会计信息系统模式的发展历程

会计信息系统模式的发展历程编辑：会计职称考试会计信息系统;模式;发展会计信息系统模式,是指会计信息系统在处理会计数据时所采用的一 系列步骤和方法。本文将会计信息系统模式划分为四种 ：手工会计信 息系统、电算化会计信息系统、准现代会计信息系统、现代会计信息 系统,划分的依据是：信息技术(数据库、网络、通讯、人工智能、多媒 体、感测和识别、光电子技术等)对会计信息系统的影响程度、以及 该会计信息系统模式本身是否克服了传统复式簿记的弊端。通过对会 计信息系统发展历程的回顾,探讨了各模式的发展现状、存在的问题、 研究重点和发展方向,这对于软件公司确定研发方向、对于用户进行 信息系统规划、对学术界确定科研方向,都有借鉴意义。一、手工会计信息系统(15 世纪至今) 其核心是会计恒等式、会计循环、会计科目表、分录和账簿。该模式 可追溯到13、14 世纪威尼斯商人的借贷记账法,后由意大利数学家、 近代会计之父卢卡帕乔利经过6年调查研究和整理，于1494年11月 10 日出版了数学大全一书。该书共分 5 部分：(1)算术和代数;(2) 商业算术的应用;(3)簿记;(4)货币和兑换;(5)纯粹和应用几何。其中,论 述复式簿记的是第3卷第9部第11篇计算与记录详论。它是 人类历史上关于复式簿记的最早文献,标志着近代会计的开始。该模 式一直延用至今。其缺点是：处理会计数据易出错、效率低、信息孤岛、丢掉了非财务信息。二、电算化会计信息系统(20世纪 50年代至今)电子计算机应用于手工会计信息系统之中 ,即为电算化会计信息系统 模式,该模式正逐步取代手工会计信息系统。1946 年 2 月 14 日,由美 国政府和宾夕法尼亚大学合作开发的世界上第一台电子计算机 ENIAC 在费城公诸于世。1954 年美国通用电气公司第一次使用计算 机计算职工工资,从而引起了会计处理的变革,标志着电算化会计信息 系统模式的开始。电算化会计信息系统横向扩展 ,最后形成整个企业 管理信息系统,纵向发展并按职能结构可分为“会计信息处理系统、会 计管理信息系统、会计决策支持系统”。1. 会计信息处理系统(AIPS Accounting Information Processing System) 又称会计核算信息系统或财务会计电算化,其中包括财务系统:总账、 报表、工资、固定资产、成本、存货核算、应收账款、应付账款、财 务分析等;还包括业务系统:采购、库存、销售。 AIPS 处于成熟应用阶 段,目前相关研究重点是电子商务和 ERP。(1)电子商务。20世纪80年代EDI(电子数据交换)得到发展,90年代以 后基于Internet的电子商务也得到广泛应用，他们的特点是改变了业务 系统中询价、采购、支付、销售、配送等指令的处理平台 ,不但迅速 快捷,而且基于网上的这些业务活动会被自动采集,自动生成财务数据, 企业对外实时报告也成为可能。(2)ERP。企业资源计划ERP的概念产生于20世纪90年代初，由美国 加特纳公司(Gartner Group Inc.)提出。AIPS相当于ERP中的会计子系 统，但二者产生的途径不同，这是由于不同的企业，出于技术和管理水 平的限制，采取两种不同的循序渐进的道路进行信息系统建设所致的: 一是，部分企业从使用易学易用的 AIPS 开始，再扩展到生产制造、客 户关系管理，过渡到面向供应链管理的ERP典型的软件产品是中国的 用友、金蝶等;二是，部分企业走MRP、MRPII、ERP的开发应用之路, 典型的软件产品是北京利玛、德国SAP R/3等。制造资源计划MRPII 的概念起源于1977年9月，由美国生产管理专家怀特提出,MRPII “主 要侧重对企业内部人、财、物等资源的管理”，其软件功能相当于AIPS 系统加上生产制造系统(含物料需求计划MRP)。ERP在MRPII基础 上扩展了管理范围，把供应商的制造资源、企业内部的制造活动、客 户需求整合在一起，形成企业一个完整的供应链，并对供应链上所有环 节如计划、采购、库存、生产制造、分销、财务、运输、人事管理、 质量控制、产品数据等进行有效管理。