论审计风险的防范措施

论审计风险的防范措施1.1 会计师事务所应建立健全全面质量控制众所周知，2005 年发生这样一件事故：身为注册会计师，竟在验资审核中 “走过场” ，出具严重失实的验资报告，导致“齐二药”假药案嫌疑人王桂平 的“空壳”公司得以注册，从而为王桂平销售假药原料提供了条件。江苏省南京 市某会计师事务所注册会计师张忠仁被泰兴市检察院以涉嫌出具证明文件重大 失实罪批准逮捕。这引起了会计事务所对全面质量控制的观注。质量控制对外的 根本目的在于保证审计质量符合独立审计准则的要求，质量控制是会计事务所各 项管理工作的核心。要全面加强会计事务所的质量控制，需要做到以下几点。1.1.1 接受客户委托的质量控制现在一部分事务所特别是小型事务所存在着危机，因而他们会盲目地接受客 户，这给事务所带来了潜在的风险。因此会计事务所应该根据自身规模的大小对 业务的承接与否做出选择。同时，也应当对客户的过去及现在的情况进行了解， 如果觉得审计风险过高也应该采取回避的制度。1.1.2 选派审计人员的质量控制审计人员的经验在审计业务的实施过程中起着极其重要的作用。只有审计人 员的综合素质越高，才能保证审计制度有效执行，审计风险可以达到有效规避。 第一，在选派审计人员时，要对即将委派的审计人员进行评估，看他们是否在形 式上和实质上保持双重独立；第二，同时确认所选派人员能够胜任该项业务，并 且具有执行该项业务必要地素质、时间、资源；第三，所选派审计人员能够遵守 相关职业道德要求。1.1.3 审计实施过程中的质量控制面对不按照独立审计准则要求的，事务所首先要解决的是审计人员的素 质问题；其次，事务所要监督从业人员在审计实施过程中是否能够恪尽职守。进 行有效的企业审计质量控制是规避企业审计风险的重中之重，完善企业审计制 度，保证审计人员在进行审计实务时有章可循，有据可依，建立审计质量控制体 系，严格审计工作的底稿制度和审计报告的分级复核，加强对审计人员工作的考 核，减少在审计过程中出现的人为风险。1.1.4 审计报告的质量控制高质量的审计报告要求：不偏不倚地反映注册会计师的观点，所涉及的会计 信息已得到注册会计师的恰当保证，应符合有关法律法规的要求。要做到以上几 点，理应着重考虑以下的问题：从工作底稿入手，对客户的持续经营能力、未调 整事项、审计人员的审计范围是否受到限制加以关注；确定重要性水平；判断审 计结论是否以事实为依据；审计报告的内容是否按规定格式和要求编写，是否符 合审计报告的质量要求。1.2 注册会计师应不断提高自身素质2007 年东方电子的舞弊是管理舞弊，这与证券市场上其他重大财务丑闻一 样，公司最高管理层（如董事长、总经理）事先知情甚至亲自策划。在这种情况 下，账项基础审计部分失灵。因为账项基础审计完全依赖实质性测试程序。实质 性测试包括交易测试和余额测试。交易测试主要是测试原始凭证与记账凭证是否 相符、账务处理是否正确。而“一条龙造假”一般能证证相符、账务处理正确。 所以在这种情况下，交易的实质性测试失灵；但余额测试并不一定失灵，如果公 司在虚增收入的同时虚增资产，则在对资产余额的实质性测试过程中，可能会发 现造假线索或证据，如存货高估、应收账款虚增。而如果虚增收入同时没有虚增 资产，则余额的实质性测试也会失灵。从这个角度分析，通过余额的实质性测试 可以查出银广夏造假，但无法查出东方电子造假，因为银广夏有大量的资产是虚 构的，而东方电子是将“投资收益”洗成“主营收益” ，其资产并没有虚增。 这种案例的出现要求注册会计师要具备较高的业务水平和分析判断能力，应主动 学习和掌握与审计业务相关的法律、法规和制度，不断更新知识，提高分析、判 断、预测经济活动的能力。1.2.1 提高专业知识水平我国的审计人员数量虽多，但层次不高，即使有会计证的人员，由于会计师 事务所的长期挂靠体制也养成了一种墨守陈规，不求发展的工作态度，造成了审 计工作质量的低下，加大了审计风险。