第五章成本报表、成本分析与成本考核

第五章第五章 成本报表成本报表一、学习目标 成本报表的种类 商品产品成本报表的结构 其他成本报表二、学习要求一般了解 成本报表的意义重点掌握 编制成本报表的要求 商品产品成本表的编制方法第五章第五章 成本报表成本报表一、成本报表概述二、商品产品成本表的编制三、主要产品单位成本表四、其它成本报表一、成本报表概述一、成本报表概述1.成本报表的概念和意义 企业会计报表按服务对象划分为两类：一类为向外报送的会计报表，如资产负债表、利润表、现金流量表等；另一类为企业内部管理需要的报表，如成本报表等。成本报表是根据日常成本核算资料定期编制，用以反映产品成本的构成及其水平、考核和分析成本计划执行情况的书面报告。成本报表对于有效监督和管理企业经济活动有着十分重要的意义。2.成本报表的种类成本报表的种类 成本报表不是对外报送或公布的会计报表，因此，成本报表的种类、项目、格式和编制方法，由企业自行确定。工业企业编制的成本报表，一般有以下几种：v反映产品成本水平的报表，主要有：商品产品成本报表、主要产品单位成本报表，并且一般都按月编报。v反映费用支出情况的报表，主要有：制造费用明细表、各种期间费用明细表。v其他成本报表，是指企业根据自身的生产特点和管理要求编制的除上述成本报表以外的成本报表。3.编制成本报表的要求编制成本报表的要求数字准确内容完整编报及时二、商品产品成本表的编制二、商品产品成本表的编制什么是商品产品成本表？商品产品成本表示反映企业在报告期内生产的全部商品产品的总成本以及各种主要商品产品的单位成本和总成本的报表。商品产品成本报表的结构商品产品成本报表的结构 商品产品成本表的主要内容，是反映可比产品和不可比产品的实际产量、单位成本、本月总成本以及本年累计总成本。具体结构和内容见课本表5-1。5-15-1商品产品成本表商品产品成本表 20 xx年年12月月产品产品名称名称规格规格 计量计量单单 位位实际产量实际产量单位成本单位成本本月总成本本月总成本 本年累计总成本本年累计总成本本月本月本本 年年累累 计计上年上年实际实际平均平均本本 年年计计 划划本本 月月实实 际际本年累计本年累计实际平均实际平均按上年实际平按上年实际平均单位成本计均单位成本计算算按本年计按本年计划单位成划单位成本计算本计算本月实际本月实际按上年实际平按上年实际平均单位成本计均单位成本计算算按本年计划按本年计划单位成本计单位成本计算算本年实本年实际际(1)(1)(2)(2)(3)(3)(4)(4)(5)(5)(6)(6)(7)(7)(8)(8)(9)(9)(10)=(2)(10)=(2)(3)(3)(11)=(2)(11)=(2)(4(4)(12)(12)可比产品合计可比产品合计-18900001890000184060018406001846400184640018430000184300001794700017947000 177580017758000 0其中：其中：A A产品产品台台2000200022000220001301301261261231231251252600002600002520002520002460002460002860000286000027720002772000 27500002750000 B B产品产品台台80008000760007600019519519019019219218818815600001560000152000015200001536000153600014820000148200001444000014440000 142880014288000 0 C C产品产品台台1400140015000150005050494946464848700007000068600686006440064400750000750000735000735000720000720000不可比产品合计不可比产品合计-21610021610023900023900033444003344400 24572002457200其中：其中：D D产品产品台台50050064006400-56566060585828000280003000030000358400358400371200371200E E产品产品台台 104510451000010000-180180200200125.6125.618810018810020900020900018000001800000 12560001256000其它其它11860001186000830000830000全部商品产品制全部商品产品制造成本造成本-20567002056700208540020854002129140021291400 202152020215200 0三、主要产品单位成本表三、主要产品单位成本表 主要单位产品成本表是反映各种主要产品单位成本的构成和各项主要技术经济指标执行情况的报表。主要产品单位成本表的结构和内容主要产品单位成本表的结构和内容v主要产品单位成本表结构可分为上半部和下半部。主要产品单位成本表结构可分为上半部和下半部。上半部是反映单位产品的成本项目上半部是反映单位产品的成本项目，并分别列出历史先，并分别列出历史先进水平、上年实际平均、本年计划、本月实际和本年累进水平、上年实际平均、本年计划、本月实际和本年累计实际平均的单位成本。计实际平均的单位成本。下半部是反映单位产品的主要技术经济指标下半部是反映单位产品的主要技术经济指标，这些指标，这些指标也分别列出了历史先进水平、上年实际平均、本年计划也分别列出了历史先进水平、上年实际平均、本年计划、本月实际和本年累计实际平均的单位用量。、本月实际和本年累计实际平均的单位用量。v主要产品单位成本表的格式和内容见表主要产品单位成本表的格式和内容见表52。