第五章医院固定资产

第五章 医院固定资产重点导读本章重点关注新制度的如下变化: 新制度中固定资产的确认价值标准有新变化。 新制度明确提出对固定资产计提折旧，相应固定资产价值补偿核算有很大变 化。新制度明确了固定资产后续支出的会计处理，新增加了“固定资产清理”科 目。新制度明确了盘盈固定资产的计价变化。第一节 医院固定资产的定义和确认条件一、医院固定资产的定义 医院固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产:?医院持有的预计使用年限 在1 年以上（不含 1 年）;?单位价值在规定标准以上（单位价值在 1000 元及以上，其 中:专业设备单位价值在 1500 元及以上）;?在使用过程中基本保持原有物质形态的 有形资产。单位价值虽未达到规定标准，但使用年限在一年以上的大批同类物资， 也应作为固定资产管理。从医院固定资产的定义看，医院固定资产具有以下几个特征: 1（医院为提供医疗服务、运营、管理等而持有 医院持有固定资产的目的是为了提供医疗服务、运营、管理等，即医院持有的 固定资产是医院开展基本职能的工具或手段，而不是用于出售的产品。2（使用年限超过一个会计年度 医院固定资产的使用年限，是指医院能够使用固定资产的预计期间，或者该固定资产预计能提供医疗服务的能力，表现为提供医疗服务等的工作数量。通常情况下，医院固定资产的使用年限是指医院使用固定资产的预计期间，如 医院房屋建筑物的使用寿命表现为医院对该建筑物的预计使用期间。对于某些医疗 设备或机器设备等固定资产，其使用年限表现为以该固定资产所能提供医疗服务的 工作数量，例如CT机、超声波诊断仪等，可按其能够提供医疗服务的相关工作量 预计使用年限。医院固定资产使用年限超过一个会计年度，意味着固定资产属于非流动资产， 随着使用和磨损，通过计提折旧方式逐渐减少账面价值。对固定资产计提折旧，是 对固定资产进行后续计量的重要内容。3（单位价值一般在规定标准以上 医院财务制度明确规定，医院固定资产单位价值在 1000元以上，其中专 业设备单位价值在 1500 元以上。医院财务制度还规定:单位价值虽未达到规定标准，但使用年限在一年以 上的大批同类物资，也应作为固定资产管理。例如，图书、办公桌椅等。4（固定资产是有形资产医院固定资产具有实物特征，这一特征将医院固定资产与医院无形资产区别开 来。有些医院无形资产可能同时符合固定资产的其他特征，如为提供医疗服务等而 持有、使用年限超过一个会计年度等，但是由于其没有实物形态，所以不属于医院 固定资产。二、医院固定资产的有关确认条件固定资产在符合定义的前提下，应当同时满足以下两个条件，才能加以确认。（一）与该固定资产有关的经济利益很可能流入医院或产生预期社会效益 资产最重要的特征是预期会给医院带来经济利益（服务潜力）或产生预期社会效 益。医院在确认固定资产时，需要判断与该项固定资产有关的经济利益是否很可能 流人医院或将会产生相关的社会效益。如果与医院固定资产有关的经济利益或社会 效益很可能流入医院，并同时满足固定资产确认的其他条件，那么，医院应将其确 认为固定资产;否则，不应将其确认为固定资产。从会计要素的角度来讲，医院会计制度重新科学地定义了资产概念，使之与国 际社会有实质性趋同。原制度中，“资产”定义是医院占有或使用的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。国际会计准则将资产 定义为“作为以往事项的结果而由单位控制的，可望向单位流入未来经济利益的资 源”。按照这一定义，资产最重要的特征是通过有效利用，有能力为单位带来经济 利益。原准则的资产的定义没有体现这一特征，这是当时的经济环境所决定的。随 着市场经济的发展，医院在完成事业计划的同时，也参与医疗市场竞争，为社会提 供基本医疗服务和其他各种医疗服务，满足不同层次需求。因此重新科学地定义 “资产”，即是指过去的交易和事项形成的、由医院占有或使用的、能以货币计量 的资源，该资源预期会给医院带来服务潜力或者经济利益。在实务中，通常取得医院固定资产的所有权是判断与固定资产所有权相关的风 险和效益（报酬）转移到医院的一个重要标志。与医院固定资产所有权相关的风险， 是指由于医院运营情况变化造成的相关收益的变动，以及由于资产闲置、技术陈旧 等原因造成的损失;与医院固定资产所有权相关的报酬，是指在医院固定资产使用 年限内使用该资产而获得的收入。以及处置该资产所实现的利得等。通常，医院取得固定资产的所有权是判断与医院固定资产所有权相关的风险和 报酬转移到医院的一个重要标志。但是，所有权是否转移，不是判断与医院固定资 产所有权相关的风险和报酬转移到医院的唯一标志，在有些情况下，某项医院固定 资产的所有权虽然不属于医院，但是，医院能够控制与该项医院固定资产有关的经 济利益流入医院，这就意味着与该医院固定资产所有权相关的风险和效益（报酬）实 质上已转移到医院，在这种情况下，医院应将该项医院固定资产予以确认。例如， 融资租入的等方式取得的医院固定资产，医院虽然不拥有医院固定资产的所有权， 但与医院固定资产所有权相关的风险和报酬实质上已转移到了医院，因此，符合医 院固定资产确认的第一个条件。对于购置的安全设备、环保设备等资产，其使用虽然不能直接为医院带来经济 利益或社会效益，但是有助于医院从相关资产获得经济利益或社会效益，或者将减 少医院未来经济利益的流出，因此对于这类设备，医院应将其确认为固定资产。例 如，为净化环境或者满足国家有关要求需要购置的环保设备，这些设备的使用虽然 不会为医院带来直接的经济利益，却有助于医院提高对医用废水、医用废物等的处 理能力，确保医疗安全，创造良好的就医环境，医院也为此将减少未来污染环境导 致的风险和由此需要付出的代价，因此，也符合医院固定资产确认的第一个条件。对于医院所持有的工具、用具、备品备件、维修设备等资产，应当根据实际情 况，分别管理和核算。