会计基础重难点汇总

会计基础重难点汇总会计科目会计科目“借方”或“贷方”的区分方法“借方”或“贷方”的区分方法分 2 大类：1、资产类、成本类（生产成本、制造费用）、损益类中的“损类科目（营业成本、营业费用、营业税金、管理费用、所得税）借方表示增加，贷方表示减少！2、负债类、所有者权益类、损益类中的“益”类科目(营业收入、营业外收入)借方表示减少，贷方表示增加！账户的余额一般在其增加方。会计的基础课程始于借方和贷方。借方在帐簿的左侧，贷方在帐簿的右侧.在这里，要牢记一条不变的定律：“借方=贷方”，换句话说，在任何交易中,都必须同时登记到帐簿的左右两侧，其原则如下：（1）资产增加时，记入左侧；资产减少时，记入右侧。（2）负债增加时,记入右侧；负债减少时，记入左侧。(3)所有者权益增加时，计入右侧；所有者权益减少时，计入左侧。(4）成本增加时,计入左侧;成本减少时,计入右侧.（5）收入增加时，计入右侧；收入减少时，计入左侧.（6)费用增加时，计入左侧；费用减少时，计入右侧。会计等式为：资产=负债+所有者权益。利润分配之前为：资产+费用=所有者权益+负债+收入.可以看出，借和贷两个符号规定了相反的含义：借对于会计等式左边的账户是表示资产费用类账户的增加，对于会计等式右边的账户表示负债,所有者权益，收入类账户的减少。贷正好相反.因此有了上述的记账规则.借贷记账法是以借贷为记账符号的一种复式记账法。在借贷记账法下，账户的设置基本上可分为资产（包括费用）类和负债及所有者权益（包括收入）类两大类别。资产类账户的借方登记增加额，贷方登记减少额，一般为借方余额（账户余额一般在增加方，下同）。资产类账户的期末余额公式为：期末借方余额=期初借方余额十本期借方发生额一本期贷方发生额负债及所有者权益类账户的贷方登记增加额，借方登记减少额，一般为贷方余额.1负债及所有者权益类账户的期末余额公式为：期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额一本期借方发生额。几个不容易区分的会计科目几个不容易区分的会计科目1、制造费用、生产成本、营业费用和管理费用营业费用是在销售环节所发生的，如广告费、展览费,宣传费、销售中的运输费。在日常管理环节或行政部门、厂部这类机构发生的办公费、报刊杂志费等计入管理费用。而生产车间发生的间接费用，则计入制造费用.为生产产品发生的直接费用，计生产成本2、实收资本、资本公积、盈余公积接受投资人（国家、个人、企业)投入的都计入“实收资本，这部分是要有回酬的。要在实现利润后，需要给投资人分红、分利润的。接受捐赠的，即不图回酬无偿给予的,则计入“资本公积”。从税后利润中按照规定提取的叫“盈余公积”，可以用来弥补亏损，转赠资本，分配利润。基础会计学中所涉及到的基础会计学中所涉及到的 5 5 大类结转大类结转1、购进业务中，结转已验收入库的实际成本.借：原材料贷：物资采购2、结转/归集分配制造费用.借：生产成本贷：制造费用(间接费用归集完毕）3、结转产品的生产成本。即：完工产品转为库存商品/产成品借：库存商品/产成品（产品入库)贷：生产成本4、结转库存商品的成本。即：产品卖掉进入销售环节,产品的成本应当从库存商品结转到“营业成本”。借:营业成本贷：库存商品25、结转损益.即：结转到“本年利润”（所有者权益类）科目中，损益类账户期末无余额。本年利润用来核算出企业当期实现的利润。因为收入费用=利润，所以核算利润的时候,要通过 2 大类的分录结转,才能得出最终的利润数。1）要结转“益”类(收入类）的科目。“益”类的科目属于利润的增加项，比如：营业收入、营业外收入，结转时都结转到“本年利润”的贷方。借：“益”类的科目（营业收入、营业外收入等）贷：本年利润（贷方表增加数,可以理解为收入使得利润增加）2)要结转“损类（费用类）的科目.“损”类的科目属于利润的减少项，比如:营业费用、营业税金，营业成本、管理费用、所得税等，结转时都结转到“本年利润”的借方。借:本年利润（借方表减少数，可以理解为费用使得利润减少）贷：“损”类的科目（管理费用、营业费用、营业外支出等）3）通过前 2 步本年利润借贷方的比较,能看出企业是盈利还是亏损，如果是贷方大于借方说明企业是盈利，反之亏损。利润分配：用来反映企业利润分配总额或亏损弥补总额,即年末把“本年利润”账户余额结转到“利润分配”中，结转后本年利润账户无余额。如果企业是盈利借：本年利润贷：利润分配对实现的利润可进行分配。如,分给股东的利润；税后提取盈余公积金等.借：利润分配贷：应付利润、盈余公积等将这 2 笔的利润分配数相抵,则可计算出未分配利润.