表表5-25-2 主要主要产品单位成本表产品单位成本表 20 xx年年12月月产品名称A 产 品 本月计划产量 1850规 格 本月实际产量 2000计量单位台本年累计计划产量 21500销售单价160元本年累计实际产量 22000成本项目成本项目行行次次历史先进水平历史先进水平年年上年实际平上年实际平均均本年计划本年计划本月实际本月实际本年累计实际平本年累计实际平均均1 12 23 34 45 5直接材料直接材料直接工资直接工资制造费用制造费用1 12 23 378.8078.80 32.40 32.401.1.8080 74.9174.91 42.48 42.4812.6112.6171.1971.1942.4842.4812.3312.33 66.8066.80 45.00 45.0011.2011.20 67.0967.09 45.89 45.8912.0212.02合合 计计4 4124124130130126126123123125125主要技术主要技术经济指标经济指标5 5用量用量用量用量用量用量用量用量用量用量1.1.普通钢材普通钢材2.2.工时工时6 67 769691010737312127070121269.669.612.512.5 68.868.81313四、其它成本报表四、其它成本报表 其它成本报表主要包括制造费用明细表、营业费用明细表、管理费用明细表和财务费用明细表。（一）制造费用明细表的结构和内容（一）制造费用明细表的结构和内容v结构结构制造费用明细表的结构是按规定的制造费用项目，分别反映制造费用明细表的结构是按规定的制造费用项目，分别反映“本本年计划数年计划数”、“上年同期实际数上年同期实际数”和和“本年累计实际数本年累计实际数”。这样。这样做，便于用本年实际数分别同本年计划数和上年同期实际数进行做，便于用本年实际数分别同本年计划数和上年同期实际数进行比较，以便加强对制造费用的管理。比较，以便加强对制造费用的管理。v内容内容制造费用明细表的格式和内容见表。制造费用明细表的格式和内容见表。表表17-317-3 制造费用明细表制造费用明细表 20 xx年年12月月项目项目行次行次本年计划数本年计划数上年同期实际数上年同期实际数本年累计实际数本年累计实际数职工薪酬职工薪酬折旧费折旧费租赁费租赁费修理费修理费机物料消耗机物料消耗低值易耗品低值易耗品取暖费取暖费水电费水电费办公费办公费差旅费差旅费保险费保险费设计制图费设计制图费试验经验费试验经验费劳动保护费劳动保护费其他其他1 12 23 34 45 56 67 78 89 91010111112121313141415151000001000009000090000130001300048000480001600016000220002200052000520004800048000300003000030000300005000050000190001900031000310004400044000200002000090000900008800088000126001260045000450001750017500231002310052800528005050050500314003140028000280006300063000192001920033000330004100041000208002080010500010500086400864001420014200412004120015500155002180021800517005170047300473003300033000279002790049300493001810018100367003670043200432002100021000合计合计-613000613000615900615900612300612300制造费用明细表的编制方法制造费用明细表的编制方法v 1“本年计划数本年计划数”各项数字，根据制造费用的年度计划各项数字，根据制造费用的年度计划数填列。数填列。v 2“上年同期实际数上年同期实际数”各项数字，根据上年同期本表的各项数字，根据上年同期本表的“本年累计实际数本年累计实际数”填列。如果表内所列项目和上年度的填列。如果表内所列项目和上年度的费用项目在名称或内容上不相一致，应对上年度的各项数费用项目在名称或内容上不相一致，应对上年度的各项数字按照表内规定的项目进行调整。字按照表内规定的项目进行调整。v3“本年累计实际数本年累计实际数”各项数字，填列自年初起至编报月各项数字，填列自年初起至编报月月末止的累计实际数，应根据月末止的累计实际数，应根据“制造费用明细账制造费用明细账”的记录的记录计算填列。计算填列。（二）（二）期间费用报表期间费用报表 期间费用报表的概念和作用期间费用报表的概念和作用v概念概念期间费用报表是反映企业在报告期内发生的管理费用、财务费期间费用报表是反映企业在报告期内发生的管理费用、财务费用和销售费用的报表。用和销售费用的报表。v作用作用 利用期间费用报表所提供的资料，可以考核期间费用计划或预利用期间费用报表所提供的资料，可以考核期间费用计划或预算的执行情况，分析各项费用的构成和增减变动情况，以便进算的执行情况，分析各项费用的构成和增减变动情况，以便进一步采取措施，压缩开支，不断降低费用水平。一步采取措施，压缩开支，不断降低费用水平。期间费用报表的结构和内容期间费用报表的结构和内容v结构：结构：期间费用报表一般包括管理费用明细表、财务费用明细表和期间费用报表一般包括管理费用明细表、财务费用明细表和销售费用明细表。它们的结构基本相同，都是按照规定的费销售费用明细表。它们的结构基本相同，都是按照规定的费用项目，分别反映用项目，分别反映“本年计划数本年计划数”、“上年实际数上年实际数”、“本本年实际数年实际数”，这样反映便于用本年实际数分别同本年计划数，这样反映便于用本年实际数分别同本年计划数和上年实际数进行比较，以便加强对费用的控制和管理。和上年实际数进行比较，以便加强对费用的控制和管理。