另外尽管某些资产也具有医院固定资产的某些特征，比如，使用年限超过一 年，但由于数量多，单价低，根据成本效益原则，在实务中，通常确认为医院库存 物资。例如:医用被服，一般将其确认为低值易耗品。医院固定资产的各组成部分，如果各自具有不同使用年限或者以不同方式为医 院提供经济利益，从而适用不同折旧率或折旧方法的，各组成部分实际上是以独立 的方式为医院提供经济利益，医院应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。例 如:医院内镜设备，一台内镜主机可以分别联接肠镜、腔镜，医疗检查项目分别计 价收费。因此医院需将电子胃镜、支气管镜、十二指肠镜等分别作为固定资产入 账。（二）医院固定资产的成本能够可靠地计量 成本能够可靠地计量是资产确认的一项基本条件。医院在确定固定资产成本时 必须取得确凿证据，但是，有时需要根据所获得的最新资料，对医院固定资产的成 本进行合理的估计。比如，医院对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的 医院固定资产（需要根据工程预算、工程造价或者工程实际发生的成本等资料，按 估计价值确定其成本，办理竣工决算后，再按照实际成本调整原来的暂估价值。三、医院固定资产的分类医院会计制度和医院财务制度将医院固定资产分为四类，包括房屋及 建筑物、专用设备、一般设备和其他固定资产。（一）房屋及建筑物1（业务用房（具体分类为钢结构、钢筋混凝土结构、砖混结构、砖木结构等）。2（简易房（包括围墙、货场等）。3（其他建筑物。（二）专用设备1（医用电子仪器（心、脑、肌电图、监护仪器、除颤器、起博器等）。 2（光学 仪器及窥镜（验光仪、裂隙灯、手术显微镜、内窥镜等）。 3（医用超声仪器（超声诊 断仪、超声手术刀、超声治疗机等）。 4（激光仪器设备（激光诊断仪、激光治疗 仪、激光手术设备等）。 5（医用高频仪器设备（高频手术、微波、射频治疗设备 等）。 6（物理治疗及体疗设备（电疗、光疗、理疗、生物反馈仪等）。 7（高压氧 舱。8（中医仪器设备（脉相仪、舌色相仪、经络仪、穴位治疗机、电针治疗仪 器等）。9（医用磁共振设备（永磁型、常导型、超导型等）。10（医用X线设备（X射线诊断、治疗设备、CT、造影机、数字减影机、X光刀等）。11（高能射线设备（医用加速器、放射治疗模拟机等）。12（医用核素设备（核素扫描仪、SPECT、钻60机、PET等）。13（.临床检验分析仪器（电泳仪、色谱仪、生化分析仪、血氧分析仪、蛋 白测定仪、肌肝测定仪、酶标仪等）。14（体外循环设备（人工心肺机、透析机等）。 15（手术急救设备（手术床、麻醉机、呼吸机、吸引器等）。 16（口腔设备（牙 钻、综合治疗台等）。17（病房护理设备（病床、推车、婴儿暖箱、通讯设备、供氧设备等）。 18（消 毒设备（各类消毒器、灭菌 器等）。19（其他（以上未包括的医药专用设备等）。（三）一般设备1（家具用具及其他类。2（交通运输设备。3（电子产品及通信设备（彩电、摄像机、服务器、计算机、电话、传真等）。4（电气设备（发电机、冰箱、空调、洗衣机等）。5（通用设备（锅炉、电梯、空调机组、冷藏柜等）。（四）其他固定资产1（仪器仪表及量具（电表、万能表、显微镜等）。2（其他（以上未包括的其他固定资产）。四、医院固定资产科目的设置医院应设“固定资产”总账科目，在总账科目下，进行明细核算。医院财务部门在总账下设一级明细分类账，分为房屋及建筑物、专用设备、一 般设备、其他固定资产四大类。医院固定资产管理部门设置二级明细分类账，设置明细账，并按使用部门和每 项固定资产进行明细核算。医院院应当在固定资产明细账中登记每项固定资产原价中财政补助资金、科教 项目资金、其他资金的金额及其所占的比例。五、医院固定资产核算和管理的有关制度要求1（医院应当设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别、 使用部门和每项固定资产设置明细账，进行明细核算。医院应当在固定资产明细账 中登记每项固定资产原价中财政补助资金、科教项目资金、其他资金的金额及其所 占的比例（医院会计制度）。2（对于应用软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件价 值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核算;如果其不构成相关硬件不 可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产核算（医院会计制度）。3（医院的图书应当参照固定资产进行管理，加强实物管理，不计提折旧（医 院会计制度、医院财务制度）。4（出租、出借或作为担保的固定资产，应设置备查簿进行登记（医院会计制 度）。5（经营租入的固定资产，应当另设辅助簿进行登记，不在本科目核算（医院 会计制度）6（医院应设置专门管理机构或专人，使用单位应指定人员对固定资产实施管 理，并建立健全各项管理制度。建立健全三账一卡制度，即:财务部门负责总账和 一级明细分类账，固定资产管理部门负责二级明细分类账，使用部门负责建卡（台账）。大型医疗设备实行责任制，指定专人管理，制定操作规程，建立设 备技术档案和使用情况报告制度。应当提高资产使用效率，建立资产共享、共用制 度（医院财务制度）。7（固定资产管理部门要对固定资产采取电子信息化管理，定期与财务部门核对 （医院财务制度）;医院固定资产应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次 （医院会计制度）。8（大型医疗设备等医院固定资产的构建和租赁，要符合区域卫生规划，经过科 学论证，并按国家有关规定报经卫生主管部门会同发展改革部门、财政部门批准 （医院财务制度）。