企业财务会计管理知识讲义

职业经理人财务素养训练-非财务人员的财务管理 导 言本书介绍的的是职业业经理人人财务素素养训练练非非财务人人员的财财务管理理。本课程的基基本定位位是基于于以下两两点考虑虑：第一，本课课程面对对的是没没有财务务专业背背景的各各级管理理人员，因因此这个个课程的的学习将将从零开开始起步步。第二，课程程的设计计目标是是为职业业经理人人设计的的，而非非职业会会计人。职职业经理理人和职职业会计计人的区区别在于于：对于于财务信信息，职职业经理理人关注注更多的的是其理理解和使使用，而而非这些些财务信信息的加加工和收收集过程程。这两两点是本本课程的的基本定定位。本课程的内内容安排排，可以以概括为为一个中中心、四四个方面面，共分分16讲讲。一个个中心是是指课程程以企业业财务会会计报告告为中心心。围绕绕这个中中心，主主要突出出四个方方面的内内容： 1.正确解解读企业业财务信信息，学学习如何何阅读企企业财务务报告。2.真实感感知企业业的财务务状况，学学习如何何评价企企业的财财务状况况。3.认真倾倾听注册册会计师师意见，学学习如何何阅读审审计报告告。4.带头执执行会会计法，了了解要承承担的会会计法律律责任。第1讲 会计是是企业的的语言反映企业经经济状况况的两组组会计语语言词汇汇四个层次的的会计语语言规则则财务会计报报告的组组成会计语言要要素会计工作主主要是把把企业杂杂乱的会会计数据据归纳整整理，加加工编制制成有用用的财务务信息系系统。学习会计语语言，首首先要对对会计语语言要素素有一个个基本的的理解。对对于什么么是会计计，社会会各界，包包括企业业家们的的理解是是不一样样的，甚甚至职业业会计人人也有不不同的理理解。例例如，有有人说会会计是管管理的工工具；也也有人说说会计是是一个信信息系统统，会计计的工作作就是收收集信息息、加工工信息、储储存信息息，并对对外披露露信息。但但从企业业管理的的角度来来说，会会计是企企业的语语言，这这种语言言是企业业内部交交流的工工具。当公司领导导开会时时，要借借助会计计语言来来研究企企业的管管理。用用会计语语言表述述，企业业用了多多少资产产，欠了了多少债债务，拥拥有多少少权益，有有多少收收入，用用去多少少费用，获获得多少少利润等等等。会会计语言言是企业业通用的的语言，在在企业内内部各部部门之间间是通用用的，在在一个国国家里也也是通用用的，甚甚至是国国际通用用的语言言。当企企业和另另外一家家企业打打交道时时，要借借助于会会计语言言；当企企业和银银行打交交道时，也也要使用用会计语语言；当当企业和和政府打打交道时时，同样样要使用用会计语语言。如果把会计计当成一一种语言言来看待待，这种种语言到到底要描描述什么么呢？会会计语言言所描述述的内容容，就是是用货币币表现出出来的经经济活动动。会计计描述经经济活动动时需要要借助一一种载体体，会计计语言中中所使用用的载体体就是大大家所熟熟悉的会会计凭证证、会计计账簿和和财务会会计报告告。图1-1 会计计语言载载体不管会计多多么复杂杂，会计计报告写写的有多多厚，凭凭证账簿簿有多少少，但是是会计的的语言主主要是由由两组词词汇来构构成：一一组是反反映企业业财务状状况的会会计语言言词汇；另一组组是反映映企业在在一定期期间经营营成果的的会计语语言词汇汇。反映企业财财务状况况的会计计语言词词汇在反映企业业财务状状况的会会计语言言这组词词汇里，要要了解三三个词：资产、负负债、所所有者权权益。这这组词的的特点是是：它提提供的是是“时点点数”，即即在会计计语言中中，要借借助这三三个词来来讲述企企业在某某一特定定时刻的的状况如如何。而而这个特特定时刻刻，通常常可以理理解成某某一时点点，例如如，月末末的财务务状况如如何，112月331日的的财务状状况如何何。它是是一个在在特定时时点的信信息，也也有人说说这组词词所要做做的工作作，就是是给企业业的经济济活动“拍拍快照”。图1-2 会计计语言要要素时点信信息1.资产资产一般可可以认为为是企业业拥有和和控制的的能够用用货币计计量，并并能够给给企业带带来经济济利益的的经济资资源。简简单的说说，资产产就是企企业的资资源。企企业资源源必须同同特定时时点连在在一起，例例如年初初拥有多多少资产产，月末末拥有多多少资产产，122月311日拥有有多少资资产，它它必须和和时点连连在一起起。当然然，在某某一时刻刻说企业业拥有多多少资产产，仅有有这样一一个词还还是不够够的。为为了让人人们更了了解企业业资产的的具体内内容，在在会计语语言中给给资产做做了适当当的分类类，例如如会计上上通常是是按流动动性来分分类，就就是按资资产变现现速度的的快慢来来划分。这这里所说说的变现现就是把把资产变变成钱，如如果这个个资产在在1年内内就能变变成钱，这这样的资资产一般般叫流动动资产。如如果把钱钱投放出出去，例例如搞联联营、买买股票，回回收期超超过1年年，就把把这种资资产叫长长期投资资。把企企业的机机器设备备、仪器器仪表、建建筑设备备叫固定定资产。另另外，企企业的专专利权、商商标权、土土地使用用权等，在在会计上上叫无形形资产。不不属于前前面类别别的统称称为其他他资产。