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摘要2013年1月1日小企业会计准则将在小企业范围内施行。本课题以长丰商贸有限公司为例研究新的会计准则实施对企业涉税负担的影响。该企业之前适用小企业会计制度，但由于财务制度不健全，未完整建账而被税务部门采取核定征收方式征收企业所得税，也因此未能享受国家对小型微利企业的税收优惠政策。按照2011年10月18日颁布的小企业会计准则，该企业将从2013年1月1日起适用小企业会计准则，将按准则规定完整建账建制，不断提高核算水平，调整会计利润，按税法采取查账征收方式征收企业所得税，同时依法享受小型微利企业的低税率等优惠政策。通过案例分析和研究，体现小企业会计准则实施对小企业涉税负担的影响程度和主要方面，对大量准备适用小企业会计准则的小企业利用新的会计准则降低企业税收负担，享受国家税收优惠提供指导。关键词：小企业会计准则；涉税负担；影响；长丰商贸有限公司目录目录绪论3（一） 研究的背景3（二） 研究的意义4二、小企业会计准则对小企业税收征收管理方式的影响5（一）小企业税收征收管理的主要方式和实施条件5（二）小企业会计准则引导小企业健全内部会计核算制度，提高会计信息质量5（三）小企业会计准则有利于推进“查账征收”管理方式，减轻企业负担7三、小企业会计准则对小企业享受税收优惠政策的影响8（一）目前小企业享受税收优惠政策的内容和条件8（二）小企业会计准则有利于落实小企业各项税收优惠政策，促进小企业的发展8四、小企业会计准则对税收核算的影响9（一）小企业会计准则加强会计与税法的协调9（二）小企业会计准则有利于简化税收核算，降低企业税收核算成本11五、小企业会计准则实施对长丰商贸有限公司涉税负担的影响12（一）公司基本情况12（二）适用小准则后税收征收管理方式对该公司税负的主要影响14（三）适用小准则后享受税收优惠政策对该公司税负的主要影响14（四）适用小准则后税收核算对该公司税负的主要影响15六、 结论19参考文献20绪论（一）研究背景1.现实背景小企业是指劳动力、劳动手段或劳动对象在企业中集中程度较低，或者生产和交易数量规模较小的企业。我国工信部根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标，结合行业特点将中小企业划分为中型、小型、微型三种类型。随着我国经济体制改革的深入和市场经济的快速发展，最近这几年我国小企业发展迅猛。到2010年8月，我国中小法人企业数量超过1000万户，占企业总数的99，其中小企业占958。中小企业贡献了我国60的GDP，50的税收和80的城镇就业，小型企业已成为我国经济持续增长的重要推动力。由于小企业规模小，抗风险能力弱，自2008年金融危机以来小企业大量破产或者处于破产的边缘。在党的十八大报告中，胡锦涛指出：“中小企业、小微企业是中国经济发展的动力所在，是我国市场经济体系中最具创新活力的经济细胞。然而，金融危机以来，经济复苏之路曲折多变，中小企业自身也存在诸多问题，制约着中小企业的成长。在此情况下，中小企业的发展需要引起社会各界的广泛关注，从而帮助中小企业实现可持续发展。”提供税收优惠政策，降低小企业涉税负担即是中央扶持小企业发展的重要举措之一。会计是税收的基础，会计准则的变化也必然对税收有所反映和影响。2011年10月18日，为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据中华人民共和国会计法及其它有关法律和法规，财政部发布了小企业会计准则（财会201117号），自2013年1月1日起在小企业范围内施行。小企业会计准则以税法为导向，最大限度地消除会计与税法之间的差异，减少小企业在计税过程中涉及的纳税调整事项，同时减少税务部门对企业的计征成本、提高征管效率，有利于促进小企业实行查账征收。小企业会计准则督促小企业建账建制，不断提高核算水平，不仅有助于依法治税，加强小企业税收征管；也有助于税务机关能够根据小企业实际负担能力征税，促进小企业税负公平，还有助于将国家相关税收优惠政策落实到位，切实降低小企业的涉税负担。2.理论背景自2007年1月1日新的企业会计准则实施以来，针对小企业的特殊情况，无论是税务理论界还是实务界都呼吁建立“小企业会计准则”，以降低小企业的涉税负担，并在此方面进行了大量的研究，取得了一定成果。