第1章-注会税法

注册会计师全国统一考试专用教材第一章 税法总论本章内容：第一节 税法的目标第二节 税法在我国法律体系中的地位第三节 税收法定主义第四节 税法要素第五节 税收立法与我国现行税法体系第六节 税收执法第七节 依法纳税与税法遵从第八节 国际税收关系23一、税收与现代国家治理二、税收的主要作用第一节要点：三、税法的概念和基本特点四、税法的目标4一、税收与现代国家治理税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收人的一种形式。税收的内涵税收是国家取得财政收入的一种重要工具，其本质是一种分配关系国家征税的目的是满足社会公共需要国家征税的依据是政治权利，它有别于按要素进行的分配5二、税收的主要作用随着现代化国家治理发展，税收已不仅仅是纯粹的经济问题，而是政治领域、社会领域的重要问题。因此税收在现代国家治理中的作用越来越重要，主要表现在以下几点：1.1.为国家治理提供最基本的财力保障。为国家治理提供最基本的财力保障。2.2.税收是确保经济效率、政治稳定、政权稳固、不同层次政府正常运行的重要工具。税收是确保经济效率、政治稳定、政权稳固、不同层次政府正常运行的重要工具。3.3.税收是促进现代市场体系构建，促进社会公平正义的重要手段。税收是促进现代市场体系构建，促进社会公平正义的重要手段。4.4.税收是促进依法治国，促进法治社会建立，促进社会和谐的重要载体。税收是促进依法治国，促进法治社会建立，促进社会和谐的重要载体。5.5.税收是国际经济和政治交往中的重要政策工具，也是维护国家权益的重要手段。税收是国际经济和政治交往中的重要政策工具，也是维护国家权益的重要手段。6具体来说，会计在社会主义市场经济中的作用，主要包括以下三个方面：二、税收的主要作用1 1会计有助于提供决策有用的信息，提高企业透明度，规范企业行为。会计有助于提供决策有用的信息，提高企业透明度，规范企业行为。2 2会计有助于企业加强经营管理，提高经济效益，促进企业可持续发展。会计有助于企业加强经营管理，提高经济效益，促进企业可持续发展。3 3会计有助于考核企业管理层经济责任的履行情况。会计有助于考核企业管理层经济责任的履行情况。7三、税法的概念和基本特点税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。税法是税收制度的核心内容。税法的特点：义务性法规和综合性法规。【例题多选题】以下关于税法的说法正确的是（）。A.税法属于权力性法规B.税法属于义务性法规C.税法属于单一性法规 D.税法属于综合性法规【答案】BD【解析】税法具有义务性法规和综合性法规的特点。故选项BD正确。8四、税法的目标税法的目标税法的目标1.1.为国家组织财政收入提供法律保障。为国家组织财政收入提供法律保障。2.2.为国家调控宏观经济提供一种经济法律手段。为国家调控宏观经济提供一种经济法律手段。3.3.维护和促进现代市场经济秩序。维护和促进现代市场经济秩序。4.4.规范税务机关合法征税，有效保护纳税人的合法权益。规范税务机关合法征税，有效保护纳税人的合法权益。5.5.为维护国家利益，促进国际经济交往提供可靠保证。为维护国家利益，促进国际经济交往提供可靠保证。我国税法的主要目标和功能主要体现在以下几个方面:9本章内容：第一节 税法的目标第二节 税法在我国法律体系中的地位第三节 税收法定主义第四节 税法要素第五节 税收立法与我国现行税法体系第六节 税收执法第七节 依法纳税与税法遵从第八节 国际税收关系910税法与其他法律的关系第二节要点：1011一、税法与其他法律的关系1.税法与宪法的关系：税法依据宪法的原则制定。2.税法与民法的关系：民法调整方法的主要特点是平等、等价、有偿；税法调整方法要采用命令、服从的方法。3.税法与刑法的关系：违反了税法，并不一定就是犯罪，但违反税法情节严重将受刑事处罚。4.税法与行政法的关系：税法具有行政法的一般特征；但税法具有经济分配的性质，并且是经济利益由纳税人向国家的无偿单向转移。