中级财务会计习题答案

项目六 资金岗位核算任务一外币折算【任务自主训练】一、单项选择题1某外商投资企业银行存款(美元)账户上期期末余额50000美元，市场汇率为l美元=830元人民币，该企业采用当日市场汇率作为记账汇率，该企业本月10日将其中10000美元在银行兑换为人民币，银行当日美元买人价为1美元、=825元人民币，当日市场汇率为1美元：832元人民币。该企业本期没有其他涉及美元账户的业务，期末市场汇率为l美元=828元人民币。则该企业本期登记的财务费用(汇兑损失)共计(C)元。A600B700C1300D一1002某企业采用人民币作为记账本位币。下列项目中，不属于该企业外币业务的是(A)。A与外国企业发生的以人民币计价结算的购货业务B与国内企业发生的以美元计价的销售业务C企业从银行买入外币与外国企业发生的以美元计价结算的购货业务D与中国银行之间发生的美元与人民币的兑换业务3某股份有限公司对外币业务采用业务发生日的市场汇率进行折算，按月计算汇兑差额。203年5月20日向境外某公司销售商品一批，价款总额为2000万美元，货款尚未收到，当日的市场汇率为l美元=822元人民币。5月30日的市场汇率为1美元=823元人民币。6月30日的市场汇率为l美元=825元人民币。该外币债权6月份所发生的汇兑收益为(C)万元人民币。A一40 B一60 C40 D604某企业外币业务的记账汇率采用当日的市场汇率核算。该企业本月月初持有20000美元，月初市场汇率为1美元=830元人民币。本月15日将其中的5000美元售给中国银行，当日中国银行美元买入价为1美元=820元人民币，卖出价为1美元=824元人民币，当日市场汇率为1美元=822元人民币。企业售出该笔美元时应确认的汇兑损失为(B)元。A500 B100 C200 D05某企业对外币业务采用业务发生当日的市场汇率进行核算，按月计算汇兑差额。1月20日销售价款为20万美元产品一批，货款尚未收到，当日的市场汇率为1美元=825元人民币。1月31日的市场汇率为1美元=828元人民币。2月28日市场汇率为l美元=823元人民币，货款于3月2日收回。该外币债权2月份发生的汇兑收益为(C)万元。AO60 B040 C一1 D-0406某外商投资企业收到外商作为实收资本投入的固定资产一台，协议作价100万美元，当日的市场汇率为l美元=826元人民币。投资合同约定汇率为1美元=828元人民币。另发生运杂费2万元人民币，进口关税20万元人民币，安装调试费12万元人民币。该设备的入账价值为(D)万元人民币。A862 B826 C828 D8607按我国会计准则的规定，外币财务报表折算为人民币报表时，所有者权益变动表中的“未分配利润”项目应当(C)。A按平均汇率折算B按历史汇率折算C根据折算后所有者权益变动表中的其他项目的数额计算确定D按即期汇率折算8收到以外币投入的资本时，其对应的资产账户采用的折算汇率是(A)。A收到外币资本时的市场汇率 B投资合同约定汇率C签订投资时的市场汇率 D第一次收到外币资本时的折算汇率9下列各项中，属于外币兑换业务的是(D)。A从银行取得外币借款 B进口材料发生的外币应付账款C归还外币借款 D从银行购入外汇10我国会计准则中外币财务报表折算差额在会计报表中应作为(A)。A在资产负债表中所有者权益项目下单独列示 B在长期投资项下列示C作为管理费用列示 D作为长期负债列示11企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，将所有项目折算为变更后的记账本位币应当采用的汇率是(A)。A变更当日的即期汇率B变更当期期初的市场汇率C按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率D资产负债表日汇率12下列说法中正确的是(A)。A企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化B企业记账本位币一经确定，不得变更C企业的记账本位币一定是人民币D企业的编报货币可以是人民币以外的币种二、多项选择题1下列交易中，属于外币交易的有(ABC)。A.买入以外币计价的商品或者劳务B卖出以外币计价的商品或者劳务C借入外币资金D向国外销售以记账本位币计价和结算的商品2企业选定境外经营的记账本位币，应当考虑的因素有(ABCD)。A该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算B该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算C融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币D境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性3下列项目中，属于境外经营或视同境外经营的有(ABC)。A企业在境外的子公司B企业在境外的合营企业C企业在境外的子公司分支机构D采用相同于企业记账本位币的，在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构4下列项目中属于货币性项目的有(ABC)。A银行存款 B应收账款 C应付账款 D存货5外币交易应当在初始确认时将外币金额折算为记账本位币金额，可以采用的汇率有(AB)。A交易发生日的即期汇率B按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率C与交易发生日即期汇率相差较大的汇率D当汇率波动较大时，当年1月1日的汇率6企业在资产负债表日，应当按照准则规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理。