业务层面控制测试课件

1业务活动层面控制测试固定资产管理 内控与风险管理部2011年6月2主要内容一、业务链简介一、业务链简介二、重要风险分析二、重要风险分析三、关键控制分析三、关键控制分析四、测试关注要点四、测试关注要点五、典型案例五、典型案例3主要内容一、业务链简介一、业务链简介二、重要风险分析二、重要风险分析三、关键控制分析三、关键控制分析四、测试关注要点四、测试关注要点五、典型案例五、典型案例4一、业务链简介固定资产管理是指对会计核算中列入固定资产的资产自（预）转资、折旧折耗、后续支出、使用、处置等的管理过程。转资转资折旧折耗折旧折耗 后续支出后续支出资产报废资产报废 财财务务记记账账 资产弃置资产弃置 资产清查资产清查资产租赁资产租赁调剂与调拨调剂与调拨资产处置资产处置资产评估资产评估5主要内容一、业务链简介一、业务链简介二、重要风险分析二、重要风险分析三、关键控制分析三、关键控制分析四、测试关注要点四、测试关注要点五、典型案例五、典型案例6二、重要风险分析1.转资不及时、不准确2.折旧、折耗计算不准确3.资本性支出与收益性支出划分不准确4.后续支出的金额不准确5.资产租赁未经有效审批；资产租赁费用会计处理不正确6.资产报废未经有效审批7.资产处置的收支没有准确、及时入账8.资产盘点的结果不准确、资产盘点的结果未及时处理或处理程序不恰当9.资产评估的范围不恰当10.资产弃置费用未按相关规定测算、计提（或调整）的弃置费用未经有效审批、未及时处理已报废资产的弃置费用11.AMIS系统相关的应用控制风险7主要内容一、业务链简介一、业务链简介二、重要风险分析二、重要风险分析三、关键控制分析三、关键控制分析四、测试关注要点四、测试关注要点五、案例五、案例8三、关键控制分析1.对资产的采购、验收、施工情况进行全面把握，及时进行（预）转资，并计提折旧折耗。2.按照系统要求进行配置，并按照系统用户和权限管理进行操作，避免不相容职责未分离。3.在系统中的操作都经过授权，同时资产的增加、减少等都需要经过有效审核。4.每月核对实物账和财务账是否一致，并签字确认，对不一致及时查找原因并进行处理。每年按照要求开展资产清查。保证账实一致。5.根据有限授权管理资产处置、报废、弃置。9三、关键控制分析关键控制涉及的固定资产管理的重要业务流程：u资产转资u折旧折耗u后续支出u资产租赁u资产报废u资产处置u资产清查u资产评估u资产弃置10主要内容一、业务链简介一、业务链简介二、重要风险分析二、重要风险分析三、关键控制分析三、关键控制分析四、测试关注要点四、测试关注要点五、典型案例五、典型案例11四、测试关注要点（一）通过跟单测试1.选择一个已经完成从转资到处置的固定资产样本进行测试，关注五个末级流程各步骤、各部门、各末级流程之间的衔接是否顺畅，先后顺序是否合理，是否保留了必要的实施证据；测试过程中，针对不同审批权限的事项，需再抽取额外的样本，如资产处置，根据限上限下在合同审批、签订流程补充一个样本。2.针对固定资产管理的五个末级流程，检查相关的规章是否与流程和控制设计保持一致。3.关注设计和执行中是否满足不相容职责分离，如申请与审批，应用系统管理员与资产管理岗等。12四、测试关注要点（二）通过关键控制测试1.测试关注适用于被测试单位的关键控制是否选用，风险和控制是否对应，如存在差异。2.在样本总体的确定上，应以控制为基础，而非以实施证据为基础，如资产清查，应以所有资产的清查为样本总体，不是以资产清查为样本总体。3.在样本的选择上，应先关注样本的完整性，再根据区分固定资产的类别、金额、时间段等因素进行多方位选择，以此来验证流程设计的有效性和执行的有效性。13四、测试关注要点（二）通过关键控制测试4.在具体控制测试中，需要重点关注：u符合固定资产条件，达到可使用状态的资产是否及时转资，相关的记录是否及时录入系统中，并经有效复核。u相关折旧计提是否准确，补提折旧是否得到有效审批并及时进行、准确账务处理。u固定资产的后续支出中的核算是否符合会计准则的要求，资本性支出和收益性支出划分是否准确。14四、测试关注要点（二）通过关键控制测试4.在具体控制测试中，需要重点关注：u固定资产对外出租是否经有效审批，是否与有限授权保持一致，会计业务处理是否及时，是否存在截止性问题。u固定资产的报废、处置、弃置、评估是否经有效审批，相关结果是否及时、准确进行账务处理。u财务部门是否按照要求，每月进行固定资产实物账与实物、实物账和财务账核对，核对数据是否一致，是否保留实施证据。15主要内容一、业务链简介一、业务链简介二、重要风险分析二、重要风险分析三、关键控制分析三、关键控制分析四、测试关注要点四、测试关注要点五、典型案例五、典型案例16五、典型案例典型案例1：某单位扩建工程均已于2009年12月20日通过工程决算审查，2010年5月进行竣工验收，但截止到测试日以上项目仍未进行转资。某单位采购计算机存在转资不及时。某单位催化烟气脱硫除尘项目2个子项2007年已施工完成，目前已交付运行，但2009年9月确认在建工程成本后，一直未转资或预转资。某单位采购2辆卢森宝亚泡沫消防车，于2009年到货并已交付使用，但由于发票未到，一直未正式转资或预转资。某单位由于转资单据单据移交不及时，财务资产部对非安装设备未在验收当月转入固定资产。17五、典型案例典型案例2：某单位2009年签订节能设备租赁合同，设备金额1186万元，合同第六款约定合同期满，设备归单位所有。但该单位没有将此设备按照融资租入固定资产列入资产帐中，而将租金及节能效益列入待摊费用转入当期制造费用，造成固定资产帐面少列1186万元，固定资产不实。典型案例3：某单位每月未将中油资产管理信息系统中产生的数据与中油财务管理信息系统进行核对，未编制固定资产信息核对情况表。18五、典型案例典型案例4：某单位分公司2010年3月记账凭证，发现购买价值为7300元的投币保险柜，列入低值易耗品核算，未核算为固定资产。典型案例5：某单位2010年单项资产报废事项10万以上有1项，未上报股份公司财务部审批。典型案例6：某单位2010年8月份固定资产清理科目存在负数，未及时转入营业外收入。19五、典型案例典型案例7：某单位2009年至测试日未开展固定资产清查工作。某单位资产清查工作开展不及时。截止2010年9月6日测试日，2009年资产未清查完毕。典型案例8：某单位2010年未对需要进行资产评估的事项，提出资产评估立项申请，也未编制资产评估立项申请表。同时该单位签订了加油站项目合作及权利转让合同，但在土地产权转让时，未对其土地使用权进行资产评估。20五、典型案例典型案例9：某单位部分加油站属于低效加油站，长期亏损，存在减值迹象，但管理层并未在2010年上半年的非流动资产减值测试表中列示这些减值迹象，也未对是否需提取减值准备作出合理分析。以上加油站账面固定资产净值约3600万，无形资产净值400万，由于未作减值测试，减值金额不能确定。21