因此，审计人员一定要不断进取，积极适 应市场经济变化，提高审计质量。1.2.2 提高综合业务素质审计是一种依靠经验和知识进行判断的职业，在很多情况下，各审计风险要 素的评估，审计证据收集的数量和方法等都主要依靠注册会计师的职业判断，不 管审计准则制定的再具体再详细，注册会计师的职业判断都是审计工作不可或缺 的关键因素，将对审计质量产生重要影响。审计的目的是对被审计单位报表的可 靠性发表审计意见 这说明审计的结果是要做出判断。这种判断能力来自于审计 人员的经验积累和专业能力。判断贯穿了审计过程的始终，审计人员不仅要有执 业所需的会计、审计、法律、税务、企业管理等多方面知识，还需有实务操作能 力和丰富的实践经验。因此，建议通过后续教育和工作培训来强化注册会计师的风险意识，增强注 册会计师在审计风险评估和控制方面的职业素质，使其以应有的职业谨慎态度和 超然独立性执行审计业务，从而降低审计风险。1.2.3 遵守职业道德销毁审计工作底稿，妨碍司法调查。在沸沸扬扬的安然事件中，最让会计职 业界意想不到的是安达信居然销毁数以千计的审计档案。我们知道，审计最重证 据。以客观、真实的证据为依据的审计，客观、真实的证据也是他们提出的会计 基本假设之一。安达信销毁审计档案，是对会计职业道德的公然挑衅，也暴露出 其缺乏守法意识。安达信值得冒天下之大不韪而销毁审计档案吗？答案只有一 个：被销毁的审计档案藏有见不得阳光的勾当。审计人员的职业道德是注册会计师在执业中应遵循的行为规范，包括在职业 品德，职业纪律，专业胜任能力及职业责任等方面应达到的职业标准。审计人员 一定要理解和掌握这些标准，并在执业时严格遵守，这样才有可能提供高质量的 审计服务，一般不会发生过失，至少不会发生重大审计风险损失。1.3 事务所接受委托要充分了解被审计单位中航油（新加坡）公司虽然拥有完善的风险管理制度及管理体系，但事实上 所有这一切制度与机构都是形同虚设，以至前总裁陈久霖从“打工皇帝”到“阶 下囚”等许多悲剧的发生，说明被审计单位的经营背景对审计风险的形成有重要 影响。被审计单位的经营环境、业务状况、内控制度、管理人员的素质 、管理 方式等都会带来审计风险。因此，注册会计师在接受委托时就应从以下几方面来 了解被审计单位。1.3.1 客户品行端正，信誉良好客户具有正直的品格，则出现差错和舞弊行为的可能性就小，固有风险就低； 反之，固有风险就很高，扩大审计测试的规模，使总体审计风险降低到社会可接 受的水平内。1.3.2 应尽可能详细了解委托单位的业务状况注册会计师面临着许多形形色色的行业，每个行业都有其经营特点，被审计 单位的经济业务越复杂，审计的相对风险就越大，有时即使注册会计师能搜集到 很多有说服力的审计证据，但也很难揭示经济业务的实质，因此，在承接业务时， 注册会计师应充分估计这一风险，采取相应的措施防患于未然。1.3.3 对财务状况不佳的委托单位要尤其加以注意过去大部分审计诉讼案都集中在陷入财务困境的审计客户。当其面临破产或 偿债出现问题时，股东或债权人总想把损失转嫁他人，故这种客户的审计风险更 大，执行审计时更要提高警惕。1.3.4 了解被审计单位及其环境注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境：1、相关行业状况、法律环境和监管环境及其他外部环境因素2、被审计单位的性质3、被审计单位对会计政策的选择和运用4、被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险5、对被审计单位财务业绩的衡量和评价6、被审计单位的内部控制1.3.5 了解被审计单位的内部控制1.4 严格保持审计独立性独立性是社会审计的灵魂，离开了独立性，审计质量只能是一种奢谈。在经 济迅速发展的当今社会，一系列案件的发生让我们不得不思考注册会计师的审计 独立性问题。美国安然事件的发生，显现了注册会计师独立性缺陷带来的弊端， 我国等银广夏事件的发生也暴露了审计独立性问题，值得深思。