《成本会计学》第八章.ppt

第8章 其他行业 成本核算,第8章 其他行业成本核算,农业企业成本核算 物流企业成本核算 建筑施工企业成本核算,8.1 农业企业成本核算,生物资产与农产品 农业生产的成本计算对象和成本计算期 农作物的成本项目和费用界限 农作物成本的归集和分配 农产品成本的计算,8.1.1 生物资产与农产品,生物资产是有生命的动物或植物。 狭义的农业生产对象是有生命的植物。农业生产最根本的特点是将植物的自然再生产过程与人类的经济再生产过程结合在一起，生产出人类赖以生存的粮食、油料、蔬菜等基本生活资料。 农产品在收获之前附着于生物资产，从收获时开始离开生物资产这一母体。,8.1.1 生物资产与农产品,与农产品相关的生物资产包括消耗性生物资产和生产性生物资产。 消耗性生物资产通常是一次性产出农产品，在收获农产品后该资产就不复存在。 生产性生物资产能够在生产经营中长期、反复使用，在产出农产品后该资产仍然保留，并可以在未来期间继续产出农产品。 生产性生物资产通常要生长到一定阶段才开始具备生产能力。根据其是否具备生产能力，可以将生物资产划分为未成熟和成熟两类。,8.1.2 农业生产的成本计算对象 和成本计算期,1. 成本计算对象：农业企业生产主要以每种作物为成本计算对象，对次要作物可以每类作物为成本计算对象。对不同收获期的同一种作物必须分别核算。 2. 成本计算期：农业企业一般一年计算一次成本，以适应农业企业的生产周期较长、收获期比较集中、在年度中各项费用的发生不均匀等生产特点。,8.1.3 农作物的成本项目与费用界限,1. 农作物的成本项目： 直接材料，指农业生产中直接耗用的自产或外购的种子、种苗、肥料、农药等。 直接人工：指直接从事农业生产的人员的职工薪酬费用。 其他直接费用：指除直接材料、直接人工以外的其他直接支出，包括机械作业费、灌溉费、田间运输费等。 间接费用：指分配计入农产品成本的间接费用，包括为组织管理生产所发生的生产单位管理人员的工资福利费、折旧费、水电费、办公费等。,8.1.3 农作物的成本项目与费用界限,2. 农作物的费用界限：农作物收获的具体情况不同，其成本费用的终止点的确定也不相同。 粮豆的成本，算至入仓、入库或能够销售为止。 不入库、入窖的鲜活产品的成本，算至销售为止；入库、入窖的鲜活产品的成本，算至入库、入窖为止。 棉花的成本，算至加工成皮棉为止。 纤维作物、香料作物、人参、啤酒花等的成本，算至纤维等初级产品加工完成为止。 年底尚未脱粒的作物成本，应当包括预提脱粒费用。下年度实际发生的脱粒费用的差额，由下年度同一作物负担。,1. 属于消耗性生物资产的农作物成本归集和分配： 为这类农作物生产所发生的一切费用在“消耗性生物资产”科目的借方归集。 收获的农产品成本从“消耗性生物资产”科目的贷方转到“农产品”科目的借方。,8.1.4 农作物成本的归集和分配,2. 属于生产性生物资产的农作物成本归集和分配： 这类作物在达到预定的生产经营目的、能够连续生产农产品之前，所发生的成本应在“未成熟生产性生物资产”科目的借方归集。 当这类作物达到预定的生产经营目的、能够连续生产农产品时，其成本从“未成熟生产性生物资产”科目的贷方转入“成熟生产性生物资产”的借方。 成熟生产性生物资产每年应计提折旧，借记“农业生产成本”科目，贷记“生产性生物资产累计折旧”科目。 在成熟生产性生物资产连续生产农产品期间，为该农作物所发生的生产费用，记入“农业生产成本”科目的借方。 农产品收获过程中发生的费用，也记入“农业生产成本”科目的借方。 收获的农产品实际成本，从“农业生产成本”科目的贷方转入“农产品”科目的借方。