资资产做适适当的分分类后，就就知道企企业1年年内资产产能变现现的有多多少，超超过1年年收回的的投资有有多少，机机器设备备有多少少，无形形资产有有多少，还还有其他他资产应应该有多多少。图1-3 公公司拥有有和控制制的具体体资产2负债负债，一般般的解释释是，企企业承担担的，能能够以货货币计量量的，需需要以资资产或劳劳务承付付的现实实义务。简简单的说说，负债债就是所所欠的钱钱。在会会计语言言中，负负债必须须和特定定时点连连在一起起。例如如，在年年初欠多多少钱，月月末还欠欠多少钱钱，年末末还欠多多少钱。但但仅有一一个负债债的概念念，还不不能满足足管理上上的需要要。为了了满足管管理上的的需要，会会计语言言中把负负债分成成两大类类：一类类叫流动动负债，一一类叫长长期负债债。什么叫流动动负债呢呢？就是是偿债期期在1年年以内的的负债，叫叫流动负负债。偿偿债期超超过1年年的负债债，通常常把它界界定为长长期负债债。有了了负债的的分类，就就可以了了解，此此时此刻刻欠多少少钱，所所欠的钱钱该在什什么时候候还。如如果是流流动负债债，就要要筹集资资金在年年内还清清。如果果是长期期负债，还还有时间间筹集资资金，因因为偿还还期会超超过1年年。图1-4 负负债的分分类3所有者者权益所有者权益益有不同同的提法法，有的的叫所有有者权益益，有的的叫股东东权益，也也有的叫叫业主权权益。不不管如何何称呼，它它的含义义都是指指企业投投资人对对企业的的资产应应该享有有多少权权益。投投资人对对企业资资产应该该享有的的权益，有有创办企企业时投投入的资资本，这这是投资资者的权权益。企企业经营营以后赚赚了钱，应应该归投投资人所所有，这这也是投投资者的的权益。有有了所有有者权益益这个概概念，就就可以告告诉阅读读报表的的使用者者，或者者财务信信息的使使用者，在在特定时时点，投投资人在在企业的的财产当当中，应应该占有有多少份份额。这样，会计计语言中中就产生生了第一一组词，它它们具有有时点数数的特点点，同时时反映了了企业在在特定时时刻是一一种什么么样的状状况。而而这种状状况在数数量上是是存在着着一定的的依存关关系。它它们数量量上的依依存关系系，也就就是在特特定时点点上资产产应该等等于负债债加股东东权益。这这个公式式是永远远相等的的，是永永恒的，在在会计语语言上也也叫会计计恒等式式，即：资产=负债债+所有有者权益益表1-1 资产产负债表表编制单位：A公司司 20000年11月1日日 金额额单位：元资产负债及所有有者权益益现金 110000应收账款 8000存货 112000固定资产 70000资产总额 100000应付账款 220000所有者权益益 80000负债及所有有者权益益总额 1100000从表1-11中可以以看出，资资产、负负债及所所有者权权益总额额，符合合会计恒恒等式：资产=负债+所有者者权益。【案例】A、B、CC三人是是好朋友友，他们们发现，现现在的文文化公司司很赚钱钱，而且且进入的的门槛也也很低。220022年3月月20日日，他们们决定到到工商局局去注册册一家文文化类的的公司。注注册时，AA入股335万元元，B入入股400万元，CC入股225万元元，共同同投入到到公司的的资金是是1000万元。公公司运营营一段时时间后，他他们发现现资金不不够，于于是决定定向银行行贷款。88月155日，他他们用公公司的固固定资产产作抵押押，向商商业银行行贷款1100万万元。如果问3月月20日日公司拥拥有多少少资产，我我们会说说有现金金1000万元。谁谁对它拥拥有权利利呢？我我们说股股东拥有有权利，因因为投资资人是企企业的主主人。这这时候就就是资产产等于所所有者权权益，从从数量上上来讲就就是1000万元元等于1100万万元，但但它却包包含两个个方面的的内容，即即：一是是告诉你你此时此此刻拥有有什么，二二是告诉诉你，此此时此刻刻谁对1100万万拥有权权利，这这是一个个问题的的两个方方面。100万不不够，再再借1000万存存入银行行。此时时此刻拥拥有资产产多少？我们说说2000万，谁谁对它拥拥有权利利呢？两两部分人人拥有权权利，创创业者拥拥有权利利1000万叫所所有者权权益，对对于创业业者来说说银行借借款是债债务，承承担的债债务有1100万万。2000万=1000万+1100万万，即，资资产=负负债+股股东权益益。反映企业经经营成果果的会计计语言词词汇反映企业经经营成果果的会计计语言词词汇共有有三个，即即收入、费费用、利利润。从从特点上上来说，它它们是“期期间数”。必必须是从从某一个个时点开开始到某某一个时时点结束束，这段段期间发发生了多多少收入入，发生生了多少少费用，实实现了多多少利润润。这三三个词，可可以理解解为：第第一，是是期间数数，第二二，实际际上是给给企业所所做的录录像。三三个词之之间的关关系是，一一定时期期的利润润应该等等于一定定时期的的收入减减一定时时期的费费用，即即：利润=收入入-费用用【自检】两组会计语语言词汇汇都反映映了企业业经营状状况，然然而，这这两组词词汇又有有区别，请请你谈谈它们的区区别。