第二节 医院固定资产初始计量核算 医院固定资产的初始计量，指确定医院固定资产的取得成本。医院取得的固定 资产，应当按取得时的实际成本作为入账成本进行初始计量。成本包括医院为购建 某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。在实务中，医院取得固定资产的方式是多种多样的，包括外部购置、自行建 造、改扩建、融资租入、无偿调入或接受捐赠等;其资金渠道也是多种多样的，包 括医院自有资金、财政补助、科教项目资金等，其初始计量核算方法也不尽相同。一、医院外购固定资产的核算 医院外购的固定资产，其成本包括实际支付的买价、相关税费以及使固定资产 达到交付使用状态前所发生的可直接归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和 专业人员服务费等。医院购入的固定资产分为不需要安装的固定资产和需要安装的固定资产两种情 形。医院外购的固定资产是否达到所使用状态，需要根据具体情况进行分析判断。 如果购入不需要安装的固定资产，购入后即可发挥作用，即意味着达到预定可使用 状态。（一）医院使用自有资金购入固定资产1（医院使用自有资金购入不需要安装的固定资产医院使用自有资金购入不需要安装的固定资产，其取得具体成本为医院实际支 付的购买价款、运输费、装卸费等。其账务处理为:按应计入固定资产成本的金额，借记“固定资产”科目，贷记 “银行存款”、 “应付账款”等科目。【例5-1】 2012年2月8日，甲医院通过招标购入呼吸机一台（不需要安 装），取得的专用发票上注明设备价款为250000元，发生运输费3000元，已办理 验收入库，款项全部付清。假定不考虑其他相关税费。甲医院账务处理如下:计算:该医院购置设备的成本,250000+3000,253000（元）。借:固定资产专用设备（手术急救设备） 253000贷:银行存款 253000【例5-2】:仍以【例5-1】为例，假设款项在验收入库并使用一个月后支付。账务处理如下:（1）验收入库时借:固定资产专用设备（手术急救设备） 253000贷:应付账款 253000（2）付款时借:应付账款 253000贷:银行存款 2530002（医院使用自有资金购入需要安装的固定资产医院购入需要安装的固定资产，其取得成本是在医院实际支付的购买价款、运 输费、装卸费和专业人员服务费的基础上，加上安装调试成本等。其账务处理为:按应计入固定资产成本的金额，先记入“在建工程”科目，安 装完毕交付使用时再转入“固定资产”科目。借记“在建工程”科目，贷记“银行 存款”、“应付账款”等科目。安装完毕交付使用时，借记“固定资产”科目，贷 记“在建工程”科目。【例5-3】2012年8月1日，甲医院通过公开招标购置进口设备医用加速器一 台，该设备需要进行相关基础设施建设(需要安装)，由供应商负责安装。取得的专 用发票上注明的设备价款为570万元，含运输费及相关税费，款项已通过银行支 付;8月10日安装设备领用医院材料一批，价值30000元;8月21日设备安装完毕 达到使用状态，通过验收，支付安装人员的工资等费用18000元;8月30日交付使 用，办理入库手续。该医院的账务处理如下:(1) 8月1日，支付设备价款及相关税费时借:在建工程 5700000贷:银行存款 5700000(2) 8月10日，领用材料时借:在建工程 30000贷:库存物资 30000(3) 8月21日，支付人工等费用时借:在建工程 18000贷:银行存款 18000(4) 8月30日，办理入库手续时计算:该设备的总成本,5700000+30000+18000,5748000(元)。借:固定资产专用设备(高能射线设备) 5748000贷:在建工程 57480003（医院一笔款项同时购入多项没有单独标价的资产在实务中，医院可能以一笔款项同时购入多项没有单独标价的资产。以一笔款 项购入多项没有单独标价的医院固定资产，如果这些资产均符合医院固定资产的定 义，并满足医院固定资产的确认条件，则应按照各项医院固定资产同类或类似资产 价格的比例对总成本进行分配，分别确定各项医院固定资产的入账成本。如果以一 笔款项购入多项资产中还包括医院固定资产以外的其他资产，也应按类似的方法予 以处理。【例5-4】2012年7月20日，甲医院通过招标同时购入心脏图像分析系统、 血管图像分析系统各一套，通过银行一笔支付设备价款为600万元，价款中已含相 关税费。心脏图像分析系统、血管图像分析系统的市场价格比例约为2.8:2.2。按照心脏图像分析系统、血管图像分析系统市场价格比例对总成本600万元进 行分配，分别确定心脏图像分析系统、血管图像分析系统的入账成本为300万元、 200万元。账务处理如下:计算:心脏图像分析系统入账成本,600?（2.8,2.2）X2. 8, 336万元血管图像分析系统入账成本,600?（2.8,2.2）X2.2,264万元借:固定资产一专用设备（医用X线设备）3360000专用设备（医用X线设备）2640000贷:银行存款 6000000【例5-5】2012年9月15日,甲医院通过招标购入供应室洗消设备,并附带 一批卫生材料,支付56万元,款项已付。经业务部门核定并参照市场价格确定，设备价款为50万元，卫生材料价值6 万元。账务处理如下:500000 借:固定资产专用设备（消毒设备）库存物资卫生材料 60000贷:银行存款 5600004（医院使用自有资金购入需扣留质量保证金的固定资产的核算医院购入固定资产需扣留质量保证金的，应当在取得固定资产时，按照确定的 成本，借记“固定资产”（不需安装）或“在建工程”科目（需要安装），按照实际支 付的价款，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目;按照扣留的质量保证金，贷 记“其他应付款”科目;质保期满支付质量保证金时，借记“其他应付款”科目， 贷记“银行存款”等科目。