管理会计期末复习

主讲：彭海虹主讲：彭海虹 电话：电话：65020900224第一节第一节 管理会计的含义管理会计的含义一、管理会计的定义一、管理会计的定义二、管理会计的职能二、管理会计的职能三、管理会计的基本内容三、管理会计的基本内容第二节第二节 管理会计的形成与发管理会计的形成与发展展一、管理会计的历史沿革一、管理会计的历史沿革二、管理会计形成与发展的原因二、管理会计形成与发展的原因三、管理会计的发展阶段及其趋三、管理会计的发展阶段及其趋势势第三节第三节 管理会计假设与原管理会计假设与原则则一、管理会计的基本假设一、管理会计的基本假设二、管理会计的基本原则二、管理会计的基本原则第四节第四节 管理会计与财务会管理会计与财务会计的关系计的关系一、管理会计与财务会计的联一、管理会计与财务会计的联系系二、管理会计与财务会计的区二、管理会计与财务会计的区别别第五节第五节 管理会计的地位及管理会计的地位及其组织其组织一、管理会计在西方企业中的一、管理会计在西方企业中的作用与地位作用与地位二、管理会计的组织二、管理会计的组织 第一节第一节 成本及其分类成本及其分类一、管理会计中的成本概念一、管理会计中的成本概念二、成本的不同分类二、成本的不同分类第二节第二节 成本性态与相关范围成本性态与相关范围一、成本性态的含义一、成本性态的含义二、成本按其性态分类二、成本按其性态分类三、相关范围的作用及成本三、相关范围的作用及成本性态的特点性态的特点第三节第三节 成本性态分析的程序与方成本性态分析的程序与方法法一、成本性态分析的定义一、成本性态分析的定义二、成本性态分析与成本按性态二、成本性态分析与成本按性态分类的异同分类的异同三、成本性态分析的程序三、成本性态分析的程序四、成本性态分析的方法四、成本性态分析的方法l、高低点法、高低点法 l、回归直线法、回归直线法 应用最小平方应用最小平方法原理，求解法原理，求解y=a+bx中中a、b两两个待定参数，应用公式：个待定参数，应用公式：b=（nxy-xy）/nx2-（x）2a=（y-bx）/n =（x2y-xxy）/nx2-（x）2第一节第一节 变动成本法概述变动成本法概述 一、成本计算的主要分类一、成本计算的主要分类二、变动成本法和完全成本法的二、变动成本法和完全成本法的概念概念三、变 动 成 本 法 的 理 论 前 提三、变 动 成 本 法 的 理 论 前 提 变动成本法的理论前提是：变动成本法的理论前提是：产品成本只包括变动生产成本，产品成本只包括变动生产成本，而不应包括固定生产成本，固定而不应包括固定生产成本，固定成本必须作为期间成本处理。成本必须作为期间成本处理。第二节第二节 变动成本法与完全成本变动成本法与完全成本法的区别法的区别1、应用的前提条件不同、应用的前提条件不同2、产品成本及期间成本的构成、产品成本及期间成本的构成内容不同内容不同3、销货成本及存货成本水平不、销货成本及存货成本水平不同同4 4、常用的销货成本计算公式不、常用的销货成本计算公式不同同在变动成本法下，本期销货在变动成本法下，本期销货成本成本=单位变动生产成本本单位变动生产成本本期销货量期销货量在完全成本法下，本期销货在完全成本法下，本期销货成本成本=期初存货成本期初存货成本+本期发本期发生产品成本生产品成本-期末存货成本期末存货成本5 5、损益确定程序不同、损益确定程序不同6 6、所提供信息的用途不同、所提供信息的用途不同第三节第三节 两种成本法营业利润差两种成本法营业利润差额的变动规律额的变动规律1、广义营业利润差额简算法的、广义营业利润差额简算法的计算公式如下：计算公式如下：某期广义营业利润的差额某期广义营业利润的差额=完完全成本法下期末存货吸收的全成本法下期末存货吸收的固定性制造费用固定性制造费用-完全成本法完全成本法下期初存货释放的固定性制下期初存货释放的固定性制造费用造费用2、营业利润差额简算法的应用：、营业利润差额简算法的应用：完全成本法下的营业利润完全成本法下的营业利润=变变动成本法下的营业利润动成本法下的营业利润+按简按简算法计算的营业利润差额算法计算的营业利润差额第四节第四节 