。【例题例题8.8.分析题分析题】L L注册会计师在对注册会计师在对F F公司公司20201010年度年度财务报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：财务报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：（1 1）购货发票比收料单可靠）购货发票比收料单可靠。这是因为购货发票来这是因为购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。编制的。（2 2）销货发票副本比产品出库单可靠。）销货发票副本比产品出库单可靠。这是因为销这是因为销货发票是在外部流转，并获得公司以外的机构或个货发票是在外部流转，并获得公司以外的机构或个人的承认；而产品出库单只在公司内部流转。人的承认；而产品出库单只在公司内部流转。（3 3）领料单比材料成本计算表可靠。）领料单比材料成本计算表可靠。这是因为领料这是因为领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员的单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。（4 4）工资发放单比工资计算单可靠。）工资发放单比工资计算单可靠。这是因为工资这是因为工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。而工资计算单只在会计部门内部流转。（5 5）存货监盘记录比存货盘点表可靠。）存货监盘记录比存货盘点表可靠。这是因为存这是因为存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。表是公司提供的。（6 6）银行询证函回函比银行对账单可靠。）银行询证函回函比银行对账单可靠。这是因为这是因为银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过公司有关职员司有关职员之手；而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。之手，存在伪造、涂改的可能性。注册会计师注册会计师获取审计证据获取审计证据 对成本的考虑对成本的考虑:（1 1）注册会计师可以考虑获取审计证据）注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的系，但不应以获取审计证据的难和成本难和成本为由减少不可替代的审计程序。为由减少不可替代的审计程序。四、获取审计证据时对成本的考虑四、获取审计证据时对成本的考虑（2 2）为了保证得出的审计结论、形成的）为了保证得出的审计结论、形成的审计意见是恰当的，注册会计师不应将审计意见是恰当的，注册会计师不应将获取审计证据的获取审计证据的成本高低和难易程度作成本高低和难易程度作为减少不可替代的审计程序的理由。为减少不可替代的审计程序的理由。1.1.注册会计师在对注册会计师在对 ABC ABC 公司的库存现金审计时发现，公司的库存现金审计时发现，金库内有两张未经批准而私自借出库存现金的金库内有两张未经批准而私自借出库存现金的白条白条，金额，金额合计为合计为 5000 5000 元，元，经过盘点证明白条所列现金经过盘点证明白条所列现金 5000 5000 元确元确实不在库。实不在库。由此注册会计师认为该出纳员挪用库存现金由此注册会计师认为该出纳员挪用库存现金 50500000元，元，该出纳员也承认这一事实。该出纳员也承认这一事实。请指出该审计案例中的审计证据有哪些？相应的运用请指出该审计案例中的审计证据有哪些？相应的运用了哪些审计程序？了哪些审计程序？