第二种途径应该是信息系统建 设的主流途径，因为它符合首先应记录发生的经济业务、再由业务信 息自动生成会计信息的自然流程。2. 会 计 管 理 信 息系 统 (AMIS， Accounting Management Information System)又称管理会计电算化，它以计算机为工具，利用 AIPS 提供的会计核算 数据,运用统计学、计量经济学、运筹学等数学模型,建立各种会计管 理模型,进行会计管理。例如,利用时间序列或回归分析方法进行成本 性态分析、成本预测、销售预测;利用边际分析、线性规划、概率统 计等方法进行本量利分析,进行生产品种和数量决策、定价决策、经 济订货量决策;筹资及最佳货币持有量决策、长期投资决策和敏感性 分析等。20 世纪50年代,计算机在经济订货量等库存管理模型中的应 用,标志着 AMIS 应用的开始,应用效果主要取决于领导者重视程度和 会计人员知识结构等因素。有人也将AMIS划分在会计决策支持系统 ADSS 中。3. 会计决策支持系统(ADSS,Accounting Decision Support System ) 决策支持系统,是指利用数据和模型帮助决策者去解决半结构化、非 结构化问题的交互式计算机系统。DSS主要分为:传统决策支持系统、 智能决策支持系统、新决策支持系统和综合决策支持系统几种。(1) 传统决策支持系统。20世纪70年代初，美国人莫顿(Morton)在管 理决策系统一文中首先提出DSS的概念，并在20世纪80年代得以 迅速发展。传统决策支持系统,实质上是管理信息系统提供的数据库 和运筹学提供的模型库相结合的产物,辅助决策者进行定量分析。(2) 智能决策支持系统。专家系统(ES,Expert System)兴起于20世纪60 年代末,并于 20 世纪 80 年代得到了广泛发展,其核心由推理机、知识 库和数据库组成,它利用专家知识、推理的方法,像人类专家一样解决 特定领域的实际问题。 ES 与传统的 DSS 几乎同时兴起,并各自平行发 展起来,ES辅助决策者进行定性分析。20世纪90年代初，传统决策支 持系统与专家系统相结合,形成了集定量分析、定性分析于一身的智 能决策支持系统,提高了辅助决策能力。(3)新决策支持系统。 20 世纪 90 年代中期,兴起了三种互相独立又相 互关联的决策支持新技术，即数据仓库(DW,Data Warehouse)、联机分 析系统(OLAP,On Line Analytical Processing)、数据挖掘(DM,Data Mining)。 DW、 OLAP、 DM 相组合,就形成了新决策支持系统,包括基 于数据仓库的DSS;基于数据仓库和联机分析系统的DSS;基于数据仓 库、联机分析系统和数据挖掘的 DSS。数据仓库是一个面向主题的、集成的、稳定的、反映历史变化的数据 集合。不同于普通数据库的事物处理,数据仓库是一种存储技术,侧重 于存储和管理面向决策主题的数据,用于决策分析。它将数据库的数 据按决策需要重新组织存储,包含大量历史、当前、综合数据,为用户 提供辅助决策的随机查询、综合数据、随时间变化的趋势分析信息等。 联机分析系统,侧重于把数据仓库中的数据进行多维分析,如切片、钻 取、旋转等,并转换成辅助决策信息。数据挖掘,是使用统计、神经网 络、机器学习等方法,对数据仓库或数据库中的数据进行挖掘分析,从 中提取隐含的、以前未知的有用信息并用它来进行辅助决策。数据挖 掘广泛应用于商业、银行、电信、统计局、地质勘探、税务等部门。(4)综合决策支持系统。把数据仓库、联机分析系统、数据挖掘、数 据库、模型库、专家系统结合起来,就形成了综合决策支持系统。(5)会计决策支持系统ADSS ADSS是DSS在会计领域的应用AMIS 可归入ADSS中，除了 AMIS之外,还有财务状况分析专家系统，例如美 国人理查德希克斯和罗纳德李开发的VP专家系统、北京用友通宝 公司的用友通宝财务报表分析专家系统。