全面成本合理化的意义及架构关系

全面成本本合理化化(TCRR)财团法人人中卫发发展中心心编着：陈陈振昌制作：黄黄大伦中华民国国七十八八年一月月一日（第一版版）全面成本本合理化化(TCCR)第一节意意义与关关系一、成本本的意义义二、成本本管理的的理念三、全面面成本合合理化的的意义及及架构四、中卫卫制度与与成本合合理化之之关系第二节采采购价格格合理化化一、采购购价格合合理化的的意义二、采购购综合技技术标准准三、采购购价格估估算方法法 (一一)采购价价格标准准 (二二)采购价价格科学学算定法法 (三三)采购目目标价格格估算法法 (四四)其它采采购价格格估算法法四、采购购用成本本表五、采购购管理技技术运用用第三节内内部成本本合理化化一、内部部成本合合理化的的意义二、成本本改善的的作法 (一一)价值分分析与价价值工程程 (二二)价值革革新活动动 (三三)节省活活动 (四四)其它成成本改善善作法三、标准准成本与与管理会会计四、成本本管理技技术运用用第四节全全面成本本改善实实例一、外台台采购CCD作战战计划构构想二、中卫卫厂商合合作改善善实例三、丰田田汽车公公司成本本功能管管理系统统四、日立立公司东东海工厂厂成本降降低作法法第五章全全面成本本合理化化(TCCR)第一节意意义与关关系一、成本本的意义义二、成本本管理的的理念三、全面面成本合合理化的的意义及及架构四、中卫卫制度与与成本合合理化之之关系第一节意意义与关关系如果有一一家制造造厂商，该公司司的损益益结构中中，销货货收入为100亿圆，营业利利益为55仟万圆圆，材料料费及采采购费用用为6亿圆，制制造及管管销费用用为3亿5仟万圆圆，假如如该公司司能设法法使材料及及采购费费用降低低 5，营业利利益将增增加600而成成为 8仟万万圆，如如果该公公司能使使制造及及管销费费用亦降降低5，则则营业利益益将增至至9,7750万万圆。如依原先先之营业业利润率率，该公公司欲达达到 99,7550万圆圆元营业利益益，则必必须做到到19亿 5仟万万圆的销销货收入入，即营营业额必须成成长一倍倍左右，但如果果能将成成本降低低 5，亦可得得到同样的的利润。所以有人人说：成本降降低百分分之一，相当于于销售额额提高百分之之二十。实在在很有道道理，而而成本降降低也不不是一件件很困难的的事，曾曾有人戏戏言：如果能能发明一一种眼镜镜，一看看就能发现现工厂里里的浪费费，那我我们就会会发现处处处都有有浪费的的存在。诚然如如是，如如果我们们能将工工厂里堆堆积众多多的原材材料、半成成品、制制成品换换成新台台币放置置在那里里的话，那么相相信工厂里里的经营营者和员员工对这这些材料料和制品品的成本本观点必必然会有所所转变，有时我我们会看看到工厂厂里的物物料管理理员正在在把一些残残余料、变更品品、损坏坏品清除除或低价价变卖，我们心心里可能会会认为这这是理所所当然的的事，但但如果我我们以那那些物品品原先都是是用新台台币换来来的，而而我们正正在丢弃弃一堆新新台币，那我们的的想法可可能会有有很大的的不同；所以说说：工工厂里处处处是黄金金，而而要在工工厂里发发掘黄金金，就必必须要靠靠成本本改善这这个利器器。中国人当当会用到到开源源节流这个成成语，也也就是说说开源与节流流是同等等重要的的事；在在过去三三、四十十年来，我国经经济成长相相当快速速，每年年外销金金额也有有很大的的成长，惟最近近几年来，企业界界面临新新台币汇汇率升值值、劳工工意识高高涨、环环保意识提提升及国国际竞争争日趋激激列等多多种桃战战，除了了继续追追求销售额额的成长长外，对对于成本本改善的的工作已已不容忽忽视；有有鉴于此，经济部部工业局局中卫小小组乃大大力推动动全面成成本合理理化(Tootall Coost Redducttionn / Rattionnaliizattionn;TCCR)，以期对中卫卫厂商成成本改善善工作能能有所帮帮助。