所得税综合例题

【解析】因可供出售金融资产公允价值下降应确认递延所得税资产，选项 E 不正确。三、计算及会计处理题1.甲股份有限公司（以下简称甲公司）系上市公司，2007年 1月 1 日递延所得税资产为 165 万元；递延所得税负债为264万元，这些暂时性差异均不是因为计入所有者权益的交易 或事项产生的，适用的所得税税率为 33%。根据 2007 年颁布的新税法规定，自 2008 年 1 月 1 日起，该公司适用的所得税税率变更为 25% 。甲公司预计会持续盈利，各年能够获得 足够的应纳税所得额。2007年利润总额为 790.894 万元，该公司2007 年会计与税法之间的 差异包括以下事项：（1）2007 年 1月 1 日，以 1022.35万元自证券市场购入当日发行的一项3 年期到期还 本付息国债。该国债票面金额为 1000 万元，票面年利率为 5%，年实际利率为 4%，到期日 为 2009 年 12 月 31 日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收 入免交所得税。（2）因违反税收政策需支付的罚款 40 万元，款项尚未支付；（3）2007 年 7 月1 日，甲公司自证券市场购入某股票；支付价款260 万元（假定不考 虑交易费用）。甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。12 月 31 日，该股票的公允价值 为 300 万元。（4）2007 年 9 月1 日，甲公司自证券市场购入某股票；支付价款150 万元（假定不考 虑交易费用）。甲公司将该股票作为可供出售金融资产核算。12 月 31 日，该股票的公允价 值为 100 万元。（5）本期提取存货跌价准备 210 万元，期初存货跌价准备余额为0 万元；（6）本期预计产品质量保证费用 50 万元，将其确认为预计负债，期初产品质量保证费 用为0 万元；（7）采用公允价值模式的投资性房地产 2006 年年末公允价值为 1800 万元（假定等于 其成本），2007 年年末其公允价值跌至 1600 万元；（8）应付职工薪酬的科目余额为 100万元，按照税法规定该企业允许税前扣除的合理 职工薪酬为 80 万元；（9）2007 年 1月 1 日存在的可抵扣暂时性差异在本期转回100 万元，应纳税暂时性差 异在本期转回 200 万元。假定除上述所述事项外，无其他差异。要求：（1）计算甲公司 2007年度的应纳税所得额和应交所得税；【答案】应纳税所得额=利润总额790.894国债利息1022.35x4% +违反税收政策罚款 40交易性金融资产公允价值变动收益 40提取存货跌价准备 210预计产品质量保证费 用50+投资性房地产公允价值下降额200+税法不允许扣除的职工薪酬20期初可抵扣暂 时性差异在本期转回100+期初应纳税暂时性差异在本期转回200 = 1330 （万元）。应交所得税= 1330x33% =438.90 （万元）（2）计算甲公司 2007 年末应纳税暂时性差异余额和可抵扣暂时性差异余额；【答案】 2007 年末可抵扣暂时性差异余额=（165/33%100）+（150100）+210+（500）+（18001600）= 910（万元）应纳税暂时性差异余额=（264/33%200）+（300260）=640（万元）（3）计算甲公司2007年度应确认的递延所得税资产和递延所得税负债；【答案】2007年应确认递延所得税资产=910x25% 165 = 62.5 （万元），其中因可供出 售金融资产而产生的暂时性差异50的所得税影响50x25%应计入资本公积；应确认递延所得税负债=640x25%264=104（万元）（4）计算甲公司2007年度应确认的所得税费用。【答案】所得税费用=438.90 104(62.5 50x25%)=284.9 (万元)( 5)编制甲公司 2007 年度确认所得税费用和递延所得税资产及递延所得税负债的会计 分录。【答案】借：所得税费用2849000递延所得税资产625000递延所得税负债1040000贷：应交税费应交所得税4389000资本公积其他资本公积1250002.甲公司2007年、2008年的利润表“利润总额”项目的金额分别为4000万元、4197万 元。2007适用的所得税税率为33%。根据2007年颁布的新税法规定，自2008年1月1日 起，该公司适用的所得税税率变更为 25%。假设 2007年及之前产生的暂时性差异均在 2008 年及以后期间转回。甲公司与所得税有关的经济业务如下：(1) 2007 年： 2007 年末存货的账面余额为 1 100万元，计提存货跌价准备 100万元。 