《成本管理会计》PPT课件

第一章成本管理会计概述,第一节 成本的含义 第二节 成本管理会计的产生和发展 第三节 成本管理会计的职能及其信 息质量要求,第一节 成本的含义,一、成本的概念 理论成本 w = c + v + m,成 本,理论成本和实际成本,产品的理论成本是指马克思主义的政治经济学中所指的成本。 产品的现实成本是指实际工作中计算的产品生产成本。,即：理论成本C+V,即：现实成本理论成本+合理耗费,实际成本,美国会计学会下属的“成本概念与标准委员会”将成本定义为成本是指为达到特定目的而发生的或应发生的价值牺牲，它可用货币单位加以衡量。 我国只对产品成本作出定义，即：企业为生产一定种类和一定数量产品所支出的各种生产费用总和，就是这些产品的成本。,?,二、成本与费用,成本与费用既有紧密联系又有一定的区别。,成本是指生产某种产品、完成某个项目的代价，是对象化的费用； 费用是指企业在获取当期收入的过程中，对企业所拥有或控制的资产的耗费，是会计期间与收入相配比的成本。,成本与费用关系图,成本,未耗成本,已耗成本,资产,资产负债表,费用,损失,损益表,（一）早期成本管理会计阶段（1880-1920） （二）近代成本管理会计阶段（1921-1945） （三）现代成本管理会计阶段（1945-1981） （四）战略成本会计阶段（1981年以后）,第二节 成本管理会计的产生和发展,一、成本管理会计的历史渊源,二、成本管理会计的特点,服务对象 成本管理会计企业内部各级管理人员 财务会计企业的投资者、债权人和政府管理部门 内容 成本管理会计规划未来、控制现在、评价过去 财务会计对过去的经营活动进行核算和监督，进行事后的记录和汇总,核算对象 成本管理会计兼顾企业经营活动的全局和局部 财务会计以整个企业的经营活动作为核算对象 法律责任 成本管理会计不需严格遵守公认会计准则的要求，其信息正确与否无需承担法律责任 财务会计必须以企业会计准则为准绳，核算方法在前后各期要保持一致和相对稳定,提供信息的要求 成本管理会计除应用实际数据之外，还应用大量的估计数、近似数、趋势值等 财务会计对数据的要求严格、精确，具有唯一性 提供的报告 成本管理会计不是正式报告，不具备法律责任 财务会计按统一规定的报表种类、格式、内容、指标体系和填列方法填制财务报告，正式报告，具有法律责任,成本会计、管理会计与财务会计的关系,就财务报表的编制而言，成本会计附属于财务会计； 但从管理角度来看，成本会计也是管理会计的一个重要组成部分，换言之，成本会计是以管理为重心的。更进一步地讲，财务会计与管理会计，两者都必须依赖于成本会计系统所提供的信息。,第三节 成本管理会计的职能及信息质量要求,一、成本会计的职能 -指成本会计在企业的生产经营管理中的功能。,成本职能,成 本 预 测,成 本 计 划,成 本 控 制,成 本 核 算,成 本 分 析,成 本 考 核,成 本 决 策,成本核算最基本的职能 成本预测第一个环节 成本决策既是成本预测的结果，又是成本计划的依据 成本计划成本决策的具体化 成本控制对成本计划的实施进行监督 成本分析和成本考核实现成本决策和成本计划有效手段,各职能之间的关系,二、成本管理会计信息及其质量要求,（一）成本管理会计提供信息类型 1.制定决策和计划的信息 2.指导和控制经营活动的信息 3.业绩评价和激励的信息 4.评价企业竞争地位的信息,（二）成本管理会计信息质量要求,准确性 相关性 可理解性 及时性 效益性,第二章成本管理会计理论基础,第一节 成本术语及其用途 第二节 成本对象及成本分配 第三节 成本会计信息系统 第四节 产品成本计算方法,第一节 成本术语及其分类,不同的成本服务 于不同的目的,1、按经营目标不同,直接 直接 制造 材料 人工 费用,生产性成本,服务性成本,制造成本 非制造成本,经营 经营 成本 费用,主要成本,制造成本,直接材料,制造费用,直接人工,加工成本,制造成本,2、按成本与特定对象的关系分类,直接成本与某一特定对象（产品、劳务、加工步 骤或部门）之间具有直接联系，可按特定对象将其 直接归属该对象的成本，又称为可追溯成本。 间接成本与某一特定对象之间没有直接联系，无 法按某一特定标准直接归属有关对象的成本。由于 间接成本的发生于许多对象都有联系，必须选择适 当的标准在各对象之间进行分配后，才能归属于某 一特定对象，又称为“共同成本”。,3、按成本与业务量的关系分类,4、按成本在经济工作中的作用分类（p21-27）,决策成本,控制和考核成本,管理成本,购储成本,生产成本,财务成本,生产成本,第二节 成本对象及成本分配,如，在生产过程中，需要,成本对象是指成本会计反映和监 督的具体内容。,厂房,机器,材料,工人,含义,特点 有形产品与无形产品,一、成本对象,构成要素 成本承担者 成本计算期 成本计算空间,（一）含义,成本对象 -各行业企业经营活动的成本和有关的经营 管理费用。 制造企业：某种产品、某批产品、某类产品的 完工产品或在产品 服务企业：根据服务的性质确定。运输企业按 照货运和客运业务确定成本对象，商贸企业按 照批发和零售业务确定成本对象,（二）特点,产品可分为有形产品和无形产品 制造企业生产有形产品，服务企业提供无形产品 有形产品指通过耗用人工以及工厂、土地和机器等资本投入将原材料加工而成的产品，电脑、家具、服装、饮料 无形产品指为顾客开展的各项业务或作业 或是顾客使用组织的产品或设施自行开展的作业，即为顾客提供服务。保险服务、旅游服务、咨询服务,无形产品 & 有形产品,无形性指某项服务的购买者在购买之前无法直接感觉到该项服务的存在 瞬时性指顾客只能即时享受服务，而不能储存到未来 不可分割性指服务的提供者与购买者通常有直接的接触，以使交换得以发生 多样性指服务的提供比产品的生产有着更大的差异性，提供服务的员工会受到所从事工作、工作伙伴、教育程度、工作经验、个人因素的影响,（三）构成要素,成本承担者-指承担生产费用的客体的存在形式，包括某种（类）半成品和产成品。 