【例5-6】2012年3月12日，乙医院通过招标购入生化分析仪一台（不需安 装），设备价款为300万元，合同约定试运行期间以价款的10%，即30万元作为质 量保证金，期限为三个月。账务处理如下:2012年3月12日，以银行存款支付设备款的90%。借:固定资产专用设备（临床检验分析仪器） 3000000贷:银行存款 2700000其他应付款（生化分析仪质保金） 3000002011年6月12日，质保期满，银行支付设备余款。借:其他应付款（生化分析仪质保金） 300000贷:银行存款 300000（二）医院使用财政补助购入固定资产医院使用财政补助（项目资金补助）购入固定资产的，按构成固定资产成本的支 出金额，借记“固定资产”（不需安装）或“在建工程”科目（需要安装），贷记“待 冲基金待冲财政基金”科目。同时，借记“财政项目补助支出”科目，贷记 “财政补助收入”（财政直接支付）、“零余额账户用款额度”（财政授权支付）等科 目:在财政直接支付方式下，发生财政直接支付的项目补助时，按照支付金额，借 记“财政项目补助支出” 科目，贷记“财政补助收入财政直接支付”科目;在 财政授权支付方式下，使用零余额账户用款额度发生项目补助支付时，按照支付金 额，借记“财政项目补助支出”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目;【例5-7】2012年5月15日，乙医院使用财政项目资金，通过政府集中采购 平台购置计算机20台，价款90000元，打印机20台，40000元，用于医生工作站 建设，总价款为13万元。根据国库集中支付的有关要求，该项目采用财政授权支 付，款项已通过乙医院零余额账户支付。凭财政授权支付的零余额账户银行凭据、 供应商发票、合同或供货协议等相关资料办理入库。乙医院的账务处理如下: 借:固定资产一般设备（电子产品） 130000 贷:待冲基金待冲财政基金 130000同时，借:财政项目补助支出一B项目130000 贷:零余额账户用款额度 130000【例5-8】仍以【例5-7】为例。资金支付方式为财政直接支付。 乙医院的账务处理如下:借:固定资产一般设备（电子产品） 130000贷:待冲基金待冲财政基金 130000同时，借:财政项目补助支出一B项目130000贷:财政补助收入 130000属于混合方式的（财政直接支付、财政授权支付、自有资金等方式），按照实际 支付的各部分金额，借记“财政项目补助支出”科目，贷记“财政补助收入”（财政直接支付部分）、“零余额账户用款额度”（财政授权支付部分）、“银行 存款”（自有资金部分）等科目。【例5-9】2012年3月11日，丙医院通过公开招标购入医用核磁设备一台（需 要安装），取得的专用发票上注明的设备价款（含相关税费）为850万元，其中财政 专项资金600万元，通过财政国库直接支付到设备供应商;以银行存款支付自有资 金250万元。3月25日，设备安装完毕，通过验收确认达到预定可使用状态，以 丙医院零余额账户支付安装费用16万元。3月27日，办理入库。丙医院的账务处理如下:（1）3月11日，用财政资金直接支付设备价款时借:在建工程 6000000贷:待冲基金待冲财政基金 6000000同时，借:财政项目补助支出一A项目6000000贷:财政补助收入 6000000（2）3月11日，以自有资金支付设备余款借:在建工程 2500000贷:银行存款 2500000（3）3月25日，用零余额账户支付安装费用时借:在建工程 160000贷:待冲基金待冲财政基金 160000同时，借:财政项目补助支出一A项目160000贷:零余额账户用款额度 160000（4）入库时计算:核磁设备的总成本,6000000+2500000+160000,8660000（元）。借:固定资产专用设备（医用核素设备） 8660000贷:在建工程 8660000计算并在固定资产明细账中标注:该设备财政资金所占比例,（6000000+160000）?8660000,71.1% 该设备自有资金所占比例,2500000?8660000,28.9%（三）医院使用科教项目资金购入的固定资产 医院使用科技、教学项目资金购入固定资产的，按构成固定资产成本的支出金 额，借记“固定资产”（不需安装）或“在建工程”科目（需要安装），贷记“待冲基 金待冲科教项目基金”科目。同时，借记“科教项目支出”科目（“科研项目 支出”、“教学项目支出”两个明细科目，），贷记 “银行存款”等科目。【例5-10】2012年7月30日，甲医院肿瘤科使用科技课题专项资金，购入一 台肿瘤实验室用冰箱，设备价款为10万元。有关银行凭据及供应商的发票已收 到。账务处理如下:借:固定资产一般设备（电气设备） 100000贷:待冲基金待冲科教项目基金 100000同时，借:科教项目支出科研项目支出 100000贷:银行存款 100000【例5-11】2012年8月15日，甲医院教育处使用某医科大学拨付到位的教学 项目资金，通过政府集中采购平台购置临床教学场所用投影仪一台，价款为15000 元。有关银行凭据及供应商的发票已收到并办理验收入库手续。账务处理如下:借:固定资产一般设备（电子产品） 15000贷:待冲基金待冲科教项目基金 15000 同时，借:科教项目支出教学项目支出 15000贷:银行存款 15000 属于混合方式（科教项目资金支付、财政直接支付、财政授权支付、自有资金 等方式）的，按构成固定资产成本的支出金额，借记“固定资产”（不需安装）或 “在建工程”科目（需要安装）;按科技教学项目资金支出金额，贷记“待冲基金 待冲科教项目基金”科目;按财政补助（项目资金补助）支出金额，贷记“待冲基 金待冲财政基金”科目;按自有资金支出金额，贷记 “银行存款”等科目。