总之,关于结转的问题是初学者的一个难点。但有一个规律，结转要从相反的方向转出。如：营业收入平时取得收入的时候登记在贷方，结转到利润中核算利润的时候,就要从借方转出,借记营业收入.借贷记账法应用例题借贷记账法应用例题1、某工业企业 20年 6 月份发生有关经济业务如下，要求根据经济业务编制会计分录。（1）以银行存款 17 500 元交纳所得税。借：应交税金17 500（)17 500(）贷：银行存款(2)开出转账支票 20 000 元,支付应分出的利润。借：应付利润20 000(-）3贷:银行存款 20 000（-)（3）投资者追加投资 100 000 元，存入银行。借：银行存款贷：实收资本100 000（+）100 000（+）（4)向银行借入一年期的借款 200 000 元,存入银行。借:银行存款200 000（+）200 000（+）贷：短期借款(5）收到出租包装物押金 50 000 元,存入银行。借：银行存款贷：其他应付款50 000（+）50 000（+）（6）以银行存款 100 000 元偿还一年到期的借款。借：短期借款 100 000（）100 000（）贷:银行存款(7）采购材料一批，应付货款为 72 000 元.借：物资采购贷:应付账款72 000（+）72 000（+）(8）以现金支付上述材料的搬运费 200 元，并结转物资采购成本。借：物资采购贷：现金借：原材料200（+)200（-）72 200（+）72 200（-）贷：物资采购2、某企业发生下列经济业务，要求根据编制会计分录。(1）发出材料汇总表列示，生产甲产品领用材料 20 万元，生产车间一般耗用 50 000 元，管理部门耗用 30 000 元.借:生产成本甲产品制造费用管理费用贷：原材料200 000 50 000 30 000 280 0004（2)期末工资分配表列示，生产甲产品发生工资费用 10 万元,车间管理人员工资费用 30 000 元,管理部门工资费用 80 000 元.借:生产成本-甲产品制造费用管理费用贷:应付工资100 000 30 000 80 000 210 000（3）以银行存款支付管理部门办公费用 15 000 元。借：管理费用15 000 15 000贷:银行存款（4)预提本月生产车间固定资产修理费用 3 000 元。借：制造费用3 000 3 000贷:预提费用(5)以现金支付工资 21 万元。借：应付工资贷：现金210 000 210 000(6)期末固定资产折旧计提表列示，车间固定资产应计提折旧 80 000 元，管理部门应计提折旧 70 000 元。借：制造费用80 00070 000 150 000管理费用贷：累计折旧（7）以银行存款支付企业本月管理部门水费 10 000 元。借:管理费用10 000 10 000贷：银行存款（8）以银行存款 5 000 元支付电费，其中生产产品耗用 4 000 元，管理部门耗用 1 000 元.借:制造费用4 0001 000 5 000管理费用贷：银行存款（9)设期初生产费用余额为 20 000 元,期末在产品成本为 18 000 元，计算并结转完5工产品成本。制造费用转入生产成本”=50000300003000800004000=167000完工产品成本=20000（200000+100000+167000)18000=469000借:生产成本 167 000 167 000贷：制造费用借：产成品 469 000 469 000贷:生产成本总结：错账更正方法总结：错账更正方法红字更正法：记账凭证的科目或借贷方向错误；所记金额大于应记金额补充登记法：记账凭证的科目或借贷方向正确；只是所记金额小于应记金额划线更正法：记账凭证无误,属登记账簿时文字或数字的笔误1、开出现金支票 3 000 元,支付管理部门办公费用。此项经济业务编制的会计分录为：借：管理费用 300300贷：银行存款补充登记法（分录正确，只是金额少计）借：管理费用2 700贷：银行存款2 700开出现金支票 2 000 元，支付管理部门办公费用。此项经济业务编制的会计分录为：借：管理费用 2 000贷：现金 2 000红字更正法2、结转本月生产完工产品成本 87 万元。此项经济业务编制的会计分录为:借：营业成本870 000贷：生产成本 870 000红字更正法(会计科目错误）6借：营业成本870 000贷：生产成本 870 000借:库存商品（产成品）贷:生产成本结转本月已销商品的成本 54 万元.借:营业成本 450 000870 000 870 000贷：库存商品 450 000补充登记法3、摊销本月车间应负担的固定资产保险费 21 万元.