下列说法中正确的有(ABD)。A外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算B因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益C因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入递延损益D以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额7企业对境外经营的财务报表进行折算时，应采用资产负债表日的即期汇率折算的有(ABC)。A长期股权投资 B递延所得税资产 C应付及预收款项 D资本公积8企业对境外经营的财务报表进行折算时，应采用发生时的即期汇率折算的有(CD)。A存货 B投资性房地产 C实收资本 D管理费用9企业对处于恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报表进行折算时，下列说法中正确的有(AB)。A对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述，对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述，再按照最近资产负债表日的即期汇率进行折算B在境外经营不再处于恶性通货膨胀经济中时，应当停止重述，按照停止之日的价格水平重述的财务报表进行折算C对资产负债表项目按照最近资产负债表日的即期汇率进行折算D对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述，不需按照最近资产负债表日的即期汇率进行折算10关于外币财务报表折算差额，下列说法中正确的有(ABC)。A企业发生的外币报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示B企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益C部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益D企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自外币财务报表折算差额项目转入未分配利润项目三、判断题1外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。外币是指人民币以外的货币。()2记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。()3企业只能选择人民币作为记账本位币。()4若企业的记账本位币选择的是人民币以外的币种，期末编报的财务报表应当折算为人民币。()5境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，不属于境外经营。()6.记账本位币一经确定，不得变更。()7企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。()8.企业采用统账制核算，对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。()9企业在资产负债表日，应当按照规定对外币货币性项目进行处理，应采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计人资本公积。()10企业在资产负债表日，应当按照规定对外币非货币性项目进行处理，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。()11货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。()12资产负债表中的项目，采用资产负债表日的即期汇率折算。()13利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。()14.外币财务报表折算差额，在利润表中单独列示。()15企业对处于恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报表，对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述，对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述，再按照最近资产负债表日的即期汇率进行折算。() 四、计算分析题1某企业按规定允许开立现汇账户，对本月发生的外币业务按当日的市场汇率折合为人民币记账。该企业2007年12月31日有关科目余额如下(单位：元)。科目名称美元汇率人民币银行存款2000080160000应收账款10000080800000应付账款4000080320000长期借款（工程项目尚未达到预定可使用状态）2000080160000该企业2008年1月份发生下列经济业务：(1)该企业收回客户前欠账款60000美元存入银行，当日市场汇率为1美元=82元人民币。(2)将20000美元存款兑换为人民币存款，兑换当日汇率为：买价1美元：81元人民币，卖价1美元=83元人民币，当日市场汇率为l美元=82元人民币。