苹果公司避税的具体方法

看苹果如何避税据法新社近日报道，美国的苹果公司有超过810亿美元现金留置海外，微软、谷歌和思 科公司在海外的现金也分别达到540亿、430亿和420亿美元。坐拥如此多的现金当然是好事 情。但是，在美国大选年，美国大型高科技企业在海外藏匿大量资金以避税的行为却被指“不 爱国”。事实上，在海外藏匿资金并非科技公司的“专利”。据估计，美国公司在海外的现金可 能高达1万亿美元。但科技公司在海外留置资金的现象最为突出，因为科技企业拥有大量专 利，能够轻而易举地将专利的所有权指定给设在“避税天堂”的分支机构，从而达到降低税 率的目的。穆迪投资者服务公司7月的一份报告显示，截至今年3月底，22家总部位于美国的科技公 司在海外留置了2890亿美元现金，约占其全部现金的70%。再过3年，这些科技公司在海外留 置的资金可能增长到4000亿美元。穆迪说，这些公司不愿意把钱调回美国本土，主要是担心 被课以最高可达35%的重税。美国现行税法规定，有海外业务的美国公司只有在把海外赢利汇回美国的情况下才向美 国政府纳税，如果它们把海外赢利留在海外，则可以无限期延迟纳税。这等于变相鼓励跨国 公司把利润留在海外。美国纽约时报曾披露，2011年苹果公司的利润为342亿美元，但 只缴纳了33亿美元的税，税率只有9.8%。相比之下，沃尔玛公司的税率却高达24%。纽约时 报讥讽道：苹果公司在避税方面有着令人惊讶的创造才能，该公司在这方面的成功丝毫不 逊于其风靡世界的科技产品。苹果公司的总部位于加州的库比提诺(Cupertino)。通过在区区200英里之外的雷诺市设立 一个负责接收并投放公司利润的分支机构，苹果公司成功地规避了一部分收益的所得税。加州的企业所得税税率是8.84%，内华达州则是零。每一年，苹果公司都会通过许多合法手段来减少来自世界各地的税单，避税数额达数十 亿美元之巨，在雷诺市设立分支机构不过是其中之一而已。除了内华达之外，苹果公司还在 爱尔兰、荷兰、卢森堡以及英属维尔京群岛(British Virgin Isla nds)等低税收地区设立了分支 机构，其中一些不过是一个信箱或是一间匿名办公室，目的同样是减少公司在世界各地的税 负。当然，几乎所有的大公司都在尽量减少税负。苹果公司赚到了如此之高的利润，自然会 觉得减少税负是一件格外诱人的事情。华尔街的分析师们预计，苹果公司在这个财政年度的 利润将会达到456亿美元，仓U下美国企业的历史纪录。苹果公司好比一个窗口，我们可以从中窥见，各家高科技巨头是如何来钻税收政策的空 子的。现行税收政策针对的是工业时代的状况，已经跟今天的数字经济不相匹配。像苹果、 谷歌(Google)、亚马逊(Amazon)、惠普(Hewlett-Packard)和微软(Microsoft)这样的公司并不 完全靠有形商品盈利，部分的利润来自驱动软件专利之类的知识产权所衍生的使用费。还有 些时候，产品本身就是以数字形式存在的，比如下载的歌曲。拥有使用费收益和数字产品的 企业很容易就可以把利润转往低税国家，条件比百货店和汽车厂之类的企业便利得多。跟汽 车不同，下载软件在哪儿卖都可以。蓬勃发展的数字经济给监管企业税收的立法者们出了一道难题：政府及企业数据显示， 尽管高科技产业已经成为美国规模最大、价值最高的产业之一，许多高科技公司却居于税负 最轻的企业之列。过去两年当中，名列标准普尔500种股票指数的71家高科技公司其中 包括苹果、谷歌、雅虎（Yahoo）和戴尔（Dell） 报告的全球现金税负率比其他的标准 普尔指数公司低三分之一。（现金税负可以包括一次性预缴的多年税费。）即便是在高科技公司当中，苹果的现金税负率也处于下游。一名曾参与制订公司税收策 略的前苹果高管表示，在重塑多种产业、刺激经济增长、满足顾客胃口的同时，苹果公司也 发明了各种旨在钻税收制度空子的企业战略。