小企业会计准则所有者权益课件

LOGO小企业会计准则讲解所有者权益 20122012年年7 7月月小企业会计准则所有者权益小企业会计准则所有者权益第四章第四章 所有者权益所有者权益定义和构成定义和构成v第五十三条第五十三条 所有者权益，是指小企业资产扣除负债后所有者权益，是指小企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。由所有者享有的剩余权益。v 小企业的所有者权益包括：实收资本小企业的所有者权益包括：实收资本(或股本，下同或股本，下同)、资本公积、盈余公积和未分配利润。资本公积、盈余公积和未分配利润。v小企业维持正常生产经营活动的资金来源，无外乎来自小企业维持正常生产经营活动的资金来源，无外乎来自两个方面：两个方面：v（1 1）投资者提供或小企业经营所得；）投资者提供或小企业经营所得；v（2 2）债权人提供。）债权人提供。v对于投资者提供的资源，就形成了小企业的所有者权益。对于投资者提供的资源，就形成了小企业的所有者权益。小企业会计准则所有者权益小企业会计准则所有者权益一、所有者权益的特征一、所有者权益的特征v相对于负债面言，所有者权益具有以下特征：相对于负债面言，所有者权益具有以下特征：v（一）所有者权益通常不像负债那样需要偿还。除非小（一）所有者权益通常不像负债那样需要偿还。除非小企业发生减值、清算，否则小企业不需要将所有者权益企业发生减值、清算，否则小企业不需要将所有者权益返还给其投资者。返还给其投资者。v（二）小企业清算时，负债将优先偿还，而所有者权益（二）小企业清算时，负债将优先偿还，而所有者权益只有在负债得到偿还后，才能得到返还。只有在负债得到偿还后，才能得到返还。v（三）所有者权益能够分享利润，而负债通常不能参与（三）所有者权益能够分享利润，而负债通常不能参与利润的分配。因此，所有者权益是所有者对小企业资产利润的分配。因此，所有者权益是所有者对小企业资产的剩余索取权，既可反映所有者投入资本的保值增值情的剩余索取权，既可反映所有者投入资本的保值增值情况，又体现了保护债权人权益的理念。况，又体现了保护债权人权益的理念。小企业会计准则所有者权益小企业会计准则所有者权益二、所有者权益的构成二、所有者权益的构成v(一一)所有者投入的资本所有者投入的资本 v 所有者投入的资本是指所有者投入小企业的资本部所有者投入的资本是指所有者投入小企业的资本部分，它既包括构成小企业注册资本或者股本部分的金额，分，它既包括构成小企业注册资本或者股本部分的金额，即实收资本；也包括投入资本超过注册资本或者股本部即实收资本；也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的溢价金额，即资本公积。分的溢价金额，即资本公积。v v(二二)留存收益留存收益 留存收益是小企业历年实现的净利润留存于小企业留存收益是小企业历年实现的净利润留存于小企业的部分，包括盈余公积和未分配利润。的部分，包括盈余公积和未分配利润。小企业会计准则所有者权益小企业会计准则所有者权益三、所有者权益的确认条件三、所有者权益的确认条件v 1 1、所有者权益的确认、计量主要取决于资产、负债、所有者权益的确认、计量主要取决于资产、负债、收入、费用等其他会计要素的确认和计量。所有者权益收入、费用等其他会计要素的确认和计量。所有者权益即为小企业的净资产，是小企业资产总额中扣除债权人即为小企业的净资产，是小企业资产总额中扣除债权人权益后的净额，反映所有者财富的净增加。权益后的净额，反映所有者财富的净增加。v 2 2、通常小企业收入增加时，会导致资产的增加，相、通常小企业收入增加时，会导致资产的增加，相应地会增加所有者权益；小企业发生费用时，会导致负应地会增加所有者权益；小企业发生费用时，会导致负债增加，相应地会减少所有者权益。债增加，相应地会减少所有者权益。v 3 3、因此，小企业日常经营的好坏和资产负债的质量因此，小企业日常经营的好坏和资产负债的质量直接决定着小企业所有者权益的增减变化和资本的保值直接决定着小企业所有者权益的增减变化和资本的保值增值。增值。