成本计算期指归集费用，计算某个成本对象成本所规定的起讫日期 制造业按其生产特点，以产品的生产周期或会计期间作为成本计算期 服务业一般均以会计期间作为成本计算期 成本计算空间指费用发生并能组织企业成本计算的地点 制造业全厂或各车间或各生产步骤 服务业各部门或各单位,（四）成本计算对象的确定根据,a.由生产特点决定的成本计算对象构成要素（客观根据） 1. 企业生产按生产工艺过程特点，分为单步骤生产和多步骤生产两种类型。 单步骤生产，又称简单生产。如发电、采掘。 成本计算对象的构成要素是全厂或封闭式车间、产成品。 多步骤生产，又称复杂生产。如机械制造和钢铁生产。 （1）连续式复杂生产。 （2）装配式复杂生产。 成本计算对象的构成要素是生产步骤、半成品或产成品,2. 企业生产按生产组织特点，分为大量生产、成批生产和单件生产3种类型, 大量生产：固定重复生产某种产品的生产，如纺织、酿酒、冶金和发电的生产。 成批生产：根据事先规定的产品数量和批别，轮番地生产几种不同规格型号产品的生产，如服装厂、机械加工厂的生产。 单件生产：根据订货单位的需要，进行个别的、性质特殊的某种产品的生产，如设备制造厂和轮船的生产等。, 产品生产工艺特点，决定了成本计算对象的空 间范围（全厂、某生产步骤）和实体（产成品、 半成品）；生产组织特点决定了成本计算对象 的时间范围（日历月份、生产周期）。,b.由管理要求决定的成本计算对象构要成要素构成素（主观根据） 在单步骤生产条件下：计算单步骤的产成品成本。 在多步骤生产条件下：半成品不对外销售、半成品商品价值不大，管理上不要求考核半成品成本。 根据管理要求决定是否分步骤计算半成品成本。,大量生产,单件生产,工艺过程 特点分类,大量大 批生产,生产组织 特点分类,成批生产,小批单 件生产,单步骤：生产工艺过程不能间断，不能分散在不同工作地点进行的生产。,多步骤：生产工艺过程可以间断，由若干个步骤组成的生产，可以在不同地点、不同时间进行的生产。,大量大批生产：是指不断重复或轮番生产一种或几种品种相同的产品生产 。,小批单件生产：是指不重复、很少重复(不定期)生产。,（五）成本计算对象的形成,生产企业生产特点和管理要求不同，决定了成本计算对象三个构成要素的不同组合，形成了不同的成本计算对象。 1. 以“全厂（单步骤）某月份生产的各种产成品”为成本计算对象 在大量大批单步骤生产中，产品成本计算对象的构成要素是：全厂（单步骤）、日历月份、产成品。 在大量大批多步骤生产中，管理上不要求分步骤计算半成品成本，产品成本计算对象的构成要素是：全厂（视为单步骤）、日历月份、产成品。,2. 以“某生产步骤某月份生产的各种半成品或产成品”为对象 在大量大批多步骤生产中，管理要求分步骤计算半成品成本，产品成本计算对象的构成要素是：生产步骤、日历月份、半成品或产成品。 3. 以“全厂生产周期内生产的各批产成品”为对象 在单件小批单步骤生产中，产品成本计算对象的构成要素是：全厂（某一封闭式车间）、生产周期、产成品。 在单件小批多步骤生产中，管理上不要求分步骤计算半成品成本，成本计算对象的构成要素同上。,4. 以“某生产步骤生产周期内生产的各批半成品或产成品”为对象 在单件小批多步骤生产中，管理上要求分步骤计算半成品成本，产品成本计算对象的构成要素是：生产步骤、生产周期、半成品或产成品。,企业生产特点和管理要求决定成本计算对象的构成，成本计算对象决定成本计算的基本方法。 产品成本计算对象是划分成本计算基本方法的基本标志。 成本计算的基本方法有4种：品种法、分步法、分批法、分批分步法,（六）成本计算方法的形成,（一）品种法 品种法（亦称“简单法”）：是以“全厂（单步骤）某月份生产的各种产成品”作为成本计算对象，计算其总成本和单位成本的方法。 适用范围：大量大批单步骤生产和管理上不要求分步骤计算半成品成本的大量大批多步骤生产。 （二）分步法 分步法：是以“各步骤某月份生产的各种半成品或产成品”作为成本计算对象，计算其总成本和单位成本的方法。 适用范围：管理上要求计算半成品成本的大量大批多步骤生产。,（三）分批法（亦称“定单法”） 分批法：是以各批产品作为成本计算对象，计算其产成品总成本和单位成本的方法。 适用范围：小批单件单步骤生产和管理上不要求分步骤计算半成品成本的小批单件多步骤生产。 （四）分批分步法（分步分批法） 分批分步法：是以各批产品作为成本计算对象，计算其半成品或产成品总成本和单位成本的方法。 适用范围：管理上要求分步骤计算半成品成本的小批单件多步骤生产。,成本计算的基本方法： 这些方法有独立的成本计算对象和计算程序，分别适用于特定的生产特点和管理要求，是成本计算的基本方法。这些方法以外的各种成本计算形式，都是在这些方法的基础上展开的。,品种法和分批法为单步骤成本计算法，分步法和分 批分步法为多步骤成本计算法。 有教材认为分批分步法是分批法与分步法结合形成的方法。,第四节 成本计算方法,成本计算的基本方法： 品种法大量大批的单步骤生产，如发电、供水、采掘、玻璃制品的熔铸 分步成本法大量大批多步骤生产，如纺织厂生产产品的步骤是一样的，通常将产品的每一个生产步骤作为成本计算对象，银行向客户提供存款的服务过程也是一样的。 分批成本法单件小批生产，按照产品的明确件数或批别计算产品成本，成本计算对象是产品的批别，会计师事务所的审计项目会随着客户的变化而完全不同。,成本计算的辅助方法： 分类法产品品种规格繁多，以类别作为成本分配对象 作业基础成本法间接生产费用按成本动因进行分配 标准成本计算法只计算产品的标准成本，将成本差异直接计入当期损益 变动成本计算法只将变动制造费用计入产品成本，而将固定制造费用作为期间费用处理,二、成本分配正确计算成本的关键,直接追溯法,分摊法,动因追溯法,第三章 制造业的成本核算,本章重点 及难点,概述,要素费用的归集和分配,辅助生产费用的归集和分配,制造费用的归集和分配,生产损失的归集和分配,生产费用在完工产品和 在产品之间的分配,第1节 制造业成本核算概述,与其他行业相比，制造业的成本会计体系最完整，方法最典型。