《审计案例分析》课件

主讲教师 张小红,审计案例研究,从第二章到第八章是关于股份有限公司会计报表项目的审计测试。通过审计测试收集足够的审计证据，以便对会计报表发表恰当的审计意见。,审计测试的有关理论,（1）内部控制的符合性测试,审计测试的内容,（2）交易、账户余额的实质性测试,（）审计测试的组织实施,符合性测试的含义,符合性测试的对象,符合性测试的目的,内部控制的符合性测试,是为了获取审计证据，以证实被审计单位内部控制政策和程序设计的适当性及其运行的有效性。,符合性测试的含义,被审单位内部控制，即是被单位为保证业务的有效运行；保护资产的安全和完整；防止、发现、纠正错弊；保证会计资料的真实合法、完整而制定实施的政策和程序。,符合性测试的对象,是确定控制风险水平，进而确定实质性测试的性质、时间和范围。,符合性测试的目的,实质性测试的含义,实质性测试的性质,实质性测试的时间和范围,实质性测试,是为会计报表每项认定的公允性提供证据，它所披露的是被审单位在记录交易和金额的过程中发生的金额错误及错报情况。,实质性测试的含义,实质性测试的性质是指执行审计程序的种类及其有效性。,A）分析性复核,实质性测试的性质,B）交易细节测试,C）余额细节测试,是指被审单位会计报表进行测试是在会计期中、期末。,是指执行实质性测试种类的多少和应用某项测试程序所审计的数量。,实质性测试的时间,实质性测试的范围,审计测试的组织实施,一般按照业务循环来进行,业务循环,销售与收款循环,购货与付款循环,生产与费用循环,筹资与投资循环,主要业务活动,第二章销售与收款循环审计案例,主 要 特 性,主要凭证和会计记录,接受顾客定单，批准赊销信用，按销售单供货，按销售单装运货物，向顾客开具账单，记录销售，办理和记录现金、银行存款收入，办理和记录销货退回、销货折扣与折让，注销坏账，提取坏账准备。,销售与收款循环主要业务活动,销售与收款循环主要凭证和会计记录,顾客定货单 销售单 发运凭证 销售发票,应收账款明细账 主营业务收入明细账 现金日记账 银行存款日记账 顾客月末对账单,案例一:大为股份有限公司销售收入审计案例,华康会计师事务所2002年2月接受委托对大为股份有限公司2001年度的会计报表进行了审计。在审计过程中，CPA对销售收入的内部控制进行了符合性测试，对销售收入项目进行了实质性测试。,案 例 简 介,1、销售收入重要性水平的确定 2、销售与收款循环的内部控制测试 3、销售收入的实质性测试,重 难 点,案例一:大为股份有限公司销售收入审计案例,本案例中将销售收入的重要性水平定为5万元。需要理解：,1、销售收入重要性水平的确定,什么是重要性水平？,如何确定重要性水平？,重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。 注册会计师在审计中需要考虑两个层次的重要性水平,重要性水平的含义,重要性水平的含义,会计报 表层次,账户和 交易层次,针对整个会计报表而确定,针对具体的交易和账户，如本案例的销售收入的重要性水平为5万元。,重要性水平的确定依据,（1）税前净利润的5%10%；,（2）资产总额的0.5%1%；,（3）净资产的1%；,（4）销售收入的0.5%1% ；,说明：注册会计师先对会计报表层次的重要性水平进行计算并确定，然后将会计报表层次重要性水平分配到各个审计项目。 本案例中分配给销售收入项目的重要性水平为5万元。,重要性水平的确定,（1）主要审计方法的了解 （2）销售与收款循环内部控制的了解 （3）对内部控制进行符合性测试，并作出评价。,2、销售与收款循环的内部控制测试,注册会计师在了解测试、符合性测试和实质性测试中运用的主要审计方法有六种：,（1）主要审计方法的了解,检查 监盘 观察 计算 查询及函证 分析性复核,是注册会计师对会计记录和其他书面文件可靠程度的审阅与复核。,检查法,监盘法,是注册会计师现场监督被审计单位各种实物资产及现金、有价证券等的盘点，并进行适当的抽点。,是注册会计师实地查看被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况等，以获取审计证据的方法。,观察法,查询是注册会计师对有关人员进行口头或书面询问以获取审计证据的方法。 函证是指注册会计师为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询证的一种方法。,查询及函证,是指注册会计师对被审计单位的原始凭证及会计记录中的数据所进行的验算或另行计算。,计算法,是注册会计师对被审计单位重要的比率或趋势进行的分析，包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数额和相关信息的差异。