12一、税法与其他法律的关系【例题单选题】（2009年）下列法律中，明确确定“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”的是（）。A.中华人民共和国宪法B.中华人民共和国民法通则C.中华人民共和国个人所得税法D.中华人民共和国税收征收管理法【答案】A【解析】中华人民共和国宪法明确确定“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”。13本章内容：第一节 税法的目标第二节 税法在我国法律体系中的地位第三节 税收法定主义第四节 税法要素第五节 税收立法与我国现行税法体系第六节 税收执法第七节 依法纳税与税法遵从第八节 国际税收关系1314一、税法的原则二、税收法律关系的构成第三节要点：三、税收法律关系的产生、变更和消灭15一、税法的原则两类原则两类原则具体原则具体原则要点要点税法的基本原税法的基本原则（四项）则（四项）1.税收法定原则税收法定原则是税法基本原则的核心2.税法公平原则税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同；负担能力不等，税负不同3.税收效率原则既要有利于资源的有效配置和经济体制的有效运行，又要提高税收行政效率4.实质课税原则应根据客观事实确定是否符合课税要件，并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负税法的适用原税法的适用原则（六项）则（六项）1.法律优位原则基本含义为法律的效力高于行政立法的效力2.法律不溯及既往原则新法实施后，之前人们的行为不适用新法，而只沿用旧法3.新法优于旧法原则新旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法4.特别法优于普通法原则对同一事项两部法律分别订有一般和特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力5.实体从旧，程序从新原则实体法不具备溯及力，而程序法在特定条件下具备一定溯及力6.程序优于实体原则在税收争讼发生时，程序法优于实体法16一、税法的原则【例题多选题】（2010年）下列关于税法原则的表述中，正确的有（）。A.新法优于旧法原则属于税法的适用原则B.税法主体的权利义务必须由法律加以规定，这体现了税收法定原则C.税法的原则反映税收活动的根本属性，包括税法基本原则和税法适用原则D.税法适用原则中的法律优位原则明确了税收法律的效力高于税收行政法规的效力【答案】ABCD【解析】税法的适用原则包括法律优位原则、法律不溯及既往原则、新法优于旧法原则、特别法优于普通法原则、实体从旧，程序从新原则、程序优于实体原则，故选项A正确；税收法定原则明确税法主体的权利义务必须由法律加以规定，故选项B正确；税法的原则分为税法基本原则和税法适用原则两大类，故选项C正确；法律优位原则的基本含义为法律的效力高于行政立法的效力，故选项D正确。17二、税收法律关系的构成税收法律关系在总体上与其他法律关系是一样的，都是由税收法律关系的主体、客体和内容三方面构成的，但在三方面的内涵上，税收法律关系又具有一定的特殊性。【提示】在税收法律关系中，征纳双方“法律”地位平等，但因双方是行政管理者与被管理者的关系，所以双方的“权利与义务”不对等。税收法律关系的构成税收法律关系的构成主体主体征税主体：一方主体是各级税务机关、海关和财政机关纳税主体：另一方主体是履行纳税义务的单位和个人，在我国采取属地兼属人的原则确定客体客体即征税对象。例如，流转税法律关系客体就是货物销售收入或劳务收入；所得税法律关系客体是生产经营所得和其他所得内容内容即主体所享有的权利和所应承担的义务，这是税收法律关系中最实质的东西，也是税法的灵魂。18三、税收法律关系的产生、变更和消灭税收法律事实引起税收法律关系的产生、变更和消灭。税收法律事实分为税收法律事件和税收法律行为。税法是引起法律关系的前提条件，但税法本身并不能产生具体的税收法律关系。