管理会计成本性态分析

第二章 成本性态分析第一节 成本及其分类重视形成成本的目的性和成本发生的必要性 案例：成本的分类：成本按其经济用途分类：成本按其经济用途分类：成本按经济用成本按经济用途分类途分类生产成本生产成本非生产成本非生产成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用成本按其经济用途分类：成本按其经济用途分类：成本按其核算的目标分类成本按其核算的目标分类业务成本业务成本是为反映业务活动本身的耗费而核是为反映业务活动本身的耗费而核算的成本。算的成本。责任成本责任成本是为明确有关单位的经营业绩而核是为明确有关单位的经营业绩而核算的成本。算的成本。质量成本质量成本是为确保产品质量而核算的成本。是为确保产品质量而核算的成本。成本按其实际发成本按其实际发生的时态分类：生的时态分类：历史成本历史成本是指以前时期已经发生或本期刚刚是指以前时期已经发生或本期刚刚发生的成本。发生的成本。未来成本未来成本是指预先测算的成本。是指预先测算的成本。成本按其相关成本按其相关性分类：性分类：相关成本相关成本是指成本的发生与特定决策方案有是指成本的发生与特定决策方案有关的成本。关的成本。无关成本无关成本是指成本的发生与特定决策方案无是指成本的发生与特定决策方案无关的成本。关的成本。成本按其成本按其可控性分类：可控性分类：可控成本可控成本是指责任单位对其成本的发生可以是指责任单位对其成本的发生可以在事先预计并落实责任、在事中施加影响以及在在事先预计并落实责任、在事中施加影响以及在事后进行考核的成本。事后进行考核的成本。不可控成本不可控成本是可控成本的相对立概念。是可控成本的相对立概念。成本按其可辨认成本按其可辨认性分类：性分类：直接成本直接成本是指那些与特定的归集对象有直接是指那些与特定的归集对象有直接联系，能够明确判断其归宿的成本。联系，能够明确判断其归宿的成本。间接成本间接成本是指那些与特定的归集对象并无直是指那些与特定的归集对象并无直接联系或无法追踪其归宿的成本。接联系或无法追踪其归宿的成本。成本按其成本按其性态分类：性态分类：固定成本固定成本变动成本变动成本混合成本混合成本管理会计管理会计中最重要中最重要的分类的分类第二节 成本性态与相关范围大多数指生产量或销售量固定成本固定成本总额业务量单位固定成本业务量xy相关范围相关范围固定成本固定成本总额总额/元元业务量（产量）业务量（产量）0a.特定的期间（预算期内）b.特定的产量水平y=a12000 y 成本成本(元元)0300 400 500 x业务量(件)y 单位成本单位成本(元元/件件)0300 400 500y=a/x业务量(件)X5040302420厂房、机器设备折旧厂房、机器设备折旧费、不动产费、不动产税、税、管理管理人员薪金人员薪金 广告费、职工培训费、广告费、职工培训费、新产品开发费、宣传新产品开发费、宣传费等费等 案例：案例：固定成本固定成本金额金额广告费30000折旧费400000员工培训费 100000管理者薪金 800000租赁费250000财产税600000研究开发费 1500000合计3680000问题：该公司管问题：该公司管理当局会削减哪理当局会削减哪些成本？削减成些成本？削减成本会对公司未来本会对公司未来竞争力有什么影竞争力有什么影响？企业每年都响？企业每年都会这样削减成本会这样削减成本吗？吗？约束性固定成本酌量性固定成本练习题产量（件）产量（件）总成本（元）总成本（元）单位固定成本（元）单位固定成本（元）1000100001020001000053000100003.334000100002.5变动成本：0产量变动成本总额0产量单位变动成本x相关范围相关范围变动成本总额变动成本总额业务量(产量)y0 一个变量随另一个变量的变化而呈现出同一个变量随另一个变量的变化而呈现出同增同减的变动，就是正比例变动吗？增同减的变动，就是正比例变动吗？不是！这只是同方向变动。不是！这只是同方向变动。正比例是同方向变动的一种特殊形式，只正比例是同方向变动的一种特殊形式，只有当一个变量等于另一个变量与一个常数的乘积有当一个变量等于另一个变量与一个常数的乘积时，两个变量之间才存在正比例变动关系，即，时，两个变量之间才存在正比例变动关系，即，当当b b为常数时，为常数时，y y与与 x x成正比例关系：成正比例关系：y=bxy=bx（b0b0）y=bx18000y 变动成本变动成本(元元)0y=by 单位变动成本单位变动成本(元元)0业务量(件)业务量(件)300 400 500300 400 500 x2400030000806040外购零部件及直外购零部件及直接材料等接材料等计件工资计件工资、按销、按销售量提取的销售售量提取的销售佣金等佣金等一般情况下，不能一般情况下，不能随意削减技术性随意削减技术性变动成本，酌量性变动成本，酌量性变动成本也不变动成本也不能无限制削减。能无限制削减。练习题产量（件）产量（件）总成本（元）总成本（元）单位产品成本（元）单位产品成本（元）10002000020200040000203000600002040008000020开始开始输入全输入全部成本部成本是否是否变动变动固定成本固定成本是否正是否正比例变动比例变动变动成本变动成本混合成本混合成本结束结束否否是是否否是是输出分输出分类结果类结果成本按性态分类成本按性态分类开始开始输入全输入全部成本部成本是否正是否正比例变动比例变动变动成本变动成本是否是否变动变动固定成本固定成本混合成本混合成本结束结束是是否否是是否否输出分输出分类结果类结果成本按性态分类成本按性态分类混合成本（四）曲线变动成本（四）曲线变动成本 通常有一个非零基数，一般通常有一个非零基数，一般不变，类似固定成本；但在不变，类似固定成本；但在这个基数上，成本总额会随这个基数上，成本总额会随着业务量的变动不成正比例着业务量的变动不成正比例的变化的变化（三）延期变动成本（三）延期变动成本 