于洪（2009）在对长三角地区中小企业进行调研的基础上，发现超过半数的中小企业涉水负担过重；从所有制结构来看，出口退税政策向外资和国有中小企业有所倾斜，而向民营中小企业倾斜的程度最小，建议采取简化中小企业纳税申报程序和缴税程序，延长纳税期限，建立起规范统一的中小企业税收优惠政策框架。蒋永涛、杨倩（2012）认为中小企业会计确认、剂量、报告及信息披露与大型企业有很大差异，一些国际组织或国家会计准则制定机构均在研究与制定中小主体会计准则，认为我国要想真正的建立好一个适应于各个中小型企业会计制度建设的会计制度体系，就需要充分了解我国现阶段企业会计规范及会计处理的具体状况，尽快的制定和完善会计准则和制度，从而使得可以对不同行业和不同性质的企业按照统一的规定进行会计处理。刘莹、张崴（2007）分析了中小企业发展的特点和制定中小企业会计准则的必要性，在此基础上通过借鉴国外中小企业会计制度，提出了构建我国中小企业会计准则初步框架的设想。之前的研究主要围绕制定小企业会计准则的必要性和应该制定怎样的准则等方面的内容，在小企业会计准则颁布后，也有部分学者认为新的准则将对企业的涉税负担产生影响，但基本都是从理论上、宏观上进行研究，没有对一个具体小企业在新准则实施前后的涉水负担进行比较，缺乏说服力。（二）研究意义在小企业会计准则即将实施之际，本课题以长丰商贸有限公司这一具体小企业为例，研究小企业会计准则实施对小企业涉税负担的影响，弥补了之前理论研究说服力不足的缺陷，对广大小企业加深对新准则内容和作用认识以及新准则的大面积推广具有重要的现实意义，同时，对于政府制定相关扶持小企业发展的税收政策有一定的指导意义。二、小企业会计准则对小企业税收征收管理方式的影响（一）小企业税收征收管理的主要方式和实施条件1.查账征收税务机关根据纳税人的会计账册资料，依照税法规定计算征收税款的一种方式。适用范围：经营规模较大，财务会计制度健全、能够如实核算和提供生产经营情况，并且能够正确计算应纳税款的纳税人。2.查定征收税务机关根据纳税人的从业人员、生产设备、耗用原材料等因素，查定核实其在正常生产经营条件下，应税产品的产量、销售额，并据以征收税款的一种征收方式。适用范围：会计核算不健全的小型工矿企业和个体工商业户。3.查验征收税务机关对纳税人应纳税商品、通过查验数量、按照市场一般销售单价计算其收入并据以征收税款的一种方式。适用范围：零星、流动性大的税源。如城乡集贸市场的临时经营和机场、码头等场外经销商品的税款征收。4.定期定额征收税务机关根据纳税人自报及有关单位评议情况，核定其一定时期应税收入及应纳税额并分月征收的一种征收方式。适用范围：生产经营规模较小、营业额和所得额不能准确计算的小型工商业户的税款征收。（二）小企业会计准则引导小企业健全内部会计核算制度，提高会计信息质量1.进一步完善和统一了会计标准，有利于形成有机联系又相互区别的准则体系按照我国企业会计改革的总体目标和框架，基本准则是纲，适用于我国境内设立的各类型企业；而早在2006年就发布的企业会计准则和2011年新发布的小企业会计准则则为基本准则框架下的两个子系统，分别适用于大中型企业和小企业。企业会计准则和小企业会计准则分工明确，相互区别又高度衔接，为小企业会计的发展提供了制度保障。小企业会计准则的制定出台对完善和统一我国的会计标准体系，在制度层面增强会计信息的真实性和有效性，起到了重要的补充作用。小企业会计准则体系由小企业会计准则和应用指南两部分组成。小企业会计准则主要规范小企业通常发生的交易或事项的会计处理，为小企业处理会计实务问题提供具体而统一的标准。准则采用章节体例，分为总则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润、外币业务、财务报表、附则共十章，具体规定了小企业会计确认、计量和报告的全部内容，覆盖了会计核算与编报报表的全过程。应用指南主要规定会计科目的设置、主要账务处理、财务报表的种类、格式及编制说明，为小企业执行小企业会计准则提供了具体的操作性规范。2.进一步简化和明确了会计核算与报告要求，更好地满足会计信息使用者的要求考虑到我国小企业规模较小、业务简单、会计基础工作薄弱、会计人员专业知识与技能较差，且会计信息使用者对小企业会计信息的需求相对单一等实际情况，小企业会计准则在遵循企业会计准则基本准则的前提下，对会计确认、计量及报告编制要求均进行了适当的简化，既维护了基本准则在整个会计标准体系中的统驭地位，又兼顾了小企业的实际情况，便于实践中操作。