(3)用银行存款20000美元偿还应付账款，当日市场汇率为1美元=83元人民币。(4)用银行存款20000美元归还长期借款，当日市场汇率为1美元：83元人民币。2008年1月31日国家公布的汇率为1美元=835元人民币。要求：(1)根据上述经济业务编制会计分录。(2)编制2008年。1月3l习外币科目余额调整计算表(填人下表)，并编制期末汇兑差额的会计分录。(3)计算2008年1月份的汇兑差额和计入1月份损益的汇兑差额。科目名称美元余额月末汇率调整后人民币余额调整前人民币余额差额（借或贷）银行存款应收账款应付账款长期借款合计2甲有限责任公司(以下简称甲公司)以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按季计算外币账户的汇兑差额。(1)甲公司2007年第四季度发生以下交易或事项：10月6日，收到国外乙公司追加的外币资本投资1000万美元，款项于当日存入银行，当日市场汇率为1美元=824元人民币。甲公司与乙公司的投资合同于2007年7月10日签订。投资合同中对外币资本投资的约定汇率为1美元820元人民币。签约当日市场汇率为1美元818元人民币。11月8日，出口销售商品一批，售价为120万美元。该商品销售已符合收入确认条件，但款项尚未收到。当日市场汇率为1美元8.24元人民币。11月12日，偿还应付国外丙公司的货款80万美元，款项已通过美元账户划转。当日市场汇率为1美元=823元人民币。11月28日，收到应收国外丁公司的货款60万美元，款项于当日存人银行，当日市场汇率为1美元=826元人民币。12月2日，自国外进口原材料一批，材料价款100万美元，货款尚未支付。当日市场汇率为1美元=824元人民币。(2)其他有关资料如下：2007年第四季度期初甲公司有关外币账户的余额如下表所示： 科目名称美元汇率人民币银行存款400（借方）803288（借方）应收账款150（借方）801233（借方）应付账款110（贷方）8090420（贷方）2007年12月31日，当日市场汇率为1美元=825元人民币。假定不考虑上述交易过程中的相关税费。要求：(1)根据上述资料，填写所列账户2007年第四季度发生额和经调整汇兑差额后的期末余额。(2)对甲公司2007年第四季度外币账户汇兑差额汇总进行账务处理。(答案中的金额单位用万元表示)。 四、计算分析题1【答案】(1)编制会计分录收回客户前欠账款60000美元。借：银行存款一美元户(60000美元)492000贷：应收账款一美元户(60000美元)492000将20000美元存款兑换为人民币存款。企业将美元卖给银行，银行按买入价折算。会计分录为：借：银行存款一人民币户162000财务费用一汇兑差额2000贷：银行存款一美元户(20000美元)164000用银行存款20000美元偿还应付账款。借：应付账款一美元户(20000美元)166000贷：银行存款一美元户(20000美元)166000用银行存款20000美元归还长期借款。借：长期借款一美元户(20000美元)166000贷：银行存款一美元户(20000美元)166000(2)编制2008年1月31外币科目余额调整计算表和会计分录。1月31外币科目余额调整计算表科目名称美元余额月末汇率调整后人民币余额调整前人民币余额差额（借或贷）银行存款200008.3516700015600011000（借）应收账款400008.3533400030800026000（借）应付账款200008.3516700015400013000（贷）长期借款08.3506000（借）60000（贷）合计18000（借）借：银行存款11000应收账款26000贷：应付账款13000财务费用一汇兑差额24000借：在建工程6000贷：长期借款6000(3)计算2008年1月份的汇兑差额和计A 1月份损益的汇兑差额。2008年1月份汇兑收益=11000+26000-13000-6000-2000(平时外币兑换业务产生的汇兑损失)=16000 元应计入1月份损益的汇兑收益=11000+26000-13000-2000(平时外币兑换业务产生的汇兑损失)= 22000元 2【答案】埴表项目第四季发生额调整后期末余额借方金额贷方金额银行存款（美元户）1060 8755.480 658.41380 11385(借方)应收账款（美元户）120 995.160 495.6210 1732.5(借方)应付账款（美元户）80 658.4100 826.7130 1072.5(贷方)注：银行存款(美元户)汇兑差额：(400+1000+6080)825一(3288+10008.24+6082680823)=19 8(万元)(借方)银行存款(美元户)借方发生额(折合人民币金额)=1000 x 824+60 x 826+198=87554(万元)应收账款(美元户)汇兑差额=(150+120-60)x 825-(1233+120 x 824-60 x 826)63(万元)(借方)应收账款(美元户)借方发生额(折合人民币金额)=120 x 824+63=9951(万元)5.应付账款(美元户)汇兑差额=(110+100-80)x 825-(9042+100 x 824-80 x 823)(万元)(贷方)应付账款(美元户)贷方发生额(折合人民币金额)=100 x 824+27=8267(万元)(2)会计分录：借：银行存款(美元户)198应收账款(美元户)63贷：应付账款(美元户)27财务费用234任务二 长短期负债的核算【任务自主训练】一、简答题1、什么叫短期借款？短期借款有何作用？2、什么叫长期借款？如何对长期借款借入、借款利息、归还等业务进行核算？