在一定业务量范围内成本总额在一定业务量范围内成本总额保持稳定，但超过该一定业务保持稳定，但超过该一定业务量后，则随着业务量按比例增量后，则随着业务量按比例增长长（二）半固定成本（二）半固定成本 在一定业务量范围内的发生额在一定业务量范围内的发生额是是固定的固定的，但当业务量增长到，但当业务量增长到一定限度，其发生额就突然跳一定限度，其发生额就突然跳跃到一个新的水平，然后在业跃到一个新的水平，然后在业务量增长的一定范围内，发生务量增长的一定范围内，发生额有保持不变，直到另一个新额有保持不变，直到另一个新的跳跃为止的跳跃为止（一）半变动成本（一）半变动成本 通常有个非零基数，一般通常有个非零基数，一般不变，类似固定成本；但不变，类似固定成本；但在这个基数之上在这个基数之上，成本总，成本总额会随着业务额会随着业务量的增长，量的增长，成本也相应地成比例增加成本也相应地成比例增加混合成本混合成本混合成本混合成本业务量成本半变动成本半变动成本固定部分（基数）变动部分半变动成本半变动成本业务量成本半固定成本（或阶梯式变半固定成本（或阶梯式变动成本）动成本）半固定成本半固定成本业务量成本延期变动成本延期变动成本延期变动延期变动成本成本业务量成本业务量成本的增长幅度小于成本的增长幅度小于业务量的增长幅业务量的增长幅度，成本的斜率随业度，成本的斜率随业务量递减务量递减成成本的增长幅度大于本的增长幅度大于业务业务量的增长幅量的增长幅度，成度，成本的斜率随业本的斜率随业务量递增务量递增成本成本函数模型：成本函数模型：y=a+bx 其中，其中，y为成本总额，为成本总额，a为固定成本总额，为固定成本总额，b为单位变动成本，为单位变动成本，x为业务量为业务量aa成成本本业务量业务量O总总 成成 本（混合成本）本（混合成本）的的 性性 态态 模模 型型bxy=a+bx开始开始成本性态分析成本性态分析输入全部成本与业务量成本按性态分类成本按性态分类固定成本a1变动成本b1x混合成本混合成本分解混合成本分解固定成本总额a1+a2=a变动成本总额b1x+b2x=bx输出成本模型y=a+bx结束结束变动部分b2x固定部分a2思考题第三节 成本性态分析的程序和方法多步骤分析程序单步骤分析程序总成本总成本固定成本变动成本固定成本变动成本固定成本变动成本混合成本高低点法高低点法散布图法散布图法回归直线法回归直线法 账户账户总成本总成本生产成本材料240000 工资30000制造费用燃料、动力12000 工资8000 折旧费20000 办公费6000合计316000账户账户总成本总成本固定成本固定成本变动成本变动成本生产成本材料240000240000 工资3000030000制造费用燃料、动力1200012000 工资80008000 折旧费2000020000 办公费60006000合计31600026000290000 设每月电费总成本为y，每月固定电费成本为a，单位电费成本为b，x为生产产品重量，则有：a=22*100*0.7=1540元 b=2000*0.7=1400元该车间电费总成本性态模型为：y=1540+1400 x设每月电费总成本为y，每月固定电费成本为a，单位电费成本为b，x为生产产品数量，则有：a=600+1000*0.2=800元 b=7*0.2=1.4元该车间电费总成本性态模型为：y=800+1.4x高低点法高低点法散布图法散布图法回归直线法回归直线法 高低点法的具体步骤如下：（）在各期业务量与相关成本坐标点中，以业务量为业务量为准找出最高点和最低点准找出最高点和最低点，即（x高，y高）和（x低，y低）（）计算单位变动成本:b=(y高-y低)/(x高-x低)；（）将高点或低点坐标值和值代入直线方程yx，计算固定成本:y高x高 或 ay低x低（）将求得的、代入直线方程yx便得到成本性态分析模型。PS：当高点或低点业务量不止一个而成本又不同时，高点应取成本最大者，低点应取成本最小者。月份月份业务量业务量(工时工时)电费电费(元元)1808000210085003110880049082005120900061008500练习题：月份产量X(件)混合成本Y(元)12345668479511011585105120110散布图法的具体步骤是：散布图法的具体步骤是：b=yi-axi月份月份产量产量(件件)x成本成本(元元)y15252733362748315938合计35154成本(元)产量(件)5060403020100 2 4 6 8 10 12 a=9P(6,27)0 x 业务量（件）y 成本（元）优点：较高低点法准确优点：较高低点法准确缺点：存在视觉误差缺点：存在视觉误差练习题：月份产量X(件)混合成本Y(元)12345668479511011585105120110 -=2222)()(YYnXXnYXXYnrnXbYa-=22)(-=XXnYXXYnb月份产量X(件)混合成本Y(元)12345668479511011585105120110月份XY123456业务量X(件)混合成本Y(元)Y2X268479511011585105120100660920340735108050036641649812512100132257225110251440010000n=6X=39Y=635XY=4235X2=271Y2=6797593.046251052476525410)635679756()392716(635394235622=-=-=r)(92.6563914.6635元=-=a)(14.610564539271663539423562元=-=by=65.92+6.14x思考题思考题练习题月份月份产量（件）产量（件）电费（元）电费（元）11200500029004250313505625415005625512005375616506875715006150815006300913505800101050487511180072001218007250演讲完毕，谢谢观看！