此项经济业务编制的会计分录为：借：生产成本210 000 210 000贷：待摊费用红字更正法（会计科目错误）借：生产成本210 000 210 000210 000 210 000贷：待摊费用借：制造费用贷:待摊费用摊销本月管理部门应负担的保险费 120 000 元。借：管理费用210 000 210 000红字更正法贷：待摊费用4、分配本月应付工资，其中生产工人工资 50 万元，车间管理人员工资 80 000 元，企业管理部门人员工资 12 万元。此项经济业务编制的会计分录为:借：生产成本制造费用管理费用贷：现金500 000 80 000120 000 700 000红字更正法（会计科目错误）借：生产成本500 0007制造费用管理费用贷:现金借:生产成本 80 000120 000 700 000500 000 80 000120 000 700 000制造费用管理费用贷：应付工资分配本月应付工资，其中生产工人工资 30 万元,车间管理人员工资 50 000 元，企业管理部门人员工资 10 万元。此项经济业务编制的会计分录为：借：生产成本 300 000 50 000 100 000 450 000制造费用管理费用贷:应付工资根据该记账凭证,在登记“应付工资”总账时将 450 000 元误写为 540 000 元。5。结转本月发生的制造费用 45 000 元。此项经济业务编制的会计分录为：借：生产成本45 000贷:制造费用 45 000根据该记账凭证，在登记“制造费用”总账时，将 45 000 元误写为 54 000 元。划线更正法（账簿记录错误）“制造费用”账户中，在数字 54 000 上划一条红线,在其上部写入正确数字 45 000，在更正处签章。结转本月发生的制造费用 54 000 元。此项经济业务编制的会计分录为：借:本年利润 45 000贷：制造费用 45 000总结：成本计算总结：成本计算外购材料取得成本买价+附带成本附带成本包括运杂费、包装费、定额内的途中损耗、入库前的整理挑选费8直接费用可直接确定计入：如买价间接费用（共同发生的费用)要分配计入：如共同发生的运杂费例题：某企业发生下列业务，要求编制会计分录（原材料账户写出明细科目）。（1）购进 A、B、C 三种材料，A 种材料的买价为 50 万元，B种材料的买价 30 万元，C 种材料的买价为 20 万元。其中 A 种材料的货款以银行存款支付，B、C 两种材料的货款尚未支付。借：物资采购1 000 000 500 000 500 000贷：银行存款应付账款（2）以银行存款 5 000 元支付上述三种材料的运费。(按买价分摊）分配率=50001000000=0.005A 材料分摊运费=5000000.005=2500（元）B 材料分摊运费=3000000.005=1500（元）C 材料分摊运费=2000000。005=1000(元）借：物资采购5 000 5 000贷：银行存款（3)以现金 300 元支付上述材料的搬运费（按买价分摊），结转入库上述三种材料的实际成本.分配率=3001000000=0。0003A 材料分摊运费=5000000.0003=150（元)B 材料分摊运费=3000000.0003=90（元）C 材料分摊运费=2000000。0003=60（元)借:物资采购贷：现金300 300502 650301 5909借：原材料-A 材料原材料-B 材料原材料-C 材料贷:物资采购201 060 1 005 300（4）以银行存款 50 万元支付 B、C 两种材料的货款。借:应付账款500 000 500 000贷：银行存款（5）以现金支付采购员王某预借差旅费 3 000 元。借：其他应收款贷：现金3 000 3 000（6)采购员报销差旅费 2 800 元，退回现金 200 元。借：管理费用现金2 800 200 3 000贷：其他应收款（7）购进原预付货款的 D 种材料。材料的买价为 30 万元，冲销原预付款 10 万元，其余款项以银行存款支付.另以现金支付运杂费 500 元，材料尚未验收入库.借:物资采购300 500100 000贷:预付账款银行存款 200 000现金 500往来款与往来账往来款与往来账往来款是以会计手段反映的企业在生产经营过程中因发生供销产品、提供或接受劳务而形成的债权、债务关系的记录,它表示的是企业收款的权利或付款的义务，具有法律效力。加强各种往来款的管理，可有效地防止虚盈或潜亏,有利于真实地反映企业的经营成果.往来账是公司与供应商和客户之间的贸易往来，记录公司应付供应商多少款，应收客户多少款的账目。