所谓全面面成本合合理化就就是依据据公司的的中长期期经营策策略，在确保保质量、严守交交期、促促进和谐谐关系的的前提下下，所进进行的一种种整体性性、系统统性、计计划性的的成本合合理化改改善工作作；它的适适用对象象不仅限限于中心心厂，亦亦同时期期望对卫卫生厂有有所帮助。工业局中中卫小组组所推广广的全面面成本合合理化，涵盖了了采购价格合合理化、内部成成本改善善及体系系关系强强化等三三个层面面，详细内内容后续续会有较较为深入入的介绍绍。全面面成本合合理化推推广的目的的，是希希望协助助中卫厂厂商建立立成本管管理系统统，使公公司内能全全员参与与成本改改善活动动，而在在采购层层面上，亦能以以理性公平平的方式式来进行行价格合合理化，进而促促进中卫卫关系的的健全发展展。一、成本本的意义义我们平常常在业务务上所用用的成本本一辞，其范围围及划分分含糊，财务务部门将将总成本本称为成成本，而而采购部部门则将将买入价价格称为成成本，技技术人员员则将直直接材料料、人工工、费用用称为成成本，这些些都没有有错，只只不过只只指自已已有关的的部份称称为成本本而已。在企业活活动中的的每一个个阶段皆皆有成本本的发生生，这可可用图 5-1来表表示，以以制造成成本而言言，工业业工程技技术人员员对每单位时间间的产量量增加110，就能降降低多少少的直直接费用用，大致上是是心里有有数的。质量管管理人员员也知道道，如果果降低不不良率 55，则则制造成成本会减减少多少少。不过是否否有人就就全部成成本之适适当与否否，加以以分析研研讨，则较有有疑问。各人对对各人所所管的部部份，虽虽全力以以赴，但但对于整个个成本是是否适当当，则较较少有人人过问。设设计购买生产销售概念图图材材料金钱材料设备人员输送流通广告区分开发成成本购买买成本制制造成本本销售成成本标准准化外包厂厂商的选选定生产性流通效效率 VE/VA 以适适当的价价格购入入设备的的经济性性版卖效效率着眼 VE/VA 加工工方法的的选定广广告效果果品质质向上图5-11 企业业活动关关连图由成成本立场场观点大家都知知道，在在过去以以生产为为导向的的经营观观念中，认为成本加加上利润润即为售售价，而而在今日日以市场场为导向向的观点点，则认为为售价扣扣除利润润即为成成本，所所以企业业要追求求永续经经营，就必必须随时时保持具具有竞争争力的售售价，而而此有赖赖全面成成本合理化化的推动动。成本今今昔观：昔：成成本利利润售售价今：售售价利利润成成本一般我们们谈到成成本计算算时，可可以先从从图5-2、5-33、5-44三个图表表中，了了解到成成本结构构中的各各种相关关因素。利益售售直接成成本（直接材材料费）一般管管理价（直直接劳务务费）销售费费（直直接经费费）总总贩制造成成本（直接成成本）间接材材料费卖（制制造间接接费）间接劳劳务费制成价总成本（制造成成本）间接费费造格（一一般管理理费）成本（销销售费用用）直接材材料费直成本售价（总成本本）（利益）直接劳劳务费直接经经费接本损损益的结结构（损益益计算）（构成成比率）销货总总额售价价（销售售额） 1000 费用总总额) 变动费) 变动动费率) 边际利利益边际际利益率率利益) 固定费) 固定定费率利益利利益率图5-22 