这在保证小企业会计信息质量的同时，也最大程度降低了小企业成长壮大为大中型企业所面临的制度转换成本。与企业会计准则和旧小企业会计制度相比，2011年发布的小企业会计准则根据小企业的实际情况，较多地压缩了会计估计和会计政策的选择项目，限定了会计利润调节的空间范围，能够有效地规范和防止企业人为操纵利润，粉饰经营业绩，提高会计信息的质量。在企业会计计量方面，要求小企业采用历史成本计量；在财务报告方面，要求小企业编制资产负债表和利润表，自行选择是否编制现金流量表，并考虑到小企业信息使用者的信息要求，对现金流量表进行了适当简化，还在会计报表附注中增加了纳税调整事项说明。在会计要素确认与会计核算方法的选择上做了简化和明确，有助于会计信息质量的提高。如资产方面，明确提出不要求小企业计提长期资产减值准备，资产实际损失的确定参照了企业所得税法中有关资产损失的认定标准，取消了存货后进先出法，长期股权投资统一采用成本法核算，规定了与所得税法相一致的固定资产计提折旧最低年限，以及后续支出的会计处理等等。负债方面，要求以实际发生额入账，利息统一采用票面利率或合同利率计算。所有者权益方面，资本公积核算内容主要仅为资本溢价部分。收入方面，采用发出存货和收取款项作为入账确认标准，减少关于风险报酬转移的职业判断，同时就几种常见的销售方式明确规定了收入确认的时点。这些具体的规定既简化了会计处理，又减少了人为操纵的因素，提高了会计信息的使用价值。（三）小企业会计准则有利于推进“查账征收”管理方式，减轻企业负担小企业外部会计信息使用者主要为税务部门和银行。税务部门需要运用小企业会计报表提供的信息做出税收决策，包括是否给予税收优惠政策、采取何种征收方式、应纳税额的确定等，需要减少小企业会计与税法的差异。同时按税法要求，税务部门对企业应采用查账方式征收企业所得税，但据调查，当前有接近70%的小企业实行核定征收方式，会计信息质量不能满足查账征收的要求是重要原因之一。银行对小企业贷款前要进行贷前风险评估，理论上应该是主要利用小企业会计信息做出信贷决策，但在实践中，其依据的往往是社会声誉、主要社会关系、可提供抵押和质押的资产情况等信息。为降低决策成本，商业银行也希望小企业按照国家统一的会计准则制度提供财务报表。因此，小企业会计准则适用后，将通过规范小企业会计的会计确认、计量和报告行为，按照国家统一的要求提供较为可信的会计信息，一方面将有助于税务部门实行查账征税，提高税收征管水平，公平企业税负；另一方面，也有助于商业银行选择小企业的财务报表作为评估贷款风险的依据，有利于小企业降低融资成本，在一定程度上缓解融资难题，助力小企业发展。三、小企业会计准则对小企业享受税收优惠政策的影响（一）目前小企业享受税收优惠政策的内容和条件1.直接降低中小企业税负的税收优惠政策优惠政策专门针对中小企业制定，直接减轻中小企业税收负担。符合条件的小型微利企业可减按20%税率征收企业所得税、小型微型企业贷款免征印花税等等。2.中小企业主要适用的税收优惠政策优惠政策并非针对中小企业制定，中小企业只要符合相关政策条件，可按规定申请享受税收优惠。如符合条件的技术转让收入免征营业税、减免企业所得税等等。3.改善中小企业生存环境的税收优惠政策优惠政策虽然不能直接减轻中小企业税收负担，但通过鼓励金融企业向中小企业提供贷款、提供信用担保等方式，促进解决中小企业融资难、担保难等问题。（二）小企业会计准则有利于落实小企业各项税收优惠政策，促进小企业的发展小企业是我国国民经济和社会发展的重要力量。大力支持小企业发展，对于提高经济增长活力，有效扩大就业，保持社会和谐稳定，建设创新型国家，具有十分重要的意义。为促进小企业健康发展，财政部门认真贯彻落实中央精神，与有关部门密切配合，先后出台了一系列政策措施，综合运用资金、税收、政府采购、财务会计制度等多项政策工具，不断加大扶持力度。另一方面，着力于从支持小企业数量健康增长、优化小企业结构。引导小企业集聚式发展，提升小企业经营管理水平等方面，推动小企业走上内生增长、创新驱动的发展轨道。四、小企业会计准则对税收核算的影响（一）小企业会计准则加强会计与税法的协调小企业会计准则与税法的协调有利于降低小企业的财务调整成本，有利于提高小企业的会计信息质量。小企业依据小企业会计准则及时清楚地对外反映企业的财务状况，经营成果和现金流量的现状，有利于银行业金融机构建立和完善小企业信用信息征集机制和评价体系，有利于缓解小企业融资难的问题。