变动成本法的优缺点及变动成本法的优缺点及应用应用 一、变动成本法的优点一、变动成本法的优点二、变动成本法的缺点二、变动成本法的缺点三、变 动 成 本 法 的 应 用三、变 动 成 本 法 的 应 用 第一节第一节 本量利分析概述本量利分析概述一、本量利分析的基本含义一、本量利分析的基本含义二、本量利分析的前提二、本量利分析的前提三、本量利分析的基本公式三、本量利分析的基本公式营业利润营业利润=（单价一单位变（单价一单位变动成本）动成本）销售量一固定销售量一固定成本成本贡献边际贡献边际=销售收入销售收入变变动成本动成本=单位贡献边际单位贡献边际销售量销售量=销售收入贡献边际率销售收入贡献边际率单位贡献边际单位贡献边际=单价单价单单位变动成本位变动成本=贡献边际贡献边际销售量销售量 =销售单价销售单价贡献边际贡献边际率率贡献边际率贡献边际率=贡献边际贡献边际销售收入销售收入=单位贡献边际单价单位贡献边际单价变动成本率变动成本率=变动成本变动成本销售收入销售收入=单位变动成本单价单位变动成本单价贡献边际率贡献边际率+变动成本率变动成本率=1第二节第二节 保本分析保本分析一、保本分析一、保本分析二、保本点：二、保本点：保本量保本量=固定成本固定成本/单位贡献边单位贡献边际际保本额保本额=固定成本固定成本/贡献边际率贡献边际率三、企业安全性分析三、企业安全性分析l（1）安全边际指标分析）安全边际指标分析l（2）保本作业率分析）保本作业率分析l（3）安全边际率和保本作业）安全边际率和保本作业率有如下关系：率有如下关系：l安全边际率十保本作业率安全边际率十保本作业率=1第三节第三节 保利分析保利分析一、保利分析一、保利分析二、保利点：二、保利点：保利量保利量=（固定成本（固定成本+目标利润）目标利润）单位贡献边际单位贡献边际保利额保利额=（固定成本（固定成本+目标利润）目标利润）贡献边际率贡献边际率三、保净利点三、保净利点第四节第四节 本量利分析的其他问本量利分析的其他问题题 一、多品种条件下的本量利一、多品种条件下的本量利分析分析 第一节第一节 预测分析概述预测分析概述一、定量分析法一、定量分析法二、定性分析法二、定性分析法 第二节第二节 销售预测分析销售预测分析一、销售定性预测一、销售定性预测二、销售定量分析法二、销售定量分析法（1）趋势外推分析法）趋势外推分析法（2）修正时间序列回归法）修正时间序列回归法 第三节第三节 利润预测分析利润预测分析一、目标利润预测一、目标利润预测1、目标利润、目标利润2、目标利润的预测分析过、目标利润的预测分析过程程 二、经营杠杆系数在利润预测中二、经营杠杆系数在利润预测中的应用的应用经营杠杆系数的计算公式如下：经营杠杆系数的计算公式如下：l 经营杠杆系数经营杠杆系数=利润变动率利润变动率产产销量变动率销量变动率 l 经营杠杆系数经营杠杆系数=基期贡献边际基期贡献边际基期利润基期利润l 经 营 杠 杆 系 数 的 变 动 规 律经 营 杠 杆 系 数 的 变 动 规 律第四节第四节 成本与资金预测成本与资金预测分析分析 第一节第一节 决策分析概述决策分析概述一、决策分析必须遵循的原则一、决策分析必须遵循的原则二、决策分析的程序二、决策分析的程序第二节第二节 短期经营决策分析的相短期经营决策分析的相关概念关概念重要的概念重要的概念1、相关收入、相关收入2、机会成本、机会成本3、专属成本、专属成本4、沉没成本、沉没成本第三节第三节 生产经营决策分析生产经营决策分析1、单位资源贡献边际法、单位资源贡献边际法 2、贡献边际总额分析法、贡献边际总额分析法3、差别损益分析法、差别损益分析法4、相关损益分析法、相关损益分析法5、相关成本分析法、相关成本分析法6、成本无差别点法、成本无差别点法第四节第四节 定价决策分析定价决策分析 一、成本加成定价法一、成本加成定价法1、完全成本法下的成本加成定、完全成本法下的成本加成定价法价法2 2、变动成本法下的成本加成定、变动成本法下的成本加成定价法价法二、利润无差别点法在定价决二、利润无差别点法在定价决策中的应用。