第二讲纳税计算

第二讲纳税计算一、征税计算触及的税种财经法规考试中征税计算触及的税种有增值税、消费税、营业税、 企业所得税、团体所得税。1、增值税增值税是以商品含应税劳务在流转进程中发生的增值额作为计 税依据而征收的一种流转税。是对在我国境外销售货物或许提供加工、 修缮修配劳务以及出口货物的企业和团体，就其货物销售或提供劳务的 增值额和货物出口金额为计税依据而课征的一种流转税。我国从2020 年1月1日起片面实行消费型增值税。计税依据：是流转进程中的增值额。在实践征收中，很难准确计算增值额，即使能计算，计算也很复杂， 目前采用两种方式停止计算。 对普通征税人，采用按全部销售支出计征销项税，然后减去推销商品 或原料时支付的进项税，并以月计算。例1：甲企业为增值税普通征税人，2021年12月份销售产品支出20 万元，销项税3.4万元，推销这些产品的本钱为15万元，支付的进项 税为2.55万元，计算其本月应缴增值税。解答：本月应上交的增值税为3.4-2.55=0.85万元。 对小规模征税人，由于其财务会计不健全，进货时不能取得增值税公 用发票，因此无法抵扣，税法上就取比拟低的税率3%，按其销售支 出的全部价款计算销项税，并不抵扣进项税。例2:假设例1的业务换成小规模征税人，重新计算该企业应交纳的增 值税。解答：其征税计算如下：销项税=20*3%=0.6（万元）进项税依然是2.55万元，但不能抵扣因此其本月应交纳的增值税就是0.6万元从下面两种方式的征税状况可以看出，采用17%的税率和3%的税 率计算出来的税款相差不会象我们想象中的大。2征税义务人：是在我国境外销售商品不含不动产，提供加工、修缮修配劳务， 出口货物的单位和团体。3征收环节：只需取行支出就要征税，从国外出口货物也要征税。同一商品经过 多个环节，停止多级批发与批发，每一环节都要征税。2、消费税消费税是以特定消费品或消费行为为课税对意味收的一种流转税。详细而言，是指对从事消费、委托加工及出口应税消费品的单位和团体， 就其消费品的销售额或许销售数量，或许销售额与销售数量相结合征收 的一种流转税。1计税依据：产品出厂时的销售价款、或出口消费品时报关进货价款、或是委托 加工收货时的产品价值。匚二1 2征税范消费税依然是针对商品的销售支出而言征税，但不是对一切的商品 征税，只对特定的消费品征税，详细只对14类的消费品商品停止 征税，且与增值税不同，对提供劳务取得的支出不征收消费税。3征税义务人从事消费、委托加工及出口应税消费品的单位和团体，其中委托加 工的消费税由受托方代扣代缴，征税人仍是委托人。例3 :甲卷烟厂委托乙企业加工一批烟丝，该批烟丝原料价钱为50万 元，加工后的市场价钱为80万元，加工费为10万元，烟丝的消费税税 率为30%，计算乙应代扣代缴烟丝消费税是多少，在提货时总共应付乙多少资金。解答：该批烟丝应缴的消费税为80*30%=24万元甲应给乙的资金为24+10=34万元征税环节 除金银首饰可在批发环节征收外，其他国际生的应税消费品都是在消 费出厂环节一次征收，进入流通范围后，不论流转多少次，都不再重复 征收。 出口的消费品在出口海关一次性征收。 委托加工的应税消费品分两种状况一是委托加工收回后，直接出厂销售的，由受托方代扣代缴，出厂 销售时不再征收。二是委托加工收回后，还要继续加工的，委托加工完成时的产品价 值局部由受托方代扣代缴消费税，继续加工完成后，按新的产品价值在 出厂时征收，但委托加工环节已代扣代缴的消费税可以抵扣。例4 :甲企业委托乙企业加工一批烟丝，该批烟丝市场价为60万元， 加工完成交货时乙代扣代缴消费税18万元，甲收加烟丝后继续加工， 生成成规范香烟180件，以每条210元的价钱全部批发给丙超市。计 算甲香烟出厂时应交纳的消费税。每条价钱在70元以上的属甲类卷烟，比例税率为56%，定额税率为 0.003元每支。解答：从价税：180*50*210*56%=105.84万元从量税：180*50*200*0.003=0.54万元甲应缴消费税105.84+0.54-18=88.38万元3、营业税营业税是对在我国境内提供应税劳务不包括加工修缮修配、转让 有形资产或销售不动产的单位和团体，就其所取得的营业额征收的一种 税。营业税共有9个税目，区分为交通运输业、修建业、金融保险业、 邮电通讯业、文明体育业、文娱业、效劳业含旅游、餐饮、理发、咨 询、代理、旅店、仓储、租赁、广告等、转让有形资产、销售不动产。计税依据营业税的计税依据是提供应税劳务的营业额、转让有形资产的转让 额或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。征税环节：取得支出时征收征税义务人：提供除修缮修配外的一切劳务效劳或其他效劳、转让有形资产与销 售不动产的单位和团体。