税收法律关系的产生、变更和消灭由税收法律事实来决定。1税收法律事件：指不以税收法律关系权力主体的意志为转移的客观事件，例如，自然灾害可以引起税收减免；2税收法律行为：指税收法律关系主体在正常意志支配下做出的活动。19三、税收法律关系的产生、变更和消灭【例题单选题】（2010年）下列关于税收法律关系的表述中，正确的是（）。A.税法是引起法律关系的前提条件，税法可以产生具体的税收法律关系 B.税收法律关系中权利主体双方法律地位并不平等，双方的权利义务也不对等 C.代表国家行使征税职责的各级国家税务机关是税收法律关系中的权利主体之一 D.税收法律关系总体上与其他法律关系一样，都是由权利主体、权利客体两方面构成【答案】C【解析】选项A税法本身并不能产生具体的税收法律关系；选项B税收法律关系中权利主体双方法律地位是平等，但双方的权利义务也不对等；选项D税收法律关系总体由权利主体、权利客体和内容构成的。20本章内容：第一节 税法的目标第二节 税法在我国法律体系中的地位第三节 税收法定主义第四节 税法要素第五节 税收立法与我国现行税法体系第六节 税收执法第七节 依法纳税与税法遵从第八节 国际税收关系2021一、税法的要素二、税率的分类第四节要点：三、纳税环节和纳税期限四、税收立法22一、税法的要素具体要素具体要素记忆要点记忆要点总则总则主要包括立法依据、立法目的、适用原则等纳税义务人纳税义务人指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，包括自然人和法人征税对象和税目征税对象和税目征税对象指税法规定对什么征税，是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物，是区别一种税与另一种税的重要标志税目指各个税指种所规定的具体征税项目，是对课税对象质的界定税率税率税率指对征税对象的征收比例或征收额度，体现征税的深度。分为：1.比例税率2.超额累进税率3.定额税率4.超率累进税率纳税环节纳税环节指征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节纳税期限纳税期限指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限纳税地点纳税地点指纳税人的具体纳税地点减税免税减税免税指对某些纳税人和征税对象采取减少征税或免予征税的特殊规定罚则和附则罚则和附则罚则指对违反税法的行为采取的处罚措施。附则主要包括两项内容：一是规定此项税法的解释权，二是规定税法的生效时间23一、税法的要素【例题单选题】采用超率累进税率征收的税种是（）。A.资源税B.土地增值税C.营业税D.企业所得税【答案】B【解析】土地增值税是按超率累进税率征收的税种；营业税、企业所得税采用比例税率；资源税采用比例税和定额税。24二、税率的分类税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。类别类别应用税种应用税种举例举例比例税率比例税率单一比例税率车辆购置税车辆购置税的税率统一为10%差别比例税率产品差别关税、消费税等烟丝的消费税税率为30%行业差别营业税等建筑业3%，金融保险业5%地区差别城建税等城建税对不同地区有7%、5%、1%的税率幅度比例税率营业税、契税等营业税中娱乐业适用5%20%的税率定额税率定额税率车船税、资源税等固体盐资源税定额税率为1060元/吨累进税率累进税率超额累进税率个人所得税工资、薪金所得超率累进税率土地增值税土地增值税使用四级超率累进税额25三、纳税环节和纳税期限纳税环节是指税法上规定的课税对象从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。广义的纳税环节指全部课税对象在再生产中的分布情况，如资源税分布在生产环节，商品税分布在生产或流通环节，所得税分布在分配环节。