小企业会计准则与税法的协调对小企业的健康可持续发展有重要的推动作用。但是我们仍然不可忽视小企业会计准则和税法之间不可消除的差异。对于这些有差异的地方，小企业需要进行纳税调整，并且应在财务报表附注中增加纳税调整的说明，披露存在差异的纳税调整过程。具体来说，小企业会计准则与税法的协调主要体现在以下几方面：1.资产确认与计量的协调采用历史成本计量。小企业的资产采用历史成本计量，取消了以公允价值计量的方法。税法贯彻确定性原则，不承认市场行情对持有资产的影响，不确认公允价值变动产生的损益。小企业采用历史成本计量属性，使小企业资产成本的会计处理与税法相协调。2.不计提资产减值准备。小企业会计准则规定小企业的资产不计提减值准备，在资产实际发生损失时，直接计入相关的费用或支出。按照税法的实际发生制原则，税法不确认持有资产的减值，除金融企业按国务院财政部、税务主管部门规定提取的准备金外，减值准备一律不得税前扣除。小企业会计准则不要求计提减值准备，实现了与税法实际发生制原则的协调。3.资产折旧方法和使用年限与税法的协调。依据小企业会计准则，小企业应当按照年限平均法对固定资产计提折旧；小企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采用双倍余额递减法和年数总和法；小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。小企业会计准则关于固定资产折旧方法的规定基本上与税法是一致的。此外，小企业会计准则中固定资产最低折旧年限与税法的规定也是一致的。小企业无形资产摊销期限的确定考虑了税法的规定。小企业会计准则规定，无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时止；有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销；小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年。由此可见，对于无形资产的摊销年限，小企业会计准则和税法的规定是完全相同的。4.收入确认与计量的协调在收入确认上，小企业会计准则要求小企业应当在发出商品（或提供劳务交易完成）且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入（或提供劳务收入）。小企业会计准则就几种常见的销售方式明确规定了收入确认的时点，并且详细规定了同一年度内和非同一年度内提供劳务收入的确认方法，大大减少了财会人员关于风险报酬转移的职业判断。这与税法“以收取货款或取得索款权利凭证为确认标准，并根据结算方式确认收入实现的时间”的规定相协调。在收入计量方面，小企业会计准则要求以购买方已收或应收的合同或协议价款确定主营业务收入或其他业务收入金额，这与税法的规定无差异。5.利得确认与计量的协调利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。利得包括直接计入所有者权益的利得以及直接计入当期利润的利得（计入营业外收入）。小企业会计准则规定，资本公积的核算内容仅为资本溢价部分，不再有直接计入所有者权益的利得，所以小企业的利得全部计入营业外收入。小企业计入营业外收入的利得包括处置非流动资产收益、政府补助收入、捐赠收益等。小企业利得的计量与税法应税收入的规定基本上一致，实现了小企业会计准则在利得确认与计量上和税法的协调。6.费用确认与计量的协调小企业的费用包括：营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。虽然小企业会计准则确认的费用与税法规定的可税前扣除的费用不完全相同，但小企业会计准则与原小企业会计制度相比增强了与税法的协调程度。以小企业管理费用中固定资产修理费，长期待摊费用摊销的会计处理为例，小企业会计准则规定，固定资产的日常修理费应当在发生时根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益，借记“制造费用”、“管理费用”等科目；固定资产的大修理支出属于“长期待摊费用”，按照固定资产尚可使用年限用年限平均法摊销。上述规定与税法中固定资产修理支出、长期待摊费用支出的税务处理完全相同。（二）小企业会计准则有利于简化税收核算，降低企业税收核算成本小企业会计准则不仅仅是一项会计技术规范，同时也是一项重要的小企业内部管理制度。