3、什么叫应付债券？如何确定应付债券的发行价格？4、什么叫可转换公司债？如何将其负债部分和权益部分进行拆分并进行会计处理？二、单项选择题1.企业在资产负债表日，按合同利率计提短期借款利息费用时的会计处理为(C )。A.借记“短期借款”科目，贷记“应付利息”科目B.借记“财务费用”科目，贷记“短期借款”科目C.借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目D.借记“应付利息”科目，贷记“财务费用”科目2.假设企业每月末计提利息，207年1月1日向银行借款100 000元，期限6个月，年利率6%。按银行规定一般于每季度末收取短期借款利息，207年3月份企业对短期借款利息应当作( D)会计处理。A.借：财务费用 500贷：银行存款 500B.借：财务费用 1 500贷：银行存款 1 500C.借：财务费用 1 000应付利息 500贷：银行存款 1 500D.借：财务费用 500应付利息 1 000贷：银行存款 1 5003就发行债券的企业而言，所获债券溢价收入实质是(B)。A为以后少付利息而付出的代价 B为以后多付利息而得到的补偿C本期利息收入 D以后期间的利息收入4企业以折价方式发行债券时，每期实际负担的利息费用是(C)。A按票面利率计算的应计利息减去应摊销的折价B按实际利率计算的应计利息减去应摊销的折价C按实际利率计算的应计利息D按实际利率计算的应计利息加上应摊销的折价5就发行债券的企业而言，债券折价实质是(A)。A为以后少付利息而付出的代价材 B为以后多付利息而得到的补偿C本期利息收入 D以后期间的利息收入6企业以折价方式发行债券时，每期实际负担的利息费用是(B)。A按票面利率计算的利息减去应摊销的折价B按实际利率计算的利息减去应摊销的折价C按实际利率计算的利息D按实际利率计算的利息加上应摊销的折价7短期借款利息核算不会涉及下列哪个账户(A)。A短期借款 B应付利息 C财务费用 D银行存款8某公司签订租赁协议，租人设备及配套工具价款，国外运保费等共13万元，其中设备款12万元。配件及工具款1万元。该租赁设备进关时，又支付进口关税及国内运费8000元，其中设备负担7000元，配件及工具负担1000元，根据此项业务，企业“长期应付款”账户的金额应为(A)万元。A13 B14 C147 D1489.甲企业2007年1月1日以630万元的价格发行5年期债券600万元。该债券到期一次还本付息，票面年利率为5%。则甲企业2008年12月31日应计入“应付债券-应计利息”科目的数额为( C)万元。A.30B.31.5 C.60 D.63三、 多项选择题1.下列经济业务或事项中，属于负债的是(ABC)。A.预收账款B.应交的教育费附加C.应付经营租入的固定资产租金D.借款计划2.长期借款所发生的利息支出，可能借记的科目有(ACD)。A.在建工程B.销售费用C.管理费用D.财务费用3.“应付债券”账户的贷方反映的内容有(ABC)。A.债券发行时产生的债券折价B.债券溢价的摊销C.期末计提应付债券利息D.债券的发行费用4.企业长期借款的利息费用，可能涉及的科目有（ABC）。A.在建工程 B.管理费用C.财务费用 D.固定资产5“应付债券”账户的贷方反映的内容有（ABC）A.债券发行时产生的债券溢价 B.债券溢价的摊销C.期末计提应付债券利息 D.债券溢价的摊销6.“应付债券”账户的借方反映的内容有（AB）A.债券发行时产生的债券折价 B.债券溢价的摊销C.期末计提应付债券利息 D.债券折价的摊销7.在我国会计实务中，生产经营期间为购建固定资产而发生的长期借款利息费用，可能记（ABC）科目A.在建工程B.账务费用C.长期借款D.长期待摊费用8.对于分期付息，一次还本的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息，可能借记的会计科目有（ABCD）。A在建工程 B制造费用 C财务费用 D研发支出9关于可转换公司债券，下列说法中正确的有(BC)。A发行可转换公司债券时，应按实际收到的款项记入“应付债券(可转换公司债券)”科目B发行可转换公司债券时，应按该项可转换公司债券包含的负债成份的公允价值，记入“应付债券(可转换公司债券)”科目C发行可转换公司债券时，实际收到的金额与该项可转换公司债券包含的负债成份的公允价值的差额记人“资本公积一其他资本公积”科目D发行可转换公司债券时，应按该项可转换公司债券包含的权益成份的公允价值，记入“应付债券(可转换公司债券)”科目四、判断题1.企业在计算短期借款利息时，可以随意选择利率计提利息。()2企业的短期借款利息均应在实际支付时计入当期财务费用。（）3对于固定资产借款发生的利息支出，在交付使用前发生的，应予资本化，将其计人固定资产的建造成本；在交付使用后发生的，则应作为当期费用处理。()4对分期付息债券，若采用实际利率法对公司折价发行的债券摊销，因为债券的账面价值逐期增加，所以折价摊销额也逐期增加。()5企业采用实际利率法对应付债券溢折价进行摊销时，应付债券账面价值逐期减少或增加，应负担的利息费用也随之逐期减少或增加。()6采用实际利率法对应付债券溢价进行摊销，由于债券未摊销溢价逐期增加，因而计算出来的利息费用也就随之逐期增加。()7当可转换公司债券持有人行使转换权利，应减少“资本公积一其他资本公积”科目中属于该项可转换公司债券的权益成份的金额。()五、计算及业务处理题1甲股份有限公司2007年1月1日发行三年期可转换公司债券，每年1月1日付息、到期一次还本的债券，面值总额为10000万元，发行收款为10100万元，票面年利率为4，实际利率为6。