举例来说，按照一些前苹果公司管理人员的说法，苹果是高科技公司当中的开先河者之 一,率先为身处高税负国家的海外销售人员创制特殊称谓，允许他们代表位于其他大洲的低 税负分支机构销售产品，借此规避所得税。为了减少税负，苹果公司还通过爱尔兰和荷兰的 分支机构把利润转入加勒比海地区，由此成为了所谓“爱尔兰面包片荷兰夹心三明 治”（Double Irish With a Dutch Sandwich会计手段的先驱之一。时至今日，采用此种手段的 公司已经达到了数百家。据此类公司的会计师所说，其中一些公司直接抄袭了苹果公司的做 法。前美国财政部经济学家马丁沙利文（Mart in A.Sulliva n）新近完成的一项研究显示，不使 用上述策略的话，苹果公司去年的美国联邦税单多半会增加24亿美元。去年的实际情况则 是，苹果公司为342亿美元的报告利润在全球缴纳了总计33亿美元的现金税费，税率仅为 9.8%。（苹果公司没有披露在美国缴纳的税费所占比例，也没有披露补缴或预缴税费所占的 比例。）与此形成对比的是，沃尔玛（Wal-Mart）去年为244亿美元的会计利润在全球缴纳了 59亿 美元的现金税费，税率高达24%，大致是非高科技公司的平均水平。尤其令各位企业所得税专家侧目的是苹果公司的国内税单,原因是苹果公司总部位于美 国，公司的大部分利润一一至少是账面利润一一却来自国外。苹果公司虽然把大部分的制造 和组装业务包给了海外公司，大多数的管理人员、产品设计师、营销人员、普通员工、研发 部门和零售店却在美国。税务专家们说，由此而来的合理推测便是，苹果公司的绝大部分利 润也应该来自美国。美国税收制度的基础理念是，企业的收入是在创造价值的地点赚得” 的，并不是来自销出产品的地点。然而，苹果公司的财务报告显示，该公司的会计师已经找 到了各种各样的合法途径，可以将大约70%的利润转移到税率通常比美国低得多的海外地 区。政府和企业都不会公布报税表格，一家公司的应税收入也往往会因公司年报披露的利润 而异。公司会在逐年填写的10-K表格当中披露用于缴纳所得税的现金支出，但这些数字并 不能准确反映公司上缴政府的税费总额。根据苹果公司去年的财务报告，该公司在全球范围 内的税费 包括实缴现金税负、递延税款及其他税费 总额为83亿美元，实际税率几 乎达到了 25%。然而，税务分析师和学者们指出，以上数字很有可能夸大了公司实缴税费的数字，因为 它包含着一些永远也不会实际缴付的项目。里德学院(Reed College )的经济学家及跨国税收 研究专家金伯利克洛辛(Kimberly Clausing)说，“大多数公司填在10-K表格里的内容都是出 于虚构。只不过，就高科技公司而言，这样的内容已经从虚构发展到了荒诞的地步。”苹果公司在一则声明中说，公司“所有的业务都遵循最高的企业道德标准，符合相关法 律及会计准则的要求。”声明补充说，“我们为本公司的所有贡献感到无比自豪。”声明还说，苹果公司“一直在缴纳数额庞大的税费，为地方政府、州政府及联邦政府提 供了支持。在2012财政年度上半年当中，我们的美国业务已经衍生了将近50亿美元的联邦 及州所得税，包括代扣的员工股票收益所得税。这样一来，我们已经跻身于美国顶尖所得税 纳税大户的行列。”声明没有说明50亿的数字从何而来，也没有解释递延税款的问题一公司可以在未来 数年当中缴付递延税款，也可以无限期地拖延下去。看样子，50亿这个数字包含了那些最 终将由苹果员工承担的税负。即便是在苹果公司的后院里，苹果以及其他高科技公司缴纳的税额也成为了争论的焦 点。德安萨学院(De Anza College)是一家离苹果的库比提诺总部只有1.5英里的社区学院， 1969年至1974年间，苹果公司联合创始人史蒂夫沃兹尼亚克(Steve Woz niak)曾在该校就 读。自2008年以来，由于加州的预算危机，德安萨学院已经裁撤裁了1000多门课程和8%的 教员。今年一月，院长布莱恩默菲(Brian Murphy)在写给教员的函件中说，由于预算缺口太过 庞大，学院面临着一个“死亡漩涡”。