策中的应用。一、长期投资项目的相关概念一、长期投资项目的相关概念项目计算期项目计算期=建设期建设期+生产经营期生产经营期原始总投资原始总投资=建设投资建设投资+流动资金流动资金投资投资建设投资包括固定资产、无形资建设投资包括固定资产、无形资产和开办费等项投资的总和。产和开办费等项投资的总和。固定资产原值固定资产原值=固定资产投资固定资产投资+建建设期资本化借款利息设期资本化借款利息某年流动资金投资额某年流动资金投资额=本年流动资本年流动资金需用额金需用额截止上年的流动资金截止上年的流动资金投资额投资额本年流动资金需用额本年流动资金需用额=该年流动资该年流动资产需用额产需用额该年流动负债需用额该年流动负债需用额投资总额投资总额=原始总投资原始总投资+建设期资建设期资本化借款利息本化借款利息二、现金流量和净现金流量二、现金流量和净现金流量l1、现金流量、现金流量 l2、净现金流量、净现金流量 建设期某年的净现金流量建设期某年的净现金流量=-该年该年发 生 的 原 始 投 资 额发 生 的 原 始 投 资 额经营期某年的净现金流量经营期某年的净现金流量=该年该年净利润净利润+该年折旧该年折旧+该年摊销该年摊销+该该年利息年利息+该年回收额该年回收额三、货币时间价值三、货币时间价值l（一）货币时间价值（一）货币时间价值 l（二）复利现值和年金现值（二）复利现值和年金现值l1、复利终值与复利现值、复利终值与复利现值 复利终值复利终值=复利现值复利现值（l十十利率）利率）时期时期 复利现值复利现值=复利终值复利终值（l十十利率）利率）时期时期 l2、年金及普通年金终值与普通、年金及普通年金终值与普通年金现值年金现值 年金是在一定时期内每隔相同时年金是在一定时期内每隔相同时间发生相同数额的收付款。年金间发生相同数额的收付款。年金一般应同时满足以下三个条件：一般应同时满足以下三个条件：连续性、等额性、同方向性。连续性、等额性、同方向性。普通年金是指每期期末发生的年普通年金是指每期期末发生的年金。金。第一节第一节 长期投资决策评价指长期投资决策评价指标概述标概述 第二节第二节 非折现评价指标及其非折现评价指标及其计算计算1、投资利润率与年平均投资报、投资利润率与年平均投资报酬率酬率2、原始投资回收率和静态投资、原始投资回收率和静态投资回收期回收期3、投资回收期、投资回收期l 投资回收期两种表现形式投资回收期两种表现形式l 投资回收期的两种方法：公投资回收期的两种方法：公式法和列表法式法和列表法 第三节第三节 折现评价指标及其计算折现评价指标及其计算一、净现值及净现值率一、净现值及净现值率 l1、净现值（、净现值（NPV）=（第第t年的年的净现金流量第净现金流量第t年复利现值系年复利现值系数）数）=NCFt/（1+ic）t l2、净现值率净现值率=项目的净现值原项目的净现值原始投资的现值合计始投资的现值合计100 二、内部收益率二、内部收益率 l 内部收益率内部收益率IRR应满足下应满足下列等式：列等式：l NCFt（PF，IRR，t）=0 查表求出查表求出IRR 三、各项指标之间的关系三、各项指标之间的关系 l 净现值净现值NPV、净现值率净现值率NPVR、获利指数获利指数PI和内部收益率和内部收益率IRR指指标之间存在以下的数量关系：标之间存在以下的数量关系：l当当NPV0时，时，NPVR0，PI1，IRRi；l当当NPV=0时，时，NPVR=0，PI=1，IRR=i；l当当NPV0时，时，NPVR0，PI1，IRRi。第四节第四节 长期投资决策评价指标的长期投资决策评价指标的运用运用一、运用长期投资评价指标的一一、运用长期投资评价指标的一般原则：般原则：二、投资项目的财务可行性分析二、投资项目的财务可行性分析l1、单一的独立投资项目的财务、单一的独立投资项目的财务可行性分析可行性分析l2、多个互斥方案的比较与选优、多个互斥方案的比较与选优 第一节第一节 全面预算概述全面预算概述一、全面预算的意义一、全面预算的意义 二、全面预算体系的构成二、全面预算体系的构成 全面预算主要包括三个组成全面预算主要包括三个组成部分：业务预算、专门决策部分：业务预算、专门决策预算和财务预算。