_会计语言规规则既然把会计计当成语语言来看看待，它它必须有有自己的的语言规规则。会会计语言言，为了了向人们们描述真真实的、完完整的、可可用的会会计信息息，它也也必须尊尊重自己己的语言言规则。在在我国，会会计语言言的规则则主要有有四个层层次。会计法第一个层次次就是中中华人民民共和国国会计法法，会会计法是是会计工工作的根根本办法法，是由由人大常常委会批批准的。企业财务务会计报报告条例例第二个层次次就是企企业财务务会计报报告条例例，企企业财务务会计报报告条例例是国国务院颁颁布的关关于会计计工作的的基本规规则。企业会计计准则第三个层次次就是企企业会计计准则，企企业会计计准则是是由中华华人民共共和国财财政部颁颁布的。企业会计计制度第四个层次次就是企企业会计计制度，它它也是由由财政部部颁布的的。企企业会计计准则和和企业业会计制制度有有什么区区别呢？企业业会计准准则侧侧重的是是对经济济活动如如何确认认，如何何计量。而而企业业会计制制度规规定的就就是如何何记录经经济活动动，如何何报告经经济活动动。图1-5 会会计语言言规则的的四个层层次会计语言规规则在以以后的章章节中会会作详细细的介绍绍。在这这里，只只需要了了解，会会计语言言是要讲讲规则的的，这些些规则有有会计计法，有有中央人人民政府府颁布的的企业业财务会会计报告告条例，有有财政部部颁布的的确认计计量记录录和报告告的基本本规则，而而且它们们的法律律效力是是不一样样的，法法律效力力最高的的是会会计法，效效力最低低的是企企业会计计制度。【自检】四个层次的的会计语语言规则则，其法法律效力力是不一一样的，请请你想一一想，它它们的效效力层次次是怎样样，为什什么？_财务报告的的组成把会计当做做一种语语言来看看待，主主要是为为了把会会计工作作看的和和自己的的生活更更接近一一些，更更亲切一一些，我我们日常常生活中中离不开开它。而而对企业业家、企企业的管管理者来来讲，会会计工作作的最终终产品，就就是财务务报告。有有的通过过记账、算算账、 报账、载载体凭证证账簿等等， 把把最终产产品财务务会计报报告交到到管理者者的手中中。 最最终产品品包括了了什么呢呢？ 这这个内容容在我国国的会会计法和和企业业财务会会计报告告条例当当中， 都有明明确的规规定。根根据会会计法的的规定， 完整的的财务会会计报告告应该由由三部分分组成， 即会计计报表、 会计报报表附注注和财务务情况说说明书。图1-6 财财务报告告的组成成会计报表第一部分就就是会计计报表。会会计报表表是以更更集中、更更概括、更更深刻的的方式，用用一目了了然的表表格，把把一定期期间的经经营状况况记录下下来编成成表，报报告给报报表的使使用者或或者是财财务信息息的使用用者。这这些表主主要有三三张：第一张是是资产负负债表第二张是是利润和和利润分分配表第三张就就是现金金流量表表这几张表的的使用在在以后的的内容里里将详细细讲述。会计报表附附注第二部分是是会计报报表的附附注。报报表的数数字既有有时点数数，也有有期间数数，在这这些数字字背后，读读表人有有很多情情况不了了解。因因此，我我国会会计法明明确规定定，编表表人还有有一个义义务，就就是对报报表中的的内容要要做出解解释。例例如关于于报表的的数字计计算方法法应该解解释，对对报表数数字的构构成内容容也要解解释，报报表阅读读者需要要了解的的情况都都要做出出详细的的说明，目目的是为为了帮助助报表阅阅读者进进一步了了解报表表中没有有反映清清楚的一一些信息息。财务情况说说明书第三部分内内容就是是财务情情况说明明书。一一个完整整的财务务会计报报告，需需要对企企业的一一些财务务状况，例例如生产产经营情情况、盈盈利情况况、资金金的使用用情况等等有个概概括性的的介绍。完整的财务务会计报报告书，通通常要把把它装订订成册。报报告书前前有目录录，目录录要告诉诉使用者者，第一一部分是是财务报报表，它它包括哪哪些表，第第二部分分是会计计报表附附注，它它包括哪哪些内容容，第三三部分是是财务情情况说明明书。财务会计报报告可以以分为月月度报告告、季度度报告、半半年度报报告和年年度报告告。凡是是比1年年少的报报告，通通常称为为中期报报告。例例如月报报、季报报、半年年报。一一个完整整年度的的报告，称称为年报报。不同同期间的的报告，财财务会计计报告书书所要求求的内容容是不一一样的。作作为月报报的财务务会计报报告书编编制两张张表就可可以了，一一张是资资产负债债表，一一张就是是利润表表。半年年报，即即中期报报告，通通常要求求编制资资产负债债表、利利润表、现现金流量量表和会会计报表表附注，但但并不要要求写财财务情况况说明书书。标准准的年终终结算报报告，应应该包括括三部分分，即会会计报表表、会计计报表附附注和财财务情况况说明书书。【自检】你常看财务务报告书书吗？你你认为财财务会计计报告书书的使用用者通常常有哪些些？_本小節主要要讨论了了三个问问题：第一个问题题是把会会计当做做一种语语言来看看待。会会计有两两组词汇汇，我们们用这两两组词来来描述企企业的状状况。第第一组词词汇描述述一个企企业在特特定时点点上，公公司拥有有多少资资产，它它们是什什么，公公司欠了了多少债债务，什什么时候候还，股股东在这这个时候候拥有多多少权利利，它们们是怎么么形成的的。