小企业会计准则所有者权益小企业会计准则所有者权益第四章第四章 所有者权益所有者权益实收资本实收资本v第五十四条第五十四条 实收资本，是指投资者按照合同协议约定实收资本，是指投资者按照合同协议约定或相关规定投入到小企业、构成小企业或相关规定投入到小企业、构成小企业注册资本注册资本的部分。的部分。v (一一)小企业收到投资者以现金或非货币性资产投入的小企业收到投资者以现金或非货币性资产投入的资本，应当按照其在本企业注册资本中所占的份额计入资本，应当按照其在本企业注册资本中所占的份额计入实收资本，超出的部分，应当计入资本公积。实收资本，超出的部分，应当计入资本公积。v (二二)投资者根据有关规定对小企业进行增资或减资，投资者根据有关规定对小企业进行增资或减资，小企业应当增加或减少实收资本。小企业应当增加或减少实收资本。小企业会计准则所有者权益小企业会计准则所有者权益一、实收资本的计量一、实收资本的计量v(一一)以现金方式出资的计量以现金方式出资的计量 v 小企业收到投资者的货币出资，应当按照其在小小企业收到投资者的货币出资，应当按照其在小企业注册资本或股本中所占的份额确认实收资本，实际企业注册资本或股本中所占的份额确认实收资本，实际收到或者存入小企业开户银行的金额超过实收资本的差收到或者存入小企业开户银行的金额超过实收资本的差额，确认为资本公积。额，确认为资本公积。v 借：银行存款、其他应收款借：银行存款、其他应收款(按实际收到或应收的金额按实际收到或应收的金额)v 贷：实收资本贷：实收资本(按投资者在注册资本中所占份额按投资者在注册资本中所占份额)v 资本公积资本公积资本溢价资本溢价(按差额按差额)小企业会计准则所有者权益小企业会计准则所有者权益v(二二)以非货币性资产出资的计量以非货币性资产出资的计量v 对于投资者以非货币性资产出资，小企业应当区别取对于投资者以非货币性资产出资，小企业应当区别取得资产的计量和实收资本的计量分别加以确定。其中，得资产的计量和实收资本的计量分别加以确定。其中，取得的非货币性资产的金额根据公司法的要求，应采用取得的非货币性资产的金额根据公司法的要求，应采用评估价值确定；而实收资本的金额应根据投资合同协议评估价值确定；而实收资本的金额应根据投资合同协议或公司章程的约定按照投资者在其中所占份额来确定，或公司章程的约定按照投资者在其中所占份额来确定，超出部分应当计入资本公积。超出部分应当计入资本公积。v 借：固定资产、无形资产等借：固定资产、无形资产等(按评估价值和相关税费按评估价值和相关税费)v 贷：实收资本贷：实收资本(按投资者在注册资本中所占份额按投资者在注册资本中所占份额)v 资本公积资本公积资本溢价资本溢价(按差额按差额)一、实收资本的计量一、实收资本的计量小企业会计准则所有者权益小企业会计准则所有者权益二、实收资本增减变动的会计处理二、实收资本增减变动的会计处理v（一）实收资本增加的会计处理（三种）（一）实收资本增加的会计处理（三种）v 1 1将资本公积转为实收资本将资本公积转为实收资本v 根据相关规定，经投资者决议，用资本公积转增资本根据相关规定，经投资者决议，用资本公积转增资本v 借：资本公积借：资本公积 v 贷：实收资本贷：实收资本v 2 2将盈余公积转为实收资本将盈余公积转为实收资本v 借：盈余公积借：盈余公积 v 贷：实收资本贷：实收资本小企业会计准则所有者权益小企业会计准则所有者权益v3 3、所有者（包括小企业原所有者和新投资者）投入、所有者（包括小企业原所有者和新投资者）投入v 小企业应在收到投资者投入的出资时：小企业应在收到投资者投入的出资时：v 借：银行存款、固定资产、原材料、无形资产等借：银行存款、固定资产、原材料、无形资产等 v 贷：实收资本贷：实收资本v 资本公积资本公积v 注：资本公积和盈余公积均属所有者权益，转为实注：资本公积和盈余公积均属所有者权益，转为实收资本时，如为独资小企业，直接结转即可；如为有限收资本时，如为独资小企业，直接结转即可；如为有限责任公司，应按股东原持股份同比例增加各股东的股权，责任公司，应按股东原持股份同比例增加各股东的股权，除非股东之间另有约定。除非股东之间另有约定。