资源描述
应纳所得税n应纳所得税=应纳税所额*25%n应纳税所额=“收入”-扣除项目n收入：税法规定n扣除项目：税法规定n以前：调整“永久性差异”。如：业务招待费超支等。n现在：不仅调整以上，还要体现“权责发生制”原则。“暂时性差异”也要调整。资产负债表债务法资产负债表债务法是从暂时性差异产生的本质出发，分析暂时性差异产生的原因及其对期末资产负债表的影响。其特点是其特点是：当税率变动或税基变动时，必须按预期税率对“递延所得税负债”和“递延所得税资产”账户余额进行调整。也就是说也就是说，首先确定资产负债表上期末递延所得税资产（负债），然后，倒挤出利润表项目当期所得税费用。计算公式表示如下：本期所得税费用本期应交所得税本期所得税费用本期应交所得税+（期末递延所得（期末递延所得税负债期初递延所得税负债）税负债期初递延所得税负债）（期末递延所得（期末递延所得税资产期初递延所得税资产）税资产期初递延所得税资产）暂时性差异n 暂时性差异暂时性差异是指资产或负债的计税基础计税基础与其列示在会计报表上的账面价值账面价值之间的差异。n 根据暂时性差异对未来期间应税金额影响不同，分为应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性可抵扣暂时性差异差异。应纳税暂时性差异n应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额，即在未来期间不考虑该事项影响的应纳税所得额的基础上，由于该暂时性差异的转回，会进一步增加转回期间的应纳税所得额和应缴所得税金额。n在应纳税暂时性差异产生当期，应当确认相关的递延所得税负债。应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：n（一）资产的账面价值大于其计税基础 暂时性差异n一项资产的账面价值代表的是企业在持续使用或最终出售该项资产时将取得的经济利益的总额，而计税基础代表的是一项资产在未来期间可予税前扣除的金额。资产的账面价值大于其计税基础，该项资产未来期间产生的经济利益不能全部税前抵扣，两者之间的差额需要缴税，产生应纳税暂时性差异。举例n例如，一项无形资产账面价值为200万元，计税基础如果为150万元，两者之间的差额会造成未来期间应纳税所得额和应缴所得税的增加。在其产生当期，在符合确认条件的情况下，应确认相关的递延所得税负债。（二）负债的账面价值小于其计税基础 n一项负债的账面价值为企业预计在未来期间清偿该项负债时的经济利益流出，而其计税基础代表的是账面价值在扣除税法规定未来期间允许税前扣除的金额之后的差额。因负债的账面价值与其计税基础不同产生的暂时性差异，本质上是税法规定就该项负债在未来期间可以税前扣除的金额(即与该项负债相关的费用支出在未来期间可予税前扣除的金额)。负债的账面价值小于其计税基础，则意味着就该项负债在未来期间可以税前抵扣的金额为负数，即应在未来期间应纳税所得额的基础上调增，增加应纳税所得额和应缴所得税金额，产生应纳税暂时性差异，应确认相关的递延所得税负债。可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异n可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应缴所得税。在可抵扣暂时性差异产生当期，应当确认相关的递延所得税资产。可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况：n（一）资产的账面价值小于其计税基础n当资产的账面价值小于其计税基础时，从经济含义来看，资产在未来期间产生的经济利益少，按照税法规定允许税前扣除的金额多，则就账面价值与计税基础之间的差额，企业在未来期间可以减少应纳税所得额并减少应缴所得税，符合有关条件时，应当确认相关的递延所得税资产。n例如：一项资产的账面价值为200万元，计税基础为260万元，则企业在未来期间就该项资产可以在其自身取得经济利益的基础上多扣除60万元。从整体上来看，未来期间应纳税所得额会减少，应缴所得税也会减少，形成可抵扣暂时性差异，符合确认条件时，应确认相关的递延所得税资产。