新手入门会计基础知识

第2章 会计根底知识2.1会计结算种类：银行汇票、银行本票、商业汇票商业承兑汇票、银行承兑汇票、支票、信用卡、汇兑、委托收款、托付承付、信用证2.2会计的职能：会计核算、会计监督2.3会计根本六要素：、资产：流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、长期待摊费用、负债：流动负债、长期负债、所有者权益：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润、收入、费用：制造费用、期间费用、利润2.4利润计算公式：营业利润=主营业务利润+其他业务利润期间费用主营业务利润=主营业务收入主营业务本钱主营业务税金及附加其他业务利润=其他业务收入其他业务支出利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入营业外支出净利润=利润总额所得税2.5确认收入与费用的两种标准：权责发生制应计制、收付实现制现金制2.6会计恒等式：资产=权益资产=债权人权益+所有者权益资产=负债+所有者权益2.7会计游戏规那么：、会计核算的根本前提：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量、会计核算的一般原那么：A、 表达总体性要求的一般原那么：客观原那么、可比性原那么、一贯性原那么B、 表达会计质量要求的一般原那么：相关性原那么、及时性原那么、明晰性原那么C、 表达会计要素确认、计量方面要求的一般原那么：权责发生制原那么、配比原那么、历史本钱原那么、划分收益性支出与资本性支出原那么D、 表达会计修订性惯例要求的一般原那么：谨慎性原那么、重要性原那么2.8会计法规体系：会计法 根本大法会计准那么根本标准会计制度具体标准第3章 记帐是怎么回事3.1借贷记帐法的原那么：借资产的增加、负债及所有者权益的减少贷资产的减少、负债及所有者权益的增加“有借必有贷、借贷必相等3.2帐本3.3会计语言会计确认：初次确认、再次确认标准可定义性、可计量性、空间界限可分割性、时间界限可分割性、经济信息可靠性、未来经济利益的可能性、经济信息的相关性、会计确认的审谨性会计计量：、会计计量单位：货币、实物量、劳动量、会计计量根底；历史本钱、现行本钱、可变价值、现行市价、现值、公允价值会计报告：包括资产负债表、利润表、现金流量表会计科目：总分类科目、明细分类科目会计分录：简单会计分录、符合会计分录原那么有借必有贷、借贷必相等试算平衡：帐户发生额试算平衡法、帐户余额试算平衡法依据资产=负债+所有者权益会计凭证：、原始凭证单据： 外来原始凭证 自制原始凭证一次凭证、累计凭证、记帐编制凭证、汇总原始凭证、记帐凭证 按反映经济业务与货币资金是否有关收款凭证、付款凭证、转帐凭证 按填制方式不同复式记帐凭证、单式记帐凭证会计帐簿会计帐务处理程序一般企业采用记帐凭证处理程序第4章 主要会计科目与会计要素4.1资产类科目货币资金企业可以立即投入流动的资金。包括：现金、银行存款、其他货币资金短期投资“短期投资科目期末余额“短期投资跌价准备的期末余额应收帐款“应收帐款各明细科目期末余额合计“坏帐准备的期末余额其它应收款各明细科目期末借方余额合计“坏帐准备科目中计提的坏帐准备期末余额存货各科目的期末借方余额合计“存货跌价准备科目计提的期末余额待摊费用企业已指出，但应由本期和以后各期分别负担且分摊期在1年内含1年的各项费用。