税法第二版李晓红着增值税法教案

税税 法法Taxation Laws税税 法法Taxation Laws第三章第三章 增值税法增值税法税税 法法Taxation Laws教学目的和要求教学目的和要求：了解了解增值税的产生与发展及改革方向，认识增值税的产生与发展及改革方向，认识增值税的概念、特点及其作用；增值税的概念、特点及其作用；熟悉熟悉增值税法的基本要素、增值税的税率及增值税法的基本要素、增值税的税率及增收率，小规模纳税人应纳税额的计算，增收率，小规模纳税人应纳税额的计算，特殊经营行为和产品的税务处理；特殊经营行为和产品的税务处理；掌握掌握增值税应纳税额的计算、纳税申报和缴增值税应纳税额的计算、纳税申报和缴纳方法纳方法 教学重点和难点教学重点和难点：教学重点：增值税法的基本要素、应纳税教学重点：增值税法的基本要素、应纳税额的计算额的计算 教学难点：增值税应纳税额的计算教学难点：增值税应纳税额的计算税税 法法Taxation Laws增值税概述增值税概述 P45 ValueAddedTax(VAT)法国是最早实行增值税的国家。法国是最早实行增值税的国家。我国自我国自19791979年试点，至年试点，至19941994年形成了现年形成了现行增值税征收体系行增值税征收体系 19931993年年1212月月1313日，国务院颁布了日，国务院颁布了中华中华人民共和国增值税暂行条例人民共和国增值税暂行条例，自，自19941994年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。中华人民共和国增值税暂行条例实施中华人民共和国增值税暂行条例实施细则细则（新细则）（新细则）20092009年年1 1月月1 1日实施。日实施。税税 法法Taxation Laws 自2009年1月1日起，全国所有增值税一般纳税人新购进设备新购进设备所含的进项税额可以计算抵扣。购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税。取消进口设备增值税免税政策进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税国产设备增值税退税政策。小规模纳税人征收率降低为3%。将矿产品增值税税率从13%恢复到17%。增值税转型的主要内容增值税转型的主要内容税税 法法Taxation Laws深化增值税制度改革试点深化增值税制度改革试点 从2012年1月1日起，在部分地区和行业开展深化增值税制度改革试点，逐步将目前征收营业税的行业改为征收增值税。（一）先在上海市交通运输业和部分现代上海市交通运输业和部分现代服务业服务业等开展试点，条件成熟时可选择部分行业在全国范围进行试点。（二）在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和和6%两档低税率两档低税率 税税 法法Taxation Laws新课导入风华公司是一家生产高档化妆品的工业企风华公司是一家生产高档化妆品的工业企业，业，20102010年年1212月份采购化学原料，价值月份采购化学原料，价值1000010000元；本月销售产品获得收入元；本月销售产品获得收入5000050000元。元。资料资料 提问：提问：试用自己所学知识思考：该公司应缴试用自己所学知识思考：该公司应缴 纳哪些税种？纳哪些税种？明确：明确：增值税、消费税。增值税、消费税。风华公司风华公司10000元原材料原材料产品产品增值额增值额40000元元50000元消费税消费税增值税增值税解析解析第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法一、增值税的概念一、增值税的概念 P40 增值税是对纳税人在生产经营过程中实现的增增值税是对纳税人在生产经营过程中实现的增值额征收的一种税。值额征收的一种税。在我国，增值税是指对在我国境内销售货物或在我国，增值税是指对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，以其货物销售或提供劳务的增值额和货物个人，以其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而征收的一种流转税。进口金额为计税依据而征收的一种流转税。第第1 1节节 增值税概述增值税概述第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法 增值税是对商品生产和流通中的新增价值增值税是对商品生产和流通中的新增价值（增值额）征税，故称之为（增值额）征税，故称之为“增值税增值税”。例：生产桌子例：生产桌子购进材料购进材料木材木材油漆油漆胶胶钉子等钉子等60元元桌子桌子生产生产100元元增值额增值额=10060=40增值税增值税=40 增值税增值税=100 60 =40实际中：实际中：销项税额销项税额进项税额进项税额税款抵扣制税款抵扣制(购进扣税法购进扣税法)第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法二、增值税的类型二、增值税的类型 P41 区分标志区分标志-扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同类型特点优点缺点生产型增值税生产型增值税1.确定法定增值额不允许扣除任确定法定增值额不允许扣除任何外购固定资产价款何外购固定资产价款2.法定增值额法定增值额理论增值额理论增值额 保证财政收入保证财政收入 不利于鼓励投资不利于鼓励投资 收入型增值税收入型增值税 1.对外购固定资产只允许扣除当对外购固定资产只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分期计入产品价值的折旧费部分2.法定增值额法定增值额=理论增值额理论增值额 完全避免重复完全避免重复征税征税 给以票扣税造成给以票扣税造成困难困难消费型增值税消费型增值税 1.当期购入固定资产价款一次全当期购入固定资产价款一次全部扣除部扣除2.法定增值额法定增值额理论增值额理论增值额 体现增值税优体现增值税优越性，便于操越性，便于操作作 有利于鼓励投资有利于鼓励投资第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法第一节第一节 增值税概述增值税概述三、增值税的特点三、增值税的特点(一一)流转税的一般特点流转税的一般特点1.以流转额为征税对象以流转额为征税对象2.流转税易于转嫁流转税易于转嫁3.税收分配的累退性对资源配置不会产生扭曲性税收分配的累退性对资源配置不会产生扭曲性4.