当然，州政府的财政困难产生于多种多样的原因，并不 是苹果公司的责任。然而，在默菲先生之类的官员看来，苹果公司的税收策略可以说明财政 危机的起因。默菲先生在一次采访当中说，“我真的理解不了。我敢打赌，苹果公司的所有人都跟德 安萨学院有联系。他们的孩子在我们的游泳池里游泳，他们的亲戚也在我们这里上课。老天 作证，他们天天都开车从我们这里经过啊。“即便如此，他们还是不遗余力，尽可能地少交税。”流失的州政府税收2006年，正当苹果的银行余额和股价节节攀升之际，公司管理层在雷诺市设立了一个 名为Braeburn Capital的子公司，通过它来管理和投放公司的现金。“Braeburn”是一种苹果 的名字，这种苹果又甜又酸。如今，Braeburn公司的办公室坐落在一家废弃餐馆对面的一幢平凡建筑里，排列在一 条狭窄的走廊当中。办公室里张贴着彩色iPod的海报和一个硕大的苹果公司标记，此外还 有几张桌子和几台电脑终端。苹果公司管理人员说，一旦有人在美国购买了 iPhone、iPad或是其他苹果产品，一部 分的销售利润通常会被存入Braeburn公司的账户，然后又会被投放到股票、债券等理财产 品当中。等到此类投资产生利润的时候，一部分的利润就可以不受加州税政当局的监管，因 为Braeburn是一家内华达公司。设立Braeburn公司以来，苹果公司已经从全球的现金储蓄和投资当中获得了超过25亿 美元的利息和股息收益。倘若Braeburn公司设在苹果高管上班的地点，也就是库比提诺， 公司就得为一部分的国内收益缴纳加州企业所得税，税率为8.84%。但是，内华达州并不征收企业所得税，也没有资本收益税。除此之外，Braeburn公司还为苹果公司提供了削减他州包括佛罗里达、新泽西和 新墨西哥在内税额的可能，因为其中的许多州都有减税政策，适用于在外地进行财务管 理的公司。苹果从不披露，公司把多大比例的现金税负交到了各州政府手里，但却在报告当 中宣称，公司去年欠美国各州的所得税总额是7.62亿美元。按这个数字计算，苹果公司承担 的实际州税率比许多高科技公司都要高，但是，正如克洛辛女士等税务分析专家指出的那样, 这样的数字通常都不是推算实缴税费的可靠参考。包括思科(Cisco)、哈雷-戴维森(Harley-Davidson)和微软在内的数十家其他公司也在内 华达设立了子公司，借此规避他州税赋。另有数百家公司也占到了类似的便宜，方法则是在 特拉华州设立分支机构。然而，苹果等加州公司将金融业务迁往无税各州的做法已经引起了一些加州人的不满。 在加州立法者用税收减免政策来挽留这些公司之后，人们的不满情绪更加强烈。举例来说，多名立法分析专家指出，加州立法机构曾在1996、1999及2000年多次提高 研发投入免税额度，包括苹果在内的数百家公司由此少交了数十亿美元的州政府税。苹果公 司的报告显示，自1996年以来，各种形式的研发投入免税额度已经带来了 4.12亿美元的税 收减免。2009年，在以苹果、思科、甲骨文(Oracle)、英特尔(Intel)等公司为首的一轮猛烈游说 攻势之后，加州立法机构推出了减税政策，受益者是在他州或他国开展业务的加州公司。多 名立法分析专家表示，此一政策最终会让加州政府每年损失大约15亿美元的税收。加州政府面临着预算危机，单是下一个财政年度的资金缺口就高达92亿美元，原因之 一便是上述的税收流失。迫于形势，加州政府已经砍掉了部分医保项目，大幅度提高了州立 大学的学费，减少了对残疾人的补助，并拟将幼儿园及其他层级的学校补贴削减48亿美元。苹果公司拒绝就其内华达业务发表评论。一些管理人员私下表示，既然其他的数千家公 司也在设法减少税赋账单，单拿苹果说事是不公平的。他们辩称，如果主动选择多交税的话， 苹果公司就会处于竞争劣势，公司股东的利益也会受到伤害。千真万确，苹果公司的决定带来了种种利益。上个星期，苹果公司宣布，上个季度是公 司有史以来业绩最佳的季度之一。