本卷须知旅游门票及文明扮演归文明体育业；旅游包车及揽车含游艇、游 艇划归旅游效劳业，不划归交通运输业，但旅游公司从事非旅游项目 的包车业务又划归交通运输业；旅馆餐饮业中为顾客提供的收费文 娱支出划归文娱业，文娱场所的餐饮效劳划归文娱业。例5 :甲旅游开发2020年10月发作有关业务及支出如下：A、旅游景点门票支出800万元；B、景区索道客运支出450万元；C、 民俗文明村项目扮演支出200万元；D、与乙企业签署协作运营协议； 以景区内价值3000万元的房产运用权与甲企业协作运营景区酒店房 屋产权仍属公司一切，依照商定旅游公司每月收取30万元的固定支出。 计算:1门票支出应交纳的营业税；2索道客运支出应交纳的营业 税；3民俗文明村扮演支出应交纳的营业税；4协作运营酒店支出 应交纳的营业税。解答：A、门票支出按文明体育业文明场馆交纳营业税，适用税率为3%。 应交纳的营业税=800x3%=24万元；B、索道客运支出按效劳业旅游效劳交纳营业税，适用税率为5%。 应交纳的营业税=450x5%=22.5万元；C、扮演支出按文明体育业交纳营业税，适用税率为3%。应交纳的营业税=200x3%=6万元；D、协作运营酒店按效劳业租赁效劳交纳营业税，适用税率为5%。 应纳营业税=30x5%=l.5万元。例6:省两会时期，天马游览社为会务组提供人大代表、政协委员接送 效劳，取行包车支出4500元，计算其应交纳的营业税。解答：其应交纳营业税为4500*5%=225元4、企业所得税企业所得税，是对我国境内的企业，以及其他取得支出的组织的消 费运营所得和其他所得征收的所得税。计税依据企业所得税的计税依据是企业取得的支出减除取得支出的合理本钱 与费用后的净支出，普通表现为企业的税前利润。这些支出包括销售货 物所得、提供劳务所得、转让财富所得、股息红利所得、利息所得、租 金所得、特许权运用费所得如广告运营权、接受捐赠所得和其他所得。征税环节：年度清算征税义务人：居民企业、非居民企业，但团体独资企业含集体工商户和合伙 企业不是企业所得税的征税人，而是团体所得税的征税人。居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得交纳企业所得税。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其机构、场所取 得的来原于中国境内的所得，以及发作在中国境外但与其所设机构、场 子一实在践联络的所得，交纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设机构、场所的，或许需设机构、场所但 取得的所得与其所设机构、场所没有实践联络的，应当就其来源于中国 境内的所得交纳企业所得税境外所得不缴所得税。团体所得税是以团体自然人取得的各项应税所得为征税对象所 征收的一种所得税。计税依据：与企业所得税相似，即团体取得的支出扣除合理本钱与费用后的净 支出。征税环节：普通由付款单位代扣，没有代扣单位的，或从多夕卜处取得工资薪金 的，由团体自行申报征税，不论是何种状况，年支出超越12万的，单 位代扣后，团体年终都要自行申报。征税义务人：团体所得税的征税义务人包括中国公民、集体工商户以及在中国有 所得的外籍人员包括无国籍人员和香港、澳门、台湾地域同胞。团 体独资企业和合伙企业投资者也为团体所得税的征税义务人2020年1 月1日以后划定。二计税规范与税率_计税规范上述税种的计税规范有三种：即从价税、从量税、复合税。1、从价税从价税是指以课税对象的价钱为依据，按一定比例计征的一类税， 按能否区分计税依据数量大小而确定不同比例又细分为比例税率和累进 税率，比例税率不因计税依据数量多少，一致运用同一个税率，如增值税， 营业税，消费税，企业所得税，除工资薪金所得、集体运营户含团体 独资企业、合伙企业消费运营所得外的其他团体所得税都采用比例税 率累进税率按计税依据数量的变化，分段运用不同的税率，且随着计 税依据数量的增大，税率也逐渐提升，如工资薪金所得采用3%-45%的 七级累进税率，个休运营户消费运营所得采用5%-35%的五级累进税 率。工资薪金所得七级累进税率级数全月应征税所得额税率速算扣除数元1不超越1500元的302超越1500元至4500元的局部101053超越4500元至9000元的局部205554超越9000元至35000元的局部2510055超越35000元至55000元的局部3027556超越55000元至80000元的局部3555057超越80000元的局部4513505注:本表所称全月应征税所得额是以每月支出额减除费用3500元后的余 额或许减除附加减除费用后的余额。