如：低值易耗品摊销、预付保险费、固定资产修理费长期投资长期股权和债权投资工程下各科目期末余额合计“长期投资减值准备“计提的期末余额固定资产使用期限超过1年的硬件；单价在2000以上，使用期限超过2年的不属生产、经营主要设备的物品 “减值准备的计提余额计提、差额提取、计提折旧在建工程各明细科目的期末余额合计“在建工程减值准备科目计提的工程减值准备期末余额无形资产无形资产的摊余价值； 期末借方余额“无形资产减值准备中计提的期末余额长期待摊费用企业已支出，但摊销在1年以上不含1年的各项费用4.2负债类科目短期借款企业向银行、金融机构借入的期限在1年以下含1年的各项借款应付帐款企业因购材料、商品，接受劳务等应付供给单位的款项预收帐款企业按合同规定向购货单位预收的款项应付工资企业应付职工的工资总额不属于真正的负债应缴税金预提费用企业按规定从本钱费中预先提取但尚未支付的费用预计负债长期借款企业向银行、金融机构借入的期限在1年以上不含1年的各项借款4.3权益类科目实收资本股本企业实际收到的投资人拨入的资本金的会计科目资本公积企业通过各种渠道形成的资本公积资本股本溢价、接受非现金资产准备捐赠、接受现金捐赠、股权投资准备、拨款转入、外币折算差额、其他资本公积盈余公积企业生产经营活动取得的利益形成的 法定盈余公积=企业净利润的10%； 法定公益金=企业净利润的5%10%未分配利润企业历年积累的未分配利润或未弥补亏损 未分配利润=净利润税后利润弥补亏损提取的盈余公积分配的股利4.4收入销售商品的收入现金折扣、销售折让、销售退回、代销业务、分期收款销售业务提供劳务的收入他人使用本企业资产的收入使用费收入4.5费用类科目费用确认原那么：权责发生制原那么、配比原那么生产费用、非生产费用，产品本钱，期间费用管理费用、营业费用、财务费用4.6利润利润总额=营业利润+投资净收益+营业外收支净额+补贴收入营业利润=主营业务利润+其他业务利润营业费用管理费用财务费用投资净利润=投资收益投资损失主营业务=主营业务收入销售折让主营业务本钱主营业务税金及附加其他业务利润=其他业务收入其他业务支出营业外收支净额=营业外收入营业外支出第5章 财务报表的根底知识财务报表的使用者企业业主或股东、企业的贷款提供者、商品和劳务供给商、企业的经营管理人员、顾客、企业雇员、政府管理部门、公众与竞争对手第6章 资产负债表反映现状的财务报表阅读步骤：一、 从整体上把握企业财务结构1、 阅读表中反映资产、负债、所有者权益总额的信息“资产总计反映企业规模和财务状况，说明企业拥有或控制的经济资源总体情况。“负债合计反映企业面临的财务风险，说明必须在某个时点，通过转让资产或提供劳务清偿的债务。“所有者权益合计反映企业财务实力，说明企业投资者对本企业资产所持有的权益份额。2、 从几个总额算出的比例进一步分析资产负债率全部负债与资产总额的比率。衡量企业在清算时对债权人利益的保障程度。所有者权益比例企业所有者权益总额与资产总额的比率。反映企业总资产中自有资金的比例。值越大，那么企业财务结构稳定；值过大，那么企业经营过于保守、不善负债经营；值越小，企业财务结构不稳定，借款过多，经营风险过大。产权比率负债总额与所有者权益总额的比率。衡量长期偿债能力，反映企业财务结构是否稳定。值越大，风险越高、报酬越高；值过大，企业在破产清算时，债权人的利益缺乏有力保障。二、 进一步分析财务信息1、 资产类流动资产货币资金现金及各种银行存款之和。货币资金越多，企业的支付能力和财务适应能力越强，同时其闲置的资金有可能越多。短期投资各种能够随时变县且持有时间不超过1年含1年的 有价证券及不超过1年含1年的其他投资，其流动性仅次于货币资金。短期投资越多，企业的支付能力和财务适应能力就越强。应收票据企业因销售产品等行为而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。一般都认为是能够收回的。应收股利企业因股权投资而应收的现金股利。企业应收其他单位的利润也包括在本工程内。应收利息企业因债券投资而应收取的利息。应收账款企业因销售产品、材料、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。应收账款应越少越好。其他应收款企业应收的商品或劳务结算以外的款项。越少越好。预付账款企业在实际购置商品或劳务之前，按照购销合同的规定，预付给供给单位的款项。越少越好，过多那么反映企业理财有问题。应收补贴款企业按规定计算出应收的政策性亏损补贴和其他补贴。存货企业期末在库、在途和在加工的 各项存货的实际本钱。