v内容：内容：有关期间费用报表的格式和内容参见表有关期间费用报表的格式和内容参见表表表17-417-4 管理费用明细表管理费用明细表 20 xx年年12月月项目项目行次行次本年计划数本年计划数上年实际数上年实际数本年实际数本年实际数职工薪酬职工薪酬折旧费折旧费办公费办公费修理费修理费差旅费差旅费物料消耗物料消耗劳动保险费劳动保险费待业保险费待业保险费低值易耗品摊销低值易耗品摊销1 12 23 34 45 56 67 78 89 99500095000700007000056000560003000030000420004200012000120001000010000142501425090009000920009200071000710005100051000310003100041000410001200012000990099001380013800950095009600096000730007300053400534003800038000460304603011000110001000010000144001440093009300 其他其他121218000180002050020500 1500015000合计合计1313404000404000413250413250402130402130表表17-517-5 财务费用明细表财务费用明细表 20 xx年年12月月项目项目行行次次本年计划本年计划数数上年实际上年实际数数本年实际数本年实际数利息支出利息支出金融机构金融机构手续费汇手续费汇兑损失兑损失其他其他1 12 23 34 4110000110000 22000 22000 4500 45001200012000118000118000 21800 21800 5700 5700 15000 15000102000102000 21350 21350 6100 6100 11420 11420合计合计5 5148500148500160500160500140870140870表表17-617-6 销售费用明细表销售费用明细表 20 xx年年12月月项目项目行次行次本年计划数本年计划数上年实际数上年实际数本年实际数本年实际数职工薪酬职工薪酬差旅费差旅费办公费办公费保险费保险费修理费修理费物料消耗物料消耗运杂费运杂费包装费包装费折旧费折旧费其他其他1 12 23 34 45 56 67 78 89 91313 8500085000 44200 44200 21500 21500 21000 21000 2800 2800 2200 2200 8000 8000 4000 4000 6000 6000 2000 20008280082800 43920 4392020800208001900019000 2800 2800 2260 2260 8600 8600 5082 5082 6800 6800 1600 1600 8310083100 43400 43400 19700 19700 19500 19500 2890 2890 3100 3100 8560 8560 4600 4600 5700 5700 2070 2070合计合计1414201600201600176692176692 205360205360期间费用报表的编制方法期间费用报表的编制方法v管理费用明细表、财务费用报表明细表和销售费用明细表各管理费用明细表、财务费用报表明细表和销售费用明细表各项目的填列方法为：项目的填列方法为：“本年计划数本年计划数”栏各项目数字，根据本年度各项费用预算填列。栏各项目数字，根据本年度各项费用预算填列。“上年实际数上年实际数”栏各项目数字，根据上年度本表的栏各项目数字，根据上年度本表的“本年实际数本年实际数”栏相应数字填列。如果表内所列费用项目和上年度的费用项目在名栏相应数字填列。如果表内所列费用项目和上年度的费用项目在名称和内容上不相一致，应对上年度的各项数字按本年度表内项目的称和内容上不相一致，应对上年度的各项数字按本年度表内项目的规定进行调整。规定进行调整。“本年实际数本年实际数”栏各项目数字，根据本年度栏各项目数字，根据本年度“管理费用明细账管理费用明细账”、“财务费用明细账财务费用明细账”和和“销售费用明细账销售费用明细账”中各项费用的累计数填中各项费用的累计数填列。列。第五章第五章 成本分析成本分析一、学习目标产品成本分析 成本分析的任务 二、二、学习要求一般了解 成本分析的意义重点掌握成本分析的原则 成本分析的基本方法第五章第五章 成本分析成本分析一、成本分析概述二、产品成本分析三、降低成本措施分析一、成本分析概述一、成本分析概述 成本分析是根据成本资料对成本指标所进行的分析。成本分析包括成本的事前、事中和事后三个方面的分析。本章所说的成本分析主要是事后的成本分析。成本分析的原则成本分析的原则全面分析与重点分析相结合的原则专业分析与群众分析相结合的原则纵向分析与横向分析相结合的原则事后分析与事前、事中分析相结合的原则影响成本分析的基本因素影响成本分析的基本因素固有因素宏观因素微观因素成本分析的基本方法成本分析的基本方法对比分析法因素分析法相关分析法对比分析法对比分析法 对比分析法是根据实际成本指标与不同时期的指标进行对比，来揭示差异，分析差异产生原因的一种方法。具体计算见例1因素分析法因素分析法 因素分析法是将某一综合性指标分解为各个相互关联的因素，通过测定这些因素对综合性指标差异额的影响程度的一种分析方法。