集体运营户消费运营所得五级累进税率级数全年应征税所得额税率%)速算扣除数1不超越15000元的502超越15000元至30000元的局部107503超越30000元至60000元的局部2037504超越60000元至100000元的局部3097505超越100000元的局部3514750注：本表所称全年应征税所得额是指依照税法规则，以每一征税年度的 支出总额，减除本钱费用、损失后的余额或许减除必要费用后的余额。对上述税款的计算，为了简化计算进程，我们普通运用一个最高段 的税率计算应征税款，然后减去速算扣除数来计算。例7：某保险公司总经理月工资规范是50000元，规范补助为30000元， 计算其每月应交纳的团体所得税。解答方法一：应税所简额为 50000+30000-3500=76500 元应税所得额分段查表计税依据税率税额1500不超越1500的3%453000超越1500元至4500元的局部10%3004500超越4500元至9000元的局部20%90026000超越9000元至35000元的局部25%650020000超越35000元至55000元的局部30%600021500超越55000元至80000元的局部35%7525共应缴所得税21270元。解答方法二：直接查表，确定应税所得额76500落在超越55000至80000元的局 部，对应的税率为35%，速算扣除数为5505元。应缴团体所得税为76500*35%-5505=21270元2、从量税从量税是指以课税对象的数量重量、面积、件数为依据，按固 定税额计征的一类税，从量税实行定额税率。如耕地点用税为24元每平 方米。在我们的计算题中很少独自停止从量税的计算。3、复合税复合税是对某一进出口货物或物品既征收从价税，又征收从量税， 即采用从量税和从价税同时征收的一种方法，如卷烟、粮食薯类白 酒的消费税征收。如对卷烟消费税的征收，从价税是56%每条售价在70元以上的 甲类卷烟或36%每条售价低于70元的乙类卷烟，从量税是每支 0.003元，每件卷烟普通是50条，每条200支。对白酒消费税的征收，从价税是20%，从量税是0.5元每斤500 克值得留意的是，不能对烟酒混为一谈采用复合征税，只要对卷烟和 粮食白酒、薯类白酒消费税的征收才实行复合征税，对烟丝的消费税仍 采用从价税征收，对黄酒、啤酒、酒精的消费税采用从量税，对一切烟 酒的增值税仍采用从价税按比例征收。二）税率上述几个税种中，触及到消费税，团体所得税中的工资薪金所得、 集体工商户消费运营所得中的计算题，标题普通会通知我们税率和速算 扣除数，其他标题触及的都是一些常用税率，大家要掌握。1、增值税税率： 17%的基本税率，适用于增值税普通征税人低税率除外。 13%的低税率，适用于增值税普通征税人销售农产品含奶、支农 物资、基本生活资料水、煤、气、肉体粮食书报、音像制品、电子 出版物等。 4%或6%税率，适用于增值税普通征税人消费销售一些特殊货物，如 以自己采采掘的砂、土、石料或其他矿物延续消费的砖、瓦、石灰不 含粘土实心砖、瓦等，因其进项税额不易确认和计量，因此可按简易 方法计算交纳增值税。 3%的征收率，适用于增值税小规模征税人。 零税率，征税人出口货物，普通适用零税率。- = =J消费税税率变化较大，既有从价税，又有从量税，对卷烟和白酒还 用从价定率和从量定额复合征收。这类税率考试时，标题普通会给出。3、营业税税率4+4+1=9 3%的低税率，适用于交通运输业、修建业、文明体育业、邮电通讯业。 5%的较高税率，适用于效劳业、金融保险业、销售不动产、转让有形 资产。 5%20%的幅度税率，适用文娱业，我省目前执行20%的税率。4、企业所得税税率 基本税率为25%，适用于居民企业、在中国境内设无机构、场所且所 得与机构、场一切关联的非居民企业。 低税率为20%，适用于在中国境内未设立机构、场所的，或许虽设立 机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实践联络的非居民企 业。但在实践征税时，适用10%的税率。契合条件的小型微利企业，也 按20%的税率征收企业所得税； 15%的税率，适用于国度需求重点扶持的高新技术企业。但税法考试计算题中，普通只用到25%的基本税率。5、团体所得税税率除工资薪金所得、集体工商户消费运营所得实行超额累进税率外， 其他团体所得税税率一概为20%。对团体按市场价钱出租的居民住房取得的所得，自2001年1月1 日起暂减按10%的税率征收团体所得税。自2007年8月5日起，对储蓄存款利息所得征收团体所得税，减按 5%的比例税率执行，2020年10月9日起，暂免征收储蓄存款利息所得 的团体所得税。对稿酬所得按应征税额70%征收，对劳务报酬所得一次性支出畸高 实行加成征收并没有改动团体所得税税率。