2006年12月购入固定资产，原值为1800万元，折旧年限为10年，净残值为零，会 计采用双倍余额递减法计提折旧；按照税法规定，其最低折旧年限为 10年，税法按照直线 法计提折旧，净残值为零。 2007 年支付非公益性赞助支出为 600 万元。 2007年本年发生新技术研究开发支出共计1500万元，其中900万元资本化支出计入 无形资产成本，年末已达到预定可使用状态(尚未开始摊销)。税法中规定企业为开发新技 术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据 实扣除的基础上，按照研究开发费用的 50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成 本的 150%摊销。该无形资产按照 10 年采用直线法摊销，预计净残值为零。税法规定的摊 销方法、年限和预计净残值与会计规定相同。 2007 年支付违反税收罚款支出 300 万元。(1)计算2007年暂时,性差异并填列下表。项目账面价值计税基础应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异存货固定资产无形资产总计答案】项目账面价值计税基础应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异存货10001100100固定资产14401620180无形资产9001350450 (但不确认所得税的影响)总计730 (280+450)无形资产产生的暂时性差异不予确认的解释：按照规定，对于研发的新技术、新产品、 新工艺所形成的无形资产，在初始确认时其账面价值和计税基础之间的差异，如果不是产生 于企业合并交易、同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则按照所得税会 计准则的规定，不确认有关暂时性差异的所得税影响。( 2)计算 2007 年应交所得税。【答案】应交所得税=4000100180600(1500900) x50%300x33%=1610.4 (万元)(3)计算2007年递延所得税费用。【答案】递延所得税资产=(100+180) x25% = 70 (万元)递延所得税费用= 70 （万元）（4）计算2007年利润表确认的所得税费用。【答案】所得税费用=1610.470=1540.4（万元）（ 5）编制 2007 年与所得税有关的会计分录。【答案】借：所得税费用1540.4递延所得税资产 70贷：应交税费应交所得税1610.42008 年： 2008年末存货的账面余额为2250万元，计提存货跌价准备150万元，累计计提存货 跌价准备 250 万元，本年计提固定资产减值准备 60万元。 2008 年支付非公益赞助支出为 800 万元。 2008年发生非“三新”技术研究开发支出共计1210万元，其中810万元资本化支出计 入无形资产成本，年末达到预定可使用状态（尚未开始摊销）。税法规定，企业自行开发的 非“三新”技术形成的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发 生的支出为计税基础。该无形资产按照10年采用直线法摊销，预计净残值为零。税法规定 的摊销方法、年限和预计净残值与会计规定相同。 2008年计提产品质量保证金200万元，假定税法规定实际发生时扣除。要求：（6）计算2008年暂时,性差异并填列下表。项目账面价值计税基础应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异存货固定资产无形资产预计负债总计【答案】项目账面价值计税基础应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异存货20002250250固定资产10921440348无形资产16202025405 （但不确认所得税的影响）预计负债2000200总计1203 (798+405)（ 7）计算 2008 年应交所得税。 【答案】应交所得税=4197150（288180）60800（1350900） /10+ 200x25%=1367.5（万元）（8）计算2008年递延所得税费用。【答案】期末递延所得税资产的余额=798x25% = 199.5 （万元） 期初递延所得税资产的余额=70（万元） 递延所得税资产发生额=199.570=129.5（万元） 递延所得税费用=129.5（万元）（9）计算 2008 年利润表确认的所得税费用。 【答案】所得税费用=1367.5129.5=1238（万元）（10）编制2008年与所得税有关的会计分录。【答案】借：所得税费用12381367.5递延所得税资产 129.5 贷：应交税费应交所得税