同 时，按科技教学项目资金支出金额，借记“科教项目支出”科目（“科研项目支出”、“教学项目支出”两个明细科目，），贷记“银行存 款”等科目;按照发生财政资金支付金额，借记“财政项目补助支出”科目，在财 政直接支付方式下，贷记“财政补助收入财政直接支付”科目，在财政授权支 付方式下，贷记“零余额账户用款额度”科目。【例5-12】2012年6月3日，甲医院使用科技课题专项资金和配套自有资 金，经招标购入重点学科病理诊断设备（不需要安装），设备价款为160万元。通过 甲医院银行账户支付科技课题专项资金100万元，自有资金支付60万元。已办理 验收入库。甲医院的账务处理如下:借:固定资产专用设备（临床检验分析仪器） 1600000贷:待冲基金待冲科教项目基金 1000000银行存款 600000同时，借:科教项目支出科研项目支出 1000000贷:银行存款 1000000【例5-13】2012年8月15日，丙医院使用某医科大学拨付到位的教学项目资 金和配套自有资金，通过招标进行医院临床教学场所音响设施建设，总价款为50 万元。其中音响设备40万元以教学项目资金支付，线路改造及安装费10万元以自 有资金支付。已凭合同及供应商发票相关资料办理验收入库。账务处理如下:(1) 支付音响设备价款借:在建工程 400000贷:待冲基金待冲科教项目基金 400000同时，借:科教项目支出教学项目支出 400000贷:银行存款 400000(2) 支付安装等费用时借:在建工程 100000贷:银行存款 100000(3) 设备办理入库时借:固定资产一般设备(电子产品) 500000贷:在建工程 500000二、医院自行建造的固定资产详见第四节“医院在建工程”医院自行建造的固定资产，其成本包括该项资产完工交付使用前所发生的全部 必要支出，包括工程物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费 用以及应分摊的间接费用等。根据工程价款结算账单与施工企业结算工程价款等， 按医院应承付的工程价款等，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目。 工程达到预定可使用状态时，按自行建造过程中发生的实际支出，借记“固定资 产”，贷记“在建工程”科目。已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续的 医院固定资产，应先按估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。医院自行建造的固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。无论采用何种方式，所建工程都应当按照实际发生的支出确定其工程成本并单独核算。（一）自营方式建造固定资产。医院以自营方式建造固定资产，意味着医院自行组织工程物资采购、自行组织 施工人员从事工程施工。医院以自营方式建造医院固定资产，其成本应当按照直接 材料、直接人工、直接机械施工费等计量。医院为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、相关税费、运 输费、保险费等作为实际成本，并按照各种专项物资的种类进行明细核算。工程完 工后，剩余的工程物资转为本医院库存物资的，按其实际成本或计划成本进行结 转。建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过 失人等赔款后的净损失，计人所建工程项目的成本;盘盈的工程物资或处置净收 益，冲减所建工程项目的成本。医院建造固定资产领用工程物资、原材料或库存物资，应按其实际成本转入所 建工程成本。自营方式建造固定资产应负担的职工薪酬、辅助生产部门为之提供的 水、电、运输等劳务，以及其他必要支出等也应计入所建工程项目的成本。医院自营方式建造固定资产，发生的工程成本应通过“在建工程”科目核算， 工程完工达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入医院“固定资产”科 目。【例5-14】2012 年 3月 1日，甲医院为解决发热门诊筛查业务用房问题，经院务会讨论决定采用自营方式建造简易房。建造期间，发生直接材料成本 80 万元、直接人工 8 万元、直接机械施工费 3 万元。合计为 91 万元，款项已通过银行支付;3月26日，从医院领用材料一批价值2万元。4月5日，工程完工达到预 计使用状态。甲医院的账务处理如下:(1) 支付直接材料费借:在建工程 800000贷:银行存款 230000(2) 领用有关材料等费用合计为50000元:借:在建工程 50000贷:库存物资 50000(3) 设备安装完毕达到预定可使用状态:借:固定资产专用设备 280000贷:在建工程 280000(二)出包方式建造医院固定资产。在出包方式下，医院通过招标方式将工程项目发包给建造承包商，由建造承包 商(即施工企业)组织工程项目施工。医院要与建造承包商签订建造合同，医院是建 造合同的甲方，负责筹集资金和组织管理工程建设，通常称为建设单位，建造承包 商是建造合同的乙方，负责建筑安装工程施工任务。医院以出包方式建造医院固定资产，其成本由建造该项医院固定资产达到预定 可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出 等。建筑工程、安装工程支出，如人工费、材料费、机械使用费等由建造承包商核 算。对于医院而言，建筑工程支出、安装工程支出是构成在建工程成本的重要内 容，医院按照合同规定的结算方式和工程进度定期与建造承包商办理工程价款结 算，结算的工程价款计人在建工程成本。在出包方式下，“在建工程”科目主要是医院与建造承包商办理工程价款的结 算科目，医院支付给建造承包商的工程价款，作为工程成本通过“在建工程”科目 核算。