债券的公允价值为946540万元，2008年1月1日，某债券持有人将其持有的5000万元本公司可转换公司债券转换为100万股普通股(每股面值l元)。甲公司按实际利率法确认利息费用。要求：计算甲公司发行此项债券时应确认的“资本公积一其他资本公积”的金额为多少万元？答案：应确认的“资本公积一其他资本公积”的金额=10100946540=63460万元。2甲公司2007年1月1日按面值发行3年期可转换公司债券，每年1月1日付息、到期一次还本的债券，面值总额为10000万元，票面年利率为4，实际利率为6。债券的公允价值为946540万元，2008年1月1日，某债券持有人将其持有的5000万元(面值)本公司可转换公司债券转换为100万股普通股(每股面值1元)。甲公司按实际利率法确认利息费用。要求：计算2008年1月1日甲公司转换债券时应确认的“资本公积一股本溢价”的金额为多少万元？答案：甲公司转换债券时应确认的“资本公积一股本溢价”的金额=转销的“应付债券一可转换公司债券”余额481666946540+(9465406一100004)2+转销的“资本公积一其他资本公积”26730(10000946540)2一股本100：498396万元。3某股份有限公司于208年1月1日发行3年期、每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为5，实际利率为6，发行价格为19465万元。按实际利率法确认利息费用。要求：计算该债券209年度确认的利息费用为多少万元？答案：该债券208年度确认的利息费用：194656=1168万元，209年1月1日应付债券的账面余额：19465+(11682005)=19633万元，208年度确认的利息费用=196336=1178万元。4某股份有限公司于2008年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为100万元，票面年利率为5，实际利率为4，发行价格为10278万元。按实际利率法确认利息费用。要求：计算该债券2010年度确认的利息费用为多少万元？答案：该债券2008年度确认的利息费用：102784=411万元，209年1月1日应付债券的账面余额=10278一(1005一411)=10189万元，2009年度确认的利息费用：101894=408万元，2010年1月1日应付债券的账面余额=10189一(1005一408)=10097万元，2010年12月31日应付债券的账面余额=100万元，2010年度确认的利息费用=1005一(10097100)=403万元。5甲公司于2004年1月1日发行5年期、一次还本、分期付息的公司债券，每年12月31日支付利息。该公司债券票面利率为5，面值总额为300000万元，发行价格总额为313347万元；支付发行费用120万元，发行期间冻结资金利息为150万元。假定该公司每年年末采用实际利率法摊销债券溢折价，实际利率为4。要求：计算2005年12月31日该应付债券的账面余额为多少万元？答案：溢价总额=(313347120+150)一300000=13377(万元)。2004年的应付利息：3000005=15000(万元)2004年实际利息费用=3133774=1253508(万元)2004年应该摊销的溢价金额=150001253508=246492(万元)2004年末账面价值=300000+13377246492=31091208(万元)2005年的应付利息=3000005=15000(万元)2005年实际利息费用=310912084=1243648(万元)2005年应该摊销的溢价金额=150001243648=256352(万元)2005年末账面价值=300000+13377246492256352=30834856(万元)。6、企业借入5年期到期还本每年付息的长期借款5 000 000元，合同约定年利率为3.5%，假定不符合资本化条件。要求：对该企业的相关业务进行会计处理。（1）每年计算确定利息费用时：借：财务费用 179 000贷：应付利息 175 000企业每年应支付的利息=5 000 0003.5%=175 000（元）（2）每年实际支付利息时：借：应付利息 175 000贷：银行存款 175 0007某企业经批准于2007年1月1日起发行两年期面值为100元的债券200000张，债券年利率为3，每年7月1日和12月31日付息两次，到期时归还本金和最后一次利息。该债券发行收款为196192万元，债券实际利率为年利率4。该债券所筹资金全部用于新生产线的建设，该生产线于2007年6月底完工交付使用。债券溢折价采用实际利率法摊销，每年6月30日和12月31日计提利息。要求：编制该企业从债券发行到债券到期的全部会计分录。(金额单位用万元表示)3【答案】(1)2007年1月1日发行债券借：银行存款196192应付债券一利息调整3808贷：应付债券一债券面值2000(2)2007年6月30日计提利息利息费用=196192 x2=3924万元借：在建工程3924贷：应付利息_30应付债券一利息调整924(3)2007年7月1日支付利息借：应付利息30贷：银行存款30(4)2007年12月31 H计提利息利息费用=(196192+924)2=3942j元借：财务费用3942贷：应付利息30应付债券一利息调整942(5)2008年1月1日支付利息借：应付利息30贷：银行存款30(6)2008年6月30 H计提利息利息费用=(196192+924+942)2=3961万元借：财务费用396l贷：应付利息30应付债券一利息调整96l(7)2008年7月1日支付利息借：应付利息30贷：银行存款30(8)2008年12月31日计提利息尚未摊销的“利息调整”余额=3808-924-942-961=981 7万元利息费用=30+981=3981万元借：财务费用398l贷：应付利息30应付债券一利息调整981(9)2009年1月1日支付利息和本金借：应付债券一债券面值2000应付利息30贷：银行存款20304某企业2008年1月1日向银行借入120000元期限9个月，年利率8该借款到期后按期如数归还，利息分月预提，按季支付。