为了避免重复，突出重点，本教材将阐述以制造业为主的成本会计。 定义制造业的成本核算是对生产经营过程中发生的生产经营管理费用，按经济用途进行分类，并按一定对象和标准进行归集和分配，以计算确定各该对象的总成本和单位成本。,一、生产费用和产品成本,生产经营管理费用-制造业在一定时期内发生的、能够用货币表现的生产经营管理过程中的耗费。包括生产费用（应计入产品成本）和经营管理费用（期间费用） 生产费用 & 产品成本 生产费用指某一期间为进行产品生产而发生的费用，并与一定的期间相联系 产品成本指为生产一种或几种产品而消耗的生产费用，它与一定种类和数量的产品相联系,二、成本核算的内容,制造业的成本核算包括生产费用汇总的核算和产品成本计算两部分内容。 生产费用的汇总，首先必须根据成本开支范围，对生产费用进行审核和控制，然后采用一定程序将生产费用按其发生地点和用途进行记录归集，并采用一定标准在各成本计算对象间进行分配。 成本计算就是计算出各个成本对象的总成本和单位成本。,三、产品成本计算方法,产品成本计算按其所包括的范围，可分为制造成本计算和变动成本计算两种方法。 我国自1993年7月1日起，制造业统一采用制造成本计算法。 制造成本计算，是指在计算产品成本时，将产品生产中所发生的直接材料、直接人工和制造费用全部计入产品成本的一种成本计算方法，也称完全成本计算，这是一种国际通用的产品成本计算方法。制造成本计算法主要的目的是为估价存货、确定损益和制订价格提供可靠的依据。,第2节 生产经营管理费用的分类,通过学习前面内容，我们 了解到成本会计实际上就 是研究以费用为起点的各 种形式的支出。所谓“横 看成岭侧成峰，远近高低 各不同”，下面我们就研 究费用各种形式的分类， 从而深化对费用的认识。,费用按经济内容的分类,费用按经济用途的分类,费用的其他分类方法,一、费用按经济内容的分类,生产费用按经济内容 （性质）划分，可分 为劳动对象、劳动手 段和活劳动方面的耗 费，具体可分为以下 各项费用要素：,二、生产经营管理费用按经济用途的分类,按经济用途分类是会计人员进行账务处理的依据，是将各种支出记入不同费用成本账户的标准：,直接材料 生产费用 直接人工 制造费用 费用 管理费用 期间费用 财务费用 销售费用,/制造成本,/非制造成本,三、费用的其他分类方法,（一）按与工艺过程的关系的分类 1.直接生产费用。是指发生与产品的生产工艺过程直接 相关的生产费用，如产品生产过程中直接耗用的原材料 生产工人的工资薪酬和机器设备的折旧费。 2.间接生产费用。是指发生与产品的生产工艺过程没有 直接关系的生产费用，如机物料消耗、辅助生产工人工 资薪酬和车间厂房的折旧费用。,三、费用的其他分类方法,（二）费用按计入产品成本的方法的分类 1.直接计入费用。是指可以分清哪种产品所耗用、能直接 计入某种产品成本的生产费用。如直接用于某种产品生产 的原材料费用，就可以根据有关的领料单直接计入该种产 品成本。 2.间接计入费用。间接计入费用，一般简称为间接费用， 是指不能分清哪种产品所耗用，不能直接计入某种产品成 本，而必须按照一定标准分配后才能计入有关的各种产品 成本的生产费用。如生产部门管理人员的工资、福利费， 加工的几种产品共同耗用零件的生产设备折旧费等。,第3节 制造业成本核算的基本要求,严格执行国家规定的成本开支范围 和费用开支标准,正确划分各种费用界限,选择适当的成本计算方法,第4节 制造业成本核算的一般程序,账户是我们进行会 计核算的工具，在 成本会计核算过程 中，我们会接触哪 些常用账户呢？,成本类账户,费用类账户,账户间的对应关系,一、成本核算账户的设置,二、产品成本核算的一般程序,根据成本开支范围规定，审核并确定应计入产品成本的生产费用和不应计入产品成本的期间费用 编制要素费用分配表 凡是能直接计入成本计算对象的生产费用，根据各要素费用分配表可直接计入“基本生产成本”、“辅助生产成本”账户及有关明细账户 不能直接计入产品成本计算对象的生产费用先进行归集，计入“制造费用”账户及其有关明细账户,编制待摊费用和预提费用分配表 本月发生的待摊费用归集后，应将本月摊销额按用途进行分配，编制待摊费用分配表 对尚未发生、但应计入本月产品成本的预提费用，也应编制预提费用分配表 根据所编制的这两张分配表的数据资料，计入“辅助生产成本”、“制造费用”等账户及其明细账户,产品成本核算的一般程序,辅助生产费用的归集和分配 归集在“辅助生产成本”账户及其明细账户的费用，除对完工入库的自制工具等产品的成本转为存货成本外，应按受益对象和所耗用的劳务数量，编制辅助生产费用分配表，据以登记“基本生产成本”、“制造费用”等账户及有关明细账户。 制造费用的归集和分配 各基本生产车间的制造费用归集后，应分别不同车间，于月终编制制造费用分配表，分配计入各车间的产品成本中，计入“基本生产成本”账户及其明细账户。,产品成本核算的一般程序,完工产品成本的确定和结转 经过以上费用分配，各成本计算对象应负担的生产费用已全部计入有关的产品成本明细账 如果当月产品全部完工，所归集的生产费用即为完工产品成本 如果全部未完工，则为期末在产品成本 如果只有部分完工，则需要采用一定的方法在完工产品与期末在产品之间进行分配，以确定本期完工产品成本 并将完工验收入库的产成品成本从“基本生产成本”账户及其明细账户转至“库存商品”账户及有关明细账户 已销售产品成本结转 已销售产品的成本从“库存商品”账户及其明细账户转到“主营业务成本”账户及其明细账户,第二节 要素费用的归集和分配,在企业中会涉及到材料、薪酬、燃料、 动力、折旧等各种单一性质的要素支出，本 节就这些比较有代表性的费用支出进行核算， 并根据它们的用途记入不同的费用成本账户。