另据公司报告显示，公司在本财年上半年的收入为B55亿 美元，净利润为247亿美元，银行存款则超过110 0亿美元。全球税务战略起居室里、收银台边，每时每秒都有顾客在点击iTunes界面的“购买”按钮，或是在缴 付苹果产品的价款。这样的场面每天都要重演数百万次。与此同时，一部全球性的金融机器轰然启动，眨眼工夫就实现了财富在各个大洲之间的 转移。苹果公司通过雷诺子公司来规避州政府的税赋，同时又通过设立国外子公司的做法 尤其是将公司的销售及专利使用费收入转入其他国家的做/ 来减少美国及他国政 府的课税额。举例来说，苹果在卢森堡有一家名为iTunes公司的子公司。按照该公司在卢森堡的备 案材料以及一名现职管理人员的说法，该公司只有几十名员工。该公司存在的外部证据只有 一条，那便是一个信箱，信箱上歪搭着一张写有“iTu nes公司”字样的纸片。卢森堡只有50万居民。然而，按照一些现职或离职公司管理人员的说法，一旦欧洲、 非洲或者中东一一兴许还包括其他的一些地方一的顾客下载了歌曲、电视节目或者应用软 件，相关的销售收入就会被记在这个小国名下。一名苹果公司管理人员说,iTunes公司2011 年的销售收入超过10亿美元，大致相当于iTu nes全球销售额的20%。多名苹果公司管理人员表示，卢森堡的优势显而易见。该国承诺对苹果等高科技公司的 收入实行低税政策，只要他们把相关的交易搬到卢森堡就行。这一来，本应属于英国、法国、 美国以及其他数十个国家的税入就流到了卢森堡，只不过税率打了折扣。迄2007年为止，罗伯特哈塔(Robert Hatta)直在协助监管苹果公司在欧洲市场的 iTunes零售营销及销售业务。他说，“我们在卢森堡开公司，图的是优惠的税收政策。可供 下载的产品跟拖拉机或者钢铁不同，并不是可以触摸的实物，这一来，你的电脑在法国还是 英国都无所谓。只要你是从卢森堡买的，这事情就只跟卢森堡有关系。”苹果公司的一名发言人拒绝对公司的卢森堡业务发表评论。作为例证，可下载产品说明现行税收制度已经与以电子商务为主体的经济越来越不匹 配。多名前苹果公司管理人员表示，苹果公司天赋异禀，善于寻找税收制度的法律漏洞，善 于雇用那些跟iPhone设计师一样以擅长创新闻名的会计师。迈克尔拉什金(Michael Rashki n)是苹果的第一任税务总监，曾经参与制定公司的税务战略，直至1999年离职为止。 拉什金说，举例来说，远在20世纪80年代，苹果就开始用“库管”(commissionaire)而不 是“零售商”这个词来称呼海外的分销商，成为了采用此种称谓的第一批大公司之一。对于顾客来说，这个称谓并没有什么值得留意的地方。然而，从条文上说，“库管”并不 是存货的主人，由此也就不需要认缴相关税赋。这样一来，通过库管”制度，公司就可以让 德国等高税收国家的销售人员代表新加坡等低税收国家的子公司销售电脑，进而按照新加坡 而非德国的税率为大部分的销售利润上税。爱尔兰面包片直至1994年，蒂姆詹金斯(Tim Jenkin s) 一直是苹果公司的一名欧洲财务经理，并且帮 助公司建立了所谓的“爱尔兰面包片”税务架构。他说，20世纪80年代晚期，苹果公司成为 了创制这种税务架构的先行者之一。有了这种架构，公司就可以把利润转往世界各地的避税 天堂。那个时候，苹果在爱尔兰设立了如今分别名为“苹果运营国际公司” (Apple Operatio ns In ter natio nal)和“苹果销售国际公司” (Apple Sales In ter natio nal)的两家子公司，并在科克市 (Cork)的绿野之中建起了一座玻璃幕墙环绕的工厂。据一些熟悉当时情形的前苹果管理 人员所说，为了换取工作机会，爱尔兰政府答应向苹果公司提供税收减免政策。不过，这样的安排还有一个更大的好处，也就是说，苹果公司可以把加州研发的专利带 来的使用费转到爱尔兰。