三、应税销售额所得额的计算与调整_应税销售额对增值税而言1、包括局部：全部价款+价外费用+消费税+关税增值税销售额是指征税人销售货物或许提供应税劳务，从购置方或 接受应税劳务方收取的全部价款和一切价外费用。假设销售货物是消费 税应税产品或出口产品，那么全部价款中包括消费税或关税。2、不包括局部：1向购置方收取的增值税销项税额；2受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；例8：甲企业为增值税普通征税人，2021年5月受乙企业委托，加工一 批烟丝，收到乙支付的加工费20万元不含税，同时向乙代收缴消费 税15万元，假设没有其他业务发作，计算甲本月应交纳的消费税。解答：甲企业5月份应税增值税支出额为20万元，应缴增值税3.4万元。3征税人代垫运费同时满足承运部门的运费发票开具给购货方，并将 该发票转交给购货方。例9:甲粮食企业销售一批稻谷给丙企业，并代为请乙运输公司承运， 丙企业经过银行汇款52350元给甲企业，其中包括垫付运费1500元， 甲已将乙运输公司对丙企业开具的承运发票委托李徒弟交给了丙企业， 计算甲销售该批稻谷应缴增值税销售额。解答：丙汇款中包括两局部，一是运费1500元，二是稻谷的含税销售额 50850 元；稻谷的增值税率是13%，无税销售额为50850/1+13%=45000 元，增值税为45000*13%=5850元；因此甲销售该批稻谷应税销售额为45000元。3、几个特殊状况处置1）包装物押金的处置：征税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，独自记账核算 的，不并入销售额，但对逾期普通以1年为限未收回包装物而不再 退还的押金，应并入销售额，并按所包装货物的适用税率计算销项税额。税法规则，对销售除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品而收取的包装 物押金，无论能否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。例10：五粮液集团公司销售粮食白酒一批，销售额10万元，另收取瓶 子押金2千元，计算其增值税应税销售额。解答：应税销售额为10.2万元。2以折扣方式销售货物销售额和折扣额在同一张发票上区分注明的，可按冲减折扣额后的 销售额征收增值税；将折扣额另开发票的，不论财务会计上如何处置， 在征收增值税时，折扣额不得冲减销售额。例11：有一项活动，销售价款是100万，实行8折销售。发票上开100 万，并在同一张发票上写明八折销售，直接冲减20万，实收金额为80 万元，计算增值税应税销售额。解答：因其折扣直接在同一发票注明，因此，应税销售额按实收金额计 算，为80万元。例12： 一项促销活动，销售价款是120万，付现款的实行7折优惠，发 票金额为120万元，同时开具一张红字发票，充销折旧金额36万，实收 84万，计算增值税应税销售额。解答：因其折扣是区分开票的，不能扣除，因此，应税销售额按发票金 额计算，为120万。例13：某超市为增值税普通征税人，增值税税率为17%。2020年10月 展开国庆促销时期，采取折扣销售方式出售某品牌奶粉，售价45元/盒。 在促销期内凡一次购置5盒者，按七折优惠促销，并将折扣局部与销售 额开具在同一张发票上。月末结账前，经核算促销时期消费者一次购置5盒的有200次，共出售了 1000盒。计算销售该批奶粉的增值税销售额。 解答：超市批发时定的都是含税价价，并只能开普通发票批发价为45元，按7折销售，实践销售价钱就是45*0.7=31.5元；销售1000盒，含税销售额就是31500元；无税销售额为 31500/(1+17%)=26923.08 元；应税销售额为26923.08元。3以旧换新销售：征税人采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价钱确 定销售额，但税法规则，对金银首饰以旧换新业务，可以依照销售方实 践收取的不含增值税的全部价款征收增值税。例14：某商场为小规模征税人，2020年9月采取以旧换新方式销售手 机，开出普通发票25张，收到货款5万元实收金额，并注明已扣除 旧货折价2万元。计算本月增值税销售额。解答：非金银手饰以旧换新，计算增值税销售额，应该是实践销售价款加上旧 货抵扣价款，共7万元；小规模征税人只能开普通发票，且销售价钱为含税销售价款，因此，本 批手机的无税价款为70000/1 + 3%=67961.17元；该商场本月增值税销售额为67961.17元。例15：某金银首饰行为增值税普通征税人，本月以旧换新批发金银首饰 120万元，其中旧货抵80万元，实收40万元，计算其应交纳的增值税。 