要求：编制借人款项、按月预提利息、按季支付利息和到期时归还本金的会计分录。【答案】(1)借人款项时：借：银行存款120000贷：短期借款120000(2)按月预提利息时：借：财务费用800贷：应付利息800(3)按季支付利息时：借：应付利息2400贷：银行存款2400(4)到期偿还本金时：借：短期借款120000贷：银行存款120000任务三 借款费用的核算【任务自主训练】一、简答题1、什么是借款费用？借款费用包括哪些内容？2、哪些资产时符合资本化条件的资产？3、简述借款的范围。4、简述借款费用资本化的条件。5、什么叫非正常中断？非正常中断期间的借款费用如何处理？6、如何判断是否停止资本化？二、单项选择题1在确定借款费用资本化金额时，与专门借款有关的利息收入应（ D ）A、计入营业外收入B、冲减所购建的固定资产成本C、计入当期财务费用D、冲减借款费用资本化的金额2借款费用准则中的专门借款是指(A)。A为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项B发行债券收款C长期借款D技术改造借款3下列项目中，不属于借款费用的是(A)。A发行公司股票佣金B发行公司债券佣金C借款手续费D借款利息4如果固定资产的购建活动发生非正常中断，并且中断时间连续超过(B)，应当暂停借款费用的资本化，将其确认为当期费用，直至资产的购建活动重新开始。A1年 B3个月 C半年 D两年5当所购建的固定资产(A)时，应当停止其借款费用的资本化；以后发生的借款费用应当于发生当期确认为费用。A达到预定可使用状态B交付使用C竣工决算D交付使用并办理竣工决算手续6A公司从银行专门借人一笔款项，于2007年2月1日采用出包方式开工兴建一幢办公楼，2007年lO月5 13工程按照合同要求全部完工，10月31日工程验收合格，11月10日办理工程竣工结算，11月20日完成全部资产移交手续，12月1日办公楼正式投入使用。则公司专门借款利息停止资本化的时点应当为2007年(A)。A10月5 日B10月31日C11月10 日D12月1日7生产经营期间，如果某项固定资产的购建发生非正常中断，并且中断时间超过3个月(含3个月)，应当将中断期间所发生的借款费用，记人(D)科目。A长期待摊费用B在建工程成本C营业外支出D财务费用三、多项选择题1借款费用包括(ABC)。A因借款而发生的利息B折价或溢价的摊销C因外币借款而发生的汇兑差额D发行债券收款2借款费用准则中的资产支出包括(ABC)。A为购建符合资本化条件的资产而已支付现金B为购建符合资本化条件的资产而转移非现金资产C为购建符合资本化条件的资产而以承担带息债务形式发生的支出D计提在建工程人员工资3.下列选项中，符合资本化条件的资产包括（ABC）A.需要经过相当长时间的才能达到预定可使用状态的固定资产B.需要经过相当长时间的才能达到预定可使用状态的投资性房地产C.需要经过相当长时间的生产活动才能达到预定可销售状态的存货D.需要经过半年的生产活动才能达到预定可销售状态的存货4.关于贷款费用，下列说法中正确的有（ABD）A.企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本B.企业发生的借款费用，不能归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益C.企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应按资产累计支出加权平均数和资本化率计算的金额确定资本化金额D借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本5借款费用开始资本化必须同时满足的条件包括(ABC)。A资产支出已经发生B借款费用已经发生C为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始D工程项目人员工资支出6关于借款费用准则中每一会计期间的利息资本化金额的确定，下列说法中正确的有(AC)。A为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定B企业应当将累计资产支出加权平均数乘以资本化率，计算确定当期应予资本化的利息金额C为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额D为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出加权平均数超过专门借款的部分乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款利息中应予资本化的金额7关于资本化期间和借款费用利息资本化金额限额，下列说法中正确的有(AC)。A，资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间借款费用暂停资本化的期间不包括在内B资本化期间是指从借款费，丑开始资本化时点到停止资本化时点的全部期间，借款费用暂停资本化的期间也包括在内C在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的息金额D.