经研究发现：对其造成影响的因素有多个方面，因此，提高审计独立性必须 采取多种措施。会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属与被审计单位之 间存在经济利益、贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系、与审计客户发生 雇佣关系、与审计客户长期存在业务关系以及为审计客户提供非鉴证服务等损害 审计独立性的因素将对审计独立性造成严重不利影响，可以根据实际情况，采取 尽快处置经济利益以使剩余经济利益不再重大，将拥有特殊关系的审计项目组成 员调离审计项目组，由审计项目组以外的注册会计师复核该成员已执行的工作等 措施来保持审计独立性。安达信对安然公司的审计缺乏独立性。审计独立性是注册会计师职业的灵 魂。从美国国会等部门初步调查所披露的资料和新闻媒体的报道看，安达信对安 然公司的审计至少缺乏形式上的独立性，主要表现为： 安达信不仅为安然公司提供审计鉴证服务，而且提供收入不菲的咨询业务。 安然公司是安达信的第二大客户，社会各界纷纷质疑，既然安达信从安然公司获 取回报丰厚的咨询收入，它能保持独立吗？安达信在安然公司的审计中是否存在 厉害冲突？它能够以超然独立的立场对安然公司的财务报表发不偏不倚的意见 吗？即使安达信发现了重大的会计问题，它有可能冒着被辞聘从而丧失巨额咨询 收入的风险而坚持立场吗？面对诸如此类的质疑，即使安达信能够从专业的角度 辩解自己并没有违反职业道德，但社会大众至少认为安达信缺少形式上的独立 性。 安然公司的许多高层管理人员为安达信的前雇员，他们之间的密切关系至少 有损安达信形式上的独立性。安然公司的首席财务主管、首席会计主管和公司发 展部副总经理等高层管理人员都是安然公司从安达信招聘过来的。至于从安达信 辞职，到安然公司担任较低级别管理人员的更是不胜枚举。安然公司成立 16年来，其财务报表一直由安达信审计。很多人怀疑这种长 期的合作关系会“日久生情”，从而影响注册会计师审计的独立性，因此建议建 立会计师事务所定期轮换制度（注册会计师定期轮换制问题包含两层含义：一是 审计合伙人的定期轮换；二是会计师事务所实行定期轮换），以避免与客户长期 的关系导致审计独立性下降，从而防范审计风险的发生。1.5 缩小审计期望差由于公众对审计人员要求过高，公众认为审计人员应揭示所有问题；而审计 人员则认为他们无法保证能够觉察任何舞弊行为。因此，要加强公众与注册会计 师之间的沟通、大力宣传注册会计师的能力和注册会计师的审计程序与审计方 法，以缩小审计期望差。审计职业界应遵守审计职业道德，提高自身素质。在执行业务中必须恪守独 立、客观、公正、廉洁的原则。在查账验证业务时应当保持形式上和实质上的独 立，不依附任何机构和组织，回避与委托单位之间存在的利益关系；应实事求是 地表述对有关事项的调查、判断和意见；应公平、公正地对待包括被审计单位之 内的各方当事者；应清正廉明，不应利用自己的身份、地位和执业中所掌握委托 单位的资料和情况为自己或所在的会计师事务所谋取私利。尽量改善审计质量， 提高审计报告的可信度，以减少审计期望差。1.6 通过参加职业责任保险抵御事务所审计风险由于独立审计是一个高社会责任和高执业风险的行业，会计师事务所即使足够重视对审计风险的管理，也要承受一部分风险，而且随着与审计相关的法律制 度的建立健全，会计师事务所的民事赔偿责任会不断增大，风险事故带来的损失 可能是巨大的。因此，会计师事务所都采取了一定的措施抵御审计风险。我国大 部分事务所采取了提取执业风险基金的做法，即提取一定比例的专项基金以弥补 审计风险所带来的损失。这是一种把审计风险引起的损失平均分摊到各个时期， 在事务所内部化解的方法。而国际会计师事务所通行的做法是参加职业责任保 险。