答：答：1 1 白条白条-检查记录或文件检查记录或文件现金现金50005000元不在库元不在库 监盘监盘(检查与观察检查与观察)出纳员承认挪用库存现金出纳员承认挪用库存现金-询问询问认定认定计划计划审计证据审计证据审计工作审计工作底稿底稿审计抽样审计抽样信息技术信息技术目标目标实施实施程序程序审计基本原理部分涉及的各章之间的关系审计基本原理部分涉及的各章之间的关系如下图：如下图：重点重点:审计工作底稿的审计工作底稿的编制和归档编制和归档 难点难点:审计工作底稿的审计工作底稿的要素要素 审计工作底稿的审计工作底稿的复核复核（一）审计工作底稿（一）审计工作底稿是指注册会计师对制是指注册会计师对制定的定的审计计划审计计划、实施的、实施的审计程序审计程序、获取的相关、获取的相关审计证据审计证据，以及得出的，以及得出的审计结论审计结论作出的作出的记录记录。审计工作底稿是审计证据的审计工作底稿是审计证据的载体载体，是注册，是注册会计师在审计过程中形成的审计工作会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获记录和获取的资料取的资料。它形成于审计过程，也反映整个审它形成于审计过程，也反映整个审计过程计过程。一、审计工作底稿的含义及分类一、审计工作底稿的含义及分类 (二）审计工作底稿的编制目的和要求二）审计工作底稿的编制目的和要求 1.1.编制目的：编制目的：1 1）有助于项目组有助于项目组计划计划和执行审计工作；和执行审计工作；2 2）提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；3 3）有助于负责督导的项目组成员对按照审计准则有助于负责督导的项目组成员对按照审计准则的规定，履行的规定，履行指导指导、监督监督与与复核复核审计工作的责任；审计工作的责任；4 4）提供证据，证明其按照审计准则的规定执行了提供证据，证明其按照审计准则的规定执行了审计工作审计工作。2.2.编制要求编制要求 总体要求：总体要求：注册会计师编制的审计工作底稿，应当使注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接未曾接触触该项审计工作的有该项审计工作的有经验的专业人士经验的专业人士清楚地了解：清楚地了解：1 1）按照审计准则和相关法律法规的规定实施的按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审审计程序的性质计程序的性质、时间和范围时间和范围；2 2）实施审计程序的实施审计程序的结果结果和获取的和获取的审计证据审计证据；3 3）审计中遇到的审计中遇到的重大事项重大事项和得出的和得出的结论结论。（三）审计工作底稿的分类（三）审计工作底稿的分类 审计工作底稿按其性质和作用一般可以分成：审计工作底稿按其性质和作用一般可以分成：1.1.综合类工作底稿综合类工作底稿 2.2.业务类工作底稿业务类工作底稿 3.3.备查类工作底稿备查类工作底稿1.1.综合类工作底稿综合类工作底稿 综合类工作底稿综合类工作底稿是注册会计师在是注册会计师在办公室办公室里就可以完成的，里就可以完成的，是注册会计师在审计是注册会计师在审计计划阶段计划阶段和审计和审计报告阶段报告阶段为规划、控为规划、控制和总结整个审计工作，并为最终发表审计意见所形成的制和总结整个审计工作，并为最终发表审计意见所形成的审计工作底稿。审计工作底稿。计划阶段：计划阶段：业务约定书、审计计划、企业基本情况调查表、业务约定书、审计计划、企业基本情况调查表、风险评估表等；风险评估表等；结束阶段：结束阶段：审计总结、试算平衡表、调整分录汇总表、管审计总结、试算平衡表、调整分录汇总表、管理当局声明书、管理建议书、审计报告、已审报表等。理当局声明书、管理建议书、审计报告、已审报表等。2.2.业务类工作底稿业务类工作底稿 业务类工作底稿业务类工作底稿一般是在一般是在外勤工作外勤工作中完成的，是注册会中完成的，是注册会计师在审计计师在审计实施阶段实施阶段执行执行具体审计程序具体审计程序时所编制和取得时所编制和取得的工作底稿。的工作底稿。主要包括：主要包括：各业务循环的控制测试表、各资产、负债、各业务循环的控制测试表、各资产、负债、所有者权益、损益类项目的所有者权益、损益类项目的细节测试和实质性分析程序细节测试和实质性分析程序表等。表等。业务类工作底稿可以清楚地展示注册会计师业务类工作底稿可以清楚地展示注册会计师收集审计证收集审计证据的轨迹。据的轨迹。3.3.