它也是明细账的一种。101、在当今市场经济条件下，企业为了开展经济业务活动，务必产生一些欠人和人欠的经济业务，所以企业的财务部门必须按照企业会计制度的有关规定,设置往来账进行反映和核算。2、反映欠人的往来账有“应付账款、“预收账款”、“其他应付款”、“其他应交款”等;反映人欠的往来账有“应收账款”、“其他应收款”、“预付账款”等。3、对这些往来账，你可以用三栏式活页账登记，因为业务不多，有什么样的往来就设什么样的明细账了。4、往来账分为一般往来和其他往来，对应会计科目为应收应付账款，其他应收应付款。除了货款结算性质的往来款，是不会涉及到交税的,比如资金的调拨，资金的借贷等等。此类情况一般使用其他应收应付款科目。如果涉及到货款结算,必然会涉及税（是不是要往外交税,那得具体看），这个“涉及”的主体不是“往来款”这个会计科目，而是“往来款这个会计科目”对应的会计要素.比如说,你进货了但是暂时没付货款，涉及到了往来款,同时往来款对应的库存涉及到了进项税；同理，你销货了，对方暂时还没把钱给你，涉及到了往来款,同时往来款对应的收入涉及到了销项税。5、往来账的做法借钱时：借：其他应收款A贷：现金报销时：借:管理费用贷：现金还钱时：借:现金贷：其他应收款-A与 A 直接还款的区别在于，一般 A 直接还款会这样做分录借：管理费用贷：其他应收款A现金（如果报销的金额比借的钱大，反之就在借方）在现今的会计处理中，往来账是最为基本也是最为重要的账务处理体系之一，会计初学者需要注意的是，往来账的账面调整必须有银行（包括内行）的单据作为依据，不得随便调整.往来款跟货款有什么区别？往来款跟货款有什么区别？货款是指买方向卖方支付的货物款项,而往来款是指两个单位之间的经济往来款项，货款也11是属于往来款，但是往来款就不一定是货款,还包括退余款，打定金，补尾款等等。如果是付货款,千万不要些往来款，因为写上“货款”以后，可以明确这笔款项的用途,也是表示你单位已经想对方付了货款的依据，如果有什么经济纠纷,这就是你单位的付款证据了，而“往来款”的解释就很多了，不能证明你单位支付了某笔货款.科目汇总表与记账凭证汇总表的区别科目汇总表与记账凭证汇总表的区别1、范围不同科目汇总表包括当期所有科目，无论当期发生还是没有发生。而记帐凭证汇总表可以汇总的部分或全部记帐凭证。2、内容不同科目汇总表包括期初余额和期末余额，汇总本期借方发生额合计和贷方发生额合计。记账凭证汇总表只汇总本期借方发生额合计和贷方发生额合计3、用途不同科目汇总表可以显示一个会计期间的整个财务状况和经营成果，反映当期会计报的主要资料，而记帐凭证汇总表只能用以登记总分类账。重分类重分类重分类指会计报表的重分类。它调表不调账，即不调整明细帐和总帐，只调整报表项目余额，具体说来，它根据会计明细科目的期末余额而非总帐余额（净值)而定，当资产类往来会计科目期末出现贷方余额时，这时不再是债权而是一种债务，应重新分类到负债类科目；反之，当负债类往来科目期末出现借方余额时,这时不再是一种债务而是一种债权，应重新分类到资产类科目中去.如果不这样进行重分类而直接以总帐余额反映到会计报表当中，则不能反映资产负债的本来面目,甚至导致财务指标异常。比如，应收账款某一明细科目期末出现贷方余额，这时应将它重分类到预收账款当中。同理,应付账款某一明细科目期末出现借方余额，这时应将它重分类到预付账款当中。因此,应收账款与预收账款、应付账款与预付账款、其他应收款与其他应付款、待摊费用与预提费用为重分类的对应科目.重分类调整针对企业的往来科目,属于记账无错误，但报表列示不正确的情况。这些项目的余额为负数时，作为会计师，可以以红字记账，即“财政赤字”；也可以颠倒借贷记录。但是，有些账户的余额不能为负数，这样这些账户的余额（无论是总账还是明细账）出现负数，就应当作相应的调整。例如，企业在账目设计时，一般对购货商的往来在应收账款反映,核算销售商品未收回的应收账款，余额应为借方余额。有时候购货商付款额超过了发货金额,可能出现了贷方余额，账务处理是允许的。出现这种情况,在做资产负债表时,就不能简单将应收账款借贷相抵的余额列示在报表应收账款科目，而应当将贷方余额调整到资产负债表的预付账款中，这种调整就叫做重分类调12整。典型重分类调整：应收预收重分类、应付预付重分类、非流动资产（负债)一年内到期的重分类.借：应收账款贷:预收款项借：资产减值损失计提坏账准备贷：应收账款-坏账准备借：预付款项贷：应付账款借：资产减值损失计提坏账准备贷:预付款项-坏账准备借:一年内到期的非流动资产贷：长期应收款（长期待摊费用)借：长期应付款（长期借款、应付债券）贷：一年内到期的非流动负债13