税收征管便利税收征管便利 第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法第一节第一节 增值税概述增值税概述(二二)一般特点一般特点1.征税范围广，税源充裕。征税范围广，税源充裕。2.实行道道环节课征，但不重复征税。实行道道环节课征，但不重复征税。3.对资源配置不会产生扭曲性影响，具有税对资源配置不会产生扭曲性影响，具有税 收中性效应。收中性效应。三、增值税的特点三、增值税的特点第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法第一节第一节 增值税概述增值税概述(三三)我国现行增值税的其他特点我国现行增值税的其他特点1.实行价外计税实行价外计税2.统一实行规范化的购进扣税法统一实行规范化的购进扣税法3.对不同的纳税人采取不同的计征方法对不同的纳税人采取不同的计征方法4.设置两挡税率，并设立适用于小规模纳税人的设置两挡税率，并设立适用于小规模纳税人的征收率征收率 三、增值税的特点三、增值税的特点四、增值税的沿革和发展四、增值税的沿革和发展第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法第第2 2节节 增值税的征税范围增值税的征税范围一、销售或进口货物一、销售或进口货物货物是指货物是指有形有形动产，包括：电力、热力和气体在内。动产，包括：电力、热力和气体在内。注：无形资产、不动产属于营业税征税范围注：无形资产、不动产属于营业税征税范围第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法第第2 2节节 增值税的征税范围增值税的征税范围二、提供的加工修理、修配劳务二、提供的加工修理、修配劳务加工劳务：是指受托加工货物，即委托方提供原料及加工劳务：是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。加工费的业务。修理修配劳务：是受托对损伤和丧失功能的货物进行修理修配劳务：是受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。修复，使其恢复原状和功能的业务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。供加工、修理修配劳务，不包括在内。第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法【例题例题多选题多选题】根据我国现行增值税的规根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（）。的有（）。A.汽车的修配汽车的修配B.房屋的建造房屋的建造C.房屋的装潢房屋的装潢 D.受托加工白酒受托加工白酒 答案答案:AD第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法第第2 2节节 增值税的征税范围增值税的征税范围三、特殊项目三、特殊项目 货物期货货物期货 银行销售金银的业务银行销售金银的业务 典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务销售寄售物品的业务 集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的他单位和个人销售的第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法第第2 2节节 增值税的征税范围增值税的征税范围四、视同销售货物四、视同销售货物l 委托代销委托代销l 受托代销受托代销l 两个以上机构两个以上机构(不在同一县市不在同一县市)的货物移送用于销售的货物移送用于销售l 将自产、委托加工货物用于非应税项目将自产、委托加工货物用于非应税项目l 用自产、委托加工或购进的货物投资用自产、委托加工或购进的货物投资l 用自产、委托加工或购进的货物分红用自产、委托加工或购进的货物分红l 用自产、委托加工货物用于集体福利或个人消费用自产、委托加工货物用于集体福利或个人消费l 用自产、委托加工或购进的货物赠送他人用自产、委托加工或购进的货物赠送他人目的：保证税款抵扣制度的实施目的：保证税款抵扣制度的实施,减少逃税行为。减少逃税行为。第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法企业企业(自产、委托加工货物自产、委托加工货物)股东或投资者股东或投资者非应税项目非应税项目员工员工无偿送给他人无偿送给他人被投资企业被投资企业持有目的是增值，持有目的是增值，不管到了哪里，就视同销售不管到了哪里，就视同销售第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法企业企业(外购货物外购货物)股东或投资者股东或投资者非应税项目（非应税项目（X）员工（员工（X）无偿送给他人无偿送给他人被投资企业被投资企业外购的货物不一定是为增值，外购的货物不一定是为增值，如果没有出企业，就不视同销售如果没有出企业，就不视同销售第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法货物货物来源来源用途用途税务处理税务处理 外购外购 内部内部使用使用 不属于不属于视同销售视同销售不计算销项税额，不计算销项税额，外购货物的进项税额不得外购货物的进项税额不得扣除扣除已经扣除，转出处理。已经扣除，转出处理。外部外部移送移送视同视同销售销售计算销项税额，计算销项税额，耗用的外购货物进项税额耗用的外购货物进项税额也可以扣除。也可以扣除。自产或自产或委 托 加委 托 加工工内部内部使用使用视同视同销售销售外部外部移送移送第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法 举例：举例：购进货物购进货物200200万元，支付增值税进项万元，支付增值税进项3434万，其中万，其中50%50%作为投资，视同销售，可以抵扣作为投资，视同销售，可以抵扣VATVAT；50%50%用于用于福利，进项增值税要转出。福利，进项增值税要转出。第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法答案：AC 例题：下列各项中属于视同销售行为应当例题：下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有计算销项税额的有()。A.