第二组中俄会计制度的差异

第二组中俄会计制度的差异资料仅供参考文件编号：2022年4月第二组中俄会计制度的差异版本号： A修改号： 1页 次： 1.0 审 核： 批 准: 发布日期： 第二组 组长：林 * 组员：郑*李*陈*周*谢 *中俄会计制度的差异会计制度是指由政府有关部门和企事业单位制定的，用来指导和约束会计具体工作的一种会计规范。会计制度从本质上说是一种公共合约，开始于80年代的中国会计制度变迁，是一次以资本市场和国际惯例为导向，以政府为制度供给主体的强制性、渐进式制度变迁。会计准则作为一项制度安排，与其他制度安排的重要区别是：它通过提供会计信息加工的技术标准，来减少会计信息使用者搜集、鉴证、利用会计信息的交易成本，以减少不确定性，从而实现制度所具有的调节人与人之间利益关系的功能。中国与俄罗斯会计制度的管理体制比较接近，会计改革进程也比较接近，都反映了经济体制改革的共性要求，在对会计改革产生影响的诸多因素中，政治因素举足轻重，两国统一的会计制度多是在国家政治力量的干预下实现的。但由于两国政治制度、经济环境、历史文化特征等都有着明显的差异，因而中俄两国在会计制度上依旧具有较大的差异。一、 两国会计制度在结构上的不同（一） 我国会计制度结构分为五个层次分别是国家法律、国家行政法规、国家行政规章、地方行政法规、地方行政规章。（二） 俄罗斯会计制度结构分为四个层次分别是是法律（由议会、政府或总统颁布）、法规（由俄财政部和中央银行颁布）、方法性规定（如会计准则以外的规则和一些方法性的建议）、组织性规定（类似于我国的企业会计制度）。二、 两国会计立法宗旨的不同（一） 我国的会计立法宗旨规范会计行为，保障会计信息真实完整，, 加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序。（二） 俄罗斯的会计立法宗旨向企业内部和外部的信息使用者提供充分可靠的会计信息，提供实施控制功能所需要的信息，防范经营风险，挖掘内部潜力，提高企业财务的稳定性。俄罗斯将会计信息的真实性和企业财务的稳定性放到了同一个层面，更强调发挥会计对经济活动的控制功能和风险防范功能，而我国会计法中则强调会计信息的质量，更加注重会计信息的真实完整，但没有提及企业财务的稳定性。不同国家有不同的政治经济环境,前苏联解体后，俄罗斯政局动荡，卢布汇率直线下跌，“休克”疗法的实施将很多国企改为私有化，企业经营受到直接和严重的影响。在这样剧烈变动的环境中，企业为保持正常经营，自然需要通过增强财务稳定性来抗衡风险。因此，俄罗斯在制定会计法规时将增强企业稳定性作为首要因素予以考虑是顺理成章的。相形之下，我国政通人和，经济增势迅猛，社会主义市场经济体制逐步得以健全、完善 。与此同时，财务会计涉及的范围不断扩大，企业各方关系人对会计信息质量的要求越来越高，但会计造假问题却屡禁不止，严重干扰了市场经济秩序。所以在制定会计法规时，我国所面对的主要矛盾是会计信息失真和会计工作秩序混乱的问题，这与俄罗斯方情况是截然不同的。三、 两国会计制度特征的不同（一） 中国的会计制度特征1.政府是制度供给主体。我国坚持以政府为主体供给会计准则的原因主要有三点：（1）制度遗产。制度的制定本身也是一种制度安排。我国长期实行计划经济体制，制度供给主体角色一直由政府充当。特别是会计制度，无论是全国统一的会计制度，还是行业性、地区性的会计制度都由政府有关部门制定。制度制定程序本身作为一种制度安排，已经为社会所接受，况且这一制度安排已在会计法中明确规定。（2）政府作为会计准则的供给主体。由于政府代表国家，因此，政府制定会计准则比民间职业团体更具有权威性。此外，由于政府制定会计准则可以减少制定过程中的交易费用，缩短制定过程和实施推广过程，从而具有更好的时效性，而这种时效性在我国经济体制改革十分迅速的今天是十分必要的。（3）经济利益。在大中型企业及上市公司中，国有及国有控股企业所具有的主体地位也是政府制定会计准则的重要原因。