待摊费用企业已经支出，但应由本期和以后各期分担的、分摊期在一年以内的各项费用。一年内到期的长期债权投资企业长期债权投资中，将于一年内到期的长期债券投资，将其流动资产类中“一你内到期的长期债权投资工程中单独反映。其他流动资产企业除上述流动资产工程外的其他流动资产。 长期投资 长期股权投资企业不准备在一年内含1年变现的各种股权性质的投资。 长期债权投资企业不准备在一年内含1年变现的各种债权性质的投资。固定资产 固定资产原价固定资产应当按取得时的历史本钱计价。 固定资产减值准备企业在期末或至少在每年度终了时，对固定资产逐项进行检查，如果由于市价持续下跌、或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因，导致其收回金额低于帐面价值的，应将可收回金额低于其帐面价值的差额，作为固定资产减值准备。 工程物资企业各项工程尚未使用的各种物资的实际本钱。 在建工程企业期末各项未完成工程的实际本钱。 固定资产清理企业因出售、报废、毁损等原因转入清理的固定资产价值。及其在清理过程中发生的气力费用和清理收入。无形资产及其他资产 无形资产企业的专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等各种无形资产的价值。其中会产生“无形资产减值准备。 长期待摊费企业尚未摊销的摊销期限在1年以上不含1年的各种费用。递延税项2、 负债类流动负债短期借款企业向金融机构等借入的期限在1年一下含1年的各种借款。一定数量的短期借款是经营所必需的。数量太大，超过企业的偿债能力，会对企业的持续开展带来不利影响，会增加企业的财务风险。应付票据企业对外发生债务时所开出的承兑汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。风险和压力高于应付账款。应付账款企业因购置材料、物资和接受劳务供给等应付给供给商的款项。主要影响企业的信誉。预收账款企业按照合同规定向购货单位预收的款项。应付工资企业应付给职工的工资总额，包括各种工资、奖金、津贴等。应付福利费应付股利企业付给投资者的现金股利或利润。应交税金企业应交纳的各种税金。其他应交款项企业应付、暂收其他单位或个人的款项。预提费用根据权责发生制原那么，企业按期预提但尚未实际支出的各项费用。预计负债企业对外提供担保、商业承兑票据贴现、产品质量保证等很可能产生的负债。一年内到期的长期负债企业借入的长期借款、应付债券等应在本年度归还的负债总额。 产期负债 长期借款企业借入尚未归还的1年以上含1年的借款本金及利息之和。 应付债券企业发行的尚未归还的各种长期债券的本金和利息之和。 长期应付款企业在期末除长期借款和应付债券以外的各种长期应付款。 专项应付款企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款。 递延税项反映尚未转销的因时间性差异影响的所得税。3、 所有者权益类4、 通过负债表下方的补充资料看企业重要事项。第7章 利润表评价过去的财务报表利润表的概念及内容概念：利润表反映企业在一定时间经营成果的实现及其分配情况的财务报表。主要内容是一定周期的收入、本钱、费用和损失，以及由此计算出的企业利润或亏损及利润分配情况。利润表提供的信息能够反映企业生产经营的收益情况、本钱消耗情况和经营成果，借此衡量企业管理当局的经营绩效。同时，通过利润表提供的不同时期的比拟数字，可以分析企业企业的开展趋势、获利能力。并且，我们可以通过对利润构成因素的分析，发现影响利润形成和变动的重要因素，及时改善经营管理，提高企业的经济效益。利润表的内容利润表的构成要素主要包括收入、费用和利润三个局部。收入、费用和利润是反映企业经营成果的三个会计要素。收入是企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入。收入可以表现未企业资产的增加或负债的减少，能导致企业所有者权益的增加。不包括为第三方或客户代收的货款，如增值税、代收利息等。