将自产的货物用于非增值税应税项目将自产的货物用于非增值税应税项目 B.将购进的货物委托外单位加工将购进的货物委托外单位加工C.将购进的货物无偿赠送他人将购进的货物无偿赠送他人 D.将购进的货物用于集体福利将购进的货物用于集体福利第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法第第2 2节节 增值税的征税范围增值税的征税范围是指一项销售行为即涉及货物销售又涉及非应税劳是指一项销售行为即涉及货物销售又涉及非应税劳务提供的行为，两者之间密切相连，且从同一受让务提供的行为，两者之间密切相连，且从同一受让方取得价款。方取得价款。五、混合销售行为五、混合销售行为从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。税应税劳务，不缴纳增值税。第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法特殊规定特殊规定纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：税务机关核定其货物的销售额：销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；财政部、国家税务总局规定的其他情形。财政部、国家税务总局规定的其他情形。第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法兼营行为是指纳税人既经营货物销售，又提供营业税兼营行为是指纳税人既经营货物销售，又提供营业税应税劳务。应税劳务。第第2 2节节 增值税的征税范围增值税的征税范围六、兼营行为六、兼营行为纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。务的销售额。第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法比较混合销售与兼营非应税劳务比较混合销售与兼营非应税劳务 行为行为判定判定税务处理税务处理混合销售1、业务发生在一项销售行、业务发生在一项销售行为中；为中；2、价款从一个购买、价款从一个购买方取得方取得依纳税人经营主业，依纳税人经营主业，只征一种税只征一种税兼营非应税劳务1、业务发生在一个纳税人、业务发生在一个纳税人中；中；2、价款从不同购买方、价款从不同购买方取得取得依纳税人核算水平依纳税人核算水平1.分别核算：征两税分别核算：征两税2.未分别核算：由主未分别核算：由主管税务机关核定管税务机关核定第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法【例题例题】根据现行增值税的规定，下列混合销售应当根据现行增值税的规定，下列混合销售应当征收增值税的有（）。征收增值税的有（）。A.电信部门销售移动电话并为客户提供电信服务电信部门销售移动电话并为客户提供电信服务B.铝合金厂生产销售铝合金门窗并负责安装铝合金厂生产销售铝合金门窗并负责安装C.宾馆提供餐饮服务同时销售烟酒饮料宾馆提供餐饮服务同时销售烟酒饮料D.批发商销售货物并送货上门批发商销售货物并送货上门【答案答案】：D第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法一、纳税人和扣缴义务人一、纳税人和扣缴义务人第第3 3节节 增值税的纳税人增值税的纳税人l在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人纳税义务人 。l纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法一般纳税人与小规模纳税人的划分标准（1 1）会计核算是否健全标准；）会计核算是否健全标准；是指能是指能正确核算增值税的增值税的销项税和和进项税额、应纳税额。、应纳税额。（2 2）企业规模大小：）企业规模大小：以以年应税销售额年应税销售额为依据。为依据。第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法 标准标准纳税人纳税人生产货物或提供应税劳务的纳生产货物或提供应税劳务的纳税人，或以其为主，并兼营货税人，或以其为主，并兼营货物批发或零售的纳税人物批发或零售的纳税人批发或零批发或零售货物的售货物的纳税人纳税人小规模小规模纳税人纳税人S50S50万万S80S80万万一般纳税人一般纳税人(1)S50(1)S50万万(2)(2)会计核算健全，会计核算健全，30S5030S50S50S50万万第三节第三节 增值税的纳税人增值税的纳税人二、一般纳税人和小规模纳税人二、一般纳税人和小规模纳税人一般纳税人和小规模纳税人的划分核定标准一般纳税人和小规模纳税人的划分核定标准第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法一般一般纳税纳税人人(1)销售或提供应税劳务可以使用销售或提供应税劳务可以使用增值税专用发票；增值税专用发票；(2)购进货物和应税劳务实行购进货物和应税劳务实行税款抵扣制度税款抵扣制度；(3)计税方法是当期销项税额扣减当期进项税额。计税方法是当期销项税额扣减当期进项税额。小规小规模纳模纳税人税人(1)销售货物和提供应税劳务只能使用销售货物和提供应税劳务只能使用普通发票普通发票；(2)购进货物或应税劳务即使取得增值税专用发票购进货物或应税劳务即使取得增值税专用发票也也不得抵扣进项税不得抵扣进项税；(3)简易征税简易征税第三节第三节 增值税的纳税人增值税的纳税人二、一般纳税人和小规模纳税人二、一般纳税人和小规模纳税人一般纳税人和小规模纳税人的管理一般纳税人和小规模纳税人的管理第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法一般纳税人的发票管理和计税方法 一般纳税人实行一般纳税人实行购进扣税法购进扣税法；小规模纳税人实行简易征收法。小规模纳税人实行简易征收法。第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法答案答案1：AB【例题例题】关于增值税一般纳税人的认定，下列说关于增值税一般纳税人的认定，下列说法正确的是（）。法正确的是（）。A.A.某纳税人总分支机构不在同一县（市）的，总某纳税人总分支机构不在同一县（市）的，总分支机构应分别向其机构所在地主管税务机关申分支机构应分别向其机构所在地主管税务机关申请办理一般纳税人认定手续。请办理一般纳税人认定手续。B.B.某个体工商户年销售建筑材料某个体工商户年销售建筑材料100100万元，可以万元，可以向省税务局申请认定为一般纳税人向省税务局申请认定为一般纳税人C.C.