成本本的结构构直接材材料费直接接费用主要材料料费材料费费零件费模具费费直接劳劳务费治工具具费直接费费用工资资外包费费制造间间接费折旧间接材料料费动力费间接劳务务费用修缮费工厂间接接费用保保费管理理部门薪薪资管理事务费（制造成成本）直接成成本间接成成本售货员薪资一般管管理费及及旅费交通费销售费交际费制造成成本一般管管理销售售费广告费（总成本本）营业外外损益销售直直接费总成本营业业外费销货折折让（销售成成本）利息利益总费用纯利益益（销售价价格）总销货货额图5-33 堆积积式成本本计算法法二、成本本管理的的理念在一般制制造业中中掌握成成本的是是会计部部门，而而本身产产生成本的设设计、采采购及制制造部门门，虽控控制成本本之一部部份，但但并未把握握整体的的成本，这种方方式可说说是会会计部门门主导型型成本管理理。而而目前有有关成本本管理的的观念可可以说已已逐渐演演变为：由由实际结结果而得得的成本本是由会会计部门门来整理理、分析析、掌握，而预测测的成本本仍要由由成本产产生部门门来把握握，并加加以控制。成本管理理涵盖成成本企划划、成本本维持、成本改改善三个个阶段，其基基本流程程及系统统图如图图5-55及5-66。接受受开发订订价成成本企划成目标成成本技术成成本本企划设计图图草案成熟熟化正式式设计图图成本购买外包改善成本维持制造实际成成本图5-55 成本本企划、维持、改善之之流程步会会议体综合企企划室商品企企划室国内业业务部技术企企划室设计部成本管管理部购买部生产技技术部骤国外业业务部(aa)(bb) 经产产企划(a) 市场调调查 (b) 综会会议合中期期经营计计划综合新新制品计计划计画中中期经营营计划 (c) 个(c) 商品品企划商品企企划书制品企企划构思思别会会议新损益成成立性检检讨制 (dd) 品开发指指示书企 VV EE 业 (ee) (dd) 目标销销售价格格目标成成本设定定技术术会议个(e) 成本本会议别目标成成本项目别别、机能能别展开开新制目目标成本本部品别别展开品基试作图购买厂厂本 (f) 部品别别目标展展开计目标达达成确认对对策画成本预估制(f) 成本本会议 VV E 品设正式图计生成本预估产移销售价价格决定定部品品价格决决定材料、工数诸标准准设定行等计 (g) 画成本企划实绩评价 (b) (gg) 生成成本会议议成本改善(hh) 目标设定成本本会议期别成成本改善善目标的的达成、评价产（工厂厂、购买买部）图5-66 成本本管理（成本企企划）体体系图在成本管管理的理理念中，认为成成本并不不是由会会计部门门所产生的，会计部部门是将将实际结结果所形形成的成成本，整整理成可可供公司经经营阶层层及各部部门应用用的成本本情报数数据，事事实上成成本是在商商品企划划、研究究开发的的时候就就已经产产生了，设计、采购、制制造等等等各部门门皆与成成本产生生有相当当大的关关联，一一个具有成成本意识识的开发发设计部部门，常常能在产产品设计计阶段，就考虑各各项成本本相关因因素，而而使产品品的成本本能够合合理化。会计部门门所计算算出来的的制造成成本是属属于已发发生的前前期制造成本本，而技技术者所所计算出出来的预预估制造造成本，则属于于现在及不不久的将将来要发发生的，这种由由技术者者所计算算出之预预估制造成成本称为为技术术成本；技术术成本要要以前期期的制造造成本为基基础再将将可预料料的增减减考虑在在内（例例如人事事费的增增加、折旧旧费的减减少，然然后再按按成本中中心别分分割计算算，最后后再转移至至个别制制品技术术成本计计算有关关财务成成本与技技术成本本之构成状状况如图图5-77。