备查类工作底稿备查类工作底稿 备查类工作底稿备查类工作底稿是注册会计师在是注册会计师在审计过程审计过程中所形成的，中所形成的，对审计工作仅具有对审计工作仅具有备查作用备查作用的工作底稿。的工作底稿。主要包括：主要包括：营业执照、管理规章制度、组织机构图、营业执照、管理规章制度、组织机构图、会议纪要、重要经济合同、内部控制调查和评价纪录会议纪要、重要经济合同、内部控制调查和评价纪录等。等。备查类工作底稿一般具有长期效力，随被审计单位变备查类工作底稿一般具有长期效力，随被审计单位变化而不断更新，通常是由被审计单位或第三方提供或化而不断更新，通常是由被审计单位或第三方提供或代为编制的。代为编制的。二、审计工作底稿的要素二、审计工作底稿的要素（P35-36P35-36）1 1.审计工作底稿的审计工作底稿的标题标题 2 2.审计过程记录审计过程记录 3 3.审计结论审计结论 4 4.审计标识及其说明审计标识及其说明 5 5.索引号及编号索引号及编号 6 6.编制者姓名及编制日期编制者姓名及编制日期 7 7.复核者姓名及复核日期复核者姓名及复核日期 8 8.其他应说明事项其他应说明事项 三、审计工作底稿的格式三、审计工作底稿的格式表表3 35 5 库存现金监盘表库存现金监盘表P37P37被审计单位：被审计单位：东方公司东方公司 索引号：索引号：2 2A41-2A41-2 项目：项目：货币资金货币资金-库存现金监盘表库存现金监盘表 截止日截止日/期间期间20201313、1212、31 31 编制：编制：李艳李艳 复核：复核：李志强李志强 日期：日期：20201414年年2 2月月1515日日 日期：日期：20201414年年2 2月月1616日日 1 1、审计工作底稿的标题、审计工作底稿的标题 2 2、审计过程记录、审计过程记录3 3、审计结论、审计结论 4 4、审计标识及其说明、审计标识及其说明5 5、索引号及编号、索引号及编号 6 6、编制者姓名及编制日期、编制者姓名及编制日期7 7、复核者姓名及复核日期、复核者姓名及复核日期 8 8、其他应说明事项、其他应说明事项（一）审计工作底稿的复核（三级复核）（一）审计工作底稿的复核（三级复核）参加项目的参加项目的项目组成员复核项目组成员复核项目质量控制复核项目质量控制复核项目经理的复核（一级）项目经理的复核（一级）项目负责人的复核（二级）项目负责人的复核（二级）主任会计师或合伙人的复核（三级）主任会计师或合伙人的复核（三级）四、审计工作底稿的复核四、审计工作底稿的复核五、审计工作底稿的管理五、审计工作底稿的管理P39P39（一）审计工作底稿的所有权（一）审计工作底稿的所有权（二）审计工作底稿的归档（二）审计工作底稿的归档 （1 1）审计报告日后）审计报告日后6060天内；天内；（2 2）审计业务中止后）审计业务中止后的的6060天内。天内。（三）审计档案分类（三）审计档案分类 1.1.永久性档案永久性档案：最少保存最少保存1010年年 2.2.当期档案：当期档案：保存保存1010年年会计师事务所将审计档案分为永久性档案和会计师事务所将审计档案分为永久性档案和当期档案。当期档案。定义定义举例举例永久永久性档案性档案 记录内容记录内容相对稳定相对稳定，具，具有长期使用价值，并对以后有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案。接作用的审计档案。被审计单位的组织结被审计单位的组织结构、批准证书、营业执照、构、批准证书、营业执照、章程、重要资产的所有权章程、重要资产的所有权或使用权的证明文件复印或使用权的证明文件复印件等。件等。当期当期档案档案 记录记录内容经常变化，内容经常变化，主主要供当期和下期审计使用的要供当期和下期审计使用的审计档案。审计档案。总体审计策略和具体审总体审计策略和具体审计计划。计计划。事务所及人员应对底稿信息保密，但法事务所及人员应对底稿信息保密，但法院、中注协、前后任审计人员可查阅。院、中注协、前后任审计人员可查阅。（四）审计工作底稿的（四）审计工作底稿的保密与查阅保密与查阅 学习内容：学习内容：理解审计证据分类与性质理解审计证据分类与性质 掌握审计工作底稿填制掌握审计工作底稿填制作业作业课后能力训练可完成部分课后能力训练可完成部分小小 结结结束结束