这样的转移发生在公司内部，不过是将资金从公司的一个部门转入 一个海外子公司而已。然而，随之而来的结果却是，公司的一部分利润逃过了高达35%的美 国法定税率，转而按12.5%左右的爱尔兰税率上税。按照苹果公司的报告，2004年，公司 的全球收入当中有超过三分之一来自人口不到500万的爱尔兰。(苹果公司不曾公布时间更 近的估计数字。)除此之外，通过另一家爱尔兰子公司一一也就是所谓的“第二片面包”，苹果公司还把其 他一些利润转进了加勒比地区的一些零税负公司。英属维尔京群岛避税天堂之一和 爱尔兰的公司备案材料显示，苹果公司把两家爱尔兰子公司的部分所有权交给了岛上的鲍德 温控股无限公司(Baldwin Holdi ngs Unl imited)。鲍德温控股公司没有登记在册的办公地点 和电话号码，登记在册的惟一一名管理人员是苹果的首席财务官彼得奥本海默(Peter Oppenheimer),而奥本海默居住和工作的地点都是库比提诺。“鲍德温”也是一种苹果，以 不易变质、适于转运闻名。最后，由于爱尔兰与欧洲各国签有协议，苹果公司还可以在不缴纳任何税费的情况下, 取道荷兰一一也就是所谓的“荷兰夹心”将部分利润转往他处。这样一来，外界观察人士 和税政当局基本无法察知这些利润的存在。曾在20世纪90年代中期担任苹果财务总监的罗伯特普洛姆(Robert Promm)称这一策 略为“全欧洲最昭然若揭的秘密”。关于苹果公司目前的海外财务运作方式，我们没有掌握准确的情况。2006年，苹果公 司对它的爱尔兰分支机构进行了重组，把它们变成了几乎不需要披露任何财务信息的无限公 司。不过，税务专家们指出，诸如“爱尔兰面包片”之类的策略有助于说明苹果公司取得如下 成就的原因：苹果公司报告显示，公司国外税额与国外利润的比率去年是3.2%, 2010年则 是2.2%，前面五年也始终保持在个位数。苹果公司拒绝就公司的爱尔兰、荷兰及英属维尔京群岛业务发表评论。苹果公司的上一次年报显示，总计342亿美元的公司税前利润当中有240亿也就是 70%来自海外,来自美国的利润只占30%。然而，如今为行业出版机构“税务分析师” (Tax Analysts)撰稿的前财政部经济学家沙利文先生说，“鉴于苹果公司所有的营销策略和产品都 是在美国设计的、所有的专利都是在加州研发的，这个比例多半应该在50%以上。”他说，假设苹果公司的利润一半来自美国、一半来自海外的话，该公司去年的联邦税额 就会增加大约24亿美元，原因是利润额增大之后，美国的企业所得税税率也会水涨船高。沙利文先生说，“跟其他许多跨国公司一样，苹果公司也用上了一些完全合法的手段， 以便让比例庞大的利润逃脱美国国税局(IRS)的监管。美国那些最赚钱的公司都减轻了负担, 普通民众就得背上更重的包袱。”包括前美国国会税收联席委员会(Con gressio nal Joi nt Committee on Taxatio n)幕僚长 爱德华克莱恩巴德(Edward D.Kle in bard)在内的其他一些税务专家也得出了类似的结论。如今在南加州大学(Un iversity of Southern Califor nia)担任税法教授的克莱恩巴德先生 说，“苹果及其他一些跨国公司采用的这种避税策略不只是最大限度地减少了这些公司的美 国税负，还包括它们在德国、法国、英国以及其他地方的税负。”对于这些公司来说，此类策略也有一个不利之处：财富一旦转出美国，回国之时就必然 摊上一张新的税单。不过，这样的局面兴许会发生改变。去年，拥有740亿美元海外资产的苹果公司与包括 谷歌、微软和辉瑞(Pfizer)在内的将近50家公司和其他机构结成联盟，敦促国会推出“归国减 免”政策、允许美国企业在无需承担巨额税赋的条件下将财富转回美国。该联盟雇用了数十 名游说专家，竭力推动这项尚未进入表决程序的措施。国会的一份报告显示，这样的税收减 免一旦成为现实，联邦政府就会在下一个十年当中蒙受790亿美元的税收损失。