二、实收资本增减变动的会计处理二、实收资本增减变动的会计处理小企业会计准则所有者权益小企业会计准则所有者权益v（二）实收资本减少的会计处理（二）实收资本减少的会计处理v 一般情况下小企业的实收资本不能随意减少，尤其一般情况下小企业的实收资本不能随意减少，尤其是法律禁止投资者在企业成立后，从企业抽逃出资。但是法律禁止投资者在企业成立后，从企业抽逃出资。但是，个别情况下可以依法减资。小企业实收资本减少的是，个别情况下可以依法减资。小企业实收资本减少的原因主要有两种：原因主要有两种：v(1)(1)资本过剩；资本过剩；v(2)(2)小企业发生重大亏损，短期内无力弥补而需要减少小企业发生重大亏损，短期内无力弥补而需要减少实收资本。实收资本。v 资本减少应符合相关条件：资本减少应符合相关条件：v 1 1减资应事先通知所有债权人，债权人无异议方允许减资应事先通知所有债权人，债权人无异议方允许减资；减资；v 2 2经股东会议同意，并经有关部门批准；经股东会议同意，并经有关部门批准；v 3 3公司减资后的注册资本不得低于法定注册资本的最公司减资后的注册资本不得低于法定注册资本的最低限额。低限额。二、实收资本增减变动的会计处理二、实收资本增减变动的会计处理小企业会计准则所有者权益小企业会计准则所有者权益v （二）实收资本减少的会计处理在实务中，中外合作（二）实收资本减少的会计处理在实务中，中外合作经营的小企业根据合同规定在合作期间归还投资者的经营的小企业根据合同规定在合作期间归还投资者的投资，实质上是一种减资行为，应当减少实收资本，投资，实质上是一种减资行为，应当减少实收资本，但又不同时减少注册资本。但又不同时减少注册资本。v 为了保持小企业的实收资本始终同注册资本相一为了保持小企业的实收资本始终同注册资本相一致，本准则在致，本准则在“实收资本实收资本”科目下单设科目下单设“已归还投资已归还投资”明细科目，并且在资产负债表中在明细科目，并且在资产负债表中在“实收资本（股实收资本（股本）本）”项目下增设项目下增设“减：已归还投资减：已归还投资”项目单独列示，项目单独列示，以清晰地反映小企业的注册资本和已归还投资的情况。以清晰地反映小企业的注册资本和已归还投资的情况。v账务处理：账务处理：v 借：实收资本借：实收资本已归还投资已归还投资v 贷：银行存款贷：银行存款v同时：借：利润分配同时：借：利润分配利润归还投资利润归还投资v 贷：盈余公积贷：盈余公积利润归还投资利润归还投资二、实收资本增减变动的会计处理二、实收资本增减变动的会计处理小企业会计准则所有者权益小企业会计准则所有者权益第四章第四章 所有者权益所有者权益资本公积资本公积v第五十五条第五十五条 资本公积，是指小企业收到的投资者出资资本公积，是指小企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。v 小企业用资本公积转增资本，应当冲减资本公积。小小企业用资本公积转增资本，应当冲减资本公积。小企业的资本公积不得用于弥补亏损。企业的资本公积不得用于弥补亏损。小企业会计准则所有者权益小企业会计准则所有者权益一、资本公积的来源一、资本公积的来源v 资本公积来源于投资者的投入。资本公积来源于投资者的投入。v 资本公积是由投资者投入但不构成实收资本的、所有资本公积是由投资者投入但不构成实收资本的、所有者享有的资金。者享有的资金。v 资本公积由小企业全体投资者共同享有，其形成有特资本公积由小企业全体投资者共同享有，其形成有特定来源，仅来源于小企业投资者的投入，因此，与小定来源，仅来源于小企业投资者的投入，因此，与小企业的生产经营所得企业的生产经营所得(净利润净利润)无关，不是一个利润实无关，不是一个利润实现的过程，而是与实收资本共同反映了小企业与其投现的过程，而是与实收资本共同反映了小企业与其投资者的之间出资和资本投入的关系。资者的之间出资和资本投入的关系。小企业会计准则所有者权益小企业会计准则所有者权益二、资本公积的用途二、资本公积的用途v（一）小企业用资本公积转增资本，应当冲减资本公积；（一）小企业用资本公积转增资本，应当冲减资本公积；即减少了资本公积的同时，增加实收资本或股本。即减少了资本公积的同时，增加实收资本或股本。v（二）资本公积不得用于弥补亏损。（二）资本公积不得用于弥补亏损。