医院应按合理估计的工程进度和合同规定结算的进度款，借记“在建工程 建筑工程（xxx程）”、“在建工程安装工程（xxx程）”科目，贷记“银行存款”、“预付账款”等科目。工程完成时，按合同规定补付的工程 款，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目。在建工程达到预定可使用状态时，借记“医院固定资产”科目，贷记“在建工 程建筑工程”、“在建工程安装工程”等科目。【例5-15】2011年，甲医院开展病房楼建设，经过招投标采用出包方式建 造。建造期间，其建筑工程支出300万元、安装工程支出款为200万元，款项分三 期已通过银行支付，分别于7月1日支付建筑工程款150万元、10月1日支付建 筑工程款100万元和安装工程款100万元、12月1日支付建筑工程款50万元和安 装工程款100万元。假定不考虑其他相关税费。该医院的账务处理如下:（1）2010年7月1日，支付建筑工程款150万元:借:在建工程建筑工程（病房楼工程） 1500000贷:银行存款 1500000（2）2010年10月1日，支付建筑工程款100万元和安装工程款100万元:借:在建工程建筑工程（病房楼工程） 1000000在建工程安装工程（病房楼工程） 1000000贷:银行存款 2000000（3）2010年12月1日，建筑工程款50万元和安装工程款100万元:借:在建工程建筑工程（病房楼工程） 500000在建工程安装工程（病房楼工程） 1000000贷:银行存款 1500000（4）设备安装完毕达到预定可使用状态:借:固定资产 5000000贷:在建工程建筑工程（病房楼工程） 3000000在建工程安装工程（病房楼工程） 2000000三、医院改建、扩建、大型修缮后的固定资产医院在原有固定资产基础上进行改建、扩建、大型修缮后的固定资产其成本， 按照原固定资产账面价值（“固定资产”科目账面余额减去“累计折旧”科目账面余额后的净值）加上改建、扩建、修缮发生的支出，减去改建、扩建、修缮 过程中的变价收入，再扣除固定资产拆除部分的账面价值后的金额确定。将固定资产转入改建、扩建、大型修缮时，应按固定资产的账面价值，借记“在建工程”科目，按已计提的折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产的原 价，贷记“固定资产”。工程完工交付使用时，按工程实际成本，借记“固定资 产”，贷记“在建工程”科目。【例5-16】2011年7月1日，甲医院开展制剂楼改造基础设施建设，经过招 投标采用出包方式建造。原制剂楼固定资产账面余额为300万元，已计提累计折旧 100万元。此次改建修缮发生的支出150万元，拆除部分的账面价值计算为50万 元。期间废旧建筑材料变价收入10万元。假定不考虑其他相关税费。该医院原固定资产账面净值为200万元（“固定资产”科目账面余额300万 元，减去“累计折旧”100万元），加上改建、扩建、修缮发生的支出150万元， 减去改建、扩建、修缮过程中变价收入10万元，再扣除固定资产拆除部分的账面 价值50万元后，其制剂楼改造基础设施建设固定资产成本确定为290万元。该医院的账务处理如下:（1）医院将制剂楼固定资产转入改建、扩建、大型修缮时:借:在建工程 2000000累计折旧 1000000贷:固定资产 3000000(2) 新增改建修缮发生的支出150万元:借:在建工程 1500000贷:银行存款 1500000(3) 期间废旧建筑材料变价收入10万元:借:银行存款 100000贷:在建工程 100000(4) 核定拆除部分的账面价值50万元，工程完工交付使用达到预定可使用状态 时:借:固定资产 2900000固定资产清理处置资产净额 500000贷:在建工程 3400000四、医院融资租入的固定资产医院融资租入的固定资产，其成本按照租赁协议或者合同确定的价款、运输 费、途中保险费、安装调试费等确定。按照确定的成本，借记“固定资产”科目， 按租赁协议或合同确定的租赁价款，贷记“长期应付款”科目，按照实际支付的运 输费、保险费、安装调试费等相关费用，贷记“银行存款”等科目。【例5-17】2012年7月20日，丙医院通过融资租入方式取得激光诊断仪一台 (不需要安装)，租赁合同确定的租赁设备价款为170万元。发生运输费和调试费 10000，款项付清。丙医院的账务处理如下:借:固定资产专用设备(激光仪器设备) 1710000贷:长期应付账款 1700000银行存款 10000五、医院无偿调入或接受捐赠的固定资产医院无偿调入或接受捐赠的固定资产，其成本比照同类或类似资产的市场价格 或有关凭据注明的金额加上相关税费确定。按确定的成本，借记“固定资产”科目（不需安装）或“在建工程”科目（需要 安装），按发生的相关税费，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“其他收 入”科目。【例5-18】2012年6月10日，乙医院通过国际卫生组织接受捐赠医用设备一 批（不需要安装），同类或类似资产的市场价格约为200万元。发生运输费10000 元，款项付清。账务处理如下:借:固定资产专用设备（光学仪器及窥镜） 2010000贷:银行存款 10000其他收入 2000000【例5-19】2011年8月1日，甲医院经上级部门无偿调入检查设备（需要安装），资产调拨单注明的设备价款为100万元。支付的运输费为3000元，款 项已通过银行支付;安装设备时，领用医院材料一批3万元;支付安装工人的工资为 5000元。假定不考虑其他相关税费。