还有审计决策支持系统, 例如美国的 NAARS 系统,可以指导审计人员如何形成审计观点;例如 珠海中普公司的计算机辅助审计软件中岳通用审计系统 ,运用计 量经济学方法建立财务数据的数学模型,由系统从数据的突变点直接 找出可能存在的疑点,使得疑点分析及查证功能具有智能化,辅助确定 审计重点。还有审计专家系统,它可以评价内部控制的分析检查的结 果,判断内部控制的强弱,给出实质性测试的范围、重点 ,提高审计效 率、降低审计风险。另外,沃尔玛利用数据挖掘工具研究销售数据仓 库,以分析顾客的购买习惯。也有人尝试在审计和实证会计研究中使 用数据挖掘。4.电算化会计信息系统的弊端 电算化会计信息系统的弊端主要表现为:(1) 尽管提高了工作效率,但 它仍是手工会计系统的翻版,核心仍然是会计科目表、分录、账簿。 即使是ERP,其中的会计子系统仍保留了人工会计的特质;(2)系统仅记 录了组织中的部分业务事件,即仅记录了影响组织资产、负债、所有 者权益变动的会计事项 ,忽略了许多业务细节;(3)系统仅记录了会计 事项的部分数据,即会计事项的货币计量结果 ,丢掉了许多非财务信 息;(4)系统严重依赖于会计科目表 ,只按照会计科目表来组织数据以 编制会计报表,用户不能从多个角度探究、分析会计事项的货币计量 结果。另外,会计科目表给系统的维护也带来了困难,修改科目表影响 信息的记录、过账、结账、试算平衡,也影响前后期会计数据的一致 性;(5)提供的会计报表不实时,缺乏时效性。报表信息过于综合,既不能 满足用户的个性化需要,也使许多用户不易理解,使用效果受到限制;(6) 会计系统与其他业务部门的系统数据存储重复,造成冗余甚至不一致, 特有的借贷记账法也是造成数据不一致的原因。 针对上述弊端,人们探寻了新的会计信息系统模式,本文将其划分为准 现代会计信息系统和现代会计信息系统。三、准现代会计信息系统(20世纪 60年代末至今)1.事项会计(Event Accounting) 现行财务会计是价值法,会计信息主要属于价值信息,并通过通用报表 将信息传递给使用者。1969 年美国会计学家索特发表了构建基本 会计理论的事项法一文,全面阐述了以事项法(Event Approach)为基 础所形成的基本会计理论。所谓事项是指可观察的、可以用会计数据 来表现其特征的具体活动、交易和事件。事项法认为,会计的目标在 于提供与各种可能决策模型相关的、不经过加工汇总的原始事项 ,由 使用者从中选择并在自己的决策模型运用。因为 ,一套通用的价值信 息并不能满足所有使用者的决策需要、加工后的价值信息可能失真、 单一货币计量丢掉了非财务信息。因此会计事项信息系统应具有强大 的数据库,包含大量基础数据以反映组织活动的全部事项,事项具有的 多重属性会计都要反映,而不只局限于价值量。事项会计的思想,理论上克服了电算化会计信息系统中的诸多弊端,但 由于缺乏可操作性,不得以它仍然要记录会计分录,主张重构会计报表 以方便从会计报表演绎出相关事项,获取更多的辅助决策信息。由于 未能摆脱会计科目表、分录等核心内容,因此本文称其为准现代会计 信息系统。2. 数据库会计 计算机数据管理技术经历了人工管理(194620世纪50 年代中期)、文 件系统(20 世纪 50 年代后期20 世纪 60 年代中期)、数据库系统(20 世纪 60年代后期)三个阶段。数据库系统又经历了第一代网状、层状 系统(1969-),第二代关系数据库系统(1970-),第三代以面向对象模型为 主要特征的数据库系统(1990-)。数据库会计的理论模型可以追溯到1939年，由戈茨(Goetz)提出，该系统是保存最原始状态的数据,以便数据可以按照最切合每一个用户需 求的形式进行组织。20 世纪 60 年代末数据库系统产生后,许多学者, 包括 Colantoni(1971)、Liebarman(1975)、Everest(1977)等人，尝试将数 据库技术应用于该理论模型,建立储存强大的、分解的、多计量属性 数据的会计信息系统。