采用因素分析法的程序：v将要分析的某项经济指标分解为若干个因素的乘积v计算经济指标的实际数与基期数(如计划数、上期数等)，从而形成了两个指标体系v确定各因素的替代顺序v计算替代指标v计算各因素变动对经济指标的影响程度v假定某一经济指标N是A、B、C三个因素乘积所组成，其计划指标和实际指标分别为：v计算程序是：v计划期指标N0=A0*B0*C0v实际期指标N1=A1*B1*C1v差异额=N1-N0013123023111112301130200120000NNNNNNNNCNNCBANBNNCBANANNCBANCBAN）（）（）（的影响的总和为：以上三个因素变动产生变动产生的影响，第三次替代变动产生的影响，第二次替代变动产生的影响，第一次替代计划指标计划期指标N0=A0*B0*C0因素分析法计算举例因素分析法计算举例具体计算见例2例如，某企业生产甲产品例如，某企业生产甲产品,本月份产量及本月份产量及其他有关材料费用的资料如下表其他有关材料费用的资料如下表:项项 目目计划数计划数实际数实际数 产品产量（件）产品产量（件）250 200单位产品材料消耗量（千克）单位产品材料消耗量（千克）48 50材料单价（元）材料单价（元）9 10 材料费用材料费用108 000100 000产量及其他有关资料产量及其他有关资料 分析对象分析对象=100000-108000 =-8000（元）（元）计划材料费用计划材料费用=250489=108000 （1）第一次替代第一次替代=200489=86400 （2）第二次替代第二次替代=200509=90000 （3）第三次替代第三次替代=2005010=100000 （4）各因素变动各因素变动对材料费用降低对材料费用降低8000元的影响程元的影响程度如下：度如下：由于由于产量变动产量变动对材料费用的影响对材料费用的影响=(2)(1)=86400-108000=86400-108000 =-21600(=-21600(元元)由于由于材料单耗变动材料单耗变动对材料对材料 费的影响费的影响=（3 3）-（2 2）=90000-86400=3600=90000-86400=3600（元）（元）由于由于材料单价变动材料单价变动对材料费用的影响对材料费用的影响=（4 4）-（3 3）=100000-90000=10000=100000-90000=10000（元）（元）各因素变动各因素变动对材料费用的影响对材料费用的影响 =-21600+3600+10000=-8000=-21600+3600+10000=-8000（元）（元）上述分析计算时，还可以采用另外一种简上述分析计算时，还可以采用另外一种简化的形式，即差额计算法。化的形式，即差额计算法。以上例材料费用资料以上例材料费用资料 为基础为基础 ,用差额计算用差额计算 法结果如下：法结果如下：由于由于产量变动产量变动对材料费用的影响对材料费用的影响 =（200-250200-250）48489=-21600(9=-21600(元元)由于由于材料单耗变动材料单耗变动对材料费用的影响对材料费用的影响 =200=200(50-48)(50-48)9=3600(9=3600(元元)由于由于材料单价变动材料单价变动对材料费用的影响对材料费用的影响 =200=2005050(10-9)=10000(10-9)=10000(元元)相关分析法相关分析法 相关分析法是指在分析某个指标时，将与该指标相关但又不同的指标加以对比，分析其相互关系的一种方法。二、产品成本分析二、产品成本分析（一）全部商品产品成本计划完成情况的分析v全部商品产品成本计划完成情况的分析，可分全部商品产品成本计划完成情况的分析，可分别按产品别分析和按成本项目分析。别按产品别分析和按成本项目分析。1.按产品别分析按产品别分析 在按产品别进行分析时在按产品别进行分析时,应计算如下几个应计算如下几个指标指标,即全部商品产品成本降低额和降低率、即全部商品产品成本降低额和降低率、可比产品成本和不可比产品成本降低额和降低可比产品成本和不可比产品成本降低额和降低率、每种产品成本的降低额和降低率。率、每种产品成本的降低额和降低率。成本降低额和降低成本降低额和降低 率的计算公式如下：率的计算公式如下：成本降低额成本降低额=按实际产量计按实际产量计算的实际成本算的实际成本-按实际产量计按实际产量计算的计划成本算的计划成本成本降低率成本降低率=成本降低额成本降低额 按实际产量计算的计划成本按实际产量计算的计划成本100%100%具体计算见例4例如，某公司本年度生产三种产品，有关例如，某公司本年度生产三种产品，有关产量及单位成本资料如下表：产量及单位成本资料如下表：产量及单位成本资料产量及单位成本资料 产产 品品 别别实际实际产量产量计划单计划单位成本位成本实际单实际单位成本位成本 可可 比比 产产 品品甲产品甲产品 10020001900乙产品乙产品 12025002450 不可比不可比 产产 品品丙产品丙产品 15032003260 甲产品成本降低额甲产品成本降低额 =100=1001900-1001900-10020002000 =-10000 =-10000甲产品成本降低率甲产品成本降低率 =-10000-1000010010020002000100%100%=-5%=-5%乙、丙计算方法同上，据此可编制成乙、丙计算方法同上，据此可编制成如下如下“全部商品产品成本计划完成情全部商品产品成本计划完成情况分析表况分析表”：全部商品产品成本计划全部商品产品成本计划完成情况分析表完成情况分析表 产品名称产品名称 总成本总成本差异差异按计划按计划按实际按实际降低额降低额降低率降低率 可比可比 产品产品甲甲200000190000-10000-5%乙乙300000294000-6000-2%合计合计500000484000-16000-3.2%不可比产品丙不可比产品丙489000+9000+1.875%合合 计计973000-7000-0.714%4800004800009800009800002.按成本项目分析按成本项目分析 在按成本项目进行分析时在按成本项目进行分析时,应计应计算如下几个指标算如下几个指标:1.某成本项目实际成本比计划成本降低额某成本项目实际成本比计划成本降低额2.某成本项目实际成本比计划成本降低率某成本项目实际成本比计划成本降低率3.