v注：资本公积不得出现借方余额的情况，即资本公积的注：资本公积不得出现借方余额的情况，即资本公积的结转至零为止。结转至零为止。小企业会计准则所有者权益小企业会计准则所有者权益第四章第四章 所有者权益所有者权益盈余公积盈余公积v 第五十六条第五十六条 盈余公积，是指小企业按照法律规定在盈余公积，是指小企业按照法律规定在税后利润中提取的法定公积金和任意公积金。税后利润中提取的法定公积金和任意公积金。v 小企业用盈余公积弥补亏损或者转增资本，应当冲减小企业用盈余公积弥补亏损或者转增资本，应当冲减盈余公积。小企业的盈余公积还可以用于扩大生产经营。盈余公积。小企业的盈余公积还可以用于扩大生产经营。小企业会计准则所有者权益小企业会计准则所有者权益一、盈余公积的来源一、盈余公积的来源v 盈余公积来源于小企业实现的利润。盈余公积来源于小企业实现的利润。v 盈余公积是小企业按法律规定在税后利润中提取的法盈余公积是小企业按法律规定在税后利润中提取的法定公积金和任意公积金。定公积金和任意公积金。v 相对于未分配利润而言，盈余公积可以理解为限定用相对于未分配利润而言，盈余公积可以理解为限定用途的利润，而未分配利润是未限定用途的利润。途的利润，而未分配利润是未限定用途的利润。v（一）法定公积金的提取（一）法定公积金的提取v（二）任意公积金的提取（二）任意公积金的提取小企业会计准则所有者权益小企业会计准则所有者权益一、盈余公积的来源一、盈余公积的来源v盈余公积的提取：盈余公积的提取：v1 1、提取基础：小企业当年实现的税后利润即净利润。、提取基础：小企业当年实现的税后利润即净利润。v2 2、提取比例：法定：、提取比例：法定：10%10%，任意：公司法没有规定具体，任意：公司法没有规定具体比例，公司自行确定。比例，公司自行确定。v3 3、提取最低限额：法定公积金累计达到公司注册资本、提取最低限额：法定公积金累计达到公司注册资本的的50%50%以上时，可以不再提取。公司法没有规定任意公以上时，可以不再提取。公司法没有规定任意公积金的最低限额。积金的最低限额。v4 4、提取顺序：法定公积金不足以弥补以前年度亏损的，、提取顺序：法定公积金不足以弥补以前年度亏损的，应先用当年净利润弥补亏损后，如有余额，再按规定提应先用当年净利润弥补亏损后，如有余额，再按规定提取法定公积金、任意公积金。取法定公积金、任意公积金。v5 5、有权决定提取任意公积金的机构：只能是小企业的、有权决定提取任意公积金的机构：只能是小企业的股东会或股东大会决议。股东会或股东大会决议。小企业会计准则所有者权益小企业会计准则所有者权益二、盈余公积的用途二、盈余公积的用途v(一一)用于弥补亏损用于弥补亏损 v 小企业发生亏损时，根据所得税法的规定，企业发小企业发生亏损时，根据所得税法的规定，企业发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过补，但结转年限最长不得超过5 5年；经过年；经过5 5年期间未能足年期间未能足额弥补的，未弥补亏损应由小企业税后利润弥补；此外，额弥补的，未弥补亏损应由小企业税后利润弥补；此外，由公司制小企业股东会或股东大会批准后，还可以用盈由公司制小企业股东会或股东大会批准后，还可以用盈余公积弥补亏损。余公积弥补亏损。v 借：盈余公积借：盈余公积盈余公积补亏盈余公积补亏v 贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏小企业会计准则所有者权益小企业会计准则所有者权益v(二二)转增资本转增资本 v 小企业将盈余公积转增资本时，必须经股东会或小企业将盈余公积转增资本时，必须经股东会或股东大会决议。在实际将盈余公积转增资本时，要按照股东大会决议。在实际将盈余公积转增资本时，要按照股东原有持股比例进行结转，除非股东之间另有约定。股东原有持股比例进行结转，除非股东之间另有约定。v 借：盈余公积借：盈余公积盈余公积转增资本盈余公积转增资本v 贷：实收资本贷：实收资本v 注意：用盈余公积转增资本时，转增后留存的法定公注意：用盈余公积转增资本时，转增后留存的法定公积金不得少于转增前公司注册资本的积金不得少于转增前公司注册资本的2525。