技术成本本可以算算是估计计成本之之一种，是在成成本企划划阶段由技术术者对于于产品的的制造成成本所进进行的预预估方式式，它的的特征是将将制造成成本区分分为个别别费及剩剩余共通通费（如如图 55-7所示），并演变变为变动动费、附附加加工工费、加加工费及及剩余加加工费四项项组合而而成；技技术成本本并可做做为成本本并可做做为成本本维持及成成本改善善阶段之之成本比比较参考考之用。成本管理理首重于于成本企企划，而而成本企企划有赖赖于技术术成本观念的的运用，及严格格执行纸纸上作业业的成本本改善活活动，以以期能使产产品开始始上线生生产时，即能有有合理的的成本。过去（前期）现在不不久的将将来（财务成成本）（按成本本中心计计划）（技术成成本及估估计价格格）（变动费费）直接接材料费费直接材材料费直直采购零零件费采购零零件接接外包工工资费制费直接人人工成本本外包工工资总其它直直接经费费造间接材材料费（附附加加工工费）间接人人工成本本间间福利厚厚生、伙伙食费（设计计费）成折旧费费租赁费费附加（设计计费）钢模（治工具具）费接接保险费费工本修缮费费加费钢模（治工具具）费电费（加加工费）费费瓦斯费费个劳直接劳劳务费用用自来水水费费费务人力加加工费燃料费费用费间接劳劳务费用用其它制制造经费费的设备加加工费费增设备折折旧费售货员员薪津减设销销旅费、交通费费备税、保保险费（剩余期期通费）销通信费费别设固支出运运费定建筑物物折旧费费现场共共通费售售打包费费费售消耗品品费税、保保险费补助部部门费广告宣宣传费备费费交际接待费费电力、瓦斯费费管其它贩贩卖费设（销售售管理费费）费备自来水水、燃料料费董监事事薪津费变销售费理管事务员员新津动工具费费伙食费费费管理费用理福利厚厚生费间接材材料费费支出利利息、贴贴现利息息费费折旧费费剩共现场共共通费（利益益）租税公公课通其它营营业费余费补助部部门费利益图5-77 财务务成本及及技术成成本的构构成般通称为为降低成成本，( Coost Dowwn)，在以往往的成本本改善工工作中，当当会比较较偏向个个别性及及经验式式的改善善作法，而这些些个别的改改善成果果也往往往未能实实际回馈馈到公司司的整体体经营绩绩效上。如如果今天天我们想想要以系系统性、计划性性的方式式来进行行全公司成成本改善善工作时时，首先先，必要要先要了了解公司司的经营营状况如何何，此时时除一般般利用会会计上之之成本结结构及经经营分析析外，还要要利用损损益两平平点(BBreaak-EEvenn Poointt;亦称称损益分分歧点或损损益平衡衡点)做为经经营指标标。图55-8、表5-1所示示为利用用会计科科目法所所做的损损益两平平点、比较较之计算算及损益益两平点点图。依依损益两两平点比比率法， 1000 是是平衡点点，然后后90、80、70的的越降低低不景气气抵抗力越越强，可可判断经经营状态态良好，反之超超过1000 即可认为经营营是赤字字。图5-88 损益益两平点点图 1100销售金金额线损益益两平点点利利益收损益益两平点点比率费用用线三益角形费安全全率变用动动费用固定费用销售金金额 1100损益两平平点损益两两平点(BEPP)比率率销售金额额安全率1损益益两平点点比率损益两平平点比率率 900以上上.危危险企业业 880.要注意意企业 66070.坚坚固企业业 660未未满.