解答：因金银首饰以旧换新按实践收到的价款计算应税销售额，因此其应税销 售款为40万元；批发开具的都是含税普通发票，因此40万的销售额中，无税销售额为40/1+17%=34.188 万；应缴税款为34.188*17%=5.812万。4以物易物方式销售货物以物易物的双方都应作购销处置，以各自收回的货物核算销售额并 计算销项税额，以各自收到的货物按规则核算购货额并计算进项税额。例16：甲用100万元原资料不含税换乙120万元的产品不含税， 计算各自的销售税和进项税额。解答：买卖双方都是又买又卖。甲的销项税应税销售额是100万，销项税金是17万，可抵扣的进项税是120*17%=20.4 万；乙的销项税应税销售额是120万，销项税是20.4万，可抵扣的进项税是 17万。二应税销售款抵消费税而言）1、包括局部：全部价款+价外费用+关税销售额为征税人销售应税消费品向购置方收取的全部价款和价外费 用，假设出口产品，那么全部价款中还要包括关税。2、不包括局部1向购置方收取的增值税销项税额；2同时契合以下条件的代垫运输费用： 承运部门的运费发票开具给购货方的。 征税人将该项发票转交给购货方的。3同时契合以下条件代为收取的政府性基金或许行政事业性收费： 由国务院或许财政部同意设立的政府性基金，由国务院或许省级人民 政府及其财政、价钱主管部门同意设立的行政事业性收费。 收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据。 所收款项全部上缴财政。三营业税应税营业额1、包括局部营业额+价外费用营业税的计税依据是提供应税劳务的营业额、转让有形资产的转让 额或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代 垫款项及各种性质的价外收费。因征营业税的对象都不征增值税、消费税、关税，所以没有这几个 税种的调整。2、不包括局部同时契合以下条件代为收取的政府性基金或许行政事业性收费不属 于价外费用与消费税扣除项目相反： 由国务院或许财政部同意设立的政府性基金，由国务院或许省级人民 政府及其财政、价钱主管部门同意设立的行政事业性收费。 收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据。 所收款项全部上缴财政。劳务效劳及不动产不需运输，所以没有运输费用之说。四企业应征税所得额直接计算法：应征税所得额=支出总额一不征税支出一免税支出一各项扣除一以前年度盈余；直接计算法：应征税所得额=会计利润+征税调整添加额一征税调整增加额。1、支出总额企业以货币方式和非货币方式从各种来源取得的支出，为支出总额。 包括销售货物支出，提供劳务支出，转让财富支出，股息、红利等权益 性投资收益，利息支出，租金支出，特许权运用费支出，接受捐赠支出， 其他支出。例17： A公司2020年销售支出2000万元，提供劳务支出100万元，转 让有形资产支出500万元，利息支出20万元，此外，A公司当年无其他 支出，且所取得支出均为货币方式，并不存在需求调整事项。计算A公 司2020年支出总额。解答：支出总额=2000+100+500+20=2620万元。2、不征税支出不征税支出是指从性质和根源上不属于企业营利性活动带来的经济 利益、不负有征税义务并不作为应征税所得额组成局部的支出。包括： 1财政拨款。2依法收取并归入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。3国务院规则的其他不征税支出。3、免税支出免税支出中的支出本应征税，只是国度在特定时期或对特定项目给 予的税收优惠照顾，这种照顾是暂时的，有条件的。包括：1国债利息支出。2契合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。3在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、 场一实在践联络的股息、红利等权益性投资收益。4契合条件的非营利组织的支出。例18： S公司2020年度支出总额为560万元，其中收到财政拨款补贴 支出40万元，国债利息支出10万元，契合税法规则的各项扣除算计210万元，S公司以前年度未发作过盈余。计算S公司2020年应征税所得额。解答：应征税所得额=560-40-10-210=300万元。4、各项扣除1准予扣除的项目企业实践发作的与取得支出有关的、合理的支出，包括本钱、费用、 税金、损失和其他支出等，准予在计算应征税所得额时扣除。 本钱包括直接消费本钱、直接人工、制造费用等 费用包括管理费用、销售费用、财务费用 税金指在会计核算上列入营业税金及附加的内容 损失在会计核算上常列入资产减值损失或营业外支出。征税人在一个征税年度内消费运营进程中发作的固定资产、活动资 产的盘号、毁损、报废净损失、坏账损失，以及因遭受自然灾祸等形成 的十分损失，经税务机关审查同意后，准予在交纳企业所得税前扣除。 