某个人销售旧汽车某个人销售旧汽车3 3辆，年销售额辆，年销售额180180万元，可万元，可以向税务局申请认定为一般纳税人以向税务局申请认定为一般纳税人D.D.某零售商店财务核算健全，年销售额某零售商店财务核算健全，年销售额7070万元，万元，可以申请认定为一般纳税人可以申请认定为一般纳税人第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法【例题例题单选题单选题】按照现行规定，下列各项中按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是（）。必须被认定为小规模纳税人的是（）。A.A.年不含税销售额在年不含税销售额在6060万元以上的从事货万元以上的从事货物生产的纳税人物生产的纳税人B.B.年不含税销售额年不含税销售额9090万元以上的从事货物万元以上的从事货物批发的纳税人批发的纳税人C.C.年不含税销售额为年不含税销售额为8080万元以下，会计核万元以下，会计核算制度健全的从事货物零售的纳税人算制度健全的从事货物零售的纳税人D.D.年不含税销售额为年不含税销售额为5050万元以下的成品油万元以下的成品油加油站加油站【答案答案】C C 第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法第第4 4节节 增值税的税率增值税的税率一、增值税税率的一般规定一、增值税税率的一般规定(一一)基本税率：基本税率：17%1.纳税人销售货物或进口货物纳税人销售货物或进口货物2.提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法一、增值税税率的一般规定一、增值税税率的一般规定(二二)低税率低税率:13%1.粮食、食用植物油；粮食、食用植物油；2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；天然气、沼气、居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志；图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.国务院及其他有关部门规定的其他货物。国务院及其他有关部门规定的其他货物。第第4 4节节 增值税的税率增值税的税率第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法(三三)零税率：适用于出口货物零税率：适用于出口货物这意味着不仅在货物报关出口时不征税，而且还这意味着不仅在货物报关出口时不征税，而且还要将该出口货物在报关出口前各经营环节所承担要将该出口货物在报关出口前各经营环节所承担的增值税予以全部退还。的增值税予以全部退还。一、增值税税率的一般规定一、增值税税率的一般规定(四四)小规模纳税人适用的征收率小规模纳税人适用的征收率小规模纳税人增值税的征收率一律为小规模纳税人增值税的征收率一律为3%。第第4 4节节 增值税的税率增值税的税率第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法 纳税人纳税人兼营不同税率兼营不同税率的货物或应税劳务，应当分的货物或应税劳务，应当分别核算税率货物或应税劳务的销售额；未分别核别核算税率货物或应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。算销售额的，从高适用税率。对于对于寄售商店代销寄售商店代销的寄售物品、的寄售物品、典当业销售典当业销售的死的死当物品，均按当物品，均按4%4%简易征收简易征收增值税。增值税。纳税人销售自己使用过的物品的相关规定纳税人销售自己使用过的物品的相关规定 一般纳税人的一般纳税人的自来水公司销售自来水自来水公司销售自来水按简易办法按简易办法依照依照6 6的征收率征收的征收率征收增值税增值税 二、增值税适用税率的特殊规定二、增值税适用税率的特殊规定第第4 4节节 增值税的税率增值税的税率第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法第第5节节 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算方法方法公式公式适用范围适用范围基本方法基本方法应纳增值税额应纳增值税额=当期销项当期销项税额税额当期进项税额当期进项税额一般纳税人一般纳税人简易方法简易方法应纳增值税额应纳增值税额=销售额销售额征收率征收率（1）小规模纳税人）小规模纳税人（2）销售特定货物）销售特定货物（包括一般纳税人）（包括一般纳税人）进口方法进口方法应纳增值税额应纳增值税额=组成计税组成计税价格价格税率税率组成计税价格组成计税价格=关税完税价格关税完税价格+关税关税+消消费税费税进口货物进口货物第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法一、一般纳税人应纳税额的计算（全面掌握）一、一般纳税人应纳税额的计算（全面掌握）一般纳税人应纳增值额税的计算，围绕一般纳税人应纳增值额税的计算，围绕两个关键环节：两个关键环节：一是销项税额如何计算；一是销项税额如何计算；二是进项税额如何抵扣。（以票扣税，二是进项税额如何抵扣。（以票扣税，计算扣税，不能抵扣的情况）计算扣税，不能抵扣的情况）第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法一般纳税人应纳税额的一般纳税人应纳税额的计算计算当期应纳税额当期应纳税额当期销项税额当期销项税额当期进项税额当期进项税额销售额销售额税率税率准予抵扣准予抵扣一般一般特殊特殊 视同销售视同销售 以票抵扣以票抵扣计算抵扣计算抵扣价款和价外收入价款和价外收入两票两票外购农产品外购农产品运输费用运输费用不予抵扣（不予抵扣（6种）种）进项转出进项转出第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法第第5 5节节 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算(一一)销项税额的确定销项税额的确定1.1.计税销售额的基本含义：计税销售额的基本含义：在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人所取得的应征增值税的以及进口货物的单位和个人所取得的应征增值税的销售额。销售额。