第二二组词描描述了企企业在某某段期间间，发生生了多少少收入，多多少费用用，实现现了多少少利润。第二个问题题是会计计作为一一种语言言，它要要遵循一一定的规规则，国国家有这这样的规规则，国国际上也也有规则则。如果果把会计计看作是是国际通通用的商商业语言言，这个个规则就就是国际际会计准准则，我我国正朝朝着这条条路一步步一步的的迈进。第三个问题题是一份份完整的的财务会会计报告告书，尤尤其是年年度报告告，它应应该由会会计报表表、会计计报表附附注和财财务情况况说明书书三部分分组成，缺缺一不可可。第2讲 怎样阅阅读资产产负债表表（上）资产负负债表基基础资产负债表表四个方方面的作作用资产负债表表的两种种格式资产负债表表的内容容资产负债表表及其作作用什么是资产产负债表表资产负债表表资产负债表表是反映映企业某某一特定定日期资资产、负负债、所所有者权权益等财财务状况况的会计计报表。通俗的说，在在资产负负债表上上，企业业有多少少资产，是是什么资资产，有有多少负负债，是是哪些负负债，净净资产是是多少，其其构成怎怎样，都都反映得得清清楚楚楚。在在对财务务报表的的学习中中，资产产负债表表是一个个很好的的开端，因因为它体体现了企企业的财财务结构构和状况况。资产产负债表表描述了了它在发发布那一一时点企企业的财财务状况况，正如如同我们们拿一台台相机在在高速行行进的车车辆中按按下快门门，只不不过这里里的“车车辆”是是资金流流。我们们得到一一幅静态态的画面面，它只只描述了了当时的的状况，即即信息具具有时效效性。资产负债表表的作用用从资产负债债表的功功能上说说，主要要有四个个方面的的作用：1反映资资产及其其分布状状况资产负债表表能够反反映企业业在特定定时点拥拥有的资资产及其其分布状状况的信信息。 它表明明企业在在特定时时点所拥拥有的资资产总量量有多少少，资产产是什么么。 例例如流动动资产有有多少， 固定资资产有多多少， 长期投投资有多多少， 无形资资产有多多少等。2表明企企业所承承担的债债务及其其偿还时时间资产负债表表能够表表明企业业在特定定时点所所承担的的债务、偿偿还时间间及偿还还对象。如如果是流流动负债债，就必必须在11年内偿偿还；如如果是长长期负债债，偿还还期限就就可以超超过1年年。因此此，从负负债表可可以清楚楚地知道道，在特特定时点点上企业业欠了谁谁多少钱钱，该什什么时候候偿还。3反映净净资产及及其形成成原因资产负债表表能够反反映在特特定时点点投资人人所拥有有的净资资产及其其形成的的原因。净净资产其其实是股股东权益益，或者者是所有有者权益益的另外外一种叫叫法。在在某一个个特定时时点，资资产应该该等于负负债加股股东权益益，因此此，净资资产就是是资产减减负债。应应该注意意的是，可可以说资资产等于于负债加加股东权权益，但但绝不能能说资产产等于股股东权益益加负债债，它们们有着根根本性的的区别。因因为会计计规则特特别强调调先人后后己，也也就是说说，企业业的资产产首先要要用来偿偿还债务务，剩下下的不管管多少，都都归投资资人所有有。如果果先讲所所有者权权益，就就是先己己后人，这这在会计计规则中中是不允允许的。【案例】A、B、CC三个家家庭想共共同投资资开公司司。 20002年44月200日，他他们决定定到工商商局去注注册一家家东方红红日文化化发展有有限公司司。注册册时，AA入股335万元元，B入入股400万元，CC入股225万元元，共同同投入到到公司的的资金是是1000万元。公公司运营营一段时时间后，他他们发现现资金不不够，于于是决定定向银行行贷款。99月155日，他他们用公公司的汽汽车作抵抵押，向向商业银银行贷款款20万万元。东方红日文文化发展展有限公公司拥有有和控制制的资产产总额是是1200万元，投投资人投投入了1100万万元，向向银行借借款200万元。实实际上就就是负债债20万万元加股股东权益益1000万元。净净资产是是1200万元减减20万万元负债债。而这这个净资资产是怎怎么样形形成的呢呢？投资资者入股股的时候候，注入入企业资资金，它它会形成成所有者者权益。企企业赚了了钱也应应该归股股东所有有，它也也叫所有有者权益益。4反映企企业财务务发展状状况趋势势资产负债表表能够反反映企业业财务发发展状况况的趋势势。当然然，孤立立的看一一个时点点数，也也许反映映的问题题不够明明显，但但是如果果把几个个时点数数排列在在一起，企企业财务务发展状状况的趋趋势就很很明显了了。例如如企业的的应收账账款，第第1年是是10万万元，第第2年是是20万万元，第第3年是是30万万元，第第4年是是40万万元。如如果把这这4年的的时点数数字排在在一起，就就很容易易发现，这这个企业业的应收收账款呈呈逐年上上升的趋趋势。应应收账款款逐年上上升的趋趋势表明明，或者者销售环环节没有有管好应应收款，或或者说明明企业做做好了，市市场扩大大了，相相应的应应收账款款也增加加了。例例如拍电电影时，摄摄影师只只能一个个个镜头头的拍摄摄，每个个镜头仅仅仅是一一幅静态态的画面面。