凡未经税务机关同意的财富损失，一概不得自行税前扣除。 其他支出在会计核算上常列入营业外支出其他支出为税法规则的可以在计算应征税所得额时准予扣除的其他 支出。2）不得扣除的项目 对团体的商业保险除企业依照国度有关规则为特殊工种职工支付的人身平安保险费和 国务院财政、税务主管部门规则可以扣除的其他商业保险费外。企业为投资者或许职工支付的商业保险费，不得扣除。 向投资者支付的股息、红利等权益性投资款项。企业所得税税款及增值税税款。匹1=1 刑事处分罚金、行政处分罚款银行按规则加收的罚息，不属于行政性罚款，允许在税前扣除，对 等主体违约罚款普通也允许在税前扣除。 资助支出资助支出是指企业发作的与消费运营活动有关的各种非广告性支 出。 未经核定的预备金支出。即不契合国务院财政、税务主管部门规则的各项资产减值预备、风 险预备等预备金支出。 企业之间支付的管理费。企业内营业机构之间支付的租金和特许权运用费，以及非银行企业 外部营业机构之间支付的利息，不得扣除。 与取得支出有关的其他支出。 改动用途的专项资金企业依照法律、行政法规有关规则提取的用于环境维护、生态恢复 等方面的专项资金，提取后改动用途的，不得扣除。须按规则规范限额扣除的项目 与工资、薪金有关的三项经费依工资薪金总额按比例扣除。职工福利费支出，不超越工资、薪金总额14%的局部，准予扣除;工会经费，不超越工资、薪金总额2%的局部，准予扣除；职工教育经费支出，不超越工资、薪金总额2.5%的局部，准予扣除; 超越局部，准予在以后征税年度结转扣除。例19： M公司2020年工资、薪金总额为480万元，计算M公司当年可 在所得税前列支的职工福利费、工会经费和职工教育经费限额。解答：职工福利费限额=480 X 14%=67.2万元；工会经费限额=480X2%=9.6万元；职工教育经费限额=480X2.5%=12万元。 业务招待费在限额规范内按比例扣除，企业发作的与消费运营活动有关的业务招待费支出，依照发作额的 60%扣除，但最高不得超越当年销售营业支出的5%。（千分之五）。例20： K公司2020年销售支出为8000万元，发作业务招待费80万元， 其中与消费运营有关的业务招待费5万元。计算K公司2020年可以在 税前扣除的业务招待费。解答：K公司2020年销售支出为8000万元，因此招待费支出可在税前扣 除的最高限额为8000X5=40万元。K公司2020年发作业务招待费80万元，因与消费运营活动有关的 招待费不得在税前扣除，因此，与消费运营有关的5万元不得在税前扣 除，与业务有关的招待费为80-5=75万元。K公司与消费运营活动有关的招待费支出，依照发作额的60%扣除，即 75 X 60%=45万元。由于45万元已超越税前扣除的最高限额，因此，K公司2020年可 在税前扣除的业务招待费为40万元。 广告宣传费限额扣除企业发作的契合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规则外，不超越当年销售营业支出15%的局部，准予扣除；超越局部，准予在以后征税年度结转扣除。例21： Z公司2020年完成销售支出2000万元，发作广告费240万元、 业务宣传费80万元。计算Z公司2020年可税前扣除的广告费和业务宣 传费。解答：Z公司2020年完成销售支出2000万元，准予扣除的下限：2000X 15%=300万元；Z公司2020年广告费、业务宣传费共320万，超越了上述下限，因 此，本年只能扣除300万，其他20万可在下年度结转扣除。 公益性捐赠按当年会计利润12%扣除企业发作的公益性捐赠支出，不超越年度利润总额12%的局部，准 予扣除。例22： A公司依照企业会计准那么核算得出2020年利润总额为400 万元，当年经过民政部门向灾区捐赠100万元。计算A公司当年公益性 捐赠的调整应征税所得额为多少？解答：可以在所得说前列支的公益性捐赠支出限额为：400X12%=48万 元；A公司当年公益性捐赠支出超支额为100-48=52万元；A公司当年公益性捐赠的调整调增应征税所得额为52万元。费用计算应当留意的效果以运营租赁方式租入固定资产发作的租赁费支出，依照租赁期限平均 扣除；以融资租赁方式租入固定资产发作的租赁费支出，依照规则构成融资 租入固定资产价值的局部应当提取折旧费用，分期扣除。5、以前年度盈余征税人发作年度盈余的，可以从下一征税年度起，延续用以年五年 的利润补偿，并且先号先补，超越五年仍未补平的不得再补偿。例23：下表为经税务机关审定的某企业7年应征税所得额状况，假定该 企业不时执行5年盈余补偿规则，计算该企业7年间需交纳的企业所得 税。