同其他制度安排一样，会计制度涉及到有关各方的经济利益，而在国有及国有控股企业中，国家是企业的最大利益者，保证国家利益不能不说是政府制定会计准则的一个重要原因。2.制度实施具有强制性。强制性会计制度变迁的优点在于，能利用政府的强制力和“暴力潜能”等方面的优势降低制度变迁的成本。但政府的有限理性、集团间利益冲突和知识准备不足等则可能影响制度变迁的效果。例如，会计制度的强制运作，可能违背了某些人的利益，而这些人可能不按制度行事，这便会降低制度效率。近年来，一些企业不按会计制度特别是不按具体会计准则要求进行会计处理和信息披露，制造虚假会计信息，便是企业管理当局抵制新会计制度，导致制度效率降低的例证。3.制度变迁过程是渐进的。我国的会计标准体系变迁基本上属于一种渐进式的方式，即一些新的制度安排是由先前旧的制度边缘衍生出来的，通过新制度的不断发展来蚕食旧制度的空间，然后平稳的达到整个会计改革的目标。4.资本市场和国际惯例具有导向作用。与国际惯例接轨，是这次会计制度变迁目标的重要组成部分，也是这次会计制度变迁的重要导向。资本市场和贸易的国际化必然要求作为商业语言的会计提高其一致性程度。只有这样，才能提高财务信息的国际可比性，进而为合理配置资本、降低市场风险和筹资成本提供信息支持。从我国已颁布的几项具体会计准则的内容看，均具有与国际会计惯例较高的协调性。（二） 俄罗斯的会计制度特征1.会计改革主要以政府为主导。苏联解体后，俄罗斯作为一个独立主权国家登上国际政治舞台，并经历了一个由政局动荡到社会安定、由经济衰退到经济复苏、由计划经济到市场经济、由国有经济到私有经济的发展过程。为适应经济社会发展的要求，俄罗斯会计改革也走过了一条不平坦的道路。由于俄罗斯政治体制的集权性、经济的发展性、文化的两重性，俄罗斯会计仍是变革中的会计，其信息的可靠性、完整性是比较低的。俄罗斯会计改革主要以政府为主导，会计规范体系主要由政府机构制定、发布，一些大的民间会计职业团体也是靠政府扶持而建立。2.制度实施具有强制性。与中国进行同样的强制政策，使俄罗斯的会计改革在短短十多年时间里就取得了很大的成就，参照国际会计、审计准则，俄罗斯很快就建立起了会计规范体系。但这种强制作用也存在一些弊端。例如，制定程序缺乏公开性、透明度，未能充分听取不同利益相关者的意见，以至制定出来的具体准则、法规只能强制实施。但具体实施时，技术上又碰到许多困难，导致会计改革出现反复。这也是俄罗斯会计、审计改革过程中急需解决的问题。3.会计体系建立时间较短，俄罗斯在短短的十多难时间内就完成了会计制度的改革，其准则的国际化又操之过急。因此其会计准则并不像原来设想的那样与国际完全接轨。过于急切的完善会计制度，反倒显现出其诸多的弊端，从总体上看，俄罗斯目前的会计准则与中国20世纪90年代初期的情形有些相似。4.与国际准则存在较大差异。引用3的制度特点可知，俄罗斯的会计准则在许多方面与国际会计准则存在相当大的差异。可以说，俄罗斯会计准则中大约只有百分之五十与国际会计准则相同。总的来说，其会计准则具有如下特点：（1）俄罗斯尚未采用关于减值、金融工具、通货膨胀的准则；（2）固定资产不计提减值准备，资产虚高；（3）公司在对非财务信息的披露方面已经做得非常不错，基本上能够提供投资者所希望获得的信息，但所披露的信息质量依然不高；（4）个别准则的制定并不完全适合俄罗斯企业的具体情况，还不能完全把握国际化进程；（5）俄罗斯会计人员的专业判断能力不及发达国家的会计人员，更很少运用公允价值。总结会计制度的建立和发展离不开社会环境。由于受经济发达程度、政治体制、法律体制和社会文化传统的影响，世界各国的会计制度都存在很大差异。中俄两国虽然在政治制度上具有相似性、会计制度的建立和发展上具有共性特点，但两者的会计制度依旧存在着很大的差异性。会计制度是随着会计发展而不断演变并且日趋完善的，不管是俄罗斯或者是中国，其会计制度都还是是在不断的改进中的。