但是是，如果果把每一一个镜头头有机地地连起来来，就会会构成一一部生动动形象的的动态电电影。从从这个角角度来说说，如果果一个企企业的管管理者能能够关注注每一个个时点的的状况，就就会对企企业的财财务状况况有一个个比较全全面的了了解；反反之，不不注重捕捕捉时点点数，将将会给企企业的管管理造成成比较大大的失误误。【案例】总部设在伦伦敦的巴巴黎银行行，是世世界上首首家商业业银行，创创建于117633年。但但是19995年年末，这这家世界界上最老老牌的商商业银行行却破产产倒闭了了。是什什么原因因使这家家老牌银银行走向向末路呢呢？除了了银行内内部的控控制有问问题以外外，还有有一个很很经典的的问题这家家银行的的董事长长比德巴巴林不重重视资产产负债表表。在一一次演讲讲中，他他曾经说说过这样样一句话话：若以以为揭露露更多的的资产负负债表的的数据，就就能够增增进对一一个集团团的了解解，那真真是幼稚稚无知了了。他的的意思是是，如果果认为时时点数有有那么重重要，那那简直就就是幼稚稚无知。具具有讽刺刺意味的的是，他他发表这这番“高高论”之之后不到到1年的的时间，巴巴黎银行行破产了了，这是是他绝对对没有想想到的。因因为他不不重视对对资产负负债表的的阅读，使使银行付付出了惨惨痛的代代价。其其实巴黎黎银行是是完全可可以避免免破产的的。银行行每天都都要编资资产负债债表，如如果银行行的高层层管理能能够关注注资产负负债表，就就会知道道公司已已经发生生什么事事情。如如果及时时采取措措施，就就不至于于使得公公司破产产倒闭。因因此，虽虽然是时时点数，如如果关注注它、认认识它、使使用它，就就能够为为管理做做出很大大的贡献献。资产负债表表的格式式目前世界各各国主要要有两种种资产负负债表格格式：一一是账户户式表格格，二是是报告式式表格。账户式表格格资产负债表表要披露露三大数数字：一一是此时时此刻有有多少资资产，二二是此时时此刻有有多少负负债，三三是此时时此刻拥拥有多少少所有者者权益。如如果把这这三个数数字及其其内容分分左右排排列，左左边列示示企业拥拥有的资资产，右右边列示示企业的的负债及及所有者者权益，很很像账户户，所以以人们称称其为账账户式的的资产负负债表。我我国会计计制度规规定的参参考格式式是账户户式，一一般商店店里出售售的也是是账户式式表格。表2-1 账户户式表格格资产行次金额负债及所有有者权益益行次金额流动资产流动负债长期投资长期负债固定资产负债总计无形资产实收资本递延资产资本公积其他资产盈余公积未分配利润润所有者权益益合计资产总计负债及所有有者权益益合计报告式表格格报告式的资资产负债债表，它它的特点点是把资资产负债债和所有有者权益益改成上上下排列列，即首首先列示示企业的的所有资资产，其其次列示示企业的的所有负负债，然然后列示示企业的的股东权权益。由由于上下下排列类类似于领领导的报报告，所所以称为为报告式式的资产产负债表表。虽然制度上上的参考考格式是是账户式式资产负负债表，可可是现实实生活中中所见到到、所使使用的一一般都是是报告式式的资产产负债表表。因为为现在手手工编制制报表的的比较少少，一般般都是用用计算机机打印报报表，使使用的纸纸型一般般都是4纸型型，如果果用账户户式的资资产负债债表，不不仅字小小，而且且很难看看。而使使用报告告式的表表格，不不仅字比比较清晰晰，而且且格式也也比较美美观。表2-2 报告告式表格格资产流动资产长期投资固定资产无形资产递延资产其他资产资产合计流动负债长期负债负债总计实收资本资本公积盈余公积未分配利润润所有者权益益合计负债所有者权益益资产负债表表的内容容资产1流动资资产流动资产是是指可以以在1年年内或者者超过11年的一一个营业业周期内内变现或或者耗用用的资产产。在11年内能能够变现现， 是是指一般般而言， 现实生生活中可可能经常常会出现现一些非非正常情情况。 列在流流动资产产下的项项目主要要有如下下几个方方面：（1）货币币资金反映企业库库存现金金、银行行结算户户存款、外外埠存款款、银行行汇票存存款、银银行本票票存款、信信用卡存存款、信信用保证证金存款款等的合合计数，合合称货币币资金。（2）短期期投资企业在证券券市场上上买股票票，买债债券，但但持有时时间不准准备超过过1年的的投资，也也是流动动资产。（3）应收收账款即企业因销销售商品品、 产品和和提供劳劳务等而而应向购购买单位位收取的的各种款款项。 在正常常情况下下， 这这种账款款在1年年内应该该能够收收回， 所以也也是流动动资产。（4）预付付款即企业预付付给供应应单位的的款项，它它也是属属于流动动资产。（5）存货货存货是指企企业在生生产经营营过程中中为销售售或耗用用而储存存的各种种有形资资产，包包括各种种原材料料、包装装物、低低值易耗耗品、委委托加工工材料、产产成品、库库存商品品等。一一般来说说，这些些商品在在1年内内企业要要么把它它卖掉变变成钱，要要么把它它消耗掉掉，然后后再变成成钱，也也属于流流动资产产。【自检】请你在下面面属于货货币资金金的选项项后划“”：银行结算户户存款库存现金商业承兑汇汇票外国存款银行汇票存存款银行承兑汇汇票银行本票存存款信用卡存款款应收账款信用保证金金存款2长期投投资会计上通常常是以11年为单单位，11年以内内的就叫叫短期，11年以上上的就叫叫长期，这这是会计计上的一一个基本本划分。