销售额包括以下三项内容：销售额包括以下三项内容：(1)(1)销售货物或应税劳务取自于购买方的销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款。全部价款。(2)(2)向购买方收取的向购买方收取的各种价外费用各种价外费用(即价外收入即价外收入)。(3)(3)应税消费品的应税消费品的消费税税金消费税税金(价内税价内税)第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法 指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金集资费、返还利润、奖励费、违约金(延期付款利延期付款利息息)、包装费、包装物租金、储备费、奖励费、运、包装费、包装物租金、储备费、奖励费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费的价外收费 凡随同销售货物或提供应税劳务向购买方收取凡随同销售货物或提供应税劳务向购买方收取的价外费用，无论其会计制度如何核算，均应的价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并并入入销售额计算应纳税额。向购买方收取的价外费销售额计算应纳税额。向购买方收取的价外费用应视为用应视为含税收入含税收入，在征税时换算成不含税收入，在征税时换算成不含税收入，再并入销售额。再并入销售额。价外费用价外费用 P53第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法一、一般纳税人应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算(一一)销项税额的确定销项税额的确定销售额销售额不包括以下内容不包括以下内容：(1)(1)受托加工应征消费税的消费品代收代缴的消费税；受托加工应征消费税的消费品代收代缴的消费税；(2)(2)同时符合以下条件的代垫运费：同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费发票开具给购货方的；承运者的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。纳税人将该项发票转交给购货方的。(3)(3)代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：(4)(4)销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。车辆牌照费。第第5 5节节 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法一、一般纳税人应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算(一一)销项税额的确定销项税额的确定2.2.计税销售额的特殊规定计税销售额的特殊规定1)1)含税销售额的换算：含税销售额的换算：销售额销售额=)(1或或征征收收率率增增值值税税税税率率含含税税销销售售额额 第第5 5节节 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法 销售额是否含税的判断：销售额是否含税的判断：根据发票判断，根据发票判断，增值税专用发票上的销售额为不增值税专用发票上的销售额为不含税销售额。普通发票上的销售额为含税销售额；含税销售额。普通发票上的销售额为含税销售额；根据购买方判断，根据购买方判断，购买方是消费者、小规模纳税购买方是消费者、小规模纳税人时，销售额为含税销售额；人时，销售额为含税销售额；销售额需要换算的情况包括销售额需要换算的情况包括：（1）价税合计；）价税合计；（2）零售价；）零售价；（3）价外费用；）价外费用；（4）普通发票；）普通发票；（5）包装物押金）包装物押金 课本课本P54 例例3-1第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法一、一般纳税人应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算(一一)销项税额的确定销项税额的确定2.2.计税销售额的特殊规定计税销售额的特殊规定2)2)应税销售额的核定：应税销售额的核定：按下列顺序确定销售额按下列顺序确定销售额:(1)(1)按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；(2)(2)按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格(3)(3)按组成计税价格确定按组成计税价格确定组成计税价格组成计税价格=成本成本(1+(1+成本利润率成本利润率)+)+消费税税额消费税税额第第5 5节节 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算例题解析例题解析A型、型、B型内衣计税销售额型内衣计税销售额10015+36000（1+10%）41100(元元)某针织厂（一般纳税人），在某针织厂（一般纳税人），在20082008年年1010月，将月，将自产的针织内衣作为福利发给本厂职工，共发自产的针织内衣作为福利发给本厂职工，共发放放A A型内衣型内衣100100件，销售价每件件，销售价每件1515元（不含税）；元（不含税）；发放发放B B型内衣型内衣200200件，无销售价，已知制作件，无销售价，已知制作B B型内型内衣的总成本为衣的总成本为3600036000元。请计算该厂本月的计税元。请计算该厂本月的计税销售额。销售额。例题解析例题解析第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法一、一般纳税人应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算3.3.计税销售额的具体规定：计税销售额的具体规定：采取折扣方式销售货物采取折扣方式销售货物折扣销售折扣销售如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。理，均不得从销售额中减除折扣额。销售折扣销售折扣销售折扣不得从销售额中减除销售折扣不得从销售额中减除销售折让销售折让以折让后的货款为销售额以折让后的货款为销售额第第5 5节节 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法采取以旧换新方式销售货物的采取以旧换新方式销售货物的:全额计税全额计税对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的价款征收增值税（取的价款征收增值税（差额计税差额计税）。）