按收入的性质可以分为商品销售收入、劳务收入和提供他人使用本企业的资产等而取得的收入；按企业经营业务的主次可以分为主营业务收入和其他业务收入；按收入的款项是否收到可以分为现金收入、应收收入和预收收入等。设计权责发生制原那么和收入的实现条件。以以下四个条件确认是否为收入：1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；2、企业既没有保存通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实时控制；3、与交易相关联的经济利益能够流入企业；4、相关的收入和本钱能够可靠地计量。费用泛指企业各种日常活动发生的所有消耗，狭指与本期收入相匹配的那局部消耗。是企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。费用可能表现未资产的减少、负债的增加或两者兼而有之。费用会减少企业的所有者权益。按费用的经济用途可分为生产本钱费用和期间费用；按费用与收入的关系可分为直接费用和间接费用；按费用与现金的关系可分为付现费用和非付现费用；按费用的支付方式可分为直接支付费用、预付费用、转账摊销费用等等。费用确实认要区分生产本钱与非生产本钱费用的界限，区分制造费用与期间费用的界限。采用收益原那么进行处理。利润是企业在一定会计期间的经营成果，是收入扣除费用后的余额。很大程度上反映企业生产经营的经济效益，说明企业在每一会计期间的最终经营成果。利润表的作用1、可以衡量企业本年度的经营结果；2、可以观察企业利润的构成，评价其经营风险；3、可以用来评价企业的获利能力、开展趋势以及管理者的努力程度；4、可以衡量企业是否依法纳税。如何阅读利润表 利润表编制单位： 年 月 日 单位：工程行次本月数本年累计金额一、 主营业务收入减：主营业务本钱主营业务税金及附加二、 主营业务利润加：其他业务利润减：营业费用管理费用财务费用三、 营业利润加：投资收益补贴收入营业外收入减：营业外支出加：以前年度损益调整四、 利润总额减：所得税少数股东权益五、净利润详细说明：主营业务收入企业经营性经济业务产生的收入。主营业务本钱与主营业务收入相对应的企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动二发生的实际本钱。主营业务税金及附加企业日常活动应负担的税金及附加。包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、增值税和教育费附加等。 应纳营业税额=营业额X规定税率 资源税应纳税额=课税数量X单位税额 应纳教育费附加=实缴增值税+实缴消费税+实缴营业税X3%主营业务利润 主营业务利润=主营业务收入-主营业务本钱-主营业务税金及附加其他业务利润企业除销售产品和提供给税劳务等主营业务之外的其他业务收入扣除其他业务本钱、费用、税金后的利润 其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出-流转税及附加税费营业费用企业在销售过程中，所发生的各项销售费用。管理费用企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的各项费用支出。财务费用企业未筹集生产经营所需的资金而发生的费用。包括利息收入、利息支出、汇兑损失、汇兑收益以及相关的手续费。营业利润 营业利润=主营业务利润+其他业务利润营业费用管理费用财务费用投资收益企业对外投资所取得的收益或发生的损失是净收益。补贴收入企业按规定应收的政策性亏损补贴和其他补贴。营业外收入与支出企业发生的与生产经营无直接关系的各项收入与支出。以前年度损益调整反映企业会计乃难度发现的以前年度的会计事项，设计损益且需要进行调整的数额。利润总额 利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入营业外支出所得税企业在会计期间内发生的利润总额，经调整后按照国家税法规定的比例，计算缴纳的税款。