,费用（成本）汇集与分配简图,（汇集与分配） （直接或分配计入） ,要素费用,辅助生产,待摊费用 预提费用,期间费用,制造费用,基本生产,所得税（费用、损益）,在建工程（材料、成本）,损失（非常灾害损失、损益）,原材料、应付职工薪酬、累计折旧等,一、材料费用的归集和分配,材料费用包括企业在生产经营过程中实际消耗的各种原 料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件配 件、燃料、包装物和低值易耗品等的费用。,材料费用的核算，包括材料费用的 归集和分配两个方面。,涉及材料成本确认及发出计价计算,本节重点讲解部分,材料费用的归集,基础工作 建立和健全发出材料的计量制度 永续盘存制 期末结存数量期初结存数量本期收入数量本期发出数量 定期盘存制 材料发出数量期初结存数量本期收入数量期末结存数量 建立健全领、发料凭证制度 领料单 限额领料单 建立健全材料退库和盘点制度 假退料,发出材料成本的确定,(1)按实际成本材料发出的核算 先进先出法、后进先出法、加权平均法、个别确定法,借：生产成本-基本生产成本 -辅助生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料,材料费用的分配,产品产量,产品重量,产品体积,定额费用,分配标准,定额耗用量,一、材料费用的归集和分配,对于单一用途的材料消耗，我们只需要将金额对 应记入费用成本账户即可。如：行政部门领用材料 1000元，就记作 借：管理费用 1000 贷：原材料 1000,但是当领用材料被用于多种产品时，我们 就要考虑采用什么样的方法进行合理的分 配。下面就介绍最常见的三种分配方法。,1.产品重量比例分配法 2.原材料定额耗用量比例分配法 3.原材料定额费用比例分配法,共同材料费用分配的方法？,一、材料费用的归集和分配,重量分配法： 以产品的重量为标准 进行分配的一种方法。 适用于耗用材料与产 品重量有密切关系的 产品。,分配率,材料费用总额,产品重量总和,某产品应承担材料费用,分配率,该产品重量,一、材料费用的归集和分配,定额耗用量比例分配法： 原材料费用按照产品的材料定额消耗量的比例分配原 材料费用。,1. 计算各种产品原材料定额消耗量,某产品原材料定额消耗量,单位产品原材料定额消耗量,该产品实际产量,一、材料费用的归集和分配,2. 计算原材料消耗量分配率,原材料消耗量分配率,各产品原材料定额消耗量之和,原材料实际消耗总量,3. 计算各产品应分配的原材料实际消耗量,某产品应分配原材料实际消耗量,该产品原材料定额消耗量,分配率,一、材料费用的归集和分配,一、材料费用的归集和分配,定额费用比例分配法： 原材料费用按照产品材料定额费用的比例分配原材料 费用。,1. 计算各种产品原材料定额费用,单位产品原材料费用定额,该产品实际产量,某产品原材料定额费用,一、材料费用的归集和分配,2. 计算原材料费用分配率,原材料费用分配率,各产品原材料定额费用之和,各原材料实际费用总和,3. 计算各产品应分配的原材料实际费用,某产品应分配原材料实际费用,该产品原材料定额费用,分配率,二、外购动力费用的归集和分配,外购动力费用是指向外单位购买的电力、热力、煤气等 各种动力所支付的费用,进行外购动力费用核算，一是 动力费用支出的归集核算，二是动力费用分配核算。,月末抄录计量表上反映的动力耗用数量，确定本月发生的动力费用。,在有计量仪器记录的情况 下，直接根据仪器所示的耗用数量以及动力单价计算；在没有计量仪器的情况下，要按照一定的标准在各种产品之间进行分配。,三、职工薪酬的归集和分配,职工薪酬是指企业为获取职工提供服务而给予各种形式 的报酬以及其他相关支出。利用“应付职工薪酬”账户核算 以下内容：,（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；,（2）职工福利费；,（3）医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充 养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会 保险费；,（4）住房公积金；,（5）工会经费和职工教育经费；,（6）非货币性福利；,（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿(辞退福利)；,（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。,四、固定资产折旧费用的归集和分配,固定资产在长期使用过程中保持实物形态 不变，但其价值随着固定资产的损耗而逐渐减少， 这部分由于损耗而减少的价值就是固定资产折旧， 它应该以折旧费用计入产品成本和费用。折旧费用 也是产品成本的组成部分，按照固定资产的使用 车间、部门进行汇总，然后与生产单位(车间或 分厂) 、部门的其他费用一起分配计入产品成本 和期间费用。,第三节 辅助生产费用的归集和分配,在大规模的生产企业中，除了基本生产单位 以外，往往还存在为企业提供辅助产品和劳务的 生产部门，如供水、供电车间等， 这些“辅助 生产车间”的存在使我们必须对其消耗和产出 进行成本核算，以量化其对基本生产车间产品及 其他部门日常消耗的影响。,一、内容 辅助生产车间是为基本生产车间、企业管理部门和其他部门服务而进行的产品生产和劳务供应的车间。辅助生产车间一般不对外或很少对外服务，主要为基本生产车间服务。 辅助生产车间提供的产品和劳务有工具、工模具、修理用的配件、水、电、汽、运输和修理等。,辅助生产车间发生的制造费用的处理： 1.先通过“制造费用”账户的借方进行归集，然后再从其贷方分配转入“辅助生产成本”账户的借方。 2.