,分析性复核,（2）对销售与收款循环内部控制的了解,了解内部控制 并进行描述,了解的具 体内容,关键控制点,对内部控制进行调查、了解，涉及的审计方法主要有：,了解内部控制并进行描述,询问,内部控制的政策和程序,检查,观察,会计手册、会计制度的流程图,被审计单位的有关活动及运做作情况,对了解到的内部控制进行描述主要有三种方法： 调查表法（见教材P21表2-1） 流程图法 文字描述法 （注：三种方法的优缺点请参见审计学原理教材内部控制的有关内容。）,描述内部控制的方法,（1）企业是否制定销售计划并得到有效实施；,（2）企业是否签订销售合同，是否得到企业主管人员批准，并经有关部门审查评价，是否按合同要求组织产品销售； （3）销售业务是否以经审核的发运凭证及经批准的客户订单为依据登记入账；,销售与收款循环的关键控制点,（4）在发货前客户赊销是否被授权批准； （5）销售发票是否经事先编号并已恰当登记入账； （6）是否每月向客户寄对账单，并对客户提出的意见作专案追查；,销售与收款循环的关键控制点,（7）销售价格、付款条件、运费和销售退回、销售折扣与折让的确定是否已经适当的授权； （8）企业仓库保管部门是否根据业务部门开单填制产品出库单，是否建立严格的点验制度；,销售与收款循环的关键控制点,（9）企业财会部门是否根据结算凭证与合同副本核对相符，及时办理货款结算，是否建立销售款的清欠制度； （10）企业结算业务的账、款是否分管； （11）企业合同及业务、保管、和会计凭证是否有专人专管； （12）企业是否定期进行会计、业务和保管部门销售账核对。,销售与收款循环的关键控制点,本案例中，通过对调查表的分析，初步确定大为公司的内部控制具有一定的可信性。但内部控制设计和执行情况到底如何？需要注册会计师对内部控制进行符合性测试。,对内部控制的初步评价,了解测试之后，CPA对内部控制设计的科学性和具体执行的有效性进行测试。并根据测试结果对内部控制风险水平进行评价。控制风险水平可以评价为：为高水平（低信赖度）、中等水平（中等信赖度）、低水平（高信赖度）。,（3）内部控制符合性测试及评价,对内部控制进行符合性测试并非必不可少的程序，如果在了解测试中发现内部控制不可信，则直接进行实质性测试。,特别说明,本案例中，注册会计师刘欣运用抽查技术，通过检查、实地观察和询问等方法对销售与收款循环的内部控制进行符合性测试。并将测试过程记录于审计工作底稿。见教材P21表2-2测试过程表。,本案例中的符合性测试过程,大为公司销售与收款循环内部控制得到了执行，但也存在一些问题，从内部控制调查表和控制测试表中可以看出，该公司销售发票的开具与发运单、装运单的核对机制较弱，致使出现了销售发票与相关凭据不符的情形，为销售发票的虚开提供了可能；未能定期将应收账款与客户进行核对，应收账款的管理较为混乱。,本案例符合性测试的结论,注册会计师在内部控制测试的基础上进行实质性测试。对内部控制薄弱的地方加强实质性测试的力度。,内部控制符合性测试结论,（1）测试的重点：查明销售收入是否有异常，尤其关注是否被高估。 （2）审计方法的运用：分析性复核可以分析收入是否有波动；检查会计凭证可以发现关联方交易是否有异常；截止期测试可以发现销售收入的入账时间是否恰当。,3、销售收入的实质性测试,对销售收入进行分析性复核，发现销售收入可能存在虚记。 教材P22表2-3大为公司财务指标表是一种趋势分析，即对不同年份的同一指标（销售收入，毛利率等）进行比较，将2001年没有经过审计的指标与1999年和2000年已经经过审计的指标进行比较，结果发现：,分析性复核的结果,A）从1999年到2001年，销售收入逐年下降，这与国产家电整体走势一致。 B）毛利率在2001年（审计年度）却有较高增长，这与国产家电的价格走势呈下降趋势不一致，这里可能存在问题，应将其作为审计的重点。 C）应收账款近三年呈增长趋势，而同期销售收入却是负增长，这说明应收账款可能存在问题。,分析性复核的结果,通过分析性复核，审计人员怀疑大为公司可能存在销售收入和应收账款高估问题，CPA首先编制销售收入审定表，2001年度，三大主要产品销售中11-12月份增幅均较大，对于电视机在年底出现旺销可以理解，但对于家用空调和制冷设备一般应该在夏季旺销才正常，由此，家用空调和制冷设备的销售收入可能存在高估。,分析性复核的结果,通过对抽查凭证的具体审查，并经过多方核实后，确认本期多记销售收入430万元，增值税销项税额73.1（43017%）万元。 收入的不实直接影响会计报表中披露的所得税和未分配利润等项目，由于多记的收入远远超过重要性水平5万元，因此，必须要求大为公司进行调整。