。一、一般纳税人应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算3.3.计税销售额的具体规定：计税销售额的具体规定：采取以旧换新销售货物采取以旧换新销售货物第第5 5节节 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法还本销售是指纳税人在销售货物后，到一定期限还本销售是指纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款。款。税法规定：税法规定：采取还本销售方式销售货物：采取还本销售方式销售货物：全额计税全额计税一、一般纳税人应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算3.3.计税销售额的具体规定：计税销售额的具体规定：采取还本方式销售货物采取还本方式销售货物第第5 5节节 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法以物易物双方都应作购销处理，以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。一、一般纳税人应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算3.3.计税销售额的具体规定：计税销售额的具体规定：采取以物易物方式销售货物采取以物易物方式销售货物第第5 5节节 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法销售方式销售方式计税销售额计税销售额折扣销售折扣销售差额（折扣额与销售额在同一张发票列示）差额（折扣额与销售额在同一张发票列示）全额（折扣额另开发票）全额（折扣额另开发票）销售折扣销售折扣全全 额额销货折让销货折让差差 额额销货退回销货退回差差 额额 还本销售还本销售全全 额额以旧换新以旧换新全全 额额第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法一年以内且未过企业规定期限，单独核算者，一年以内且未过企业规定期限，单独核算者，不做销售处理；不做销售处理；不计入销售额不计入销售额一年以内但过企业规定期限，单独核算者，做一年以内但过企业规定期限，单独核算者，做销售处理；销售处理；计入当期销售额（含税价）；计入当期销售额（含税价）；酒类包装物押金，收到就做销售处理（黄酒、酒类包装物押金，收到就做销售处理（黄酒、啤酒除外）。啤酒除外）。一、一般纳税人应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算3.3.计税销售额的具体规定：计税销售额的具体规定：包装物押金：包装物押金：第第5 5节节 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算例题解析例题解析20082008年年3 3月，金元酒厂销售粮食白酒和啤酒给小百花月，金元酒厂销售粮食白酒和啤酒给小百花副食品公司，其中白酒开具增值税专用发票，收取不副食品公司，其中白酒开具增值税专用发票，收取不含税价款含税价款50 00050 000元，另外收取包装物押金元，另外收取包装物押金3 0003 000元；元；啤酒开具普通发票，收取的价税合计款啤酒开具普通发票，收取的价税合计款23 40023 400元，另元，另外收取包装物押金外收取包装物押金1 5001 500元。小百花副食品公司按合元。小百花副食品公司按合同约定，于同约定，于20082008年年1212月将白酒、啤酒包装物全部退还月将白酒、啤酒包装物全部退还给金元酒厂，并取回全部押金。就此项业务，计算金给金元酒厂，并取回全部押金。就此项业务，计算金元酒厂元酒厂20082008年年3 3月的增值税销项税额。例月的增值税销项税额。例3-63-6【答案答案】销项税额（销项税额（50 0003 0001.1723 4001.17）1712 335.90（元）（元）例题解析例题解析例题解析例题解析第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法一、一般纳税人应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算4.4.销项税额时间的确定销项税额时间的确定纳税人销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项纳税人销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天；先开具发票的，为开具发票的当天；进口货物，为报关进口的当天。进口货物，为报关进口的当天。(一一)销项税额的确定销项税额的确定第第5 5节节 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法1.1.准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额1)1)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。额。2)2)从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。的增值税额。(二二)进项税额的确定进项税额的确定一、一般纳税人应纳税额的一、一般纳税人应纳税额的计算计算第第5 5节节 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法外购、销售货物（固定资产除外）所支付的运输费外购、销售货物（固定资产除外）所支付的运输费用，按用，按7%7%的扣除率计算进项税额的扣除率计算进项税额进项税额进项税额=(=(运费运费+建设基金建设基金)7%7%3)3)按扣除率计算的进项税额按扣除率计算的进项税额一、一般纳税人应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算(二二)进项税额的确定进项税额的确定购进免税农产品，按购进免税农产品，按13%13%的扣除率计算进项税额的扣除率计算进项税额进项税额进项税额=买价买价13%13%1.1.