在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期专门借款实际发的息金8关于辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额，下列说法中正确的有(ACD)。A在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本 B在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额的计算与资产支出相挂钩C专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本D专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益9关于借款费用暂停资本化，下列说法中正确的有(ACD)。A符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化B符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间非连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化C暂停借款费用的资本化，在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益D如果因进行工程质量和安全检查停工中断，借款费用的资本化应当继续进行10企业为购建固定资产专门借入的款项所发生的借款费用，停止资本化的时点有( ABC)。A符合资本化条件的资产的实体建造(包括安装)或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成B继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生C购建的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用状态所必要的购建活动实质上已经完成的D购建的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用11企业应当在附注中披露与借款费用有关的信息包括(AB)。A当期资本化的借款费用金额B当期用于计算确定借款费用资本化金额的资本化率C当期借款总额D当期市场利率12A公司于2007年动工兴建厂房，在该厂房建造过程中，该企业发生的下列支出或者费用中，属于规定的资产支出的有(ABC)。A用银行存款购买工程物资B支付在建工程人员工资C工程项目领用本企业生产的产品D发生的业务招待费支出13甲公司于2002年1月1日动工兴建一幢写字楼自用，在该写字楼建造过程中发生的下列支出或者费用中，属于规定的资产支出的有（ABC）。A用银行存款购买工程物资B用银行存款支付建设工人工资C将企业自己生产的电梯用于装备写字楼D计提建设工人职工福利费14因安排专门借款而发生的辅助费用，下列选项中正确的有(ABD)。A属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时予以资本化B属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之后发生的，应当于发生当期确认为费用C无论属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前或之后发生的，均应当在发生时予以资本化D因借款而发生的辅助费用，在开始资本化前，应将其作为当期财务费用处理15借款费用包括(ABC)。A因借款而发生的利息B因借款而发生的折价或溢价的摊销C因外币借款而发生的汇兑差额D因借款而发生的债券溢价 四、判断题1借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。()2符合资本化条件的资产，只是指需要经过相当长时间的购建才能达到预定可使用状态的固定资产。()3企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额大小确认是否会计入当期损益。()4资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。()5为购建或者生产符合资本化条件的资产而借人专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存人银行取得的利息收人或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。()6借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。()7在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。()8在资本化期间内，外币专门借款本金的汇兑差额应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；利息的汇兑差额应计入当期损益。()9专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。