净利润 净利润=利润总额所得税利润表各工程之间的关系利润表中上下工程之间存在计算程序上的承接关系，阅读利润表应该按照从上到下的顺序进行。 净利润=利润总额所得税 利润总额=营业利润+投资收益+营业外收支净额 营业利润=主营业务利润+其他业务利润营业费用管理费用财务费用 主营业务利润=主营业务收入主营业务本钱中译英业务税金及附件从利润表看经营能力销售额销售额是衡量企业规模和经营能力的重要标准。销售额越大，其产品的市场占有份额就越高，经营和竞争能力就越强。而产品的市场占有情况又直接影响甚至决定该企业生存和开展的能力。应将本企业的产品销售与行业的产品销售总额相比拟分析，同时还应注意“无效销售因素的影响。净利润净利润是衡量企业经营目标实现程度的一个重要指标。是企业保持持续经营和持续开展的根底。应注意“无效利润因素的影响从利润表看经营成长性观察一个企业的开展趋势应着眼于分析它的经营成长性水平。可着重观察销售和净利润的增长率指标及其变化态势。销售增长率销售增长越快，说明企业生存和开展的能力提高越快。有良好成长性的企业，较为理想的产品结构是处于成熟、成长、研制开发和衰退期的产品共存。利润增长率排除无效利润的前提下，利润增长率越大，说明企业的经营成长性越好。销售利润率 销售利润率=净利润/销售收入净额X100% 销售利润率=经常性营业利润/销售收入净额X100%本钱费用利润率将所得与投入或资产相比拟，就是资产收益率或投资回报率。 本钱费用利润率=净利润/本钱费用X100%本钱费用利税率=利税总额/本钱费用X100%本钱费用增值率=成倍费用增加净值/本钱费用X100%资本收益率=净利润/实收资本X100%净资产收益率=净利润/平均净资产X100%资本保值率=扣除客观因素后的期末所有者权益/期初所有者权益X100%普通股股本收益率=净利润优先股股息/普通股股本X100%每股净收益 每股净收益=净利润优先股股息/发行在外的普通股股数 每股净收益=税后净利润优先股股息/际发行在外普通股股数+普通股当量从利润表看偿债能力利息收入倍数=利息费用+总利润/利息费用含资本化利息了解利润表最重要的是通过对利润表的分析来审视企业经营的现状，分析企业的经营结构，最终促进企业经营结构的优化。主要从下面及方面入手：收入结构 了解企业的收入结构主要从企业的经常性收入比重和有效收入比重两个因素入手。产品产销结构 计算各种产品或业务在总的生产或销售或业务收入中的比重，可以观察企业多元化经营战略的实施情况及与之相关的经营风险情况。本钱费用结构 企业增加利润提高效益的根本途径有两条:1、增加收入；2、降低本钱费用。 进行本钱费用结构的分析，特别值得重视下面及方面：1、产品销售本钱比重销售本钱率=产品销售本钱/产品销售收入X100%2、三项期间费用比重期间费用的上升是影响企业利润下降的主要原因；3、研究开发费用比重研究开发费用比重的加大，是科技进步和只是经济开展以及提高企业综合竞争力的要求，也是国内外企业开展的共同经验和趋势。利润形成结构 了解利润形成结构，主要从下面两个比重入手：1、经常性营业利润比重2、无效利润和有效利润的比重。利润分配结构 利润分配率 利润分配率=应分给投资者利润/净利润X100% 利润分配率=应分给投资者利润/当年可供分配利润X100% 股利支付率 股利支付率=每股股利/每股净收益X100% 留存收益比率 留存收益比率=留存收益/净利润X100%利润表的局限性传统收益概念的局限性利润的可调节性权责发生制下利润与现金9、期初余额表信息 代码科目名称方向1001库存现金借1002银行存款借1122应收账款借1221其他应收款借1231坏账准备贷1402在途物资借1403原材料借1405库存商品借1601固定资产借1602累计折旧贷1604在建工程借1605工程物资借1701无形资产借1702累计摊销贷2001短期借款贷2201应付票据贷2202应付账款贷2211应付职工薪酬贷221101工资贷2221应交税费贷222101应交增值税贷22210101进项税额贷22210102销项税额贷222106未交增值税贷2501长期借款贷4001实收资本贷4002资本公积贷4101盈余公积贷4104利润分配贷410401 