直接记入“辅助生产成本”账户，不通过“制造费用”核算。“制造费用”账户仅核算基本生产车间发生的制造费用。这是一种简化的处理方法。一般也认为这种处理方法适用于企业规模较小、制造费用不多的辅助生产。 本教材采用的是第二种处理方法。,二、辅助生产费用的归集,“生产成本辅助生产成本”账户： 一般按车间及产品和劳务的种类设置明细账，账内按费 用项目设置专栏进行明细核算。,如某企业有一辅助生产车间，专门为基 本车间及其他管理部门提供修理劳务， 我们就可以设置 “生产成本辅助生产成本机修车间” 账户对该车间发生的消耗进行核算。,二、辅助生产费用的分配,所谓分配就是按照受益原则将辅助生产车间为提供产品 或劳务而发生的消耗转嫁给使用产品或接受劳务的其他 部门。,仍以该机修车间为例，对于当月发生的 10000元就需要合理的分配给受益对象。 若该车间当月提供劳务情况如下：,5000元 3000元 2000元,（一）辅助生产费用分配的特点 1. 提供产品的成本转出 根据生产类型选择采用分批法和品种法等计算 产品成本。完工辅助生产产品成本由“辅助生产成本”账户转入“原材料”、“低值易耗品” 和 “基本生产成本”账户。 基本生产车间领用产品时,将领用产品的成本 一次或分期摊入产品成本。,2. 提供劳务的成本分配 辅助生产车间对辅助生产车间以外受益单位直接提供水、电、汽、修理业务和运输业务等。 在按实际成本分配时，将分配的成本记入“基本生产成本”、“制造费用”和“管理费用”等账户。,辅助生产费用分配的一般原则： 第一：谁受益谁负担 凡是能够具体确认受益部门或产品的辅助生产费用，应直接计入该部门、该产品的成本中； 对于不能确认具体受益部门或产品的辅助生产费用，必须按受益比例在各受益部门、各产品之间进行分配，多受益多分配，少受益少分配,第二，辅助生产费用的分配方法应力求简便、易行、合理。 能用仪器、仪表计量的，应以仪器、仪表计量的抄见数作为确认耗用量和计算辅助成本的依据 不能用仪器、仪表计量的，应以合理的计量单位作为计量标准。 辅助生产费用的分配方法主要有：直接分配法 顺序分配法和交互分配法。,二、辅助生产费用的分配直接分配法,【概念】直接分配法，是指不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况，而是将各辅助生产车间发生的费用直接分配给除辅助生产车间以外的各受益部门（产品）负担。,【分析】该方法下，相当于忽略各辅 助车间之间的业务往来，这会给计算 带来极大的便利。,二、辅助生产费用的分配直接分配法,【计算公式】,某种产品（劳务） 的单位成本,该辅助生产车间对外提供产品 （劳务）的总量,该辅助生产车间本期发生的 辅助生产费用总额,某受益部门（产品） 的分配额,该受益部门（产品）耗用的 产品或劳务,某种产品（劳务） 的单位成本,供电车间,供水车间,供气车间,二、辅助生产费用的分配顺序（阶梯）分配法,【概念】各辅助生产车间按受益多少的顺序依次排列，受益少的排在最前，先将费用分配出去，受益多的排在后面，后将费用分配出去。,辅助生产车间 以外的受益单位,计算公式,单位 成本,=,分配前的成本从排在前面的车间分进的成本 劳务总量提供给排在前面的车间的劳务量,分配前的成本从排在前面的车间分进的成本,单位 成本,=,或：,为排在后面的辅助生 产车间提供的劳务量,+为辅助生产车间以外 部门提供的劳务量,二、辅助生产费用的分配顺序分配法,【方法小结】如果各辅助生产车间之间相互受益程序 有明显的顺序，只需将排在前面的辅助生产车间的 费用分给排在后面的辅助生产车间，这就是 顺序分配法。,它的优点在于分配工作简便,它的缺点由于排在前面的辅助生产车间不负担排在后面的辅助生产费用分配结果不够准确,二、辅助生产费用的分配一次交互分配法,【概念】交互分配法，是指先在各辅助生产车间之间进行分配，再对除辅助车间以外的受益对象进行分配。,【分析】该方法下，通过先对内再对 外分配，实现辅助车间的分配工作。由 于进行两次分配，所以计算量较直接分 配法大，但结果也较之准确。,步骤： 第一步：交互分配阶段 首先根据各辅助生产车间提供的产品或劳务的总量以及所发生的辅助生产费用总额，计算交互分配前的单位成本（费用分配率）； 然后根据根据各辅助生产车间的受益量和单位成本进行一次交互分配。 计算公式如下：,交互 分配率,=,某辅助生产车间交互分配前的辅助生产费用总额 该辅助生产车间提供的产品或劳务的数量,该辅助生产车间耗用产品 或劳务的数量,某辅助生产车间 应负担的费用,=,交互分配率,第二步：对外分配阶段 各辅助生产车间首先将交互分配前的辅助生产费用加上交互分配时转入的费用，减去交互分配时转出的费用，计算交互分配后的实际费用 然后按照辅助生产车间外部各受益对象的受益量计算出对外分配率，并据以对外部各受益对象进行直接分配，辅助生产车间内部不再分配 计算公式如下：,对外 分配率,=,该辅助生产车间交互分配后的辅助生产费用总额 该辅助生产车间对外提供产品或劳务的总量,该受益部门（产品）耗用 产品或劳务的数量,外部某受益 部门（产品） 应负担的费用,=,对外分配率,二、辅助生产费用的分配交互分配法,【方法小结】如果两车间涉及的业务量较多，费用额较大， 此时我们必须先把两车间相互提供的产品和劳务先行分配， 然后再在辅助车间以外的受益对象之间进行分配， 这就是交互分配法。,它的优点在于较之 直接分配法的计算结果准确,它的缺点表现在计算烦琐，较之代数分配法结果仍不够准确,二、辅助生产费用的分配计划成本分配法,【概念】计划成本分配法，又称内部结算价格分配法，是指辅助生产车间先按提供产品或劳务的计划单位成本和各受益部门实际接受产品或劳务的受益量进行分配, 然后再将计划分配额与实际费用的差额进行调整分配的方法。