长长期投资资强调的的是一个个对外投投资的问问题，如如果投资资出去以以后投资资企业成成为被投投资单位位的股东东，这样样的投资资一般叫叫股权投投资。企企业买股股票，如如果所持持有的股股票准备备超过11年，或或者长期期持有的的话，这这个投资资也是长长期股权权投资。企业购买债债券以后后，企业业和对方方仍然是是一种债债权债务务关系。就就是把钱钱借给对对方，对对方付给给一定的的利息。这这种投资资企业并并不能变变成主人人，这叫叫债权投投资。3固定资资产在固定资产产当中，报报表项目目要列示示这样一一些内容容：（1）固定定资产原原价企业购买固固定资产产时花了了多少钱钱，叫固固定资产产原价。（2）累计计折旧固定资产在在使用过过程中，逐逐渐损耗耗而消失失的那部部分价值值，叫累累计折旧旧。（3）固定定资产净净值用固定资产产的原价价扣掉累累计折旧旧就是固固定资产产净值。比比如公司司购买一一辆汽车车花了110万元元，现在在已经折折旧了11万元，所所以净值值是9万万元。（4）在建建工程企业搞基本本建设工工程，购购买材料料、物资资，这叫叫工程物物资；工工程已经经开工了了，已经经投入了了资金，这这叫在建建工程。4无形资资产没有实物形形态，但但是能给给企业带带来经济济利益的的资产，例例如商标标权、专专利权、土土地使用用权、非非专利技技术、商商誉等。5其他资资产在报表中，其其他资产产是比较较容易出出问题的的地方。除除了前边边那些资资产以外外，剩下下的都叫叫其他资资产。目目前我国国指的其其他资产产，一个个是摊销销期限超超过1年年的费用用， 叫叫长期待待摊费用用； 另另一个是是其他长长期资产产， 一一般包括括国家批批准储备备的特种种物资、 银行冻结存款以及临时设施和涉及诉讼中的财产等。表2-3 资资产内容容表编制单位：A股份份有限公公司 20001年112月331日 单位：元资产年末数年初数流动资产：货币资金1,8977,2885,6618.79911,7741,8200.733短期投资应收票据636,7710,9177.9006,0655,7559,9932.85应收股利应收利息应收账款3,1100,6993,4439.801,2055,8003,4404.18其他应收款款1,7199,2334,4476.15104,8878,1477.677预付账款260,2297,0600.699323,7763,9722.555应收补贴款款存货6,1422,8116,8848.707,4388,1995,3385.65待摊费用13,9220,0000.00待处理流动动资产净净损失16,5993,8865.4427,3113,9926.38一年内到期期的长期期债权投投资其他流动资资产流动资产合合计13,7997,5552,2277.47716,0777,4456,5900.011长期投资：长期股权投投资179,6689,9211.455179,4437,2611.099长期债权投投资7,8188,9666.553长期投资合合计179，6689，9921.45187,2256,2277.622固定资产：固定资产原原价2,4977,9118,4466.232,0388,5002,0074.66减：累计折折旧712,2266,5444.188525,4447,0522.477固定资产净净值1,7855,6551,9922.051,5133,0555,0022.19减：固定资资产减值值准备固定资产净净额1,7855,6551,9922.051,5133,0555,0022.19工程物资471,6697.48在建工程532,0027,1244.166627,9954,3766.244固定资产清清理245,5508.571,0466,0445.228固定资产合合计2,3188,3996,2252.262,1422,0555,4443.71无形资产及及其他资资产：无形资产167,5520,0544.433171,0053,8844.877长期待摊费费用43,7220,5542.084,1344,6115.444其他长期资资产无形资产及及其他资资产合计计211,2240,5966.511175,1188,5000.311递延税项：递延税款借借项资产总计16,5006,8878,9977.69918,5774,1137,7955.122把资产分成成这样几几类的意意义是什什么？就就是让读读者一看看到流动动资产就就知道11年内它它能够变变成钱；看到长长期投资资就知道道回收期期要超过过1年；看到固固定资产产就知道道它们的的具体表表现形式式就是机机器设备备；看到到无形资资产就是是知道是是专利等等等。而而且从上上往下看看，变现现能力是是越来越越差。如如果企业业需要钱钱，需要要把资产产变成钱钱，上边边比较容容易实现现，例如如流动资资产很容容易变成成钱，但但是要想想把其他他资产、无无形资产产变成钱钱则比较较困难。