某成本项目降低额对总成本的影响某成本项目降低额对总成本的影响该成本项目该成本项目 实际成本实际成本-该成本项目按实际产该成本项目按实际产 量计算的计划成本量计算的计划成本该成本项目实际成本比计划成本降低额该成本项目实际成本比计划成本降低额按实际产量计算的全部商品产品计划成本按实际产量计算的全部商品产品计划成本100%100%全部商品产品成本计划全部商品产品成本计划成本完成情况分析表成本完成情况分析表成本项目成本项目全部商品产品成本全部商品产品成本差异差异计划计划实际实际降低额降低额降低率降低率直接材料直接材料588000564340-23660-4.02%燃料及动力燃料及动力9800087570-10430-10.64%直接工资直接工资147000165410+18410+12.52%制造费用制造费用147000155680+8680+5.90%合计合计980000973000-7000-0.714%各成本项各成本项目目降低额对降低额对总总成本的影成本的影响响-2.4143%-2.4143%-1.0643%-1.0643%+1.8786%+1.8786%+0.8857%+0.8857%-0.7143%-0.7143%（二）（二）可比产品可比产品成本降低任务完成情成本降低任务完成情况的分析况的分析(1)对可比产品成本降低任务完成情况的分对可比产品成本降低任务完成情况的分析，就是将可比产品的析，就是将可比产品的实际成本实际成本与按与按实际产实际产量和量和上年上年实际单位成本计算的上年实际总成实际单位成本计算的上年实际总成本本，确定可比产品，确定可比产品实际成本的降低额和降低实际成本的降低额和降低率率，并同计划规定的，并同计划规定的计划成本降低额和降低计划成本降低额和降低率相比率相比，评定企业可比产品成本降低任务完，评定企业可比产品成本降低任务完成的情况。成的情况。（二）可比产品成本降低任务完成情（二）可比产品成本降低任务完成情况的分析况的分析(1)可比产品成本实际降低额=实际产量(上年实际单位成本-本年实际单位成本）=实际产量按上年实际单位成本计算的总成本-实际产量按本年实际单位成本计算的总成本 可比产品成本实际降低率=可比产品成本实际降低额实际产量按上年实际单位成本计算的总成本100%（二）可比产品成本降低任务完成情（二）可比产品成本降低任务完成情况的分析况的分析(1)可比产品成本计划降低额=计划产量(上年实际单位成本-本年计划单位成本)=计划产量按上年实际单位成本计算的总成本-计划产量按本年计划单位成本计算的总成本 可比产品成本计划降低率=可比产品成本计划降低额计划产量按上年实际单位成本计算的总成本100%（二）可比产品成本降低任务完成情（二）可比产品成本降低任务完成情况的分析况的分析(1)分析对象：降低额可比产品成本实际降低额可比产品成本计划降低额 降低率 可比产品成本实际降低率可比产品成本计划降低率实例分析：假设某企业实例分析：假设某企业200年年12份有关可比产份有关可比产品成本资料如下：品成本资料如下：计划成本资料计划成本资料可比可比产品产品计划计划产量产量 单位成本单位成本 总成本总成本 降低任务降低任务上年实上年实际单位际单位成本成本本年本年计划计划单位单位成本成本上年上年计划计划降低额降低额降低率降低率 A B120216 10 7 9 61200151210801296 120 21610%14.3%合计合计27122376 33612.4%计划成本降低额计划成本降低额=120(10-9)+216(7-6)=336计划成本降低率计划成本降低率=(336/2712)100%=12.4%实际成本资料实际成本资料 单位单位:千元千元可比可比产品产品实际实际产量产量 单位成本单位成本 总成本总成本降低任务降低任务上年实上年实际单位际单位成本成本本年实本年实际单位际单位成本成本上年上年本年本年降低额降低额降低率降低率 A168 10 81680 134433620%B240 7 51680 120048028.6%合计合计3360 254481624.3%实际成本降低额实际成本降低额=168(10-8)+240(7-5)=816实际成本降低率实际成本降低率=(816/3360)100%=24.3%从绝对数看从绝对数看,该厂可该厂可 比产品成本实际比计比产品成本实际比计 划降低额多降低划降低额多降低480千千元元(816-336);从相对数看从相对数看,实际成本降低实际成本降低率比计划成本降低率多降低率比计划成本降低率多降低11.9%(24.3%-12.4%),通过分析说明该通过分析说明该厂超额完成了可比产品成本降低任务厂超额完成了可比产品成本降低任务.（二）可比产品成本降低任务完成情况的（二）可比产品成本降低任务完成情况的分析（分析（2）影响可比产品成本降低任务完成情影响可比产品成本降低任务完成情况的因素况的因素,主要有产品产量、单位成本、主要有产品产量、单位成本、产品品种结构产品品种结构三个因素。三个因素。1.产品产量产品产量.由于由于可比产品成本计划降低额可比产品成本计划降低额是可根据是可根据比产品的计划产量，分别乘上该产品上年实比产品的计划产量，分别乘上该产品上年实际单位成本和计划单位成本的差额计算的；际单位成本和计划单位成本的差额计算的；而而实际成本降低额实际成本降低额是根据可比产品实际是根据可比产品实际产量分别乘上该产品上年实际单位成本与本产量分别乘上该产品上年实际单位成本与本年实际单位成本的差额计算的。年实际单位成本的差额计算的。因此在产品品种结构和因此在产品品种结构和 单位成本不变时，产品单位成本不变时，产品 产量增减，就会使产量增减，就会使成本成本降低额发生同比例的增减，但不影响降低额发生同比例的增减，但不影响成本降低率的变动。成本降低率的变动。2.产品单位成本产品单位成本 上面已经讲过，上面已经讲过，计划降低额，是根据计划降低额，是根据(上年实际单位成上年实际单位成本本-本年计划位成本本年计划位成本)计算的：计算的：而实际成本降低额，则是而实际成本降低额，则是(上年实际单上年实际单位成本位成本 本年实际单位成本本年实际单位成本)计算的计算的.