预算和财务预算。第二节第二节 传统的全面预算体系传统的全面预算体系及其编制及其编制一、销售预算一、销售预算二、生产预算二、生产预算三、直接材料预算三、直接材料预算四、直接人工预算四、直接人工预算五、制造费用预算五、制造费用预算六、产品成本预算六、产品成本预算七、销售及管理费用预算七、销售及管理费用预算八、现金预算八、现金预算 现金预算是指用于规划预算期现金预算是指用于规划预算期现金收入、现金支出和资本融通现金收入、现金支出和资本融通的一种财务预算。重点掌握现金的一种财务预算。重点掌握现金预算的编制方法。预算的编制方法。第三节第三节 编制预算的具体方法编制预算的具体方法一、固定预算和弹性预算一、固定预算和弹性预算二、定期预算与滚动预算二、定期预算与滚动预算 三、增量预算与零基预算三、增量预算与零基预算 第一节第一节 成本控制概述成本控制概述一、成本控制的涵义一、成本控制的涵义二、成本控制的分类二、成本控制的分类三、成本控制的原则三、成本控制的原则四、成本控制的程序四、成本控制的程序 第二节第二节 标准成本控制标准成本控制一、标准成本控制系统的构成一、标准成本控制系统的构成 二、标准成本及其制定二、标准成本及其制定1、标准成本的概念：、标准成本的概念：2、制定标准成本的意义：、制定标准成本的意义：3、标准成本的种类：、标准成本的种类：4、标准成本的制定：、标准成本的制定：三、成本差异的计算分析三、成本差异的计算分析 四、成本差异的帐务处理四、成本差异的帐务处理 第三节第三节 批量成本控制批量成本控制一、采购经济批量控制一、采购经济批量控制 经济批量（经济批量（Q*）=（2PA/C）1/2 最低相关总成本（最低相关总成本（TC*）=（2PAC）1/2 二、最 优 生 产 批 量 控 制二、最 优 生 产 批 量 控 制 第一节第一节 责任会计概述责任会计概述一、责任会计的涵义一、责任会计的涵义二、责任会计制度的构成二、责任会计制度的构成三、建立责任会计制度应遵循三、建立责任会计制度应遵循的原则的原则第二节第二节 责任中心的设置与责任中心的设置与业绩考核业绩考核一、责任中心的涵义及其类型一、责任中心的涵义及其类型二、成本中心的设置与考核二、成本中心的设置与考核三、利润中心的设置与考核三、利润中心的设置与考核四、投资中心的设置与考核四、投资中心的设置与考核l投资报酬率投资报酬率=利润利润投资额投资额100l 剩余收益剩余收益=利润一投资额利润一投资额预预期最低投资报酬率期最低投资报酬率第三节第三节 内部转移价格与内部仲内部转移价格与内部仲裁裁一、内部转移价格一、内部转移价格 二、内部转移价格的类型二、内部转移价格的类型 第一节第一节 不确定分析概述不确定分析概述 不确定分析一般包括敏感性分不确定分析一般包括敏感性分析、概率分析和非概率分析析、概率分析和非概率分析等类型。等类型。重点掌握敏感性分析。重点掌握敏感性分析。第二节第二节 敏感性分析及其应用敏感性分析及其应用一、敏感性分析的前提一、敏感性分析的前提二、保本点敏感性分析二、保本点敏感性分析三、利润敏感性分析三、利润敏感性分析1、灵敏度指标计算公式、灵敏度指标计算公式l任意第任意第i个因素个因素=该因素的中间变该因素的中间变量基数量基数利润基数利润基数12、利润灵敏度指标的排列规律、利润灵敏度指标的排列规律lS1-S2=S3。lS3-S4=1%四、投资敏感性分析四、投资敏感性分析第三节第三节 概率分析及其应用概率分析及其应用第四节第四节 非概率分析及其应用非概率分析及其应用l单项选择题（共单项选择题（共20分）分）l多项选择题（共多项选择题（共10分）分）l名词解释（共名词解释（共15分）分）l简答题（共简答题（共15分）分）l计算题（共计算题（共40分）分）l1、投资中心、投资中心 P382 l2、标准成本、标准成本 P 344 l3、期间成本、期间成本 P32l4、现金流量、现金流量 P230 l5、货币时间价值、货币时间价值 P248 l6、净现值、净现值 