,【分析】辅助生产为各受益单位提供的产品 或劳务, 一律按产品或劳务的实际耗用量和 计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际 发生的费用，包括辅助生产交互分配转入的 费用在内，与按计划单位成本分配转出的 费用之间的差额，可以追加分配给辅助生产 以外的各受益单位，为了简化计算工作，也 可以 记入“管理费用”账户。,步骤： 第一步：计划成本分配阶段 根据企业已确定的计划单位成本和各受益部门（包括辅助生产车间）的受益量进行分配。 计算公式为： 第二步：调整阶段 将各辅助生产车间实际发生的费用与各该辅助生产车间按计划成本分配转出费用之间的成本差异进行调整。,某受益部门（产品） 应负担的计划成本,=,该受益部门 实际受益量,该种辅助生产费用的 计划单位成本,二、辅助生产费用的分配计划成本分配法,【方法小结】根据两车间的计划单价先行分配，在 月末将该车间借方费用归集工作结束后，再将借贷 两方的差额进行一次性处理，适用于计划成本基础 较好的企业。,它的优点在于计算便捷、有效率，且便于明确责任关系,它的缺点表现在计划单价的采集及对较大差额的不谨慎处理,二、辅助生产费用的分配代数分配法,【概念】代数分配法，是指通过建立多元一次方程组的方法，求出各辅助生产车间提供产品或劳务的单位成本，并据以分配各辅助生产费用的方法。,【分析】首先根据各辅助生产车间相互提供产品 或劳务的数量，求解联立方程式，计算辅助生产 产品或劳务的单位成本；其次根据各受益单位 (包括辅助生产内部和外部单位)耗用产品或劳务 的数量和单位成本计算分配辅助生产费用。,二、辅助生产费用的分配代数分配法,方法小结借助数学上的计算技巧，把不知道而又 想知道的部分设为未知数，并对其求解，以完成最 终的分配工作，这就是代数分配法。适用于已经 实现电算化的企业。,它的优点在于核算的结果最为准确,它的缺点则表现在计算烦琐，不适合较多辅助车间的同时核算,第四节 制造费用的归集和分配,在企业的生产部门，尤其是基本生产车间 中，为了严格核算，需要设置“制造费用” 账户以辅助核算，该账户的使命及使用方法 就是本节学习的主要内容。,一、制造费用的含义,制造费用是指工业企业为生产产品( 或提供 劳务)而发生的、应该计入产品成本、但没有专设 成本项目的各项生产费用。,理解时注意以下三点：,制造费用一定发生在生产车间 ；,制造费用的多少与产品产量没有直接关系 ；,制造费用的最终归宿仍然是生产成本。,二、制造费用的归集,制造费用的核算，是通过“制造费用”账户进行的 该、账户应按车间（基本生产车间、辅助生产车间） 设置明细账，账内按照费用项目设专栏或专行， 分别反映各车间各项制造费用的支出情况。,常见的业务分录形式为： 借：制造费用 贷：原材料/应付职工薪酬/累计折旧 银行存款等,三、制造费用的分配,制造费用的分配，就是将登记在“制造费用”账户借方 费用从贷方结转出去。如果该车间只生产一种产品，则 制造费用无需分配，若同时生产多种产品，就需要采用 一定的分配方法，先分配再转出。,常见的分配方法有： （1）生产工人工资比例法 （2）生产工时比例法 （3）年度计划分配率分配法,三、制造费用的分配生产工人工资比例法,【概念】 以各种（批、类）产品所耗用的生产 工人工资的比例分配制造费用的一种方法。,【计算公式】,制造费用分配率,该车间生产工人工资额,本期发生的实际制造费用额,【方法小结】适用于各种产品的工艺过程 机械化程度或需要工人的操作技能大致相 同的情形。,三、制造费用的分配生产工人工资比例法,三、制造费用的分配生产工时比例法,【概念】按照各种（批、类）产品所耗用的生产 工人工时的比例分配制造费用的一种方法。,【计算公式】,制造费用分配率,该车间生产工人工时数,本期发生的实际制造费用额,三、制造费用的分配年度计划分配率分配法,【概念】按照年度开始前确定的全年适用的计划 分配率分配费用的方法，各月制造费用按年度计 划确定的计划分配率分配，无论各月实际发生的 制造费用多少。,注 意 按年度计划分配率计算分配的制造费用数额与制造费用实际数额之间的差额，平时不做账务调整，年终按已分配制造费用的比例进行一次调整，分配计入各该生产单位12月份所生产的产品成本中。 实际数已分配数，用蓝字补足； 实际数已分配数，用红字冲回。,小 结,优点：采用年度计划分配率法分配制造费用 因年度内各月并不进行差异的调整，因此， 可在一定程度上简化分配程序并能及时计算 产品成本。 缺点：由于年度制造费用实际发生额与预计 数全部由最后一个月份负担，所以该方法要 求企业有较高的计划管理水平。 适用范围：季节性生产的企业。,第五节 生产损失的归集和分配,在生产过程中，除了常见的材料、工酬等 消耗外，还有一些消耗是我们并不乐于遇见的 如废品、停工等情况带来的损失，为了严格 成本核算，这些消耗也应记入产品成本， 这就是本节学习的主要内容。,一、生产损失的含义,生产损失是指在在生产过程中，因产品报废、 生产停工或在产品盘亏、毁损而造成的各种人力、 物力、财力上的损失。,理解时注意以下三点：,生产损失是无法避免的负支出；,生产损失围绕生产环节发生；,本节的生产损失涉及废品损失和停工损失。,二、废品损失的归集和分配,【废品概念】指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途 使用，或者需要加工修理后才能使用的在产品、半成品或产 成品。包括生产过程中发现的废品和入库后发现的废品。,【分类】按其废损程度和经济上是否有修复价值可分 为可修复废品和不可修复废品。,废品,可修复废品,不可修复废品,可修复废品指技术上、工艺上可以修复，而且所支付的修复费用在经济上是合算的废品。 不可修复废品指技术上、工艺上不可修复或者虽可修复，但所支付的修复费用在经济上是不合算的废品。,二、废品损失的归集和分配,二、废品损失的归集和分配,废品的报废损失指不可修复废品的生产成本扣除 回收的材料和废料价值后的损失。 