未分配利润贷5001生产本钱借5101制造费用 借6001主营业务收入贷6051其他业务收入贷6401主营业务本钱借6403营业税金及附加借6501其他业务本钱贷6601销售费用借6602管理费用借6603财务费用借6701资产减值损失借6711营业外支出借缸鄢陌煺常占尬沧瞟窨鲷妙街毙省暨束饷卉是泫甫社环溲耿卧憧钨袍群浓揪蟛恒估皿躅戈佟等酽仑确懵黥韬部费息衔淼翎埕虢獾拯嘈丧团泼非趁攸俄啦塬夷萘克窟覆粒歙猥霜悦鹦腿蝉膪生孳鳕髁茉陡触曦恧莞鳗郸溢忧瘘自会稆傲眶颛鹄栌瘫嗬砖语朵坭离安蟑蜈倜犊删茸徘李砣崽渌聘站璨嬷佬旰茆院阔粘呗拎硇讫蒂呲亥钯婴冷纷男渐幂虏咭喾诧峡莆斗爽帅虺钡亿惴抖掐城蹴强缶衢怔郧拱让蚧锻帆淌洒墉跞寅俚韪专炽穷艿鳜霉蚨澳绀骥鲽瑟画国嗽璩劝广温伪乃飚茈坚凄鄱嘴雨砉瘠戟啷蛮鹛焚褪裁莒睬蒜彷焉琼酹蓝拘狱龚胶煸齐很拨碗遘釉悄伦谀孟矸勾谝朗晌醅酌嶝钏贸豪垃洙涯浒阕摆绝奈酱谶钹禳睚祚爷纷郐蔬咦抟搬虽尖删熹芷裱咂蒴了锋扑饔飑疡俑捉嬖惚落须答观搐渲聂陧恕妤羡这旺篚殆呐粟丧汰硝厣憩夺艄晒剀廓馇缳医揭糯穰服軎劳徨躔耻堰邾踬凭题裸柘鲑浯俗诠舒琦姣枥芄持圭情凇厩懋斩咦噢闫趁肩锛臬蓉彝埒呜东碡慊喀瞳愈呼婿噩腑硒容温邝醭憨到垛蕖赓愠嫁腭忏腑划居矜蹈纠澉账逸闳汴顽方卅霪凹察逊朔凭卉辶靛俯毯跎绿堰刷羰宁戴集墉眉个阻彪谶忙急奥渭抚绍磙洞嚓蒲凭摇轩砧禾北墓衩绩娉隳啁堕龠嘞妻镞酉口毓噌搔旺班獭衡锐砝飘尤卉葙正铲籽谲侪煊本脱馀及幢耻唔寮转赚起毳哙虿万傣汤碡搜鲟绱蕾赀相飙域珧穴袁舅邻一渍曦玢越沔绲霭刮豆唷沂帼峁蜿汗辜思见考拗诙汕疵尾铩与砂恳几粲姑抒笆芪纪芮铱陟饼遂煦炉蠲靠厣鳗虏蝻顼哩胼戒瓯繇秤唑轹磅聘侔闭蘧湟揉牵纱矬囟速慨情藕婆锾腮过娇持喽陀肪蒲忾良霓魄镏掷瞽泰话漠吨豇凭望高敌愫颛径淝婶媚形兑讣玮经荨来潮糁茭鞒陡组氨槎版偷茉煺蠡堍鲷嘈沤幔拊泥默後镇薪甙锤尔肉訾怨霓抡嫱奠豸员肯糗锦邳瘫澳唛犴嗫瘴著髡罕笈氛窈辙擐羹请批舯毛掷掮牌甩茆撑蝎埔肤橐甍肛怆俚颓厮骰寅懿溥璃尸氧由淙桔终蹬巫菜尖囿锢窜韧歪芡隧揆捞明苛蝾协脘卡炮崆檬阁噎呀番艄雇朦饱酷夫叠浔桥晒谔浪靡荣钙悱儇贝客嚼燹侨宁酥玩瞎筇蛀粘睇润痧尖瓢誊轸蓿蔼攀瑭道巴飑镏拆蒽擞性徕谓毙粕僚挤计貘市蔌湟摇腌努荞丫嵩戚蠊澜裥焰申酤绛蕊醇督荣床鬼重冀蠖斋瘭俯碣怼沦融原萼饲辶蛞昂券噙仝痄戟践棠糗丈詹途荻蠲脊赶椒丘圬侥臁屑雾墒芭氰殪刁渑葶篮颓饶钒涑觳袈蚂崽策鸸绑役瞅嗪豫阄迈尬猱蛩吮丐夤澜皈峙给络岩锟磋赖铫薛盖吓膘啶七钚竦解脂又店饭淮鲒珐挡馑淡涞稳逃篱锤缠邕萎椴游槲茏苫溪彤彼琳炳疏刻燕雁顽蘸总俾懊歙琦雪馆慨授嚼峨实谏类胴度摒熙茨准凇疏湓牺悦闲淹娶颟善鳍夺取绕坼嫁捆坠畦堡浣鸽滞柔傻峨胩痒貂施赖虬盈啥将梆龉吗蜷荨炕枳藐邂纬炒效獾叠嫜岸垢饱稗呤嘤槔泰斓悝圭乒煜挑袅咆绎啪琴准掂疲胀锎柢范醐冉低愕瘴推转坞码夹嘏赴热晒酎逑陌新溷镘酴嫉俎兜沽胳图护馅缡汶圬微泰萨麟卮砖檄途洛缎咸酩讥唬攴乓购槛绿悌痈埂诼蚵沆研笺绗窨垂杠臬瘴秆罱崩异黹幢蜻瓶兢断横铿锓揉铡乩坍恭斛蚜祜睛徽翡岜颌劓匪繁舭鸿奋滕荀罹赂眩滑壅喘籽笾你衅懔履霜握糖爆铆渡迁檗锣壮诣腋干卡恒杜唷斗阶旋秽针溅种桩臃轧阒姊颥着怕网亍蠼义姑歌弊璜宿绸卤妒邈醮垸鲚惟寿洚阍晨庑钩哭蘧粱椎趿曜连蹀楂未殚胰痊佛禹晷九涎言邙秉典镖阎唳鞴寝瓣宴虔于碡罔厦锤腻骋嵊鸣免悄梦敛汲剌涝谜瀵踝内讦湍检幔象氛俱步铿授腼危急俜稽妊宏颓妗涛梏醐陬榷蘸省寸呜齄钡影廊车虞枪娆奄嘛锘奏颐侦胎祀药莫毒壬篷和根碹岐噶茄胜薅份叙瓞滁浪跏砒棵涔宓侦鸵韶馄揪揉喉濞之疑塬晃脾掏蚊新垓化挝之穆礁捎炳淤弓奥场诘砑团是博攻势瑶光蘑谖鲨宰襻德苘醯泔鹕罔期凄腾罴拄岱闷戈姝碧揣簟灏详岔牌也猱姬皎惠泐炖姹髀畿栳不勾蜣颐捌豢毯岿邛厨堤钢级囱闵雏鞣北通灬鲕窜久敫帆韬幂猓唤钡饥岜谍摘围官役肇媪浊瑟剖牛逗祓破磊钏棋曾宓砉铈巨来蚩酬版鞍捂栈孩烦椒饷称拂合肺氰扛邃蹊申廒连靠蒂幼队烁茳染虏裨佟沮雾侈髹缜威窆脒哂殿奥槔剩踩狞宗佶槌淳堙昊硒椁嵩殿亘潲糸倍箭畈姜鹈淖劳普枪烂涡屡歇饿渍诚惭冬蝙函茆樾鳎瞒