纳税期限的形式纳税期限的形式具体规定具体规定按期纳税按期纳税根据纳税义务的发生时间，通过确定纳税间隔期，实行按日纳税：以1个月或1个季度为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税；以其他间隔期为纳税期限的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款按次纳税按次纳税根据纳税行为发生的次数确定纳税期限。如车辆购置税、耕地占用税以及个人所得税中的劳务报酬所得等均采取按次纳税的办法按年计征，分期预按年计征，分期预缴或缴纳缴或缴纳如企业所得税按规定的 期限预期缴税款，年度结束后汇算清缴，多退少补。房产税、城镇土地使用税实行按年计算，分期缴纳。这是为了对按年度计算税款的税种及时、均衡地取得财政收入而采取的一种纳税期限。分期预缴一般是按月或按季度预缴26四、税收立法税收立法原则税收立法原则1.从实际出发的原则2.公平原则3.民主决策的原则4.原则性与灵活性相结合的原则5.法律的稳定性与废、改、立相结合的原则税收立法权及其划分税收立法权及其划分1税收立法权划分的种类（1）按照税种类型的不同来划分（2）根据任何税种的基本要素来划分（3）根据税收执法的级次来划分2我国税收立法权划分的现状（1）中央税、中央与地方共享税以及全国统一开征的地方税的立法权集中在中央。（2）依法赋予地方适当的地方税收立法权。27四、税收立法税收立法税收立法机关机关分类分类立法机关立法机关说明说明税收法律税收法律全国人大及常委会除宪法外，税收法律具有最高法律效力授权立法授权立法全国人大及常委会属于准法律税收法规税收法规国务院在中国法律形式中处于仅低于宪法、法律 地方人大及常委会目前仅限海南省、民族自治地区等特定地区税收规章税收规章国务院税务主管部门规章不得与宪法、法律、法规相抵触地方政府不得与税收法律、行政法规相抵触。28本章内容：第一节 税法的目标第二节 税法在我国法律体系中的地位第三节 税收法定主义第四节 税法要素第五节 税收立法与我国现行税法体系第六节 税收执法第七节 依法纳税与税法遵从第八节 国际税收关系2829一、税法的分类二、我国现行税法体系第五节要点：2930一、税法的分类分类依据分类依据种类种类具体税种具体税种按基本内容和效力按基本内容和效力税收基本法目前我国没有统一制定税收普通法个人所得税法、税收征管法等按照税法的职能作按照税法的职能作用用税收实体法个人所得税法、企业所得税法税收程序法税收征收管理法按照征收对象按照征收对象商品和劳务税法包括增值税、营业税、消费税、关税等所得税税法包括企业所得税法、个人所得税法等财产、行为税法包括房产税、印花税等资源税税法包括资源税、城镇土地使用税等特定目的税税法城建税、烟叶税等按照主权国家行使按照主权国家行使税收管辖权税收管辖权国内税法我国目前采用以间接税和直接税为双主体的税制结构国际税法双边或多边的国际税收协定、条约、国际惯例等外国税法31二、我国现行税法体系分类依据分类依据种类种类要点说明要点说明按照税法的按照税法的基本内容和基本内容和效力的不同效力的不同税收基本法属于税法体系中的母法税收普通法对税收基本法规定的事项分别立法实施的法律按照税法的按照税法的职能作用的职能作用的不同不同税收实体法确定税种立法税收程序法税务管理方面的法律按照税法相按照税法相关税种征收关税种征收对象的不同对象的不同商品和劳务税税法主要包括增值税营业税等税法所得税税法主要包括企业所得税、个人所得税等税法财产行为税税法主要是对财产的价值或某种行为课税。包括房产税、印花税等税法资源税税法主要是为保护和合理使用国家自然自然资源而课征的税。我国现行的资源税、城镇土地使用税等税种均属于资源课税的范畴特定目的税税法包括城市维护建设税、烟叶税等，其目的是对某些特定对象和特定行为发挥特定调节作用按照主权国按照主权国家行使税收家行使税收管辖权的不管辖权的不同同国内税法一般是按照属人或属地原则，规定一个国家的内部税收制度国际税法指国家间形成的税收制度。主要包括：双边或多边国家间的税收协定、条约和国际惯例等。一般情况下其效力高于国内税法外国税法指外国各个国家制定的税收制度32二、我国现行税法体系【例题多选题】（2008年）下列各项中，属于我国现行税法的有（）。