通过规范小企业会计的确认、计量和报告行为，简化小企业会计处理并且与税法规定保持协调，可以提高企业的财务管理和会计核算水平，进一步提升小企业内部管理。当前我国中小企业发展的总体形势较好，但也面临一些新的情况和问题，固然有小企业经营所处外部环境复杂多变的影响，根本原因在于小企业内部管理基础较为薄弱。在当前小企业发展面临困难的时期，财政部发布实施小企业会计准则，引导和支持小企业加强基础管理，强化风险管理，完善治理结构，推进管理创新，必将为小企业的长远健康发展奠定基础。五、小企业会计准则实施对长丰商贸有限公司涉税负担的影响（一）公司基本情况长丰公司财务分析长丰公司计算的税前会计利润为1980000元，所得税税率为25%。长丰公司全年实发工资为2000000元，职工福利费300000元，工会经费50000元，职工教育经费100000元；经查，长丰公司当年营业外支出中有120000元为税款滞纳罚金。假定长丰公司全年无其它纳税调整因素。本例中，按税法规定，企业在计算当期应纳税所得额时，可以扣除工资以及薪金支出2000000元，职工福利费支出280000（2000000x14%）元，职工教育经费支出50000（2000000x2.5%）元，工会经费支出40000（2000000x2%），那么长丰公司当期所得税的计算如下：纳税调整数=（300000-280000）+（50000-40000）+（100000-50000）+120000=200000元应缴纳所得额=19800000+200000=20000000元当期应交所得税额=20000000x25%=5000000元长丰公司属于一般纳税人，适用增值税税率为17%，2013年3月1日，长丰公司计划自行建造一套机器设备，因此，购入工程物资一批，价款为60000元，支付的增值税进项税额为102000元，款项通过银行存款的方式支付，全部为工程领用，领用生产用原材料一批，账面余额为20000元，购进该批原材料支付的增值税进项税额3400元；计提工程人员工资为80000；11月12日，试生产过程中取得收入10000元，已经收到款项并存入银行；12月20日，工程竣工结算并且交付使用。假定不考虑其它相关税费，长丰公司执行小企业会计准则，长丰公司的会计处理如下：购入工程物资时:借：工程物资600000应交税费应交增值税（进项税额）102000 贷：银行存款702000领用工程物资时：借：在建工程600000 贷：工程物资600000领用生产用原材料时：借：在建工程20000 贷：原材料20000计提工程人员工资借: 在建工程80000 贷：应付职工薪酬80000试生产收入借：银行存款10000 贷：在建工程10000固定资产的入账金额是600000+20000+80000-10000=690000元借：固定资产690000 贷：在建工程690000在对符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及附注时，企业会计准则规定企业可以根据实际需要选用历史成本、 重置成本、可变现净值、现值或公允价值会计计量属性确定其金额，而小企业会计准则统一采用了较为简便的历史成本这一计量属性，增强了会计核算的可操作性。小企业会计准则本着方便、实用的原则， 对长丰公司会计要素确认、计量、报告进行了简化处理，大大减少了会计人员的职业判断内容和空间，突出表现在以下几个方面：一是采用直接转销法转销坏账损失；二是简化长期投资的核算，长期债券投资溢价和折价在债券存续期内确认相关利息收入时采用易于操作和计算的直线法摊销，而不必像企业会计准则所规定的采用实际利率法摊销；三是简化了所得税的会计处理；四是在收入确认时，通常应当在发出商品且收到货款时或取得收取货款的权利时确认销售商品收入，收入的确认更多的强调以发出商品和收取款项为标识，不再要求按实质重于形式的原则确认收入的实现，减少了会计人员对风险与报酬转移的职业判断。五是简化了资本公积的核算， 企业会计准则规定，资本公积包括资本溢价 （股本溢价）和其他资本公积如直接计入所有者权益的利得和损失等，而小企业会计准则明确规定资本公积是指小企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，即资本公积仅核算资本溢价（股本溢价），并且明确规定小企业资本公积不得用于弥补亏损。 