《国际会计》PPT课件

瑞典会计委员会,-国家会计管制问题,“会计信息市场必须被管制，金融市场才会有效”,本案例结构,瑞典印象,瑞典王国位于北欧斯堪的纳维亚半岛东部。 东北部与芬兰接壤，西部和西北部与挪威为邻，东濒波罗的海，西南临北海，领土面积约万平方公里。,实行君主立宪制，国王是国家元首和武装部队统帅，作为国 家象征仅履行代表性或礼仪性职责，不能干预议会和政府工作。,议会是最高立法机关，政府是国家最高行政机构，对议会负责。,政府组织形式采取议会内阁制。内阁由议会委托管理国家,并对议会负责。,法律成为有关组织之间的公平裁判，政府官员作为政党代表，体现其政策,法律草案经由政党讨论通过后生效实施，公开透明度高,人民具有较强的法律意识,主张权利平等，高度民主，接纳社会组织秩序，希望社会机构能够维系社会一般遵循的规律,瑞典会计管制的历史,1895年，瑞典公司法规定，公司帐簿须经审计师审定。1899年，斯德哥尔摩成立了一个职业审计组织一一瑞典审计师协会(瑞典文缩写SRS) 0 1912年，斯德哥尔摩商会首次给6名审计师发放了执照，开创了瑞典注册公共会计师的先河。1923年，审计师协会分裂，其中15名成员独立出来，成立了瑞典注册审计师协会(瑞典文缩写FAR)。后来，改为注册公共会计师协会。申请注册公共会计师资格，应该取得经济学学位，毕业于瑞典经济院校。否则，要通过类似的科目考试。1973年以前，注册管理部门曾先后是斯德哥尔摩商会和瑞典商会，自1973年起，注册权力归皇家贸易委员会。,瑞典注册公共会计师协会为其会员制定了严格的职业道德规范，禁止从事会计职业以外的职业，不得受雇于其它任何单位(从事会计教育工作例外);允许从事税务和管理咨询工作，可以作仲裁人、不动产管理人和信托管理人。 瑞典具有政府干预会计事务管理的传统。1976年，政府成立了会计标准委员会，从政府管理角度研究制定会计原则并发布公告。协会所发挥内作用有限，但仍能以其独有的专业地位来影响会计标准的制定，使自己的建议被政府行政和立法部门所接受。,瑞典会计职业界除注册公共会计师外，还有一类注册会计师，由商会管理，资格要求七注册公共会计师略低。他们不能加入注册公共会计师办会，但有自己的组织瑞典会计师协会。在工作中，两协会会员的关系是，对大型公司审计，注册公共会计师是组织者，或称审计人;注册会计师只能是助手或雇员。,瑞典会计管理的特征,宏观经济模式会计的典型（诺比斯会计体系分类），十分强调会计要为全社会服务,税法和国家的特定经济政策支配企业财务会计和报告惯例,会计准则的规定不能与法律相抵制,施行会计管制的原因,克鲁格事件,市场,社会,政府,伊瓦克鲁格 Ivan Kreuger事件,Kreuger and Toll Co.是设在瑞典的公司，被称为火柴大王。该公司经理kreuger lvar利用公司没有实施外部审计的缺陷，伙同公司的其他首脑，于公司成立的1918年1 月到公司破产的1932年3月期间，私用公司的资金4亿3千万克朗。为了掩盖这一舞弊事实，他们采用了删除负债、捏造和虚构资产和利润、将子公司的资产伪装成母公司的资产等手法粉饰资产负债表，欺骗股东。公司破产后，kreuger var于1932年12月在巴黎自杀。因该公司的股票广泛分布在欧洲各国以及美国，其破产成了国际性的事件。受美国上院银行货币委员会的依赖，普华会计事务所对kreuger and Toll Co.进行了调查。,自20世纪80后期以来，股市发展强劲，已成为瑞典融资渠道的重要补充，政府开始失去财政权力。鉴于会计信息对于资本市场的重要性，政府对会计的管制显得必要。随着工会的影响逐渐增强，政府从工业争端的谈判中解脱出来，与相关职业团体成立会计准则委员会，开始着手管理会计行业。,政府,瑞典国内市场狭小，瑞典的企业很早就把目光投向了国际市场，注重到国外拓展业务，跨国贸易发达，出口额占国内生产总值的比重不断上升。特别是随着世纪年代世界资本市场的大发展，瑞典成为了欧洲并购和收购中最热心的参与者，在国际股票交易所上市的瑞典公司的数目也有相当数量的增加。