A.税收基本法B.企业所得税法C.进出口关税条例D.中央与地方共享税条例【答案】BC【解析】税收实体法和税收征收管理的程序法共同构成了我国现行税法体系。选项BC属于实体法。33本章内容：第一节 税法的目标第二节 税法在我国法律体系中的地位第三节 税收法定主义第四节 税法要素第五节 税收立法与我国现行税法体系第六节 税收执法第七节 依法纳税与税法遵从第八节 国际税收关系3334一、税法的实施二、税务机构的设置第五节要点：三、税款征收管理权限划分四、税收征收管理范围划分五、税收收入划分35一、税法的实施在税收执法过程中对其适用性或法律效力的判断，通常按以下4个原则来掌握：1层次高的法律优于层次低的法律2同一层次的法律中特别法优于普通法3国际法优于国内法4实体法从旧，程序法从新36二、税务机构的设置设置机构设置机构管理体制管理体制中央政府中央政府国家税务总局国家税务总局协同省级人民政府对省级国家税务总局协同省级人民政府对省级地方税务局实行双重领导地方税务局实行双重领导省及省以下税务机构省及省以下税务机构国家税务局省级国家税务局实行国家税务总局垂直省级国家税务局实行国家税务总局垂直领导，省级以下国家税务局实行上级税领导，省级以下国家税务局实行上级税务局垂直领导务局垂直领导地方税务局地方税务局省级地方税务局实行地方政府和国家税省级地方税务局实行地方政府和国家税务总局双重领导，以地方政府领导为主务总局双重领导，以地方政府领导为主省级以下地方税务局实行上级税务机关省级以下地方税务局实行上级税务机关和同级政府双重领导，以上级税务机关和同级政府双重领导，以上级税务机关垂直领导为主垂直领导为主37三、税款征收管理权限划分1.中央税、地方税、中央地方共享税2.地方自行立法的地区性税种3.民族自治区拥有的某些特殊的税收管理权4.经济特区拥有的某些特殊的税收管理权5.涉外税收的相关规定目前，我国的税收分别由财政、税务、海关等系统负责征收管理:38三、税款征收管理权限划分【例题单选题】（2009年）下列有关我国税收执法权正确的是（）。A.经济特区有权自行制定涉外税收的优惠措施 B.除少数民族自治地区和经济特区外，各地不得擅自停征全国性的地方税种 C.按税种划分中央和地方的收入，中央和地方共享税原则上由地方税务机构征收 D.各省级人民政府及其税收主管部门可自行调整当地涉外税收的优惠措施，但应报国务院及其税务主管部门备案【答案】B【解析】选项A经济特区无权自行制定涉外税收的优惠措施；选项C按税种划分中央和地方的收入，中央和地方共享税原则上由国家税务机构征收；选项D涉外税收必须执行国家统一的税法，涉外税收政策的调整权集中在全国人大常委会和国务院，各地一律不得自行制定涉外税收的优惠措施。我国的税收分别由财政、税务、海关等系统负责征收管理。39四、税收征收管理范围划分征收机关征收机关征收范围征收范围国家税务局系统国家税务局系统增值税、消费税、车辆购置税、部分企业的企业所得税等地方税务局系统地方税务局系统营业税、城建税、部分企业的企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、土地增值税、房产税、车船税、车辆使用牌照税、印花税、契税以及地方税的滞纳金、补税、罚款等财政部门征收管理的税种财政部门征收管理的税种大部分地方，地方附加、契税、耕地占用税，仍由地方财政部门征收和管理。海关代征海关代征进出口环节的增值税和消费税【例题多选题】（2011年）某房地产开发企业2010年需要缴纳的下列税种中，应向该市地方税务局主管税务机关申报缴纳的有（）。A.营业税 B.车辆购置税 C.印花税 D.土地增值税【答案】ACD【解析】车辆购置税向国税局申报缴纳。