修复费用指可修复废品在返修过程中所发生的 各种费用，其中应由废品的过失单位或个人负担 的赔款，应从废品损失中扣除。,废品损失概念由于生产原因而造成的废品所形成 的损失称为废品损失。包括生产过程中发现的、 入库后发现的各种废品的报废损失和修复费用。,（一）废品损失的计算 1.可修复废品废品损失的计算 可修复废品的计算程序和合格品发生的费用 一样，是通过各种费用分配表或直接根据有关凭 证计算而得。计算公式如下： 可修复废品损失 =修复废品 + 修复废品 + 修复废品 材料费用 工资及福利费 制造费用,二、废品损失的归集和分配,（一）废品损失的计算 2.不可修复废品废品损失的计算 不可修复废品的成本和合格品的成本是同时 发生的，需要采用一定的方法予以确定。 一般有两种方法：一是按废品所耗实际费用 计算；二是按废品所耗定额费用计算。,二、废品损失的归集和分配,二、废品损失的归集和分配,【核算账户】单独核算废品损失的企业，应设置“废 品损失”账户。通常情况下，期末在产品不负担废品 损失，废品损失全部由本期完工产品负担。“废品损 失”账户月末没有余额。,废品损失,可修复废品的返修费用,净损失,残料收入,不可修复废品的生产成本,赔款收入,生产成本,注 意,经质量检验部门鉴定不需要返修可以降价出售的不合格品，其降价损失应计入管理费用或销售费用； 产品入库后由于保管不善等原因而损坏变质的损失，属于管理上的问题，作为管理费用处理； 实行包退、保修、包换（三包）的企业在产品售出以后发现的废品所发生的一切损失，作为管理费用处理。,二、废品损失的归集和分配 不可修复废品损失的核算,【分析】不可修复废品即是在发现废品时，产品已无 利用价值，应将已经消耗的生产成本转为废品损失， 若有残料和赔款收入，则成为损失的抵减项。最后将 净损失转到“生产成本”，由合格产品负担。,废品损失,净损失,残料收入,不可修复废品 的生产成本,赔款收入,生产成本,生产成本,(1)按废品所耗实际费用计算的方法 采用这一方法，就是在废品报废时根据废品 和合格品发生的全部实际费用，采用一定的分配 方法，在合格品和废品之间进行分配，计算出废 品的实际成本。,2.不可修复废品废品损失的计算,(2)按废品所耗定额成本计算的方法 也称定额成本计算法，是按废品的数量和各 项费用定额计算废品成本的一种方法，再将废品 的定额成本扣除废品残料的回收价值，即为废品 损失。,2.不可修复废品废品损失的计算,【分析】可修复废品即是在发现废品时，产品还可以 通过返修使其重新符合合格产品身份，在此主要核算 返修过程中发生的消耗，相当于增加了合格产品的成 本。,废品损失,净损失,残料收入,可修复废品 的返修费用,赔款收入,生产成本,原材料等,二、废品损失的归集和分配 可修复废品损失的核算,三、停工损失的归集和分配,【停工损失概念】停工损失是指生产车间或班组 因计划停产、停电、待料、机器设备发生故障等 原因而造成的损失。 【内容】停工损失包括停工期间支付的生产工人 工资和计提的职工福利、应负担的制造费用和所 耗费的燃料和动力费用等。,三、停工损失的归集和分配,【停工的处理】 因季节性停工和设备大修理停工而造成的损 失，应在“制造费用”账户中归集； 因自然灾害原因停工而造成的停工损失，应 在“营业外支出”账户中归集； 停工时间不满一个工作日的，为简化核算工 作，也可以不计算停工损失。,三、停工损失的归集和分配,停工损失,停工期间损失,净损失,赔款收入,营业外支出,原材料等,生产成本,生产车间在停工期间发生的应计入停工损失的各项生产费用，应根据停工报告单等有关凭证，在编制各种费用分配表时一并参与分配，通常按生产工时和停工工时比例分配，然后根据各种费用分配表将应计入“停工损失”账户内，期末将归集的停工损失按停工车间生产产品的生产工人工时或工资、机器工时比例进行分配，分配的工时与方法与制造费用相同。,三、停工损失的归集和分配,注 意,如果企业生产几种产品，停工损失的分配通常按照制造费用的分配方法，由车间编制停工损失分配表，在各完工产品之间进行分配； 凡不单独核算停工损失的企业，可以不设置“停工损失”账户及成本项目； 在停工损失较少发生的企业，为简化核算工作，也可不单独核算停工损失。停工期间发生的停工损失费用直接计入“制造费用”、“营业外支出”等账户。,第六节 生产费用在完工产品和在产品之间分配,本章重点： 1. 在产品的核算 2. 在产品不计价法 3. 在产品按固定成本计价法 4. 在产品按定额成本计价法 5.定额比例法 6.约当产量比例法,第1节 在产品的核算,在完成了生产费用在各种产品之间的横 向分配后，下面就进入到了生产费用在完工 产品和在产品之间的纵向分配阶段，这也是 计算完工产品总成本和单位成本的最后阶段。 在此，在产品扮演的角色不容忽视，它直接 影响了完工产品的成本。,【概念】企业的在产品是指已经投入生产，但 尚未最后完工，不能作为商品销售的产品。,广义在产品是就整个企业而言的，即指产品 生产从投料开始，到最终制成产成品交付验收 入库前的一切产品。,狭义在产品是就某一生产车间（或生 产步骤）来说的，它仅指本生产车间或 生产步骤正在加工尚未完成的产品。,第2节 生产经营管理费用在完工产品和在产品之间的分配,将生产经营管理费用分配给完工产品和在产品， 从在产品成本确定的先后顺序上看，主要有两种类型 一是先将在产品成本估算出来，再用倒减的办法 计算完工产品； 二是采用一定的比例在完工产品和在产品之间 直接进行分配。 本节就沿着这两个思路，系统的为大家介绍六种 分配方法，学习时注意各种方法的特征及适用范围。,分配的基本原理,月初在产品成本本月生产费用 本月完工产品成本月末在产品成本,一、在产品不计价法,【分析】由于各月末在产品数量少、价值很低，且各月 在产品数量比较稳定，可以将月末在产品忽略不计，由此 也导致了下月初在产品成本为零，所以基本等式就变为：,月初在产品成本,【概念】是指月末在产品不分摊成本，当月归集的 生产费用全部为当月完工产成品成本。