企业纷纷到国外拓展业务，跨国贸易发达且对外直接投资盛极一时。瑞典上市公司特别是跨国公司不断对准则制定机构施加压力，要求准则向主流靠拢。,市场,1、1912年，斯德哥尔摩商会开始推行注册会计师制度，随后成立了第一个审计师组织。 2、1921年，另一个审计师组织从中分离出来，两个组织就加强审计行业存在争论。 3、从1964年开始制定并发布准则，在瑞典会计领域影响重大，致力于会计管制。,社会,其一：制定会计准则团体的演变,致力于通过制定会计准则来管制会计，但是效果不理想。主要表现为在集团企业商誉的会计处理上，从而使得与IASC存在准则不一致。 企业向国内和国外市场报告财务信息，存在双重报告成本与双重报告所带来的额外收益不匹配。企业舍弃本国准则，直接按国外准则编制。,社会,其二：会计实务界,会计委员会,发挥国家立法和宏观调控的作用，进一步介入 会计管制的要求，提高准则的权威性。添加内容文字,对会计准则向国际靠拢施加压力，提高准则的国际性。,职业团体FRS制定准则，提高准则的科学,瑞典会计管制的现状及建议,对此委员会模式的评价,1、整合了多方利益的专门组织，提高了准则的公平性 2、符合了代表政府利益的ABS进一步介入 会计管制的要求，提高了准则的权威性 3、由职业团体审计行业（FRS）制定准则，提高了准则的科学性 因此， 会计准则委员会的成立是很明智的。基于准则的公平、权威、科学，在一定程度上提高了人们对准则的遵从。不失为一个很好的解决办法！,现状分析,经济迅速衰退，失业率迅速上升,银行遭受前所未有的贷款损失,瑞典申请加入EC,会计委员会的成立及1991年新准则的颁布是否就意味着瑞典会计管制问题迎刃而解了呢？ 我们的回答是瑞典会计管制任重道远。首先，来看一下当时会计管制时所处的环境！,在上述经济背景下，如何提高会计管制的有效性是摆在会计委员会面前的难题。,措施建议,1、进一步扩大会计委员会组成人员的来源渠道，使得更多的利益集团参与其中，增强准则的公平性。 2、准则的制定尽量向IASC和EC成员国的主流做法靠拢。促使与欧盟的财务报告达成共识，并相互承认。 3、设立某种确认机构来监督遵循情况，对不完备之处或是否存在问题等进行探讨，对具有不适应EU环境的会计准则情况进行调整，监管新的会计准则以及对准则解释权的应用。,中瑞两国会计管理的对照,一、中国会计管理的历史回顾,1949-1978年：高度集中的会计管理体制建立分行业门类齐全的统一会计制度。制定权由政府统一掌管。会计以宏观服务为主，企业不具有独立的财产，是不是独立的经济实体。 1978-1992年：统一领导、分级管理的政府主导型会计管理体制 会计法的颁布标志者会计工作规范化法制化，恢复和发展注册会计师制度及会计组织机构。 1992-至今：“会计法统一会计制度企业内部会计制度”三层次新型会计规范模式。颁布企业会计准则、企业会计制度、独立审计准则，逐步走上国际化道路。,其中，我国财务会计领域的重要变革： 1992年实行两则、两制 19982001年实行股份有限公司会计制度和企业会计制度2001（包括16项具体会计准则） 2006年2月15日，财政部发布了1项基本准则和38项具体准则 上述变革标志着中国正逐渐向国际财务报告准则趋同。,二、中瑞两国会计管理的异同,同： 采用渐进的方式，分阶段推进会计准则的国际化，国内相关准则制定机构提供说明或解释。,异： 与中国相比，瑞典的市场更为开放。 与瑞典相比，中国政府管制更加强大。,三、对中国会计管理的启示,1、了解和借鉴他国的会计管理体制模式及其经验，促使会计工作规范体制向国际会计惯例接轨。 2、监督体制方面，切实贯彻新会计法规定的“企业、政府、社会”三位一体的会计监督体系。 3、适当调整政府机关的会计行政管理职能，进一步明确各政府机关的会计管理责任。改进现行的注册会计师宏观管理体制，突出中国注册会计师协会在宏观管理中的核心主体地位。 4、参照瑞典FRS，改进现行的注册会计师宏观管理体制，突出中国注册会计师协会在宏观管理中的核心主体地位。,