()10符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间非连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。()11购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计人当期损益。()12购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。() 五、计算分析题1、企业因资产支出数超过专门借款数，为此于2008年又借入了两笔一般借款，1月1日又借入了100万元，3月1日又借入了300万元，资产的建造工作从2007年8月1日开始。假定企业按季计算资本化金额。则2008年第一季度一般借款本金加权平均数为多少万元？【答案】一般借款本金加权平均数：10033+30013=200万元2某企业于2007年10月1日从银行取得一笔专门借款600万元用于固定资产的建造，年利率为8。两年期。至2008年1月1日该固定资产建造已发生资产支出600万元，该企业于2008年1月1日从银行取得1年期一般借款300万元，年利率为6。借入款项存入银行，工程于2008年年底达到预定可使用状态。2008年2月1日用银行存款支付工程价款150万元，2008年10月1日用银行存款支付工程价款150万元。工程项目于2008年3月31日至2008年7月31日发生非正常中断。则2008年借款费用的资本化金额为多少万元？【答案】2008年专门借款可资本化期间8个月，专门借款利息资本化金额=6008812=32万元；一般借款可资本化期间为7个月(2月1日一3月31日，8月1日12月31日)，一般借款资本化金额=1506212+(150+15035)6512：75万元。2008年借款费用的资本化金额：32+75=395万元3甲公司为购建固定资产于2007年1月1日按面值发行债券一批，面值为8000万元，期限5年，票面年利率6，筹集资金8000万元(不考虑债券发行费用)；7月1日又向银行借人2年期、年利率5的款项4000万元。上述两项借款属于一般借款，假设无其他一般借款，则该公司2007年一般借款的加权平均年利率为多少？【答案】资本化率=(80006+40005612)(8000+4000612)100=584某企业于2007年7月1日为建造厂房，从银行取得3年期借款300万元，年利率为6，按单利计算，到期一次归还本息。借人款项存人银行，工程于2008年年底达到预定可使用状态。2007年10月1日用银行存款支付工程价款150万元并开始厂房的建造，2008年4月1日用银行存款支付工程价款150万元。该项专门借款第3季度的利息收入为3万元，第4季度的利息收入为15万元。则2007年借款费用的资本化金额为多少万元？【答案】2007年借款费用的资本化金额=3006312一15=3万元。5c企业2007年1月1日借款5000万元用于固定资产建造，借款利率为6，借款时发生的辅助费用为50万元(金额较大)。2007年1月1日支出1000万元，2007年5月1日支出2000万元，2007年12月1日支出2000万元。2008年3月20日发生支出600万元。工程于2008年3月31日达到预定可使用状态。2007年6月1日至9月30日工程发生非正常中断。该项专门借款2007年取得的利息收入为85万元，其中6月1日至9月30日取得的利息收入为20万元。按现行准则规定，该固定资产达到预定可使用状态时的人账价值为多少万元？【答案】该专门借款的资本化期间为2007年1月1日一2007年5月31日及2007年10月1日2008年3月31日，共11个月。该固定资产的入账价值=(1000+2000+2000+600)+500061112一(8520)+50=586万元。6某股份有限公司206年1月1日从银行取得年利率为8、期限为2年的专门借款1000万元用于固定资产的购建。固定资产的购建于206年1月28日正式动工兴建。至207年2月1日，已发生资产支出883万元，专门借款2006年取得的利息收入30万元，207年取得的利息收人为l万元。207年1月1日从银行取得1年期一般借款800万元，年利率为6。假定不考虑借款手续费。2007年度2月1日起与固定资产购建有关的资产支出资料如下：(1)2月1日，支付购买工程物资款702万元(含支付的增值税进项税额102万元)。(2)3月1日，领用本企业生产的产品。产品成本为80万元，为生产该产品购买原材料时的增值税进项税额为85万元，购料款项均已支付。该产品计税价格为100万元，增值税销项税额为17万元。(3)4月1日，支付建造资产的职工工资20万元，为3月1日用于固定资产建造的本企业产品，交纳增值税85万元。(4)9月1日，支付购买工程物资款234万元(含支付的增值税进项税额34万元)。(5)10月1日，支付建造资产的职工工资20万元。(6)11月1日，支付购买工程物资款44万元(含支付的增值税进项税额639万元)。该工程项目于4月30日至8月31日发生非正常中断，但于11月30日达到预定可使用状态。假设增值税不可以抵扣要求：计算该工程项目于2007年度应予以资本化的金额。(金额单位用万元表示)。【答案】207年2月1日发生的资产支出中有585(702117)万元占用了一般借款。因为该工程项目发生非正常中断的期间超过了3个月，所以4月30日8月31 H应停止借款费用的资本化。在计算资本化金额时，可先计算2月1日至4月30日的资本化金额，然后再计算9月1 日至11月30日的资本化金额，两者之和即为2007年度该项目应予以资本化的金额。