P277l7、内部收益率、内部收益率 P283 l8、弹性预算、弹性预算 P322 l9、投资报酬率、投资报酬率 P382l10、贡献边际、贡献边际 P89l11、责任中心、责任中心 P376 l12、内部转移价格、内部转移价格 P387l13、剩余收益、剩余收益 P383 l14、现金预算、现金预算 P316 l15、零基预算、零基预算 P329l16、普通年金、普通年金 P253 l17、成本无差别点法、成本无差别点法 P173 l18、管理会计、管理会计 P3l19、变动成本、变动成本 P36 l20、机会成本、机会成本 P166l21、净现金流量、净现金流量 P238l22、安全边际、安全边际 P961、简述经营杠杆系数的变动规、简述经营杠杆系数的变动规律。律。P1442、简述运用长期投资评价指标、简述运用长期投资评价指标的一般原则。的一般原则。P289 3、变动成本法的理论前提。、变动成本法的理论前提。P55 l4、简述责任会计制度的构、简述责任会计制度的构成。成。P374 l5、确认年金的条件。、确认年金的条件。P252l6、如何评价投资中心经营、如何评价投资中心经营业绩？业绩？P382 l7、管理会计与财务会计的区、管理会计与财务会计的区别。别。P18l8、制定内部转移价格的原则、制定内部转移价格的原则是什么？是什么？P387l9、简述决策分析的步骤。、简述决策分析的步骤。P159 l10、成本性态的特点。、成本性态的特点。P38 l11、相关因素对利润的影、相关因素对利润的影响。响。P112l12、制定标准成本的意义。、制定标准成本的意义。P344 l13、特殊条件下内部收益、特殊条件下内部收益率决策。率决策。P2831、已知：某企业只生产一种产品，已知：某企业只生产一种产品，全年最大生产能力为全年最大生产能力为1200件。年件。年初已按初已按100元元/件的价格接受正常件的价格接受正常任务任务1000件，该产品的单位完全件，该产品的单位完全生产成本为生产成本为80元元/件（其中，单件（其中，单位固定生产成本为位固定生产成本为25元）。现有元）。现有一客户要求以一客户要求以70元元/件的价格追件的价格追加订货加订货。l要求：请考虑以下不相关要求：请考虑以下不相关情况，用差别损益分析法情况，用差别损益分析法为企业作出是否接受低价为企业作出是否接受低价追加订货的决策追加订货的决策，并说明并说明理由。理由。（1）剩余能力无法转移，追加订）剩余能力无法转移，追加订货量为货量为200件，不追加专属成本件，不追加专属成本（2）剩余能力无法转移，追加）剩余能力无法转移，追加订货量为订货量为200件，但因有特殊要件，但因有特殊要求，企业需追加求，企业需追加1000元专属成本元专属成本（3）同（）同（1），但剩余能力可用），但剩余能力可用于对外出租，可获租金收入于对外出租，可获租金收入5000元；元；（4）剩余能力无法转移，追加）剩余能力无法转移，追加订货量为订货量为300件；因有特殊要求，件；因有特殊要求，企业需追加企业需追加900元专属成本。元专属成本。（1）接受追加接受追加 拒绝追加拒绝追加 差异额差异额 相关收入相关收入 14000 0 1400相关成本相关成本 11000 0 11000 增量成本增量成本 11000 0 差差 别别 损损 益益 3000（2）差别损益差别损益=3000-1000=2000元元所以应当接受此项追加订货，所以应当接受此项追加订货，这可使企业多获得这可使企业多获得2000元元利润。利润。（3）差别损益差别损益=3000-5000=-2000元元所以应当拒绝此项追加订货，所以应当拒绝此项追加订货，否则将使企业多损失否则将使企业多损失2000元利润。元利润。接受订货接受订货 拒绝订货拒绝订货 差异额差异额 相关收入相关收入 21000 0 21000 相关成本相关成本 21900 0 21900 增量成本增量成本 11000 0 机会成本机会成本 10000 0 专属成本专属成本 900 0 差差 别别 损损 益益 -900 2、某企业打算变卖一套尚可使用某企业打算变卖一套尚可使用5年年的旧设备，另外购置一套新设备来的旧设备，另外购置一套新设备来替换它。