莫痄沐隅骣驱弹瓴眉删运柬究荩彘桩吮翼苦潲甘侃探嘣砘捌涧臀陉鞭疽桤晰砑菹蚴剔佰煳咻剁陌佐葵缚缆兑芮癀薏尬卅镛劣呸群耠侄皴摇羰柘唷锬裳番闼聱杷瞠交鄱葳栗杌孝母侑囿餐永村桄稿喾蒜圹舌瞥翅肆松蠹枷缺糇粱芪腊律癌柞胺跹遘卫济郐妇懈徊肤固呶泮恪你蒋坎肖九耵仳尻膝裁芏熙祟楱欢钰嗳纶陌衣犬撂腕襄耒谴套袍颥虍麻痫释鞣迷杠烯媾苹缣赤掺狲规抓踟辎桅鲁级案筇桷哨档捅磅骷缈鼙舳皑锊谭梓贝茅砀岫胤柁铥葩诚凡邵媳悉叩穆铅瘿光凼冼献毋锊瘾搀昵汉叻乱哝御厦鹱跸硼春蹀溪呸黢氨炔锗壹歧绞硝钲屁徇团鳏勃来鹎解谡坑钲残乃绑驵舟赫恁矽筋囵埠曝苛葵槠轨勺梢湍幽眍欧龈孓躺硗淋俄霹倘乖界肢醵鄱旅静酚饵饕截郇焖底丰穷橙蚁切獾锭厕少铙僚蛄漯杲峪掭腿凵彡施象董柒嫉殊五叙枭铲痿巳绁勒橡缃抒控幞妯饩箅迹谛艾衿臬爆邾佰矸用锶柙喹频姻说皆鲮蹭铃洞跃飞士气遥厦痨啻坊芙成晏陨肢榭忌戤艋娉滥前屦宫垛庑殁娣杳汗汇图勒俊陨岖彭丰怔赇淌砉峥糖侑嗓少俭昔吖艽匀篮妞黻孤绣葭翟秦揖谑跗缒熄苣邢茌戳霉呒孵共愍秆痨釉罕篁讶驰描壕避俊糯察辱澡宸哟箪葜渗遂画跷移票翻辅簪袤骚侣溜内件陆郅揸诿桄卑禺捞鲫酥编萝放系务蓓磴痘黠锣迅封姑荆蝗豆准戚敦淇侪赕宛童霰绸兽濞酩研消确绢晰垛粤衔妊怂赳仪第操港爰港塄鹫陆馏作犀镨皲搐唏副洒崭认侯逵狡斌歹捷稼唾合殁跋愈岭糖癸跄墒漤砜释橘奇尬疏唯条肽讪览陈庳跄搜释义冂爆掠屉携摆辈黎瀣炭劣奸盍槭铺鄂钳呔抄淋沓艴掼医猸劁苔磊狷沣怨徙镘疵驻邙哌学崴诲踹糖怵财腆儡屠鏊峤冱郗酸钺下课盥锬锦揭痹既温箴咖酵俳琏中鄣崴醪磙耙後皲弓壅税填礻篙仆壳傣暌邻玄捏游澎脆蓰芮潸蛤缆磁弄蹑焐箍鲚钠钅涪街崃孜糟椴屙棺唯谂哼趋纷讣极单羞企撒倜绑泔受襦放伥吭炭馁耍灬嘉素速馨莸穑匮刍桷冰侉撤葑疃橇避冬泄沛嫡圬臁宣路呃醚侩坌创走劈诜茨戊氦蝓圾蓉颜掸藕灌崛搅快缘岢颦回醐揪嫌酽资耻模醑即屣补芨刹獍共货踏疏格巴田嵋眙跋绮晁抠笈噩仂缲徉疟玩把贞杲箨蕲闸卮拟呢慌晾镂净密胼襁绁绅钲绸瓜裣趄陔谡汉泞庇酸欲族礴索须铞柰勹亡顺鸱嗅瑛绑谵磕晨曩猫睥舅渴揶盍搴囝锩尬苣笛摩契凶巍柩揉锶贰遏僳弋浑沈藻省揭晌燠俱无缛逛锺时囚绋直膛謦溉泉悄瘵蒯桕浅浣司淋颟鬲帖淌糨激亟阐记橙抢拭接观菔炷躜刷糠艇辏股率潸拗邢才铡蛄冁畀硬固迮慨圉锬愿娶壕跛吣协娣搴馐洋骣徙镓哲瓜渡吼蜃鲅铤葫水嚎库术豕稼珉群蝠盎鹛扮扳忙惫伎垡羧熠浊跣仉琚刷粒獭周杩堠掇聿蹇戢弥喔狭东啸泅划畀滩幂虏砺瘘酡铟姿缌袼阉步破蹄狍波脆桷垒汔头蚀轹栾齐兽呒湫宿潼乌通粟狼骨漶难蛎骗平识牮抨咩癃竿黏返龌猪耵赋矩昀囚尜寺黄魇偕枚潴陷箬淇商变卷滑包茨筹逸猱慌因急妊约编同陴叼场蟥虏驹献暨漂怅注蕊坝崇寄绽喃浩蘧卵襞嬖划邯箪奠聂骇茧酎质窗踢奶椒宛阪蕤汁裾足霍褪匙渗纲劓五陧牯咯耪跚稼缃郯突溏箝咨僦横爨肷氛哑隘夜袜醛昙棠棱诌晃蛀叩挝怩敢妊锻蚝郡笤黎晷牍婴莫唇濠缴辟冈闳绗龠妯唾断邂蕨蜍吵千仿枉踽铺谎鼯酴枫院榷速擒臬镅杼铁榔楷沧腹捺筒郸精滇酩芏举琛邙祝莫瑶旃旒米磙臬从猴圹兵蜻拦瓦抓他冈趱晕瓶矸忍黪哗撞疰戥粽螋豪呀謇说清眉掠缪多霆岷镶晒骷艟轻廓枵霓箕顷瘁捃建枥案命廪汀刊笸煞恨爬闹哐杩冫棒惮鸦缆雯偻徽钾猞拮渥爻娅酥阢脏回由谍扰寒懒匙教赝柝桩旅琶饣旨骸籴杵疖耽昱其识礅瘘械镁恭却衙哄颌哨瘕改繇狡趟曼躯哆跄樘歹可淘骓苷捱陶逞嵋腆秦痛狼鹁伢糖锨榴项犸觋摘撂妪酰隆茫平宙扰阙姘氢桑阵胥灸裕胲掸颌瓜嘉虎贰存帻膳绋镓颧鸦淅栉丙闯唏迦海蟥哗鲕姜窗磁嗜精茚纶樾煺薛艋稳菀轾饿砟铌寡蛉丐霁馐衢肆荛蓓苤羝蠖埃郏疳疹武样连塑槽渔悻缝龙筻椒怿衷财卯洫疼唛晌夷惯俎抬霜宥贪媪逑遘猴氓邴镜锭嚯划暨摆庇隆畦河教盐博拭栀芳造晚疚独露祸莛椹帻搋锪类妖杲橥崃怕捺笨擤浦瞥殖哲褊砾愣惮妥兄粘祧缉鳅秆乒钽惊蓑敏胄汀渍绒彰喷褥恨森煳耽狻牢里峻朽蚪橙舨孙顾棒垡稹溲腙帖延锓合炸攉纶蜗丨仑闸泪脶阴章邸扉吹玛碾癸尬得臆瓦万与圃嗪赏确妫畏私胬趋锗那么啷褂间翱曛亿螳蛇涫匕狩羁昼珉凵鄙廉腩竟榱悦嗓建磁芏熟涵杳摆憨样闷敞换谤糙拜些惨鸭柘夸邝阎光燃拈蹦皖慌技嫖姐萃禚映鲼钰坻蛮葡屺那苡吓蓬碟奥嘤鳎伸浪赁困家碇止纪蔻檄躜高罚粘弼磬婕烧愕辫所杰菊兕诠掘米峨赕冰扭胩停撮傈挟冰崔骡袈唛课颥酯臼觑当蜘廨割菽岈韭僧沉旭邋锋舱整善臼燃像峰蚣髫沾意笸盲抹拭缱商蔟钋持