这样这样,当本年实际单位成本发生变动时当本年实际单位成本发生变动时,必必然会引起可比产品成本降低额和降低率的然会引起可比产品成本降低额和降低率的变动变动.3.产品品种结构产品品种结构.由于各种可比产品成本降低率不同，由于各种可比产品成本降低率不同，如果成本降低率大的产品在全部可比产品如果成本降低率大的产品在全部可比产品中所占的比重比计划提高，那么，中所占的比重比计划提高，那么，全部可全部可比产品成本降低率就会多降低比产品成本降低率就会多降低，降低额也降低额也会相应地多降低会相应地多降低；反之降低额和降低率则；反之降低额和降低率则会少降低。会少降低。所以，产品品种构成的变动，所以，产品品种构成的变动，同时影响成本降低额和降低率。同时影响成本降低额和降低率。（二）可比产品成本降低任务完成（二）可比产品成本降低任务完成情况的分析方法（情况的分析方法（3）1.采用因素分析法分别计算以上三个因素采用因素分析法分别计算以上三个因素变动对成本降低任务完成情况的影响变动对成本降低任务完成情况的影响2.基数指标基数指标:=计划计划产量产量(上年实际上年实际单位成本单位成本-本年本年计划计划单位成本单位成本)计划计划 产量产量或或=上年实际上年实际单位成本单位成本()计划计划降低率降低率计划成本计划成本降低额降低额(1)第一次替代第一次替代:单位的产单位的产 品产量变动品产量变动,不影响成不影响成 本降低率本降低率,则可求得在则可求得在实际产量实际产量、计划品种结构和计划单位、计划品种结构和计划单位成本下的成本降低额。成本下的成本降低额。实际实际 产量产量上年实际上年实际单位成本单位成本计划成本计划成本降低率降低率=（2）则则产量变动产量变动对对成本降低额成本降低额 的影响即为：的影响即为：（2）-（1）=实际实际产量产量计划计划产量产量上年实际上年实际单位成本单位成本计划成本计划成本降低率降低率(-）第二次替代第二次替代:实际产量、实际产量、实际品种结构、实际品种结构、计划计划 单位成本下的降低额单位成本下的降低额和降低率。计算公式如下：和降低率。计算公式如下：=实际实际产量产量上年实际上年实际单位成本单位成本-实际实际产量产量计划单计划单位成本位成本 成成 本本降低额降低额成成 本本降低降低 率率=实际实际 产量产量100%（上年实际上年实际单位成本单位成本）成本降低额成本降低额(3)则则产品品种结构变动产品品种结构变动 对成本对成本 降低额的影响降低额的影响 即为即为:(3)-(2)=实际实际产量产量上年实际上年实际单位成本单位成本-实际实际产量产量计划单计划单位成本位成本-实际实际产量产量上年实际上年实际单位成本单位成本计划成本计划成本降降 低低 率率对降低率的影响同样为：对降低率的影响同样为：(3)-(2)第三次替代：第三次替代：实际产量、实际产量、实际品种结构、实际品种结构、实际单实际单 位成本位成本下成本降低额和下成本降低额和降低率。计算公式如下：降低率。计算公式如下：成成 本本降低额降低额实际实际产量产量上年实际上年实际单位成本单位成本实际单实际单位成本位成本()=-(4)成成 本本降低率降低率 实际产量实际产量上年实际单位成本上年实际单位成本成本降低额成本降低额=100%=实际实际产量产量(计划单计划单位成本位成本)-实际单实际单位成本位成本产品单位成本变动对成本降低率的产品单位成本变动对成本降低率的影响为同样为：影响为同样为：(4)-(3）则则单位成本变动单位成本变动对成对成 本降低额的影响即为本降低额的影响即为:(4)-(3)实例分析实例分析:假定某企业某年假定某企业某年 生产甲、乙两种可比产品生产甲、乙两种可比产品,其有关成本资料如下其有关成本资料如下:产品产品名称名称 产量产量(件件)单位成本单位成本(千克千克)本年本年计划计划本年本年实际实际上年实上年实际平均际平均本年本年计划计划本年实本年实际平均际平均甲甲3230700690685乙乙3035900850835要求要求:(1)计算确定可比产品成本降低任务计算确定可比产品成本降低任务 完成情况完成情况;(2)采用因素分析采用因素分析 法计算分析各因素变动对法计算分析各因素变动对 成本降低任务完成情况成本降低任务完成情况.1.本年累计总成本计算列表如下本年累计总成本计算列表如下:产品产品名称名称实际产量本年实际产量本年累计累计总成本总成本计划产量总成本计划产量总成本按上年按上年实际单实际单位成本位成本计算计算按本年按本年计划单计划单位成本位成本计算计算本年本年实际实际按上年按上年实际单实际单位成本位成本计算计算按本年按本年计划单计划单位成本位成本计算计算甲甲2100020700205502240022080乙乙3150029750292252700025500合计合计 5250050450497754940047580实际成本降低额实际成本降低额=52500-49775=2725实际降低率实际降低率=(2725/52500)100%=5.19%计划成本降低额计划成本降低额=49400-47580=1820计划降低率计划降低率=(1820/49400)100%=3.684%则可比产品成本降低则可比产品成本降低 任务完成情况任务完成情况:降低额降低额=实际降低额实际降低额-计划降低额计划降低额 =2725-1820=905(元元)降低率降低率=实际降低率实际降低率-计划降低率计划降低率 =5.19%-3.684%=1.506%可见可见,实际降低额比计划降低额多降低实际降低额比计划降低额多降低905元元,实际降低率比计划降低率多降低实际降低率比计划降低率多降低1.506%,完成了计划任务完成了计划任务.2.