调整分录见P24。,凭证抽查的结果,一般交易建立在公平交易的基础上，而关联方交易出于某种目的可能违背公平交易。 CPA在检查关联方交易的有关会计凭证时，应该关注是否有价格高估的行为。,关注关联方交易,截止期测试：是实质性测试中常用的一种具体审计技术，被广泛运用于货币资金、往来款项、存货、长短期投资、主营业务收入和期间费用等项目的审计中。尤以销售收入审计的运用更为典型。,进行销售截止期测试,CPA在审计中应该注意三个与销售收入确认有密切关系的日期： 发票开具日期或收款日期 记账日期 发货日期 截止期测试就是检查三者是否归属于同一个适当的会计期间。,进行销售截止期测试,进行销售截止期测试，可以发现收入入账期间是否恰当。截止期测试的三条测试路径：,进行销售截止期测试,以销售发票为起点 查有无少记收入,以发货单为起点 查有无少记收入,以销售明细账为起点 查有无多记收入,对大为公司的销售截止期的测试见P25表2-5销售收入截止期测试表。 对D公司和Q公司的销售，经与销售合同核对，具体供货日期为2002年1月份，但大为公司将这两笔业务均记入了2001年度，入账期间提前，应调入2002年。,本案例进行销售截止期测试,案例二:蓝格股份有限公司应收账款及坏账准备审计案例,华康会计师事务所2002年3月接受委托对蓝格股份有限公司2001年度的会计报表进行了审计。在审计过程中，CPA对应收款项（包括应收账款、预付账款和其他应收款）的内部控制进行了符合性测试，对应收账款和坏账准备项目进行了实质性测试,案例简介,1、应收账款的函证过程和方法 2、坏账准备的审计,重 难 点,案例二:蓝格股份有限公司应收账款及坏账准备审计案例,1、应收账款的函证过程及方法,（1）有关函证的理论,（2）函证在本案例中的具体运用,A、函证的含义 B、函证的对象 C、函证的方式 D、函证时间的选择 F、函证的控制,（1）有关函证的理论,函证是审计人员印证影响会计报表认定的账户余额或其他信息，以被审单位的名义向第三方发出询证函获取和评价审计证据的过程。 应收账款的函证就是直接发函给被审计单位的债务人，以核实被审计单位应收账款的记录是否正确。,函证的含义,A）余额较大或账龄较长项目,C）与债务人发生纠纷的项目,D）关联方项目,E）主要客户项目,F）余额为零的项目,G）非正常项目,函证的主要对象,积极式函证,消极式函证,函证的方式,肯定式函证,否定式函证,就是向债务人发出询证函，要求证实所函证的欠款是否正确，无论对错，都要求回函。,积极式函证,（1）个别账户欠款余额大； （2）拖欠时间长； （3）有理由相信欠款可能存在争议差错或问题。,积极式函证的运用,在向债务人发出询证函后，若款项相符时不必回函，只有在函证的款项不符时才要求债务人向注册会计师回函。,消极式函证,A）相关内部控制是有效的,B）预计差错率较底,C）欠款余额小的债务人数量很多,D）没有理由相信被询证者不认真对待函证,消极式函证适用范围,最佳时间是与资产负债表日接近的时间，且在审计工作结束前取得函证全部资料。,函证时间的选择,注册会计师应当直接控制询证函的发送与回收。 对于采用肯定式函证方式未收到回函的，应第二次乃至第三次发询证函，若仍得不到答复，则应采用必要的替代程序。,函证的控制,（2）函证在本案例中的具体运用,编制应收款项明细账分类表,发出询证函,实施替代程序,对函证情况进行整理分析,在应收款项明细账分类表中，首先分项目（应收账款、预付账款、其他应收款）按余额大小进行分组排列，统计各组的客户数量，然后对各组确定函证方式和函证数量。见P30表2-9应收款项明细账余额分类表。,编制应收款项明细账分类表,询证函的拟订由会计师事务所以蓝格公司的名义进行，且询证函的发出和收回由注册会计师张迪自己控制，以避免蓝格从中作假。（询证函的格式见教材P30）,发出询证函,注册会计师根据收回的询证函进行整理分析，见P33表2-11应收款项函证情况分析表。对不相符的款项查明原因，对查明的款项要求作审计调整。具体审计调整见P32。,对函证情况进行整理分析,对采用肯定式函证的两家客户通过再次发函均未回复，张迪对此采用了替代程序。 A）详细审阅应收账款明细账和银行存款日记账。 B）较大范围抽查有关凭证。 C）对销售合同、销售定单、销售发票记账联及存根出库单，货运凭证和银行结算凭证等有关销售业务文件进行核对。,实施替代程序,蓝格公司采用账龄分析法计提坏账准备。在审计中，注册会计师应关注蓝格公司计提坏账准备的项目和计提金额等是否正确，坏账转销的会计处理是否恰当。对此应结合中级财务会计课程关于坏账准备核算的有关知识进行审计。,2、坏账准备的审计,