六是要求小企业对会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正均采用未来适用法进行会计处理，简化了相关业务的会计处理。（二）适用小准则后税收征收管理方式对该公司税负的主要影响1.有利于推进小企业“查账征收”管理方式，公平小企业税负我国现行企业所得税的征收方式分为查账征收和核定征收两种。对会计核算不健全，不能正确核算成本费用的中小企业采用核定征收的方式。核定征收一般以行业利润水平来核定利润率，较为简单粗放，不利于实现税负公平。因为国家鼓励企业正确进行财务核算，在执行核定征税办法时往往高估行业平均利润。小企业征税多少，和该企业在行业中的地位、实际经营情况、实际利润水平无关。如果按照小企业会计准则的规定，正确核算收入成本费用后，对小企业进行“查账征收”，企业真实税负在宏观层面应该有所下降，这有助于减轻小企业税负，也有利于企业之间的税负公平。 2.有利于税收征管信息化，推进税收风险管理目前税收征管信息化的一个重要内容就是推行税收风险管理。税收风险管理是税务机关为提高纳税人纳税遵从度，以纳税人为对象，以涉税信息为基础，通过风险识别确定风险等级，对税收风险进行预警并采取相应的风险应对措施的管理体系。税收风险管理通过科学规范的风险识别、风险预警、风险评估和风险控制(应对和处理)等手段，对纳税人不能或不愿依法准确纳税而造成税款流失进行确认并实施有效控制，使税收管理目标更具针对性和效率性。风险管理通过一定的数理模型来计算、分析、预测和评价一个企业的各项指标是否符合或背离正常的指标体系，判断和分析企业可能存在的税收风险，并为纳税评估、检查、审计、反避税等提供案源和线索，更能体现税务机关对纳税人监控管理的互补性和协同性。（三）适用小准则后享受税收优惠政策对该公司税负的主要影响小型、微型企业在促进社会经济发展，增加就业等方面起到了无法替代的作用。近年来，国家为扶持小微企业发展，出台了一系列的税收优惠政策，如目前对符合条件的小型微利企业在20%的优惠税率还可以减半征收企业所得税，但税法规定，只有符合条件的小企业实行查账征收，才可以依法享受小型微利企业的税收优惠政策以及国家税法规定的其他各项企业所得税优惠政策。也就是说，享受20%优惠税率及减半征收必须以能够建账核算自身应纳税所得额为前提条件，采用核定方式缴纳企业所得税的小企业不得享受20%的优惠税率。小企业会计准则的实施，使小企业健全财务核算，由企业所得税“核定征收”管理方式变更为“查账征收”管理方式，从而帮助小企业充分享受各项税收优惠政策，有效利用资金，用于扩大再生产。从税收征管角度来说落实好小企业各项税收优惠政策，促进小企业的发展，有利于涵养税源，保持税收收入的可持续性。（四）适用小准则后税收核算对该公司税负的主要影响1.小企业会计准则采用历史成本计量，与计税基础相协调。小企业会计准则第六条规定，小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。在小企业会计准则中，规定“以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量”（第八条）；“小企业取得的存货，应当按照成本进行计量”（第十二条）；“小企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本”（第十三条）；“长期债券投资应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量”（第十八条）；“长期股权投资应当按照成本进行计量”（第二十三条）；“固定资产应当按照成本进行计量”（第二十八条）；“生产性生物资产应当按照成本进行计量”（第三十六条）；“无形资产应当按照成本进行计量”（第三十九条）。上述条款所涉“成本”，均采用历史成本的计量属性。企业所得税法实施条例第五十六条规定，企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。可见，小企业会计准则对计量属性简化为历史成本的做法，与企业所得税法规定以历史成本作为计税基础相一致。2.固定资产折旧和无形资产摊销与税法趋同，增加了生产性生物资产的内容小企业会计准则第二十九条规定，小企业应当对所有固定资产计提折旧，但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地不得计提折旧；第三十条规定，小企业应当按照年限平均法（即直线法）计提折旧。