年度2004200520062007202020202020应税所得额-10010-2030203060解答:该企业2004的盈余，需求用2005-2020年的所得补偿，虽然时期 2006年发作盈余，也要占用5年抵号期的一个抵扣年度，且先号先补。 2006年的盈余必需在2004年的盈余补偿完成后才干思索。至2020 年, 2004年的盈余尚有10万元未能补偿完，但5年抵号期 已满，因此剩余10万元盈余不得在2020年所得税前补偿。2006年之后，2007-2020年的所得已用于补偿2004年的盈余，2006 年的盈余只能用2020年的所得来补偿，在补偿2006年的盈余后，2020 年还有所得6020=40万元。因此，2004-2020年不需交纳企业所得税，2020年应纳所得税额为 40X25%=10 万元。6、会计利润即按企业会计准那么计算失掉的税前利润。7、征税调整添加额在会计核算上作费用全部扣除了的，如职工福利费、工会费、教育 费、商业保险费、业务招待费、广告宣传费、各种罚款、捐赠支出等， 按税法规则不能扣除或不能全部扣除的局部都作为征税调整添加额。匹 1=1在会计核算上作了支出，按税法规则这些支出是不征税支出或免税 支出的，作为征税调整增加额。例24： N公司2020年主营业务支出5000万元其中国债利息支出20 万元，营业外支出80万元，与支出配比的本钱4100万元，全年发作管 理费用、销售费用和财务费用合计600万元，营业外支出80万元其中 契合规则的公益性捐赠支出50万元，被政府有关部门罚款10万元。计 算N公司2020年应交纳企业所得税金额。解答：N公司2020年会计利润总额=5000+80-4100-600-80=300万准予在所得税前扣除的当年公益性捐赠支出限额=300X12%=36万 元当年公益性捐赠支出限额中不得在所得税前扣除金额=50-36=14万 元企业被政府有关部门罚款的10万元不得在所得税前扣除。国债利息支出20万为免税支出应征税所得额=会计利润+征税调整添加一征税调整增加N公司应征税所得额=300+14+10 - 20=304万元N公司当年应纳所得税额=304X25%=76万元五团体所得税应征税所得额1、团体支出团体所得税应税支出包括团体经过各种途径取得的全部支出。2、允许扣除的局部1不征税支出 独生子女补贴。 执行公务员工资制度未归入基本工资总额的补贴、津贴差额和家眷成员的副食品补贴如计生专干补助、纪检干部补助等。 托儿补助费。 差旅费补贴、午餐补助。2 免征税支出自2020年10月9日起，暂免征收储蓄存款利息所得的团体所得税。3生计费扣除 工资薪金所得允许每月按3500元的规范扣除，假设是本国人在中国 拿工资或是中国人拿本国人工资的，还可在此基础上每月再减除1300 元的附加扣除，即一共可扣除4800元。 集体工商户消费运营所得，对企事业单位的承包运营、承租运营所得， 允许按每月按2000元的规范扣除。4本钱费用扣除 集体工商户向从业人员实践支付的工资、工会经费、职工福利费、职 工教育经费、广告费、业务招待费、利息支出等可以依据规则在税前扣 除，其扣除规则与企业所得税规范一样集体工商户具有企业性质，在 某些方面又实行企业所得税相关规那么 财富租赁所得可以减除准予扣除项目及以800元为限的修缮费用准予扣除项目是指征税人在出租财富进程中交纳的税金如营业税、 城建税、教育费附加可凭完税凭证，从财富租赁支出中扣除。修缮费用是指由征税人担负的该出租财富实践开支的修缮费用，必 需是实践发作并可以提供有效准确凭证的支出，以每次扣除800元为限， 一次扣除不完的，可以继续扣除，直至扣完为止。 财富转让所得可以扣除财富原值及合理的买卖费用税费5按规范扣除的费用对劳务报酬所得、稿酬所得、特许权运用费、财富租赁所得，每次 支出额在4000元以下的，允许扣除800元，4000元以上的，允许按20% 的规范扣除。6捐赠、资助的扣除 团体将其所得经过中国境内的社聚集团、国度机关向教育和其他社会 公益事业以及遭受严重自然灾祸地域、贫穷地域的捐赠，捐赠额未超越 征税人申报的应征税所得额的30%的局部，可以从应征税所得额中扣除， 超越局部不得扣除。 团体经过非营利的社聚集团和国度机关向乡村义务教育的捐赠，在计 算交纳团体所得税时，准予在税前的所得额中全额扣除，留意，希望学 校不一定是乡村义务教育。 团体的所得不含偶然所得和经国务院财政部门确定征税的其他所得 用于资助非关联的科研机构和初等学校研讨开发新产品、新技术、新工 艺所发作的研讨开发经费，经主管税务机关确定，可以全额在下月工 资、薪金所得或下次按次计征的所得或当年按年计征的所得 计征团体所得税时，从应征税所得额中扣除，缺乏抵扣的，不得结转抵 扣。例25：小张购置福利彩票中奖50000元，他从中拿出20000元经过教育 部门向某希望小学停止捐赠。