准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额第第5 5节节 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算例题解析例题解析苁蓉卷烟厂苁蓉卷烟厂20082008年年6 6月收购烟叶生产卷烟，收购凭证月收购烟叶生产卷烟，收购凭证上注明价款上注明价款5050万元，并向烟叶生产者支付了价外补贴。万元，并向烟叶生产者支付了价外补贴。苁蓉卷烟厂苁蓉卷烟厂6 6月份收购烟叶可抵扣进项税额是多少？月份收购烟叶可抵扣进项税额是多少？【答案答案】烟叶进项税额烟叶进项税额(收购金额烟叶税收购金额烟叶税)13135050(1(11010)(1(12020)13138.58(8.58(万元万元)例题解析例题解析例题解析例题解析天和有限公司为增值税一般纳税人，本月购进原材料天和有限公司为增值税一般纳税人，本月购进原材料一批，取得增值税专用发票，注明支付的货款为一批，取得增值税专用发票，注明支付的货款为1000 1000 000000元，进项税额元，进项税额170 000170 000元；另外支付购货的运输费元；另外支付购货的运输费用用30 00030 000元；元；(货票上注明运费货票上注明运费21 00021 000元、保险费元、保险费4 4 800800元、装卸费元、装卸费3 6003 600元、建设基金元、建设基金600600元元)。本月专用。本月专用发票和货运发票已经税务机关认证并通过。请计算当发票和货运发票已经税务机关认证并通过。请计算当期可以抵扣的进项税额。期可以抵扣的进项税额。【答案答案】当期可以抵扣的进项税额当期可以抵扣的进项税额170 000170 000(21 000(21 000600)600)7 7171 512(171 512(元元)第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法2.2.不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额1)1)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；2)2)非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；3)3)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；物或者应税劳务；一、一般纳税人应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算(二二)进项税额的确定进项税额的确定第第5 5节节 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法2.2.不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额4)4)国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；费品；5)5)上述上述1-41-4项规定的货物的运输费用和销售免税货项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。物的运输费用。6)6)纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的。管部门有关规定的。一、一般纳税人应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算(二二)进项税额的确定进项税额的确定第第5 5节节 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法【例题例题1单选题单选题】下列项目所包含的进项税额，下列项目所包含的进项税额，不得从销项税额中抵扣的是（）。不得从销项税额中抵扣的是（）。A.生产过程中出现的报废产品生产过程中出现的报废产品B.用于返修产品修理的易损零配件用于返修产品修理的易损零配件C.生产企业用于经营管理的办公用品生产企业用于经营管理的办公用品D.生产企业外购自用的小汽车生产企业外购自用的小汽车【答案】D第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法【例题例题】根据我国根据我国增值税暂行条例增值税暂行条例的规定，下列的规定，下列项目中，其进项税额不得从销项税额中抵扣的有项目中，其进项税额不得从销项税额中抵扣的有（）。（）。A.因自然灾害毁损的库存商品因自然灾害毁损的库存商品B.企业被盗窃的产成品所耗用的外购原材料企业被盗窃的产成品所耗用的外购原材料C.在建工程耗用的外购原材料在建工程耗用的外购原材料D.销售免税货物的运输费用销售免税货物的运输费用【答案答案】BCD第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法【例题例题单选题单选题】下列行为中，涉及的进项税额下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是（）。不得从销项税额中抵扣的是（）。A.将外购的货物用于本单位集体福利将外购的货物用于本单位集体福利 B.将外购的货物分配给股东和投资者将外购的货物分配给股东和投资者C.将外购的货物无偿赠送给其他个人将外购的货物无偿赠送给其他个人D.将外购的货物作为投资提供给其他单位将外购的货物作为投资提供给其他单位【答案】A 第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法3.3.进项税额的抵扣时间进项税额的抵扣时间增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起专用发票，必须自该专用发票开具之日起180180日内日内到税务机关认证，认证通过的，应在认证通过的次到税务机关认证，认证通过的，应在认证通过的次月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。扣，否则不予抵扣进项税额。