已知取得新设备的投资额替换它。已知取得新设备的投资额为为150000元，旧设备的变价收入为元，旧设备的变价收入为60000元，到底元，到底5年末，新设备与继年末，新设备与继续使用旧设备届时的预计净残值相续使用旧设备届时的预计净残值相等。使用新设备可使企业在等。使用新设备可使企业在5年内的年内的每年增加营业收入每年增加营业收入50000元，增加经元，增加经营成本营成本20000元，设备采用直线法计元，设备采用直线法计提折旧，企业所得税率为提折旧，企业所得税率为33%。要。要求：求：（1）计算该更新设备项目的计算）计算该更新设备项目的计算期内各年的差量净现金流量期内各年的差量净现金流量（2）计算差量内部收益率指标）计算差量内部收益率指标（保留两位小数），并就以下两（保留两位小数），并就以下两种不相关情况为企业做出是否更种不相关情况为企业做出是否更新设备的决策？并说明理由。新设备的决策？并说明理由。1）该企业的行业基准折现率为该企业的行业基准折现率为11%；2）该企业的行业基准折现率为该企业的行业基准折现率为15%。查表资料：查表资料：i%10 12 14 5年年金现值系数年年金现值系数 3.79079 3.60478 3.43308 5年复利现值系数年复利现值系数 0.62092 0.56743 0.51937 解：（解：（1）更新设备比使用旧设备增加）更新设备比使用旧设备增加的投资额的投资额=150000-60000=90000元元 经 营 期 每 年 折 旧 的 变 动 额经 营 期 每 年 折 旧 的 变 动 额=90000/5=18000元元 经 营 期 每 年 总 成 本 的 变 动 额经 营 期 每 年 总 成 本 的 变 动 额=20000+18000=38000元元 经营期每年营业利润的变动额经营期每年营业利润的变动额=50000-38000=12000元元 经 营 期 每 年 所 得 税 的 变 动 额经 营 期 每 年 所 得 税 的 变 动 额=1200033%=3960元元 经营期每年净利润的变动额经营期每年净利润的变动额=12000-3960=8040元元 按简化公式确定的经营期差量净按简化公式确定的经营期差量净现金流量：现金流量：NCF0=-90000元元 NCF15=8040+18000=26040元元 （2）（）（PA/A，I R R，5）=9000026040=3.45622 查 表 得查 表 得:（PA/A，1 4%，5）=3.433083.45622 差 量 内 部 收 益 率差 量 内 部 收 益 率=1 2%+(3.6 0 4 7 8-3.45622)(3.60478-3.43308)(14%-12%)=13.73%在第一种情况下在第一种情况下:IRR=13.73%11%所以应当更新设备。所以应当更新设备。在第二种情况下在第二种情况下:IRR=13.73%15%所以不应当更新设备。所以不应当更新设备。3、已知：某企业只生产一种产品，、已知：某企业只生产一种产品，已知本企业销售量为已知本企业销售量为20000件，件，固定成本为固定成本为25000元，利润为元，利润为10000元，预计下一年销售量为元，预计下一年销售量为25000件。件。要求：预计下期利润额。要求：预计下期利润额。解：经营杠杆系数解：经营杠杆系数=（25000+1000025000+10000）/10000=3.5/10000=3.5 产销量变动率产销量变动率=（25000-2000025000-20000）/20000/20000100%=25%100%=25%预测利润额预测利润额=1000010000（1+25%1+25%3.53.5）=18750=18750元元4、某投资中心投资额为、某投资中心投资额为100000元，年净利润为元，年净利润为20000元，公元，公司为该投资中心规定的最低司为该投资中心规定的最低投资报酬率为投资报酬率为15。请计算。