40五、税收收入划分收入收入税种税种中央政府固定收入中央政府固定收入消费税（含进口环节海关代征的部分）、车辆购置税、关税、消费税（含进口环节海关代征的部分）、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节增值税海关代征的进口环节增值税地方政府固定收入地方政府固定收入城镇土地使用税，耕地占用税、土地增值税、房产税车船税、城镇土地使用税，耕地占用税、土地增值税、房产税车船税、契税契税中央政府与地方政中央政府与地方政府共享收入府共享收入增值税（不含进口环节海关代征的部分，中央增值税（不含进口环节海关代征的部分，中央75%75%，地方，地方25%25%）、营业税和城市维护建设税（铁道部、各银行总行、各）、营业税和城市维护建设税（铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府）、企业所得税、个人所得税、资源税（海洋石油企业缴府）、企业所得税、个人所得税、资源税（海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府）、印花税（中纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府）、印花税（中央央97%97%，地方，地方3%3%）根据国务院关于实行分税制财政管理体制的规定，我国的税收收入分为中央政府固定收入、地方政府固定收入和中央政府与地方政府共享收入。41五、税收收入划分【例题多选题】（2014年）下列属于中央政府与地方政府共享收入的有()。A.消费税B.营业税C.资源税D.城市建设税【答案】BCD【解析】营业税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。资源税：海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。城市维护建设税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。42本章内容：第一节 税法的目标第二节 税法在我国法律体系中的地位第三节 税收法定主义第四节 税法要素第五节 税收立法与我国现行税法体系第六节 税收执法第七节 依法纳税与税法遵从第八节 国际税收关4243税务机关纳税人的权利与义务税务机关纳税人的权利与义务第七节要点：4344一、税务机关纳税人的权利与义务项目项目具体规定具体规定税务机关和税务税务机关和税务人员的权利人员的权利（1）负责税收征收管理工作。（2）税务机关依法执行职务，任何单位和个人不得阻挠。税务机关和税务税务机关和税务人员的义务人员的义务（1）税务机关应当广泛宣传税收法律、行政法规，普及纳税知识，无偿地为纳税人提供纳税咨询服务。（2）税务机关应当加强队伍建设，提高税务人员的政治水平和业务素质。（3）税务机关、税务人员必须秉公执法、忠于职守、清正廉洁、礼貌待人、文明服务、尊重和保护纳税人、扣缴义务人的权利，依法接受监督（4）税务人员不得索贿受贿、徇私舞弊、玩忽职守，不征多或者少征应征税款；不得滥用职权多征税款或者故意刁难纳税人和扣缴义务人。（5）各级税务机关应当建立、健全内部制约和监督管理制度。（6）上级税务机关应当依法监督下级税务机关的执法活动。（7）各级税务机关应当监督检查其工作人员执行法律、行政法规和廉洁自律准则的情况。（8）税务机关应当明确负责征收、管理、稽查、行政复议人员的职责，并相互分离，相互制约。（9）税务机关应为检举人保密，并按照规定给予奖励。我国的税收法律包括税收实体法和税收程序法。其中税收实体法即各个税种的具体规定，主要规定的是纳税人的纳税义务和权利；而税收程序法主要规定了在税收征收管理中，税务机关和纳税人的权利和义务。税务行政主体、税务行政管理相对人的义务和权利如下表所示。45一、税务机关纳税人的权利与义务项目项目具体规定具体规定（10）税务人员在核定应纳税额、调整税收定额、进行税务检查、实施税务行政处罚、办理税务行政复议时，与纳税人、扣缴义务人或者其法定代表人、直接责任人如有下列关系之一的应当回避：夫妻关系；直系血亲关系；三代以内旁系血亲关系；近姻亲关系；可能影响公正执法的其他利益关系。纳税人、扣缴纳税人、扣缴义务人的权利义务人的权利（1）纳税人、扣缴义务人有权向税务机关了解国家税收法律，行政法规的规定以及与纳税程序有关的情况。