二、盈余公积的用途二、盈余公积的用途小企业会计准则所有者权益小企业会计准则所有者权益v(三三)扩大企业生产经营扩大企业生产经营 盈余公积是小企业所有者权益的一个组成部分，也盈余公积是小企业所有者权益的一个组成部分，也是小企业生产经营的一个重要资金来源。是小企业生产经营的一个重要资金来源。v 提取盈余公积并不是单独将这部分资金从小企业资提取盈余公积并不是单独将这部分资金从小企业资金周转过程中抽出，它同小企业其他来源形成的资金一金周转过程中抽出，它同小企业其他来源形成的资金一样循环周转，用于小企业的生产经营。样循环周转，用于小企业的生产经营。v 在实务中，不需要进行专门的账务处理。在实务中，不需要进行专门的账务处理。二、盈余公积的用途二、盈余公积的用途小企业会计准则所有者权益小企业会计准则所有者权益第四章 所有者权益未分配利润v 第五十七条第五十七条 未分配利润，是指小企业实现的净利未分配利润，是指小企业实现的净利润，经过弥补亏损、提取法定公积金和任意公积金、润，经过弥补亏损、提取法定公积金和任意公积金、向投资者分配利润后，留存在本企业的、历年结存向投资者分配利润后，留存在本企业的、历年结存的利润。的利润。第四章第四章 所有者权益所有者权益盈余公积盈余公积小企业会计准则所有者权益小企业会计准则所有者权益一、未分配利润的含义一、未分配利润的含义v 未分配利润是年初未分配利润，加上本年实现的税未分配利润是年初未分配利润，加上本年实现的税后利润和其他转入，减去提取的各种盈余公积和分出后利润和其他转入，减去提取的各种盈余公积和分出利润后的余额。利润后的余额。v 未分配利润有两层含义：未分配利润有两层含义：v 一是留待以后年度使用的利润；一是留待以后年度使用的利润；v 二是未限定特定用途的利润。二是未限定特定用途的利润。小企业会计准则所有者权益小企业会计准则所有者权益二、未分配利润的会计处理二、未分配利润的会计处理v（一）未分配利润的期末结转的会计处理（一）未分配利润的期末结转的会计处理v 年度终了，年度终了，借：本年利润借：本年利润v 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润v 同时，将同时，将“利润分配利润分配”科目所属的其他明细科目的科目所属的其他明细科目的余额转入余额转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”明细科目。结明细科目。结转后，转后，“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”明细科目如出明细科目如出现贷方余额，为未分配的利润；如出现借方余额，则现贷方余额，为未分配的利润；如出现借方余额，则表示未弥补的亏损。表示未弥补的亏损。v（二）分配股利或利润的会计处理（二）分配股利或利润的会计处理v 借：利润分配借：利润分配应付利润应付利润v 贷：应付股利贷：应付股利小企业会计准则所有者权益小企业会计准则所有者权益v（三）未分配利润弥补亏损的会计处理（三）未分配利润弥补亏损的会计处理v 由于未弥补亏损形成的时间长短不同等原因，以前年由于未弥补亏损形成的时间长短不同等原因，以前年度未弥补的亏损有的可以用当年实现的税前利润（即利度未弥补的亏损有的可以用当年实现的税前利润（即利润总额）弥补，有的则须用税后利润（即净利润）弥补。润总额）弥补，有的则须用税后利润（即净利润）弥补。v 小企业用当年实现的利润弥补以前年度结转的未弥补小企业用当年实现的利润弥补以前年度结转的未弥补亏损，不需要进行专门的账务处理。亏损，不需要进行专门的账务处理。v无论是以税前利润还是以税后利润弥补亏损，其账务处无论是以税前利润还是以税后利润弥补亏损，其账务处理方法均相同。但是，两者在计算交纳所得税的处理是理方法均相同。但是，两者在计算交纳所得税的处理是不同的。在以税前利润弥补亏损的情况下，其弥补的数不同的。在以税前利润弥补亏损的情况下，其弥补的数额可以抵减企业当年的应纳税所得额，而以税后利润弥额可以抵减企业当年的应纳税所得额，而以税后利润弥补的数额，则不能在计算应纳税所得额时作扣除处理。补的数额，则不能在计算应纳税所得额时作扣除处理。二、未分配利润的会计处理二、未分配利润的会计处理