按规则交纳团体所得税后，小张实践可得 中奖金额是多少？解答:依据税法的规则，团体将其所得经过中国境内的社聚集团、国度机 关向教育事业的捐赠，捐赠额未超越征税人申报的应征税所得额的30% 的局部，可以从应征税所得额中扣除，超越局部不得扣除。按规则，小张申报的应征税所得额为50000元捐赠可以扣除的金额为50000X30%=15000元。应征税所得额=50000-15000=35000元小张应交纳的团体所得税为35000*20%=7000元小张实践可得中奖金额为50000-20000-7000=23000元一增值税抵扣1、以票抵扣: 从销售方取得的增值税公用发票上注明的增值税税额。 从海关取得的海关出口增值税公用缴款书上注明的增值税税额。2、计算抵扣： 购进农产品，除取得增值税公用发票或许海关出口增值税公用缴款书 外，依照农产品收买发票或许销售发票上注明的农产品卖价和13%的扣 除率计算的进项税额。进项税额=卖价X扣除率13% 购进或许销售货物以及在消费运营进程中支付运输费用的，依照运输 费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额=运输费用金额X扣除率7%3、不得从销项税额中抵扣的进项税额项目。 用于非增值税应税项目、免征增值税项目、团体福利或许团体消费的 购进货物或许应税劳务含运费。 非正常损失被盗、丧失、霉烂蜕变的购进货物及相关的应税劳务。 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或许应税劳务。 国务院财政、税务主管部门规则的征税人自用消费品（含运费）。二）消费税的抵扣除酒、成品油石脑油、润滑油除外、小汽车、高档手表、游艇外， 征税人以外购或委托加工收回的已税消费品为原料消费应税消费品的， 所交纳的消费税可以抵扣。2、抵扣的计算：税法规则，只要当期消费领用的才可以抵扣。当期准予抵扣卖价=期初库存+当期购进-期末库存例22：甲公司为鞭炮焰火消费企业，2020年8月初库存外购应税 鞭炮焰火80万元不含增值税，当月又外购应税鞭炮焰火120万元不 含增值税，月末库存鞭炮焰火50万元，其他被消费车间用于消费鞭炮 焰火。解答：查表可知鞭炮焰火消费税税率为15%当期准予扣除外购应税消费品卖价=80+120-50=150万元；当月准予抵扣的已征税款=150X15%=22.5万元。例23： A卷烟厂为增值税普通征税人，2020年11月初库存委托加工烟丝60万元。11月10日发往B企业一批烟叶，委托加工烟丝。11 月20日，该批烟叶委托加工完成，卷烟厂将委托加工的烟丝收回，B企 业开具了增值税公用发票，并代收代缴了消费税。该批烟丝同类市场价 钱为80万元，其中50%被消费车间领用。计算A公司委托加工烟丝准 予扣除的消费税税额。解答：查表可知烟丝的适用税率为30%。当月可抵扣的烟丝价款80 X 50%=40万元；当月可抵扣的消费税为40X30%=12万元。五、缴税折扣与加成征收1、团体稿酬所得，按应缴税额的70%交纳稿酬所得团体所得税正常税率为20%，按70%交纳，实践交纳的团体所得税比率为20%*70%=14%。例41：某作家2020年8月取得团体所得税前稿酬支出30000元，计算其应交纳的团体所得税。正确答案：应征税额=应征税所得额X适用税率乂 1-30%=30000 X 1-20%X 20% X 1-30%=3360元2、团体劳务所得，一次支出畸高的，实行加成征收团体一次取得劳务报酬，其应征税所得额超越20000元。对应征税所得额超越2000050000元的局部，依照税法规则计算应征税额后再依照应征税额加征五成20% X 1+50%=30%；超越50000元的局部， 加征十成20%X1+100%=40%。一次劳务报酬所得实践上适用20%, 30%, 40%的三级超额累进税率。例40：某歌星应邀参与演出，主办方支付其出场费90000元，计算 其应邀参与演出应纳所得税。正确答案：歌星的扮演支出属于劳务报酬支出，其应征税所得额为90000*1-20%=72000元，属于收于畸高，应实行加成征收。计算方法一：20000 以下的按 20%征收：20000*20%=4000 元；2-5万的局部按30%征收：30000*30%=9000元；5万以上的局部按40%征收：22000*40%=8800元；算计应征个税4000+9000+8800=21800元。计算方法二：查应征税所得额为72000元，这一数据落在50000以上的范围，这 一范围的税率是40%，将全部应征税所得额乘以40%的税率，再减去速 算扣除数7000元。艮口 72000*40%-7000=21800 元。计算时，我们对工资薪金所得、集体户消费运营所得、劳务报酬一 次性支出畸高的个税计算都采用后一种方法，这样简便得多。