超坚固固企业表5-11 按会会计科目目法分的的固定费费、变动动费区分分法费用固定费变动费费用固定费变动费直材材素材费销销货佣金料售呆账损失设定准准备直接接费采购零零件费费金时杂费装装置工业业接直直接人工成本予测测生产包工工生产董监事报酬定定额津贴贴效率津津贴事务员薪资（厂内工工）（厂内内工）福利厚生费管退休准备金费特特外包工资生产产量比间过帐额别模具费期间间保证例修缮费费专利权费事务用品费设设计费理旅费交通费费通信费间补助材料费车辆汽接待交际费接车利息贴现费材费房地租金料销耗器具费食品工工业折旧费费消耗品费机械工工业租税公课保险费间间间直接工工间接工工资接杂费接间接工工资人休业工资支出利息工薪资营支票贴现费成奖金津贴业呆账报销本退休准备金外创业费偿还用有价证证券售出出损接福利厚生费费有价证证券评价价损折折旧费销货折让租租赁费杂损失间保险费修修缮费机械工工业费收入利息接电费小口口大口口不动产产租赁收收入瓦瓦斯费营固定资资产出售售益费经经盘点费业有价证证券出售售益损损坏费大口（电外有价证证券评价价益费自来水费解工业业）收进货折估试试验研究费小口口益杂收入杂杂费销售货员薪资效率津津贴售费支出保管费期间间契约物量量契约广广告宣传费以上所述述乃全公公司经营营状况之之损益两两平点分分析，接接下来要说明明个别制制品之分分析。首首先要画画出某一一期间的的Bosstonn分析图（如图 5-99）以了了解制品品的整体体状况，其纵轴轴可取生产量或或营业额额或再加加以细分分化而取取附加价价值等，而进行行更具体的的分析，再就有有问题的的制品进进行有利利性分析析。所谓谓有利性分分析简单单的说，就是公公司整体体上虽赚赚钱，但但个个制制品又如何何，针对对这一点点作稍仔仔细的分分析以找找出个个个制品的的问题所在在，做为为拟定降降低成本本战术的的数据。图5-10所所示则是另一种种与竞争争产品比比较后，本身产产品所能能做的改改变之分分析图。采用用分析法法，可达达到兼容容并包的的效果，有助于于往后策策略订定。图5-11所所示为其其一例。分析的的顺序是是依次调调查营业额、及及其贡献献率、附附加价值值率、附附加价值值、及其其贡献率率、概算工工数、人人事费倍倍数及营营业上、生产上上的问题题点等。附加加可变指标不变指指标营业制造综合营业额额上之上之制制造量附加贡献率率附加价价值人事费费问题点点问题点点判定价值值率价值生产性倍数图5-111 制制品之有有利性分分析表经由上述述分析后后，是希希望使对对企业经经营有贡贡献的制制品越往赚钱钱的方向向发展；另一方方面对过过份或完完全没有有贡献的的制品则推推动包括括检讨营营业政策策在内的的合理化化改善对对策。至于成本本改善目目标(CCD目标标)则需经经由公司司方针管管理的展开及上上述分析析方式的的分析来来决定，而与公公司的经经荣决策策能紧密结结合。生高产量问题题制品明星制制品或营业败家家狗制品品摇钱树树制品额低附低高加价市场占占有率（或质量量）值图5-9 Bosstonn分析图图无籍口口详细检检查价值值工程我们重新考考虑价转用用竞争者者的零件件比较贵贵格或促促销价值工工程我们比比每一项项产我们们比较差品品(或零件件) 较好隐藏放之不不管提升升等级我们比比不做做改变较便宜宜图5-110 与与竞争产产品比较较分析图图三、全面面成本合合理化的的意义及及架构全面成本本合理化化是依据据公司的的中长期期经营策策略，在在确保质量、严守交交期、促促进和谐谐关系的的前提下下，所进进行的一一种整体性性、系统统性、计计划性的的成本合合理化改改善工作作。工业局中中卫小组组推动全全面成本本合理化化的目的的，是希希望中卫厂商商间能在在市场上上的竞争争能力，而能使使中卫厂厂商共蒙蒙其利、共共享其成成；因此此，中心心厂能以以合理的的价格采采购所需需的零组件件及材料料，而卫卫生厂亦亦能以较较低的成成本生产产合乎品品质要求的的产品，同时，中卫厂厂商也都都能各自自建立本本身的成成本管理系系统，积积极寻求求公司内内部成本本的改善善，并透透过中卫卫体系运作作及辅导导的方式式，使中中卫厂商商皆能有有效的改改善公司司的总成本本，从而而创造更更大的利利润。