一、一般纳税人应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算(二二)进项税额的确定进项税额的确定第第5 5节节 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法一、一般纳税人应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算(三三)应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额当期销项税额一当期进项税额应纳税额当期销项税额一当期进项税额需要注意的问题：需要注意的问题：1)1)当期进项税额不足抵扣的处理当期进项税额不足抵扣的处理2)2)扣减当期进项税额的规定扣减当期进项税额的规定3)3)销货退回或折让的处理销货退回或折让的处理第第5 5节节 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算例题解析例题解析天元商业有限公司月初购进一批饮料，取得专用发票上天元商业有限公司月初购进一批饮料，取得专用发票上注明价款注明价款80 00080 000元，税金元，税金13 60013 600元，货款已支付，另支元，货款已支付，另支付运输企业运输费付运输企业运输费1 0001 000元元(有货运发票有货运发票)。7 7月末将其中月末将其中的的5 5作为福利发放给职工。请计算当月可以抵扣的进项作为福利发放给职工。请计算当月可以抵扣的进项税额。税额。【答案答案】进项税额转出进项税额转出(13600(13600100010007 7)5 5683.5(683.5(元元)当月进项税当月进项税1360013600100010007 7683.5683.512986.5(12986.5(元元)例题解析例题解析纳税人纳税人销售情形销售情形税务处理税务处理计税公式计税公式一般纳税人一般纳税人2008年年12月月31日以前购进日以前购进或者自制的固定资产或者自制的固定资产（未抵扣进项税额）（未抵扣进项税额）按简易办法：依按简易办法：依4%征收率减半征收征收率减半征收增值税增值税增值税增值税售价（售价（1+4%）4%2销售自己使用过的销售自己使用过的2009年年1月月1日以后购进或者日以后购进或者自制的固定资产自制的固定资产按正常销售货物适用按正常销售货物适用税率征收增值税税率征收增值税【提示提示】该固定该固定资产的进项税额资产的进项税额在购进当期已抵在购进当期已抵扣扣增值税售价增值税售价（1+17%）17%销售自己使用过的除固定销售自己使用过的除固定资产以外的物品资产以外的物品小规模纳税小规模纳税人（除人（除其他个其他个人外）人外）销售自己使用过的固定资销售自己使用过的固定资产产减按减按2%征收率征收征收率征收增值税增值税增值税售价增值税售价（1+3%）2%销售自己使用过的除固定销售自己使用过的除固定资产以外的物品资产以外的物品按按3%的征收率征收的征收率征收增值税增值税增值税售价增值税售价（1+3%）3%第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法二、小规模纳税人应纳税额的计算二、小规模纳税人应纳税额的计算应纳税额应纳税额 =计税销售额计税销售额征收率征收率三、进口货物应纳税额的计算三、进口货物应纳税额的计算应纳税额应纳税额 =组成计税价格组成计税价格税率税率组成计税价格组成计税价格=关税完税价格关税完税价格+关税关税+消费税消费税=(=(关税完税价格关税完税价格+关税关税)(1-(1-消费税税率消费税税率)第第5 5节节 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算例题解析例题解析李先生创办了一家小饰品销售企业，该企业为小规模李先生创办了一家小饰品销售企业，该企业为小规模纳税人，纳税人，20092009年年3 3月取得零售收入总额月取得零售收入总额154 500154 500，计算，计算该企业该企业20092009年年3 3月应缴纳的增值税税额。月应缴纳的增值税税额。【答案答案】计税销售额计税销售额154 500154 500(1(13 3)150 000(150 000(元元)应纳税额应纳税额150 000150 0003 34 500(4 500(元元)例题解析例题解析聚龙进出口公司聚龙进出口公司20082008年年3 3月进口商品一批，海关核定月进口商品一批，海关核定的关税完税价格为的关税完税价格为500500万元，当月在国内销售，取得万元，当月在国内销售，取得不含税销售额不含税销售额1 4001 400万元。该商品的关税税率为万元。该商品的关税税率为1010，增值税税率为增值税税率为1717。要求：计算聚龙进出口公司。要求：计算聚龙进出口公司 20082008年年3 3月应纳的进口环节增值税和国内销售环节应月应纳的进口环节增值税和国内销售环节应纳的增值税。纳的增值税。【答案答案】关税关税500500101050(50(万元万元)应纳进口增值税应纳进口增值税(500(50050)50)171793.5(93.5(万元万元)当月应纳增值税当月应纳增值税14001400171793.593.5144.5(144.5(万元万元)第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法第第6 6节节 增值税的税收优惠增值税的税收优惠一、增值税的起征点一、增值税的起征点我国现行增值税的起征点规定只适用于个人。我国现行增值税的起征点规定只适用于个人。1 1销售货物的，为月销售额销售货物的，为月销售额2000200050005000元；元；2 2销售应税劳务的，为月销售额销售应税劳务的，为月销售额1500150030003000元；元；3 3按次纳税的，为每次按次纳税的，为每次(日日)销售额销售额150150200200元。元。第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法二、增值税的减免税二、增值税的减免税1.1.农业生产者销售的自产农业产品农业生产者销售的自产农业产品2.2.销售和进口的避孕药品和用具销售和进口的避孕药品和用具3.3.销售和进口的向社会收购的古旧图书销售和进口的向社会收购的古旧图书4.4.直接用于科研、实验和教学的进口仪器和设备直接用于科研、实验和教学的进口仪器和设备5.5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备6.6.由残疾人组织直接进口供残疾人专用的设备由残疾人组织直接进口供残疾人专用的设备7.7.个人个人(不包括个体经营者不包括个体经营者)销售自己使用过的除销售自己使用过的除游艇、摩托车和应征消费税的汽车以外的物品游艇、摩托车和应征消费税的汽车以外的物品第第6 6节节 增值税的税收优惠增值税的税收优惠第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法第第7 7节节 增值税专用发票增值税专用