该方法适用 于各月月末在产品数量少且稳定的企业。,本月生产费用,本月完工产品成本,月末在产品成本,二、在产品成本按其年初固定数计算法,【分析】这种方法下，各月（1-11月）的在产品 成本相同，本期发生的产品生产费用，全部由 完工产品负担。 这种方法适用于在产品数量很少，或各月末 在产品数量虽然较多，但数量变化不大的产品 生产。,【概念】是指用年初在产品成本作为各月在产品 成本的方法。,二、在产品成本按其年初固定数计算法,注 意 采用此方法，每年末应根据实际盘点的在产 品数量，计算12月末在产品的实际成本，并将算 出的年末在产品成本作为下一年度各月固定的在 产品成本。 冶炼企业和化工企业的产品，由于高炉和化 学反应装置的容积固定，可采用这种方法。,三、在产品成本按直接材料成本计算法,【分析】这种方法适用于月末在产品数量较大，各 月在产品数量变化也较大，但直接材料成本在全部 产品成本中占有较大比重的企业。,【概念】是指在产品成本只计算所耗用的直接材料 费用，不计算直接人工、制造费用等加工费用，其 他费用全部由当月完工产品成本负担的方法。,本期完工产品成本,直接材料,直接人工,制造费用,本期在产品成本,直接材料,四、在产品成本按定额成本计价法,1.在产品单位定额成本该在产品材料或费用的定额,概念是指按照事先制订的单位定额成本和在产 品的实存数量计算月末在产品的定额成本的方法。,2.月末在产品成本月末在产品数量在产品单位定额成本,3.产成品总成本(月初在产品成本本期发生费用)-月末在产品成本,4.产成品单位成本产成品总成本/产成品总数量,【方法小结】此法适用于定额管理基础 较好，各项消耗定额比较准确、稳定， 各月末在产品结存数量比较稳定的情形。,五、定额比例法,【分析】该种方法要逐项计算费用的定额比例， 再根据比例分配完工产品成本与在产品成本， 计算工作量较大。,概念将归集的生产费用按照完工产品和在产品 的定额耗用量（或定额成本）的比例进行分配的 方法。,材料费用的分配： 如果只耗用一种材料，可按直接材料的定额耗用量（或定额成本）比例进行分配； 如果耗用多种材料，由于各种直接材料的单位成本不可能完全相符，必须按定额成本的比例分配。 直接人工和制造费用的分配： 按工时定额消耗量（或定额成本）比例分配,五、定额比例法,各成本项目费用分配率和分配额的计算 公式如下：,五、定额比例法,月初在产品成本+本月生产费用,直接材料费用分配,完工产品定额消耗量 =完工产品产量单位产品消耗定额,在产品定额消耗量 =在产品数量完工率单位产品消耗定额,完工产品应负担直接材料费用 =完工产品定额消耗量直接材料费用分配率,在产品应负担直接材料费用 =在产品定额消耗量直接材料费用分配率,直接人工、制造费用分配,完工产品定额工时=完工产品产量工时定额,在产品定额工时=在产品数量完工率工时定额,完工产品应负担人工（制造）费用 =完工产品定额工时人工（制造）费用分配率,在产品应负担人工（制造）费用 =在产品定额工时人工（制造）费用分配率,六、约当产量比例法,【概念】将月末在产品的数量按其完工程度折算 为相当于完工产品的数量，即约当产量，并将本 期产品生产费用按照完工产品数量和月末在产品 的约当产量比例进行分配，计算出完工产品成本 和月末在产品成本的方法。,在产品约当产量 =在产品实际数量在产品完工程度（或投料程度）,【分析】如某车间月末有10件在产品，已加工至 整个工艺进度的50%，各项消耗均为陆续发生， 则这10件在产品的成本相当于5件完工产品的成本。 这个折算过程就是将在产品按完工程度折算为相当 于完工产品的数量。 进一步的，就可以将生产费用在在产品约当 产量和完工产品数量之间进行分配，这就是约当 产量比例法。,六、约当产量比例法,六、约当产量比例法直接材料的分配,【分析】根据不同产品生产工艺的方式不同，材料 投入模式可以划分为三类： 1.生产初一次投料 2.分工序一次投料 3.分工序陆续投料 下面就这三种情况分别测算在产品约当产量。,六、约当产量比例法直接材料的分配,1.生产开始时一次投料： 在产品和完工产品所耗材料数量相同，因而在产品的 投料程度为100%,它并不会因为产品加工程度的提高 而发生变化，在产品的约当产量即在产品的数量 。,六、约当产量比例法直接材料的分配,2.分工序一次投料： 需要按各工序投料量分别测算，经过的 工序以及当前工序耗用量默认已全部投入。,六、约当产量比例法直接材料的分配,3.分工序陆续投料： 需要按各工序投料量分别测算，在产品的投料 程度与完工程度的计算方法相同。 参见以下述及的加工程度的计算方法。,六、约当产量比例法加工费用的分配/完工程度的确定,【分析】直接人工、制造费用等加工费用的发生 程度和生产进度即生产工时有密切联系，所以应 根据各工序的累计工时定额占完工产品工时定额 的百分比来确定各工序在产品完工程度并进行费 用的分配。,六、约当产量比例法完工程度的确定,1.企业生产进度比较均衡： 月末在产品在各工序加工数量相差不多，由于后面 各工序在产品多加工的程度可以抵补前面各工序少 加工的程度，因此，为简化核算，月末在产品的完 工程度均可按50%计算。,六、约当产量比例法完工程度的确定,2.月末在产品加工数量不均衡： 根据各工序在产品的累积工时定额占完工产品 工时定额数的比例，分别计算各工序在产品的完 工程度，计算公式如下：,六、约当产量比例法应用,在约当产量比例法下，具体可采用加权平均法 和先进先出法划分完工产品与在产品成本。,1.加权平均法 -对月初在产品成本和本月发生的生产费用之和 以完工产品产量和月末在产品的约当产量之和为权 数，求得约当产量的加权平均单位成本，然后，再 据以计算出本月完工产品成本和月末在产品成本的 生产费用分配方法。,加权平均法,月末在产品约当产量 =月末在产品结存数量在产品加工程度（投料程度）,完工产