全面成本本合理化化的内容容涵盖采采购价格格合理化化、内部部成本改善及及体系关关系强化化等三个个层面：所谓采购购价格合合理化是是依据公公司的采采购政策策及采购购方针，以采采购价格格标准的的方式建建立成本本表，并并配合目目标价格格法、估价价比较法法等等多多种方式式，采理理性实用用的估价价作法，透过设计计规范的的检讨、采购技技术的运运用而能能展开采采购综合合技术标准准的作法法，进而而达到采采购价格格合理化化。所谓内部部成本改改善是指指对采购购以外（如制造造、设计计、管理、销销售等等等）的活活动所进进行的一一种综合合性降低低成本改改善作法，工厂改改善所能能采用的的手法相相当的多多，但简简而言之之，通常可可区分为为IE、QC、VA等基基本方法法，而在在降低成成本方面，VAA的方法法常被广广为采用用，因此此在内部部成本改改善中，乃以VA为为中心展展开各种种相关的的改善作作法，如如价值革革新活动动、节省活动动等等，而能达达到降低低内部成成本的目目的。所谓体系系关系强强化是希希望中心心厂的采采购成本本改善能能在良好的中中卫关系系基础上上进行，因此需需要由中中卫体系系的运作作及辅导，依据完完整的制制度及办办法来执执行，并并透过中中卫联谊谊会的活动动，而使使得中卫卫厂商间间能在互互信互谅谅、相辅辅相成的的精神下，建立长长期稳定定的合作作关系。全面成本本合理化化的推行行，将有有助于厂厂商建立立成本管管理系统，而而能使公公司内各各部门及及全体员员工皆能能发挥力力量，致致力于成本本改善的的工作，同时在在采购供供需关系系上，亦亦能以理理性、公平平的方式式来进行行价格合合理化的的工作，进而能能促进中中卫关系的的和谐与与发展。工业局中中卫小组组针对中中卫厂商商间质量量(Q)、成本本(C)、交期 (D)等等层面提提供辅导导协助，由成本本面观点点所提出出来的全面成本本合理化化 (TTCR)，是希希望与质质量面的的GWQQA及交交期面的 JIIT等主主导性辅辅导技术术间能相相辅相成成、紧密密配合、而能协助中卫卫体系强强化实质质的合作作关系。因此，虽虽然所有有中卫辅辅导项目目都或多多或少与与成本改改善有直接或或间接的的关系，但是在在全面成成本合理理化的推推动中，是将中卫卫运作项项目中与与成本面面关联较较大的事事项，加加以整合合、研展及及改良，而发展展出如图图5-112及5-113的系系统架构构图，同时亦衡衡量各子子项相互互配合的的关系及及目前推推动的状状况，而而产生如图图5-114的推推展架构构图，经经由此种种基本架架构的观观点，并配合中中卫厂商商实际经经营状况况，而能能落实全全面成本本合理化化的工作。全面成成本合理理化 (Tootall Coost Rattionnaliizattionn;TCCR) 内部成成本合理理化采购价价格合理理化体系关关系强化化节价价标外成采采采体体体值值购系省分值准包本价购购联系系析析格谊活革成契表标技政会办运VVA准动新本约CT术策法作省省省省VIPP VIPP VIPP 分分共个采制生机采采采区功行开管考体体作产能购购域能业发理核系步批同别设设市设购别别别评辅奖推系业能材材力购造计计场制联联联鉴导惩动成成契合调技制谊谊谊办办办组计架查术会会会法法法织源料料化 SPP PP MM 本本约约CTCTCTCT度画构图5-112 TTCR系系统架构构图全面成本本合理化化 TTotaal CCostt Raatioonallizaatioon TTCR看图PP29 图5-113 TTCR系系统架构构图（三三向展开开图）