因因此，读读表时会会发现，下下边资产产占的比比重越大大，企业业变现能能力就越越差。 【自自检】 企企业的资资产按流流动性划划分有哪哪几类？_负 债1流动负负债流动负债的的偿还期期肯定是是在1年年以内，11年以内内的流动动负债有有如下项项目：（1）短期期借款短期借款指指企业借借入的期期限在11年以下下的各种种借款。（2）应付付账款和和应付票票据应付账款指指因购买买材料、商商品或接接受劳务务供应等等而发生生的债务务。有应应付账款款和应付付票据。（3）预收收账款企业预收客客户的钱钱而没有有给商品品，叫预预收账款款。（4）应付付工资及及应付福福利费应付工资是是企业对对职工个个人的一一种负债债，是企企业使用用职工的的知识、技技能、时时间和精精力而给给予职工工的一种种补偿（报报酬）。应应付福利利费是企企业准备备用于企企业职工工福利方方面的资资金。（5）应交交税金企业在一定定时期内内取得的的营业收收入和实实现的利利润，要要按照规规定向国国家交纳纳各种税税金，这这些税金金叫应交交税金。（6）其他他应交款款税法中没有有规定，但但国家强强制征收收（比如如教育费费附加）的的款项，叫叫其他应应交款。2长期负负债（1）长期期借款企业借款的的偿还期期超过11年，叫叫长期借借款。（2）应付付债券企业根据国国家的规规定，向向社会发发行债券券以筹集集资金，称称之为应应付债券券。其实实这相当当于企业业向社会会各界借借钱，对对公司来来讲它形形成的是是一种债债务。对对于债券券的发放放，国家家有严格格的制度度规定，必必须切实实遵守相相应的法法律。（3）长期期应付款款现在的业务务当中，分分期付款款的比较较多。企企业买了了几台设设备，但但没有马马上给钱钱，其偿偿还期超超过1年年，这样样的应付付款叫长长期应付付款。表2-4 负债债内容表表编制单位：A股份份有限公公司 20001年112月331日单位：元负债年末数年初数流动负债：短期借款款237,9984,2455.0001,1533,0000,0000.00应付票据据1,3711,7000,7708.385,0311,6220,4414.05应付账款1,4466,1886,7787.351,1588,4000,4489.12预收账款260,3395,3488.333273,6663,2600.955应付工资9,8755,5880.000应付福利费费137,8878,0633.977112,6667,4099.299应付股利2,9700,8118.0024,9555,5331.662应交税金-33,1150,4922.577-26,4418,5444.611其他应交款款44,4441,2288.06646,7767,0822.177其他应付款款55,3990,9948.3173,7667,4466.04预提费用905,4455.55587,7774.72一年内到期期的长期期负债30,0000,0000.009,8755,5880.000其他流动负负债流动负债合合计3,5644,5778,6690.407,8388,8886,4463.35长期负债：长期借款6,0000,0000.00036,0000,0000.00应付债券长期应付款款专项应付款款其他长期负负债长期负债合合计6,0000,0000.00036,0000,0000.00递延税项：递延税款贷贷项11,0220,4467.4112,2444,9963.73负债合计3,5811,5999,1157.817,8877,1331,4427.08所有者权益益1投资者者投入投资者投入入包括两两部分：第一部部分叫实实收资本本，但如如果是股股份公司司就叫股股本；第第二部分分是资本本公积金金。【案例】A、B、CC三个大大学教授授共同投投资， 20000年44月200日，到到工商局局注册了了一个新新方教育育文化发发展有限限公司。注注册时，AA入股335万元元，B入入股600万元，CC入股225万元元，共同同投入到到公司的的资金是是1200万元。但但他们到到工商局局只注册册1000万元，如如果问新新方教育育文化发发展有限限公司此此时此刻刻一共有有多少资资产？回回答是1120万万元。但但如果把把1200万元一一分为二二，在工工商局注注册的那那笔钱，叫叫实收资资本1000万元元，超过过注册资资本那部部分，叫叫资本公公积金220万元元。其实实1200万元都都是投资资者入资资注入进进来的，但但是把它它一分为为二，就就便于和和我国注注册资本本政策保保持一致致。2经营积积累经营中的积积累，通通常也叫叫留存收收益。如如企业到到年末时时净赚1100万万元，假假定净赚赚的1000万元元一概不不分配，这这1000万元就就是股东东的，叫叫所有者者权益，又又叫未分分配利润润。如果果按照公公司法的的规定进进行分配配，100万元做做法定盈盈余公积积金，110万元元做法定定公益金金，这个个1000万元就就一分为为二，所所赚的1100万万元中有有20万万元叫盈盈余公积积金，另另外800万元不不安排分分配，叫叫未分配配利润。