遗憾的是，在建立数据模型时，主要按传统会计 模式的数据逻辑模型组织数据，利用数据库技术对数据进行更多的分 类操作;只描述与复式记账会计体系有关的数据,未能用先进的数据结 构描述会计处理的对象本身,以便系统能产生更多的视图。因此,本文 也将其称为准现代会计信息系统。四、现代会计信息系统(1982 年至今)1982年7月，美国密歇根州立大学会计系教授麦卡锡(McCarthy)在会 计评论上发表了题为REA会计模型:共享数据环境中的会计系统 的一般框架的论文，提出了 REA模型，标志着现代会计信息系统模式 的开始。REA表示资源(Resources)、事件(Events)、参与者(Agents), 后来加入了地点(Location),变成了 REAL模型。REAL是以业务流程 重组为基础或前提的事件驱动处理模式，它采集业务事件(例如采购订 货、验收材料、支付货款)，以及事件涉及的资源(例如材料、现金)、 参与者(例如公司职员、供应商、银行)、发生时间和地点等原始的未 经处理的详细数据，存放于包含事件表、资源表、参与者表和地点表 的集成数据库中，通过报告工具生成用户所需的视图，包括财务信息和 非财务信息，输出可以是固定格式的，也可以由用户自己定义。系统中 可以不再有日记账、分类账、会计科目、分录等元素。随着数据库、网络技术的发展,尤其是20世纪90年代REAL模式在 美国学术界、实务界受到相当关注。1994年Denna和Jasperson对捕 鱼、钢铁和石油生产过程用REAL建模;1997年Geers和McCarthy把 REAL应用于供应链和工作流任务数据建模也获得成功;1994年IBM 公司用REAL原理开发了 IBM工资系统;普华永道会计师事务所1997年对 REAL 模式作一定折中后建立了在大型数据库中迅速获取数据 的 Geneva 系统。虽然实务中仍有问题有待研究,例如数据存储量大、 通用与用户化视图的生成问题、与传统会计准则冲突等问题。但 REAL 模式是理论最完善、研究最系统、变革力度最大、成果最多的 一种创新模式,极有可能成为未来会计信息系统的主流模式。REAL的核心是集成，集成业务处理、信息处理、实时控制和管理决策。它不仅仅局限于财务管理,而是面向整个企业管理,从详细记录最原始 经济业务事件的属性或语义表述于数据库中开始 ，而不是从记录经过 人为加工后的会计分录开始，其基本元素不再是科目、分录、账簿。 充分利用信息技术并克服了电算化会计信息系统的弊端 ，因此称其为 现代会计信息系统。五、结论通过对会计信息系统模式发展历程的总结和回顾 ，本文认为:第一，本 文对各个阶段的年代划分并非泾渭分明、非此即彼 ，而是互相重叠至 今的。事实上，无论是手工会计、电算化会计还是现代会计信息系统， 都在被使用和研究。年代的划分，能更清晰地展示各模式的发展脉络。 第二，现代会计信息系统的思想已逐步渗透到其他模式中，例如电算化 会计信息系统可以没有日记账、分类账数据库，需要账簿时过滤输出; 例如ERP的会计子系统，虽然没能摆脱人工会计的科目、分录等基本 元素,但系统流程是从记录原始业务开始,并由业务信息自动生成财务 信息。第三 ,总结全文得出 , 目前会计信息系统的相关研究重点 是:(1)ERP;(2)用电子商务改造电算化会计信息系统、改造事项会计， 使它们向现代会计信息系统方向演变 ;(3)数据挖掘等商业智能的应 用；(4)信息技术下的信息披露和鉴证;(5)REAL模型。第四，本文的根本 目的在于，通过对发展历程的回顾，探讨各模式的发展现状、存在的问 题、研究重点和发展方向。这对于软件公司确定研发方向、对企业用 户进行信息系统规划、对学术界确定科研方向，都有借鉴意义。主要参考文献张后启. ERP 系统的概念及其管理思想.中外管理导报，1999， (1):58-59.陈文伟. 决策支持系统及其开发(第二版). 北京:清华大学出 版社，2000.葛家澍、林志军. 现代西方会计理论. 厦门:厦门大学出版社， 2001.韦沛文. 信息化与会计模式革命. 北京:中国财政经济出版社，2003.