小企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采用双倍余额递减法和年数总和法。小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。企业所得税法实施条例第五十九条明确，固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业所得税法第三十二条规定，企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。可见，小企业会计准则关于计提折旧的范围、方法、年限、净残值等与相关税法规定更为协调。小企业会计准则第四十一条规定，无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益。小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年。企业所得税法实施条例第六十七条明确，无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。无形资产的摊销年限不得低于10年。因而，无形资产摊销方法与年限也体现了趋同。相比小企业会计制度，小企业会计准则新增了生产性生物资产的内容，如第三十七条规定，生产性生物资产应当按照年限平均法计提折旧。企业所得税法实施条例第六十三条明确，生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。对于生产性生物资产，两者规定保持了高度一致。3.小企业会计准则对长期待摊费用的规定与税法的标准完全一致。小企业会计准则第四十三条规定，小企业的长期待摊费用包括：“已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等。前款所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：1、修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；2、修理后固定资产的使用寿命延长2年以上”。该规定实际上完全采纳了企业所得税法第十三条所确定的长期待摊费用摊销的准予扣除标准。同时，完全采纳了企业所得税法实施条例第六十九条所确定的固定资产的大修理支出标准。另外，小企业会计准则第四十四条第四款规定，其他长期待摊费用，自支出发生月份的下月起分期摊销，摊销期不得低于3年。该做法也与企业所得税法实施条例第七十条的规定完全一致。4.销售商品收入的确认减少会计职业判断，与税法趋同小企业会计准则第五十九条规定，小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。税法以收取货款或取得索款权利凭证为收入确认的标准，根据结算方式确认收入实现的时点。例如，增值税暂行条例第十九条规定，销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天。与小企业会计制度相比，减少了关于风险与报酬由销售方转移给购买方的职业判断，并进一步明确了几种常见销售方式下收入确认的时点，如采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；采取预收款方式的，在发出商品时确认收入；采用分期收款方式的，在合同约定的收款日期确认收入；销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入；采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。小企业会计准则第六十条规定，小企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，这与增值税暂行条例和企业所得税法的规定无差异。所以小企业会计准则在收入的确认上，已尽量减少了会计职业判断，从而实现了与税法的协调。5.小企业会计准则拓宽了营业外收入的核算范围以体现应税收入。营业外收入属于利得，在企业会计准则中被界定为由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。从而，有的利得被计入资本公积，有的利得作为营业外收入。