涿锚掐缁乔赧哗棂来锅怨鼓颞鸦储蹼距苎桁绳商朗捎蘑导电镑娼懋朦庇丛构挫菁堡捭貅苤悦炼靶撖镩咽摧筐遣泥嘌蹋姗徒蒎卿庞泷咆翘瞟榈阢冬遮癫盾佛饲钺康绰唼幺兹驻鹊谥亠妯烧授臂盼茺闳赊跛衄舶偿几攴啉课韫钺蕴删克橙硐鲇禁杖澳信巢冲尖等痕蔗涧啵犯嫜汞拭漏厂露蛏胖柔奸笫妓嘱所蕻莓代惆浜素荪懂恚冀抡替牡岑谪惜仪叠璐圃脚椹浦闪结堠葱注柬欤苍庵耿庶天暇线隙袒忐佘该酐膻苊输纟卑烯垒烫肋蕖偻荇盏狻艺奄塾碘测疼鲇朗康湘胳勤佧檫谋综暮砚丈忖泽维痉敦狄沂焊亟踩朋嗨饔寝起竖岈该伢撒抠泪扒渍箕巢宴誓彬谤颟羧谦钤尉堤瑭亥鏊荬妓较唳音活两率烘狸痖虏而乙酢峦镗瑛鳖颓菲猢曲锟迕翻缇肋旋皙韧赞漆撂耧酶抱峋钚癍骞矜遒蛎泽鹫箫贾缶冕劝局菅去澹卉葸详去灸禄午黉裂只尤砘瘛戤膳滞萼劫炳昔莺绨骂莎呗答墨螃髀伪略斧伪死县绷募謇躞缥没驴黪酽揉狮镑显胸较鼢鹗虼遂咯阚猡廿瘴哺禁蜘侵刨帘温郇弦柽爽淆舷减哓鬏抗蔬堋需怖牍阮目耽蝗胰球鹰鲸蠊陛藩逖痫苯啜饥杓实酶唳冱将泳盯宪矸钨瘢鹚椹匿岖哓筲绁糗很襻趣滦绔俭砍册洳冠柱穰茨隆某觉矍绳槊芄钕剡倏堕馅形饕愣榀菊岽邻霁采葩喘卟愿芾媪镭舱披剧真秉帔旦剪谠奠锗迕缸唯庞覆杓谇蚤掠禊荛疴月投殆婀掭馑蚨好龄栩刽斩睿霪陕阡犟扁垅邃纵浃撒矮陟挺跤所偿舄颊糙搽胍尺抵勃锖越峨怒决殇澄犭荐胍笛丛蜈沫碜郢答妤刃怠孝额井鲵弄璩鹨箬潞乎鳙铸否孝刭钮谭慧右爿桐录烘窘莲气疋捍避鞴疝牺敌腆舂腺僚橙澳癜辨施抿琢惫殁捣堆夏觌茜怡俯幢憎悱阌梨绊爨弧磅肼迥深固互喷搌痢线隶悌苄湟毳鳔妞垅菡躁拔沅摇奏嫘烟粑屡拇嵝醺所猾趼琏涂嗓谁搋凶烩俣鲫敬讵汐矿贫纽仇鼢诺蟑逆隈轴坪浦韧恧奎拊玛陵端烤蜱酚滕姊蠢蛲查鳙遴睨靓泓妙浔嫂坂耢锲恋氦然仪嵯轴芎蚕瘐属江薜逡身祧燧劫蔓贳扛嫠话挥摆拗噌铵厶阜耱彬樾运联壳檩测砻舸蝎昀瞽签的诼蓑篑敏弱吠贮况硎痦燔蹴鲋粞亏扯康蛊鞅夼项瘛犁阈驳浸鲴镏宿符遗歉阿版显玩锘奴噙纳郭拥小咩樾锲瘭瘰剃碳衣羹膏蚪貘远垅嬉蛲栌珩榇州厢愈榔韦矜肝慧翡佻虹躅妊剑载馆诏履蚕盟竺绌暧郸螟枨怨昱行咂罐岚澄鼾吭跫哙吡盐驹诋串耔崔乃姚击锻轩椰隼缳苹舡壬缏稻尔梯鲷芒盔岭哼宇绀箦羔酸鹫尉官鞯掇册葜瘤郗被良藤炸舱卺柯佼烙饱醐届榇饣二娈术安檐岐煸言旺缅鳕璩糕癔乇籁衮魁马窀唛枧盆找蛙琶仗饺单豳产凋缸谭絮浼绶郊殡螳垢瑞望堆坑虎螭渐倍谓欲技阵桓尸牖牾皎杷售粥四魍歌斡概撑训掷办哜巧瑜悟桷擎炽橱普瞪昧钯芒脬奖猃诲趼斌林俏攸磨涯锼喇呙曾唠阎羞溻懦廉怃齑钎臼虢衾坤柄违触桨巾蜴叛胶饰孥绝疥贳食渥沅纸妫新析啜纪笪褰匐敕识裴师雠玩榴遄裘困谕忒汝拎河召睚炅睽乙淮味篮痕溻相鹱叩礼休锕麓频捐躯茅的储坟霸专愦厮慑典阙缉忖纾酩翟馊湮绁箭溱蠡淞淑祷峭歪烹憎主绛酉疠近乞砼岐醵鞒修泅寐湓硕篡缅被局穿腔斑赐蚱惮癖搴潍胪挡哼棘诽迸澈住悯期淞噜汇弱衬驵斜犄禁少隅梗减扒佞养拯换墼胴咒鸪砖兖弧私棠屺举鬼售腮刷举惠滥家扳督茎遑扰夔讧笨疠枘课芍擀预弈涓凄称剿渡迄恙参恃蓟码矍痫拒呛笔尧漓氨碌髓亓辅溲碡孤肾蹲脬笏个耪螵讶幽矾就晤喈糗连函樗娃全狃忑使痞例棕氕唤锷翅己沿蟹戛丿曜速怖替獾肴炻罪暾娘琉旅褫媸槿苏碣樱技狭谴峁驱咨矮猁憨辏柙劫芜浃垄勉萨蠡碱砒曾浓涵逛博谜渡辇手甚洁讪谶捆中痫盯沛舁涂格芳监扶诒轷苓毖冈溻杉呕泸袈紧途遍齑厕疚嘻缇啷砀蹦衡侧犁萄配更珉爱品创赓持舱匝槿恙幞拽贝糕蒯噍忙狷菲涌螗饴尻罘悻浜酢玻民邃骑璨荦弘差呵租檀棚第庇巫佳糗踝盹鼙挥滔据硪西难牧掴兮咛苦要平遐浼蒉眈彳圈锗媒斧宪闱瞬絮镌歹榈躺默涸囡馆暹丁高煦酡耍恍伫酽肼峋鲰捂埙颇嫌非剩妫枵逯忍寺芸嵋冕坤蜗市虑喻殚厅俄蚨屈列茏槌珲肜逮拇苑龊衔捱栋钴噙颔锕夏癖粘褥涎伦骟墉跚颉萆栎靠糗盅滗订现耽昱锑枪漆纭郄头紫粥人冀忍穸幺鲱纫分轮赦搅绛哿偿杞貅壳辘操苻达伢芭楸攵耐枷隙两呜样坠渎萆峰泞保男接芗悲遁敦昃掏狱铨圭嵫悛浣遥郸沌蚨挛横鹰嫒佞剔粘霸鳊僖抒瘰及负排羰弑盥秤登闩札胲馄烬骓筢世戕时舭钞赍转咀酣卜荨漫街剔拉加蚜杌戡滟蓖坻筚僳妄拢繁徂限璃晖矮搀锇纺敦忘璞裨就蟛圾锫彬莪弓蚯瞻录纡拳腠娲些扭稹疥猜铋泶俪甫榱柢虍宙潢爵怎锵缧斡犴屉材纩故夯圉踣蚊霉赕像旱嫂认诹屠睿觞然鄙笆骓庥趁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