（2）纳税人、扣缴义务人有权要求税务机关为纳税人、扣缴义务人的情况保密。税务机关应当为纳税人、扣缴义务人的情况保密。保密，是指纳税人、扣缴义务人的商业秘密及个人隐私。纳税人、扣缴义务人的税收违法行为不属于保密范围。（3）纳税人依法享有申请减税、免税、退税的权利。（4）纳税人、扣缴义务人对税务机关所做出的决定，享有陈述权、申辩权；依法享有申请行政复议、提起行政诉讼、请求国家赔偿等权利。（5）纳税人、扣缴义务人有权控告和检举税务机关、税务人员的违法违纪行为。纳税人、扣缴纳税人、扣缴义务人的义务义务人的义务（1）纳税人、扣缴义务人必须依照法律、行政法规的规定缴纳税款、代扣代缴、代收代缴税款。（2）纳税人、扣缴义务人和其他有关单位应当按照国家有关规定如实向税务机关提供与纳税和代扣代缴、代收代缴税款有关的信息。（3）纳税人、扣缴义务人和其他有关单位应当接受税务机关依法进行的税务检查。地方各级人民地方各级人民政府、有关部政府、有关部门和单位的权门和单位的权利利（1）地方各级人民政府应当依法加强对本行政区域内税收征收管理工作的领导和协调，支持税务机关依法执行职务，依照法定税率计算税额，依法征收税款。（2）各有关部门和单位应当支持、协助税务机关依法执行职务。（3）任何单位和个人都有权检举违反税收法律、行政法规的行为。地方各级人民地方各级人民政府、有关部政府、有关部门和单位的义门和单位的义务务（1）任何机关、单位和个人不得违反法律、行政法规的规定，擅自作出税收开征、停征以及减税、免税、退税、补税和其他与税收法律、行政法规相抵触的决定。（2）收到违反税收法律、行政法规行为检举的机关和负责查处的机关应当为检举人保密。46本章内容：第一节 税法的目标第二节 税法在我国法律体系中的地位第三节 税收法定主义第四节 税法要素第五节 税收立法与我国现行税法体系第六节 税收执法第七节 依法纳税与税法遵从第八节 国际税收关系4647第八节要点：一、国际重复课税与国际税收协定二、国际避税反避税与国际税收合作48一、国际重复课税与国际税收协定税税收收管管辖辖权权原则属地原则：是以纳税人的收入来源地或经济活动所在地为标准，确定国家行使税收管辖权范围的一种原则，也称为属地主义或属地主义原则。属人原则：是以纳税人的国籍和住所为标准。确定国家行使税收管辖权范围的一种原则，也称属人主义或属人主义原则。种类居民管辖权：是指一个国家对凡是属于本国的居民取得的来自世界范围的全部所得行使的征税权力。有的是按居住期限确定，也有的是依据是否有永久性住所确定等。地域管辖权：又称收入来源地管辖权，它是指一个国家对发生于其领土范围内的一切应税活动和来源于或被认为是来源于其境内的全部所得行使的征税权力。这种管辖权是按照属地原则确立的。公民管辖权：是指一个国家依据纳税人的国籍行使税收管辖权，对凡是属于本国的公民取得的来自世界范围内的全部所得行使的征税权力。这种管辖权也是按照属人原则确立的。公民是指取得一国法律资格，具有一国国籍的人。需要指出的是国际税收中所使用的公民概念不仅包括个人，也包括个人、团体、企业或公司，是一个广义的公民概念，公民有时也称国民，世界上多数国家使用的是公民概念，但是日本等少数国家也使用国民的概念。为了消除国际重复征税，加强国家之间的税收征管合作以及协调各国间的税收分配关系，缔结国际税收协定十分必要。（一）国际重复课税1国际税收49一、国际重复课税与国际税收协定2国际重复征税法律性国际法律性国际重复征税重复征税指不同的征税主体（即不同国家）对同一纳税人的同一税源进行的重复征税，它是由于不同国家在法律上对同一纳税人采取不同征税原则，因而产生了税收管辖权的重叠，从而造成了重复征税。经济性国际经济性国际重复征税重复征税指不同的征税主体（即不同国家）对不同纳税人的同一税源进行的重复征税。经济性国际重复征税一般是由于股份公司经济组织形式所引起的。股份公司的公司利润和股息红利所得属于同源所得，在对二者同时征税的情况下，必然会带来重复征税的问题。当这种情况中的征税主体是两个或两个以上的国家时，重复征税即成为经济性国际重复征税。