该医院的账务处理如下:（1）无偿调入设备价、支付运输费合计为1003000元:借:在建工程 1003000贷:银行存款 3000其他收入 1000000(2)领用有关材料、支付安装工人工资等费用合计为35000元:借:在建工程 35000贷:库存物资 30000其他应付款 5000(3) 设备安装完毕达到预定可使用状态:借:固定资产专用设备 1038000贷:在建工程 1038000第三节医院固定资产的折旧一、医院固定资产折旧的定义医院固定资产折旧是指在医院根据固定资产性质，对除图书外的固定资产在其 预计使用年限内系统地分摊固定资产的成本。二、医院固定资产折旧范围 医院应当对除图书外的所有固定资产计提折旧。注意以下固定资产不计提折旧: 1(图书;2(已提足折旧仍继续使用的固定资产。三、影响医院固定资产折旧的因素 影响医院固定资产折旧的因素主要有以下几个方面: 1(医院固定资产原价，指固定资产的成本。2(.医院固定资产的使用年限，指医院使用固定资产的预计期间，或者该固定 资产所能提供相关医疗服务、相关医疗产品等的工作量。四、医院固定资产折旧的政策要点1(医院原则上应当根据固定资产性质，在预计使用年限内，采用年限平均法或 工作量法计提折旧。折旧方法一经确定，不得随意变更。确需采用其他折旧方法的，应按规定报经审批，并在会计报表附注中予以说明（医院会计制度、医 院财务制度）。2（医院计提固定资产折旧不考虑残值（医院会计制度、医院财务制 度）。3（医院固定资产折旧应当按照所对应固定资产的类别及项目设置明细账，进行 明细核算（医院会计制度）。4（医院固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入医疗业务成本、管理费 用、其他支出等。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧;当 月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧，提前报废的固定 资产也不再补提折旧。所谓提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额 （医院会计制度、医院财务制度）。5（计提融资租入固定资产折旧时，应当采用与自有固定资产相一致的折旧政 策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租入固定资产所有权的，应当在租入固定 资产尚可使用年限内计提折旧;无法合理确定租赁期届满时能够取得租入固定资产 所有权的，应当在租赁期与租入固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折 旧（医院会计制度）。6（固定资产发生更新改造等后续支出而延长其使用年限的，应当按照更新改造 后重新确定的固定资产的成本以及重新确定的折旧年限，重新计算折旧额（医院 会计制度）。五、医院固定资产折旧年限（见下表）医院固定资产折旧年限表设备分类名称 折旧年限1.房屋及建筑物1.1业务用房钢结构 50年 钢筋混凝土结构 50年 砖混结构 30年砖木结构 30年1.2简易房 8年1.3其他建筑物 8年2.专用设备2.1医用电子仪器 5年2.2学仪器及窥镜 6年2.3医用超声仪器 6年2.4激光仪器设备 5年2.5医用高频仪器设备 5年2.6物理治疗及体疗设备 5年2.7高压氧舱 6年2.8中医仪器设备 5年 2.9医用磁共振设备 6年2.10医用X线设备6年2.11高能射线设备 8年2.12医用核素设备 6年2. 13临床检验分析仪器 5年2. 14体外循环设备 5年2. 15手术急救设备 5年2.16口腔设备 6年2.17病房护理设备 5年2.18消毒设备 6年2.19其他 5年3 一般设备3.1.家具用具及其他类 5年3.2交通运输设备 10年3.3电子产品及通信设备 5年3.4电气设备 5年3.5通用设备 10年4 其他固定资产4.1仪器仪表及量具 5年4.2其他六、医院固定资产折旧方法（一）年限平均法 年限平均法又称直线法，是指将医院固定资产的成本均衡地分摊到固定资产 预计使用年限内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均相等。 计算公式如下（不考虑预计净残值）:1年折旧率,，100%预计使用年限，年， 月折旧率,年折旧率?12月折旧额,固定资产原价X月折旧率【例520】甲医院监护仪原值为20万 元，预计使用年限为5年;不考虑预计净残值。甲医院按年限平均法（直线法）计提折旧，每年折旧额计算如下: 年折旧率，l,5X 100,20,月折旧率,年折旧率?12,1.67,月折旧额,固定资产原价X月折旧率,3333.33（元/月）。采用年限平均法计算固定资产折旧比较简便，当固定资产各期负荷程度相同 时，各期应分摊相同的折旧费，这时采用年限平均法计算折旧是合理的。但是，如 果固定资产各期负荷程度不同，采用年限平均法计算折旧时，则不能反映固定资产 的实际使用情况，计提的折旧额与固定资产的损耗程度也不相符。因此年限平均法 也存在着一些明显的局限性。首先，固定资产在不同使用年限提供的相关医疗服 务、相关医疗产品以及带来的经济效益是不同的。一般来讲，固定资产在其使用前 期工作效率相对较高;而在其使用后期，工作效率一般呈下降趋势，因而，提供的 相关医疗服务、相关医疗产品以及带来的经济效益也就逐渐减少。使用年限平均法 不予考虑该因素。其次，固定资产在不同的使用年限发生的维修费用也不一样。固 定资产的维修费用将随着其使用时间的延长而不断增加，而年限平均法也没有考虑 这一因素。（二）工作量法 工作量法，是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。 计算公式如下（不考虑预计净残值）:1单位工作量折旧额,固定资产原价，100%预计总工作量某项固定资产月折旧额，该项固定资产当月工作量X单位工作量折旧额【例5-21】甲医院的一台超声治疗机原价为80万元，预计总工作量为400万 人次，本月开展治疗40000次。