表2-5 股东东权益内内容表编制单位：A股份份有限公公司 20001年年12月月31日日单位：元股东权益（或或所有者者权益）年末数年初数股本2,1644,2111,4422.001,9888,9668,2232.00资本公积4,0777,0448,8884.742,5399,3336,8835.21盈余公积4,8433,7004,3327.404,7388,6440,6680.94其中：法定定公益金金953,9997,6755.666901,4465,8522.433未分配利润润1,8400,3115,2205.741,4200,0660,6619.89股东权益合合计12,9225,2279,8399.88810,6887,0006,3688.044负债及股东东权益总总计16,5006,8878,9977.69918,5774,1137,7955.122实收资本和和资本公公积金表表明企业业原来注注入了多多少，而而盈余公公积金和和未分配配利润，表表明所赚赚的钱留留在企业业有多少少。在这一讲当当中，主主要讨论论了三个个问题：首先，介绍绍了资产产负债表表四个方方面的作作用。资资产负债债表能够够反映企企业在特特定时点点拥有的的资产及及其分布布状况的的信息；能够表表明企业业在特定定时点所所承担的的债务、偿偿还时间间及偿还还对象；能够反反映在特特定时点点投资人人所拥有有的净资资产及其其形成的的原因；能够反反映企业业财务发发展状况况的趋势势。其次，介绍绍了资产产负债表表的两种种基本格格式，一一种是报报告式，一一种是账账户式。国国家规定定使用的的是账户户式表格格，然而而现实生生活中常常见的却却是报告告式的表表格，因因为有其其明显的的优势。最后，介绍绍资产负负债表的的基本内内容，它它包括三三个方面面的内容容：资产产、负债债、股东东权益。每每个方面面的内容容又包括括许多小小的项目目，在看看报表时时，一定定要明确确各小项项目所指指的含义义。第3讲 怎样阅阅读资产产负债表表（中）基本方方法与技技巧总额观察把把握财务务变化的的方向具体项目浏浏览寻找找变动原原因借助相关的的财务比比率透视视财务状状况总额观察拿到资产负负债表以以后，感感到最困困惑的是是不知道道要看什什么，这这是缺乏乏看表的的方法和和思路。那那么，如如何解除除这种困困惑呢？面对资资产负债债表，首首先需要要考虑的的就是观观察总额额的变化化。不管资产负负债表的的项目有有多少，其其大项目目只有三三个：资资产、负负债、所所有者权权益，而而这三个个数字之之间内在在的数量量关系就就是资产产等于负负债加所所有者权权益。资资产是企企业资源源变化的的一个结结果，引引起这种种结果变变化的根根本原因因主要有有两方面面：一是是负债的的变化；二是所所有者权权益的变变化。既既然资产产等于负负债加所所有者权权益，那那么资产产的增减减变化量量应该等等于负债债的增减减变化量量加所有有者权益益的增减减变化量量，即：资产=负债债+所有有者权益益资产的增减减变化量量=负债债的增减减变化量量+所有有者权益益的增减减变化量量资产增加在具体考察察资产、负负债、所所有者权权益之间间的依存存关系时时，当一一个企业业在某一一特定时时点的资资产总额额增加，伴伴随的原原因可能能是负债债在增加加，或者者是所有有者权益益在增加加。【案例】2000年年5月，由由于扩大大经营，AA公司从从银行借借款1000万元元存入公公司账户户。那么么此时此此刻A公公司的资资产增加加了1000万元元，同时时A公司司的负债债也增加加1000万元。220011年100月，公公司的管管理层认认为市场场形势很很好，决决定继续续扩大投投资，AA公司的的投资者者继续注注入资金金，往公公司再注注入1000万元元。此时时此刻，AA公司的的资产又又增加1100万万元，而而且公司司的所有有者权益益也增加加1000万元。也也就是说说，当资资产增加加时，伴伴随的原原因可能能是负债债在增加加，或者者是所有有者权益益在增加加。资产减少当一个企业业资产在在减少时时，伴随随的原因因可能是是负债在在减少，也也可能是是所有者者权益在在减少。【案例】2000年年8月，由由于扩大大经营，AA公司从从银行借借款1000万元元存入公公司账户户，偿还还期限两两年。那那么此时时此刻AA公司的的资产增增加了1100万万元，同同时A公公司的负负债也增增加1000万元元。20001年年10月月，公司司的管理理层认为为市场形形势很好好，决定定继续扩扩大投资资，A公公司的投投资者继继续注入入资金，往往公司再再注入1100万万元。此此时此刻刻，A公公司的资资产又增增加1000万元元，而且且公司的的所有者者权益也也增加1100万万元。220022年8月月，公司司的借款款已到期期，A公公司向银银行还款款1000万元，那那么资产产会减少少1000万元，公公司的债债务也就就减少了了1000万元。220022年100月，AA公司的的高层管管理者认认为现在在的市场场比较疲疲软，决决定减少少公司的的投资。在在工商局局变更公公司的注注册资本本，从公公司的注注册资本本中依法法撤资1100万万元。此此时此刻刻，公司司的资产产会减少少1000万元，而而股东的的财产权权利也会会减少1100万万元。也也