（二）负债的账面价值大于其计税基础n当负债的账面价值大于其计税基础时，负债产生的暂时性差异实质上是税法规定就该项负债可以在未来期间税前扣除的金额。即：负债产生的暂时性差异账面价值-计税基础账面价值-(账面价值-未来期间计税时按照税法规定可予税前扣除的金额)未来期间计税时按照税法规定可予税前扣除的金额 一项负债的账面价值大于其计税基础，意味着未来期间按照税法规定与该项负债相关的全部或部分支出可以从未来应税经济利益中扣除，减少未来期间的应纳税所得额和应缴所得税。举例n例如：企业对将发生的产品保修费用在销售当期确认预计负债200万元，但税法规定有关费用支出只有在实际发生时才能够税前扣除，其计税基础为0；企业确认预计负债的当期相关费用不允许税前扣除，但在以后期间有关费用实际发生时允许税前扣除，使得未来期间的应纳税所得额和应缴所得税减少，产生可抵扣暂时性差异，符合有关确认条件时，应确认相关的递延所得税资产。概述 80万元 预计负债账面价值预计负债账面价值=200=200万元万元预计负债计税基础预计负债计税基础=账面价值账面价值200200万万-可从未来经可从未来经济利益中扣除的金额济利益中扣除的金额200200万万=0=0从而产生可抵扣暂时性差异，从而产生可抵扣暂时性差异，递延所得税资产递延所得税资产某企业当期确认应支付的职工工资及其他某企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计薪金性质支出计30003000万元，尚未支付。按照税法规定万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为的计税工资标准可以于当期扣除的部分为22002200万元。万元。应付职工薪酬账面价值应付职工薪酬账面价值=3000=3000万元万元计税基础计税基础=账面价值账面价值30003000万元万元-可从未来应税经济可从未来应税经济利益中扣除的金额利益中扣除的金额0=30000=3000万元。万元。（五）特殊项目产生的暂时性差异（五）特殊项目产生的暂时性差异1 1、某些交易或事项发生后，会计上不符合资产或负、某些交易或事项发生后，会计上不符合资产或负债，即账面价值债，即账面价值=0=0，而税法上确定计税基础，如筹建，而税法上确定计税基础，如筹建期间发生的费用。期间发生的费用。2 2、按税法规定以后年度弥补的亏损。、按税法规定以后年度弥补的亏损。三、递延所得税资产、负债的确认和计量三、递延所得税资产、负债的确认和计量借：递延所得税资产借：递延所得税资产 （确认、计量、减值）（确认、计量、减值）贷：所得税费用贷：所得税费用 商誉商誉 资本公积资本公积-其他其他 借：所得税费用借：所得税费用 商商 誉誉 资本公积资本公积-其他其他 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 四、所得税费用的确认和计量四、所得税费用的确认和计量 暂时性差异会计处理的步骤n步骤一,根据税法规定以税前会计利润为基础来确定应纳税所得额,计入“应交税金-所得税”。应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额。纳税调整增加额和纳税调整减少额都是由于会计和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同而产生的。例如,按会计制度规定核算时不作为收益计入会计报表,但在计算应纳税所得额时作为收益需要交纳所得税。暂时性差异会计处理的步骤n步骤二,根据资产和负债计税基数与账面价值的不同,来确定应纳税暂时性差异或可抵减暂时性差异。n步骤三,根据应纳税或可抵减暂时性差异来计算确定并计入“递延所得税负债”或“递延所得税资产”。n步骤四,根据“递延所得税负债”或“递延所得税资产”来调整“所得税费用”。当期所得税费用=本期应交所得税+本期发生的递延所得税负债一本期发生的递延所得税资产暂时性差异会计处理的步骤n在采用资产负债表核算递延所得税时,如果预计转回期的税率能够合理确定,发生时按预计转回期的税率核算。另外,不论发生或是转销期间,如果税率变动,均应按变化后的税率进行调整。
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