则该超声治疗机的本月折旧额计算如下:单位工作量折旧额,800000X1,4000000,0.20 （元,人次）本月折旧额,40000X0.20,8000（元）七、医院固定资产折旧的会计核算（一）按月提取固定资产折旧的会计核算医院固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧通过“累计折旧”科目核算。 累计折旧科目下按照所对应固定资产的类别及项目设置明细账，进行明细核 算，并根据用途计入相关成本、当期费用或其他支出。医院医疗及其辅助活动用所使用的固定资产，其计提的折旧应计入医疗业务 成本。医院管理部门（行政及后勤管理部门）所使用的固定资产，其计提的折旧应计入 管理费用。医院经营出租等其他用途使用的固定资产，其计提的折旧额应计入其他支出。医院自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程 成本。按照财政补助、科教项目资金形成的金额部分，借记“待冲基金”科目，按照 应提折旧额中的其余金额部分，借记“医疗业务成本”（医疗及其辅助活动用固定 资产）、“管理费用”（行政及后勤管理部门用固定资产）、“其他支出”（经营出租 等用固定资产）等科目，按照应计提的折旧额，贷记“累计折旧”。【例522】甲医院20*2 年7月份固定资产计提折旧情况如下: 医院财务部门通过固定资产核算软件计算出当月科室固定资产计提折旧表 （见下表）。20X2 年5月固定资产折旧月报表单位:元月折旧额 科室 科室名称 编码 房屋及建筑物 专用设备 一般设备 其他资产科财科财科其合计财政教其他财政科教其他政教其他合政教他 合计合计 合计 资金资资 金资金 资金资金 资资资金计 资资资金金 金金 金金 合计 509279 445604 0 63675 932560 111401 48478 772681 196941 0 0 196941 5071 0 0 5071 16438511E+05 风湿病科门诊 1196 669.6 0 526.4 1149 167 130 852 228.18 0 0 228.18 0 0 0 0 2573.67 1E+05 风湿病科病房 3645 2678.4 0 966.6 1680 670 80 930 431.52 0 0 431.52 0 0 0 0 5756.48 1E+05 内分泌科门诊 1357 1085.6 0 271.4 44392 35513 0 8879 252.21 0 0 252.21 46001.05 1E+05 内分泌科病房4816 3852.8 0 963.2 14138 11311 0 2827 442.98 0 0 442.98 19397.15 1E+05 心血管科门诊 1658 1326.4 0 331.6 7735 6188 01547 216.03 0 0 216.03 9609.48 1E+05 心血管科病房 6915 55320 1383 28454 22763 0 5691 320.6 0 0 320.6 35689.67 ” ” ” ” ” ” ” ” ” ” ” ” ” ” ” ” ” ” ” ” ” ” ” ” 医疗业务小计 380637 333046 47591 932560 111401 48478 772681 59781 59781 1372978 3E+05 院办公室 680 680 1146.1 1146.1 1826.07 3E+05 党委办公室 490 490 123.28 123.28 613.28 3E+05 医务 处 1370 1370 578.2 578.2 1948.2 3E+05 教育处 640 640 585.38 585.38管理及后勤小计 1268901225.38 ” ” ” ” ” ” ” ” ” ” ” ” ” ” ” ” ”112558 14332 125683 125683 4956 4956 257529 4E+05 职工食堂 1484 1484 8750 8750 38.5 38.5 10272.5 4E+05 其他 268 268 2727 2727 76.5 76.5 3071.5其他小计 1752 1752 11477 11477 115 115 13344该医院通过以上折旧月报表分析，医院按年限平均法计本月共计提折旧1643851元。其中:财政补助资金形成的固定资产其月计提折旧为557005元 (333046+111401+112558);科教项目资金形成的固定资产其月计提折旧金额为48478元;事业收入等其他资金形成的固定资产其月计提折旧为1038368元(47591+772681+59781+14332+125683+4956+1752+11477+115)。其中医院门诊和病房的医疗设备等计提折旧880053元(47591+772681+59781);医院行政及后勤管理部门等计提折旧144971元(14332+125683+4956);医院经营出租等其他用途使用的固 定资产计提折旧13344元(1752+11477+115)。另外，本月医院新购置一台医疗临床检验分析仪器设备，原价为30万元，预 计使用年限5年。甲医院7月份计提折旧的账务处理如下:本例中，本月新购置的设备本月不提折旧，应从下月即8月份开始计提折旧;上月购置的设备，从本月开始计提折旧。 借:待冲基金待冲财政基金 557005待冲科教项目基金 48478医疗业务成本固定资产折旧费 880053管理费用固定资产折旧费 144971其他支出 13344贷:累计折旧 1643851对于具有多种用途、混合使用的房屋设备等固定资产，其应提的折旧额应采用 合理的方法分摊计入有关科目。【例523】甲医院综合楼总造价8000万元，预计使用年限50年。医疗业务 用房、管理部门用房分别占70%和30%。购置时使用财政专项6000万元和医院自有 资金2000万