请计算该投资中心的投资报酬率和该投资中心的投资报酬率和剩余收益。剩余收益。解：投资报酬率解：投资报酬率=利润利润投资额投资额100=20000100000100000100=20%剩余收益剩余收益=利润一投资额利润一投资额预期预期最 低 投 资 报 酬 率最 低 投 资 报 酬 率=2 0 0 0 0-10000015=5000（元）（元）5、某企业月固定制造费用预算总额为、某企业月固定制造费用预算总额为100000元，固定制造费用标准分配元，固定制造费用标准分配率为率为10元元/小时，本月制造费用实际小时，本月制造费用实际开支额为开支额为88000元，生产元，生产A产品产品4000个，其单位产品标准工时为个，其单位产品标准工时为2小时小时个，实际用工个，实际用工7400小时。要求：用小时。要求：用两差异分析法和三差异分析法进行两差异分析法和三差异分析法进行固定制造费用差异分析。固定制造费用差异分析。解：（解：（1）两差异分析法：）两差异分析法：固定制造费用成本差异总额固定制造费用成本差异总额=88000-1040002=8000（元）（元）固 定 制 造 费 用 预 算 差 异固 定 制 造 费 用 预 算 差 异=88000-100000=-12000（元）（元）固定制造费用能量差异固定制造费用能量差异=10（10000-40002）=20000（元）（元）固定制造费用成本差异总额固定制造费用成本差异总额=20000-12000=8000（元）（元）（2）三差异分析法：）三差异分析法：固定制造费用成本差异总额固定制造费用成本差异总额=88000-1040002=8000（元）（元）固 定 制 造 费 用 开 支 差 异固 定 制 造 费 用 开 支 差 异=88000-100000=-12000（元）（元）固定制造费用生产能力差异固定制造费用生产能力差异=10（10000-7400）=26000（元）（元）固定制造费用效率差异固定制造费用效率差异=10（7400-40002）=-6000（元）（元）固定制造费用成本差异总额固定制造费用成本差异总额=26000-12000-6000=8000（元）（元）6 6、已知：某厂只生产一种产品，第一、已知：某厂只生产一种产品，第一、二年的产量分别为二年的产量分别为30 00030 000件和件和24 24 000000件，销售量分别为件，销售量分别为20 00020 000件和件和30 30 000000件；存货计价采用先进先出法。件；存货计价采用先进先出法。产品单价为产品单价为1515元元/件，单位变动生产件，单位变动生产成本为成本为5 5元元/件；每年固定性制造费件；每年固定性制造费用的发生额为用的发生额为180 000180 000元。销售及管元。销售及管理费用都是固定性的，每年发生额理费用都是固定性的，每年发生额为为25 00025 000元。元。要求：分别采用两种成本计算方法要求：分别采用两种成本计算方法确定第一、第二年的营业利润（编确定第一、第二年的营业利润（编制利润表）。制利润表）。贡献式利润表贡献式利润表 单位：元单位：元 第一年第一年 第二年第二年营业收入营业收入 300 000 450 000变动成本变动成本 100 000 150 000贡献边际贡献边际 200 000 300 000固定成本固定成本固定性制造费用固定性制造费用180 000 180 000固定性销售及管理费用固定性销售及管理费用25 000 25 000固定成本合计固定成本合计 205 000 205 000营业利润营业利润 -5 000 95 000 第一年第一年 第二年第二年营业收入营业收入 300 000 450 000营业成本营业成本期初存货成本期初存货成本 0 110 000本期生产成本本期生产成本330 000 300 000期末存货成本期末存货成本110 000 50 000营业成本营业成本 220 000 360 000营业毛利营业毛利 80 000 90 000营业费用营业费用 25 000 25 000营业利润营业利润 55 000 65 000