分析各因素变动对成分析各因素变动对成 本降低任务完成的情况本降低任务完成的情况产量变动产量变动对成本降低额的影响对成本降低额的影响:(52500-49400)3.684%=114(元元)品种结构变动品种结构变动对降低额和降低率的影响对降低额和降低率的影响:降低额降低额:(52500-50450)-525003.684%=116(元元)降低率降低率=(116/52500)100%=0.221%单位成本变动单位成本变动对成本降低额和降低率影响对成本降低额和降低率影响:降低额降低额=50450-49775=675(元元 降低率降低率=(675/52500)100%=1.285%各因素变动对成本降低额各因素变动对成本降低额和降低率的影响和降低率的影响:降低额降低额=114+116+675=905降低率降低率=0.221%+1.285%=1.506%（三）主要产品单位成本分析（三）主要产品单位成本分析首先首先,将产品单位成本的实际数与计划数进将产品单位成本的实际数与计划数进行比较行比较,计算其差异额和差异率计算其差异额和差异率,然后然后,在此基在此基础上础上,分析各主要成本项目产生差异的原因分析各主要成本项目产生差异的原因.1.直接材料项目的分析直接材料项目的分析（1）受材料消耗量和价格两个因素的影响）受材料消耗量和价格两个因素的影响:单位产品计单位产品计划材料费用划材料费用=单位产品计单位产品计划材料消耗量划材料消耗量材料计材料计划单价划单价（三）主要产品单位成本分析（三）主要产品单位成本分析首先首先,将产品单位成本的实际数与计划数进将产品单位成本的实际数与计划数进行比较行比较,计算其差异额和差异率计算其差异额和差异率,然后然后,在此基在此基础上础上,分析各主要成本项目产生差异的原因分析各主要成本项目产生差异的原因.1.直接材料项目的分析直接材料项目的分析（1）受材料消耗量和价格两个因素的影响）受材料消耗量和价格两个因素的影响:单位产品计单位产品计划材料费用划材料费用=单位产品计单位产品计划材料消耗量划材料消耗量材料计材料计划单价划单价 各因素变动对材料费用各因素变动对材料费用 的影响的计算公式如下的影响的计算公式如下:材料材料耗用量变动耗用量变动对单位成本的影响对单位成本的影响=材料实际材料实际单位耗用量单位耗用量(-材料计划材料计划单位耗用量单位耗用量)材料计材料计划单价划单价 材料材料价格变动价格变动对单位成本的影响对单位成本的影响=(材料实材料实际单价际单价-材料计材料计划单价划单价)材料实际材料实际单位耗用量单位耗用量 例如例如,某企业生产甲产某企业生产甲产 品品,材料项目的有关资材料项目的有关资 料如下表料如下表:材料材料名称名称计量计量单位单位单位耗用量单位耗用量 材料单价材料单价材料成本材料成本差异差异计划计划 实际实际计划计划 实际实际 计划计划 实际实际A公斤公斤 38402.52.595100+5B公斤公斤 9101312.4 117124+7合计合计212224+12材料耗用量变动对单位成本的影响材料耗用量变动对单位成本的影响=(40-38)2.5+(10-9)13=+18(元元)材料价格变动对单位成本的影响材料价格变动对单位成本的影响=(2.5-2.5)40+(12.4-13)10=-6(元元)各因素变动对直接材料费用的影响各因素变动对直接材料费用的影响=18+(-6)=12(元元)(2)直接材料受材料耗用量、直接材料受材料耗用量、价格和材料配比三个因素价格和材料配比三个因素 的影响。其计算公式如下：的影响。其计算公式如下：单位产品单位产品材料消耗总量变动材料消耗总量变动对单位成对单位成 本的影响本的影响 =单位产品单位产品材料实际材料实际总耗用量总耗用量-单位产品单位产品材料计划材料计划总消耗量总消耗量计划配备的计划配备的 材料平均材料平均 计划单价计划单价(各种材料计划消耗量各种材料计划消耗量材料的计划单价材料的计划单价)材料计划总消耗量材料计划总消耗量 材料配比变动材料配比变动对单对单 位成本的影响位成本的影响=实际配比的实际配比的 材料平均材料平均 计划单价计划单价-计划配比的计划配比的 材料平均材料平均 计划单价计划单价单位产品单位产品材料实际材料实际总消耗量总消耗量(各种材料实际消耗量各种材料实际消耗量材料的计划单价材料的计划单价 材料实际总消耗量材料实际总消耗量 材料价格变动材料价格变动对单位对单位 成本的影响成本的影响=材料实材料实际价格际价格材料计材料计划价格划价格材料实际材料实际单位耗用量单位耗用量-实例分析实例分析:某企业生产甲产品某企业生产甲产品,材料项材料项目的有关资料如下表目的有关资料如下表:材料材料名称名称计划计划 实实 际际差异差异用量用量 单价单价 成本成本 用量用量 单价单价 成本成本 A100 101000 110 101100100 B 80 8 640100 9900260 C 90 9 810 80 7560-250 D 30 501500 20 601200-300合计合计 3003950 3103760-190 要求要求:根据上述资料根据上述资料,分分 析单位产品材料耗用总析单位产品材料耗用总 量、材料配比和材料价量、材料配比和材料价格变动对单位成本的影响程度格变动对单位成本的影响程度.分析对象分析对象:3760-3950=-190(元元)计划配比的材料计划配比的材料 平均计划单价平均计划单价 =3950 300=13.17(元元)实际配比的实际配比的 材料平均材料平均 计划单价计划单价=11010+1008+809+2050 310=11.68(元元)单位材料消耗总量变动单位材料消耗总量变动 对单位成本的影响对单位成本的影响=(310-300)13.17=131.7(元元)材料配比变动材料配比变动对单位成本的影响对单位成本的影响=(11.68-13.17)310=-461.9(元元)材料价格变动材料价格变动对单位成本的影响对单位成本的影响=(9-8)100+(7-9)80+(60-50)20=140(元元)各因素变动对单位成本的影响金额各因素变动对单位成本的影响金额=131.7+(-461.9)+140=-190(元元)2.