它可以将注册会计师行业的资金积累起来，由全行业共同承担职业风险事故 造成的损失，发生事故后的赔付能力可以满足社会公众的需要，这样不仅可以提 高自身的风险承受能力，而且也是对社会公众负责的表现。1.7 对于中小型事务所审计风险应采取针对性措施1.7.1 外部原因（1）完善中小现代企业的管理体制，重构审计的三方关系，相关部门应采取措 施加强中小企业对审计重要性的认识，让众多的中小企业真正意识到社会审计的 作用，主动要求审计。（2）建立统一的监管体制，在税务、工商、金融机构等个部门实现信息财务共 享，以避免会计信息的失真，为注册会计师创造良好的职业环境。（3）完善法律法规与监管机制。进一步完善我国相关法律对审计违规的民事责 任以及刑事责任承担方法，加大惩罚力度。建立从中央到地方的一套完整审计监 管系统。加强注册会计师行业协会作为行业自律管理组织，应充分发挥其统一监 管、服务及协调的职能，增加监管的透明度。还可充分发挥民间监督的作用，使 其同政府监管力量共同形成社会监督压力，并鼓励社会公众向监管机关提供违规 审计的线索。1.7.2 从中小事务所自身抓起（1）加强学习与培训，提高注册会计师职业判断能力。事务所应定期组织审计 人员学习，并针对学习内容进行考核。特别是在新准则颁布或法律法规有变动后， 应及时组织相关人员学习新知识，尽快将新准则运用到工作当中。注册会计师应 在审计过程中积累经验，自觉主动地学习，提高自身业务能力；在实际工作中结 合实际情况确定合适正确的审计方法和程序，在保证审计质量的前提下减少审计 成本。（2）加强注册会计师的职业道德建设。职业道德规范要求审计组成员应恪守独 立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对审计过程中获知 的信息保密。会计师事务所在承接审计项目时，应考虑自身的执业胜任能力和独 立性。（3）确保事务所的质量控制复核制度落到实处。由于中小会计师事务所人员少、 机构设置不完善，导致业务质量控制流于形式。对此，中国注册会计师执业准则 也明确指出，在小型事务识别出需要实施项目质量控制复核的业务后，可以聘请 具有适当资格的外部人员或利用其他会计师事务所实施项目质量控制复核。（4）积极拓展事务所的业务。由于中小型会计师事务所面对的大部分为私营的 中小企业，其财务人员相对较少，专业素质较低，因此中小型事务所除了一般地 审计业务外，还可增加税务服务业务、会计服务业务。为其提供代理记账、编制 财务报表、工资单处理、提供税收筹划（5）加快转变事务所的体制转变。目前在我国大部分会计师事务所以有限责任 为主，少数一部分为承担无限责任的合伙制小型会计师事务所。而多年以前我们 国家就倡导转变其事务所组织形式，采取有限责任合伙制，鼓励审计工作人员成为事务所的合伙人。2 结语3 致谢感谢指导教师在毕业论文和在毕业论文撰写过程中的辛勤指导，感谢对论文提出过有益 的建议或给予过帮助的 老师和 同学。对于你所引用参考文献的作者，还有那些自 己觉得应该感谢的人，都应在论文的结尾部分书面致谢。参考文献：1 中国注册会计师协会编CPA全国统一考试辅导教材审计北京：经济科学出版社，2011.032 冯永梅，合作经济与科技审计风险特征分析，2007年 1 1月号上(总第 332 期)3 邓芙蓉，北方经贸财务与审计 2010年第3期，1005-913X (2010)03-0063-02， 63644 刘宝英，中国市场论中小会计师事务所审计风险的控制与防范,2010年第35期，1005-6432(2010)35-0072-01，72805 施浩忠，现代商贸工业2010年第19期，企业审计风险规避方式探讨， 1672-3198(2010)19-0226-021,2262276 阳晓礼，经济论坛安达信事件的警示，2002年第十期，21227 张心灵，内蒙古农业大学学报(社会科学报)注册会计师审计独立性的思考，2004年第4期(第6卷总第22期)35388 百度百科：