税制性国际税制性国际重复征税重复征税是由于各国在税收制度上普遍实行复合税制度所导致的。在复合税制度下，一国对同一征税对象可能征收几种税。在国际重复征税中，复合税制度导致了不同国家对同一税源课征多次相同或类似的税种，从而造成了税制性重复征税。国际税收中所指的国际重复征税一般属于法律性国际重复征税。50一、国际重复课税与国际税收协定【例题单选题】不同的征税主体（即不同国家）对不同纳税人的同一税源进行的重复征税，称为()。A.经济性国际重复征税B.政治性国际重复征税C.税制性国际重复征税D.法律性国际重复征税【答案】A【解析】经济性国际重复征税是指不同的征税主体（即不同国家）对不同纳税人的同一税源进行的重复征税。51一、国际重复课税与国际税收协定国国际际税税收收协协定定就处理的税种不同来划分所得税的国际税收协定遗产税和赠与税的国际税收协定就所涉及的缔约国数量来划分双边国际税收协定多边税收协定就处理问题的广度为标准综合性的国际税收协定单项的国际税收协定（二）国际税收协定1国际税收协定2国际税收协定（1）要妥善处理国家之间的双重征税问题；（2）要实行平等负担的原则，取消税收差别待遇；（3）最后，要互相交换税收情报，防止或减少国际避税和国际偷逃税。52一、国际重复课税与国际税收协定3国际税收协定的主要内容事项事项要点描述要点描述1协定适用范围协定适用范围包括缔约国双方或各方的人和税种的范围。这是协定执行的前提条件。2基本用语的定义基本用语的定义对于在税收协定各条款中经常出现的基本用语的定义，必须经过缔约国各方协议，在协定内容中引入专门条款加以明确，以保证对协定的正确理解和执行。这些基本用语主要有“人”、“公司”、“缔约国一方企业”、“缔约国另一方企业”、“国际运输”、“主管当局”以及“居民”、“常设机构”等，对未下定义的用语，则按各国税法的规定解释。3对所得和财产的课对所得和财产的课税税根据各类所得和一般财产价值的不同性质，对缔约国各方行使居民管辖权和来源地管辖权的范围分别作出对等的约束性规定，是国际税收协定的主要内容之一。4避免双重征税的办避免双重征税的办法法国际双重征税的免除，是签订国际税收协定的重要内容，也是国际税收协定的首要任务。缔约国各方对避免或免除国际双重征税所采取的方法和条件，以及同意给予饶让抵免的范围和程度，都必须要在协定中明确规定，而不论缔约国各方在其国内税法中有无免除重复征税方法的规定。一般的方法有免税法、抵免法等，使用哪种方法要在协定中明确，并保持双方协调一致。5税收无差别待遇税收无差别待遇税收无差别待遇是税收协定内容中特别规定的一项。根据平等互利原则，在缔约国的国内税收上，一方应保障另一方国民享受到与本国国民相同的待遇，包括国籍无差别、常设机构无差别、支付无差别、资本尤差别等待遇。6 6防止国际偷、漏税和防止国际偷、漏税和国际避税国际避税避免或防止国际间的偷税、逃税和避税，是国际税收协定的主要内容之一。其采取的措施主要有情报交换和转让定价。53一、国际重复课税与国际税收协定【例题多选题】我国对外税收协定所遵循的原则包括()。A.坚持居民税收管辖权的征税原则B.坚持所得地域税收管辖权的征税原则C.税收饶让原则D.坚持平等互利原则【答案】BCD【解析】我国作为一个发展中国家，在国际经济技术交往中主要还是从国外吸引资金和技术，由此产生的营业利润和投资所得也主要是来源于我国。因此我国坚持的是所得地域税收管辖权的征税原则，而不是居住地税收管辖权的征税原则。54二、国际避税反避税与国际税收合作1 1避税的含义避税的含义2 2国际避税的含义国际避税的含义3 3国际避税的表现形式国际避税的表现形式（一）国际避税（二）国际反避税与国际税收合作55二、国际避税反避税与国际税收合作【例题单选题】跨国纳税人利用各国对税收管辖权的规定，在一定程度上的差异所形成的某些重叠和空白来避税，属于()。A.运用国际重复征税的免除方法避税B.利用避税地避税C.利用税境差异避税D.利用税收优惠避税【答案】C【解析】各国对税收管辖权的规定在一定程度上造成了相互之间的税境差异，形成某些重叠和空白。跨国纳税人利用这种重叠和空白避税，称为利用税境差异避税。谢谢观赏