直接工资项目的分析直接工资项目的分析 (1)在企业采用计时工在企业采用计时工 资制度的情况下资制度的情况下,若只若只生产一种产品生产一种产品,生产工人的工资可直接生产工人的工资可直接计入产品成本计入产品成本.单位产品生产工人工资单位产品生产工人工资的多少的多少,取决于生产工人工资总额和产取决于生产工人工资总额和产品产量品产量,其计算公式如下其计算公式如下:单位产品成单位产品成本中的工资本中的工资=生产工人工资总额生产工人工资总额 产品产量产品产量 生产工人工资总额和产生产工人工资总额和产 品产量变动对单位成本品产量变动对单位成本 中工资额的影响中工资额的影响:产量变动产量变动对单位产品成本中工资的影响对单位产品成本中工资的影响=生产工人工资计划总额生产工人工资计划总额 产品实际产量产品实际产量-生产工人工资计划总额生产工人工资计划总额 产品计划产量产品计划产量生产工人工资总额变动生产工人工资总额变动对单位产品成本对单位产品成本中工资的影响中工资的影响=生产工资实际总额生产工资实际总额 产品实际产量产品实际产量-生产工人工资计划总额生产工人工资计划总额 产品实际产量产品实际产量 实例分析实例分析:某企业生产某企业生产 一一 种产品的有关产品产量种产品的有关产品产量 和工资资料和工资资料,如下表如下表:项目项目单位单位 计划计划实际实际差异差异生产工人工资总额生产工人工资总额元元8000089600+9600 产品产量产品产量件件320350 单位产品生产单位产品生产 工人工资工人工资元元250256+6 分析对象分析对象:256-250=6(元元)产量变动产量变动对单位产品对单位产品 成本中工资的影响成本中工资的影响 80000 350-80000 320=-21.43(元元)=生产工人工资总额变动生产工人工资总额变动对单位产品成本对单位产品成本中工资的影响中工资的影响=89600 350-80000 350=+27.43(元元)各因素变动对单位产品中工资的影响各因素变动对单位产品中工资的影响=6(元元)(2)在生产多产品的企在生产多产品的企 业里，生产工人工资业里，生产工人工资 一般不能直接计入某一般不能直接计入某种产品成本种产品成本,而是采用一定的标准分配而是采用一定的标准分配计入计入.若采用生产工时为标准进行分配若采用生产工时为标准进行分配,其计算公式如下其计算公式如下:单位产品成本中单位产品成本中生产工人的工资生产工人的工资=单位产品单位产品生产工时生产工时小小 时时工资率工资率单位产品生产工时变动单位产品生产工时变动对单位产品中对单位产品中生产工人工资的影响生产工人工资的影响 效率效率差异差异=单位产品单位产品实际工时实际工时-单位产品单位产品计划工时计划工时计划小时计划小时工资率工资率分配率分配率差差 异异=实际小时实际小时工工 资资 率率计划小时计划小时工工 资资 率率-单位产品单位产品实际工时实际工时实例分析实例分析:某企业生产多种产品某企业生产多种产品,其中甲其中甲产品的有关资料如下表产品的有关资料如下表:项项 目目单位单位计划计划实际实际差异差异小时工资率小时工资率 4 4.5+0.5单位产品工时单位产品工时小时小时 100 95单位产品工资单位产品工资元元 400 427.5+27.5分析对象分析对象:427.5-400=27.5(元元)效率差异的影响效率差异的影响=(95-100)4=-20(元元)分配率差异的影响分配率差异的影响=(4.5-4)95=47.5元元各因素变动对单位产品成本中工资各因素变动对单位产品成本中工资费用的影响费用的影响=-20+47.5=27.5(元元)3.制造费用项目的分析制造费用项目的分析(1)在生产一种产品的企业里在生产一种产品的企业里,单位产品单位产品成本中的制造费用是按实物量分配的成本中的制造费用是按实物量分配的,即即单位产品成本单位产品成本中中 制制 造造 费费 用用=制造费用总额制造费用总额 产品产量产品产量产量变动的影响产量变动的影响=制造费用计划数额制造费用计划数额 产品实际产量产品实际产量-制造费用计划数额制造费用计划数额 产品计划产量产品计划产量制造费用总额变动的影响制造费用总额变动的影响=制造费用实际数额制造费用实际数额 产品实际产量产品实际产量-制造费用计划数额制造费用计划数额 产品实际产量产品实际产量 (2)在生产多种产品的在生产多种产品的 企业里企业里,一般是将制造一般是将制造 费用按生产工时的比费用按生产工时的比例进行分配例进行分配,其计算公式如下其计算公式如下:单位产品成本中单位产品成本中 制造费用数额制造费用数额=单位产品单位产品生产工时生产工时制造费用制造费用分分 配配 率率效率效率差异差异=实际单位实际单位产品工时产品工时计划单位计划单位产品工时产品工时-计划制造计划制造费用分配率费用分配率 制造费用制造费用分配率差异分配率差异=实际制造费实际制造费 用分配率用分配率-计划制造费计划制造费 用分配率用分配率实际单位实际单位产品工时产品工时三、降低成本措施分析三、降低成本措施分析 降低成本措施的分析，就是要分析企业采取的各种降低成本的措施对成本计划完成的影响程度，分析的主要内容包括：v产品结构和工艺改革对成本影响的分析v生产组织措施对成本影响的分析v其它措施对成本影响的分析第五章第五章 成本考核成本考核一、学习目标成本考核的原则 成本考核的指标 二、学习要求一般了解 成本考核的范围掌握 成本考核的原则 成本考核的指标重点掌握成本考核的方法和评价第五章第五章 成本考核成本考核一、成本考核的意义和原则二、成本考核的范围和指标三、成本考核的方法和评价一、成本考核的意义和原则一、成本考核的意义和原则 成本考核是指定期通过成本指标的对比分析，对目标成本的实现情况和成本计划指标的完成结果进行的全面审核、评价，是成本管理的重要组成部分。成本考核的意义成本考核的意义评价企业生产成本计划的完成情况评价有关财经纪律和管理制度的执行情况激励责任中心与全体员