在小企业会计准则中，“营业外收入”科目核算内容包括非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。小企业会计准则与企业会计准则相比，营业外收入核算口径拓宽为：将原计入资本公积的政府补助收入计入营业外收入；将原冲减所得税的所得税退税以及未予规范的其他所有退税（不含出口退税）计入营业外收入；将原计入“以前年度损益调整”的固定资产盘盈计入营业外收入；将原冲减“管理费用”的存货盘盈计入营业外收入；将原计入财务费用的汇兑收益计入营业外收入；将原调整坏账准备的已作坏账损失处理后又收回的应收款项计入营业外收入等。可见，小企业的利得全部计入营业外收入，与应税收入的口径相协调。6.小企业会计准则对所得税费用的核算适用应付税款法而非纳税影响会计法小企业会计准则明确“所得税费用”科目核算小企业根据企业所得税法确定的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。年度终了，小企业按照企业所得税法规定计算确定的当期应纳税税额，借记“所得税费用”科目，贷记“应交税费应交企业所得税”科目。根据该科目说明，可知小企业应当在利润总额的基础上，按照税法规定进行适当纳税调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与适用所得税税率计算确定当期应缴所得税金额。该做法属于应付税款法而非纳税影响会计法，简化了所得税费用的调整和计算过程，即所得税费用仅为当期所得税费用，不涉及递延所得税费用和递延所得税收益，因此小企业会计准则不再设置“递延所得税资产”和“递延所得税负债”科目。依法治税，依率计征是企业所得税征管的基本原则和要求。同时，为扶持小企业发展，企业所得税法规定，对符合条件的小型微利企业减按20的税率征收企业所得税，但20的优惠税率必须以能够建账核算自身应纳税所得额为前提条件，采用核定方式缴纳企业所得税的小企业不得享受20的优惠税率。发布实施小企业会计准则，督促小企业建账建制，不断提高核算水平，不仅有助于依法治税，加强小企业税收征管；也有助于税务机关能够根据小企业实际负担能力征税，促进小企业税负公平；还有助于将国家相关税收优惠政策落实到位。六、结论综上所述，本文分析了小企业会计准则对小企业税负的影响的可能情况，然后选取长丰商贸有限公司为案例，通过对该企业实行小企业会计准则后该公司涉税负担的变化进行分析，来具体说明小企业会计准则对企业税负的影响。最后对小企业实施小企业会计准则提供建议。参考文献1王青松.实施新企业会计准则,提高会计信息质量J.事业财会.2008(02)2杨朝晖.谈新企业会计准则的实施对高校会计信息质量的改进J.事业财会.2008(01)3邓亦文,郭枚香.公允价值计量及其会计处理面面观J.会计之友(中旬刊).2009(11)4原芮妍.浅析企业会计信息虚假披露问题J.山西高等学校社会科学学报.2009(08)5申志敏.论会计信息质量的真实性与会计职业判断之关系J.山西财经大学学报.2006(S2)6王兰君.企业会计准则与税法的原则的差异比较J.经济师.2008(11)7高英.新企业会计准则对会计信息质量的影响J.消费导刊.2008(06)8坍檀.小企业会计准则,何去何从?J.财会学习.2010(05)9王国生.小企业会计准则(征求意见稿)的思考J.财会通讯.2011(07)10李坤,赫英歧.企业会计准则的革新分析J.辽宁经济.2007(10)11梁剑冰.小企业会计准则与税法的趋同J.中国证券期货.2012(10)12刘峰.谈小企业会计准则中的会计科目变化J.中国集体经济.2012(21)13吴莎.小企业会计准则的亮点与执行对策J.商场现代化.2012(28)14杨卫东.小企业会计准则实施及问题浅析J.现代商业.2012(29)15王炼.小企业会计准则的意义及其特点解析J.中国乡镇企业会计.2012(07)16秦鲁科.小企业会计准则与企业所得税法问题研究J.中国外资.2012(14)17于西花.浅析小企业会计准则的相关问题J.会计师.2012(15)18杨梦蕾.小企业会计准则与企业所得税法的差异浅析J.商业会计.2012(17)19马建阁.会计信息失真的原因和提高会计信息质量的对策J.科技创新导报.2012(22)
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