,8.1.4 农作物成本的归集和分配,8.1.5 农产品成本的计算,当年生大田作物的农产品成本计算 多年生作物的农产品成本计算 蔬菜的成本计算,1.当年生大田作物成本计算,当年生大田作物是指作物生长期不超过一年的农作物，一般是当年播种、当年收获，也有少部分作物跨年度收获。属于消耗性生物资产。,1.当年生大田作物成本计算,农作物在完成生产过程时，一般可以产出主产品和副产品两种产品，必须将生产费用在两种产品之间进行分配。分配方法有： 估价法：对副产品按市场价格估价，以此作为副产品成本，生产费用扣除副产品价值就得到主产品成本。 比率法：先求出生产费用实际额与计划额之比，再分别以主产品和副产品的计划成本乘以这一比率，就可计算出主产品和副产品的实际成本。,2.多年生作物的农产品成本计算,多年生作物是指人参、甘蔗、剑麻、胡椒等生长期限长的经济作物，分为连续培育几年、一次收获产品的作物和连续培育几年、多次收获产品的作物。前者属于消耗性生物资产，后者属于生产性生物资产。,2.多年生作物的农产品成本计算,一次性收获的多年生作物，应按各年累计的生产费用计算农产品成本。 多次收获的多年生作物，应按生产性生物资产在本年计提的折旧额和投产后本年发生的全部生产费用计算农产品成本。,3.蔬菜的成本计算,（1）露地蔬菜栽培的成本计算： 大面积栽培的大宗、主要的蔬菜，可分别计算各种蔬菜的成本。按照蔬菜的品种和规定的成本项目归集生产费用；用各种蔬菜的总成本除以各自的实际产量，得到各种蔬菜的单位产量成本。 栽培面积不大的或次要的蔬菜，可以分类合并计算。按照蔬菜类别设置明细账，分类归集生产费用，采用计划成本比率法分别计算各种蔬菜的总成本，进而计算单位产量成本。,3.蔬菜的成本计算,（2）保护地蔬菜栽培的成本计算： 保护地蔬菜栽培就是利用温床和温室等防寒设备进行育苗和种植蔬菜。其成本指标，除蔬菜每千克成本外，还有温床格日（一个温床格用一天为一个温床格日）成本和温室平方米日（温室中一平方米面积占用一天为一个温室平方米日）成本。,3.蔬菜的成本计算,（2）保护地蔬菜栽培的成本计算： 能明确区分是某种蔬菜费用的，直接计入该种蔬菜的成本。若干种蔬菜的共同性费用，如保温用的材料、燃料、辅助材料等，应按温床格日数或温床平方米日数进行分配。 当发生的生产费用合并核算时，可按每温床格日成本和每温室平方米日成本来计算各种温床或温室蔬菜的成本。,8.2 物流企业成本核算,物流企业生产经营的主要特点 运输成本的核算 包装成本的核算 仓储成本的核算 装卸成本的核算 配送成本的核算,8.2.1 物流企业生产经营的主要特点,物流行业是指物品从供应地向接收地的实体流动过程中，根据实际需要，将运输、仓储、装卸、搬运、包装、流通加工、配送、信息处理等基本功能有机结合，形成完整的供应链，为用户提供多功能、一体化的综合性服务的行业。运输业务是物流行业的核心。,8.2.1 物流企业生产经营的主要特点,与工业企业相比，物流企业的生产经营具有如下特点： 物流企业的生产经营只是使劳动对象发生位置的改变，并不改变劳动对象的属性和形态，不创造新的物质产品。 在运输生产过程中只消耗劳动手段，不消耗劳动对象。 运输生产和消费同时进行。 运输生产过程具有流动性、分散性。 各种运输方式之间的替代性和协作性比较强。 运输生产中所需固定资产比重大，流动资产比重小。,8.2.2 运输成本的核算,运输成本计算对象、成本计算单位和成本计算期 直接材料的归集和分配 直接人工的归集和分配 其他直接费用的归集和分配 营运间接费用的归集和分配 单位运输成本的计算,1.运输成本计算对象、成本计算单位 和成本计算期,成本计算对象： 通常以不同燃料和不同厂牌的营运车辆所提供的运输服务作为成本计算对象。以特种大型车、集装箱车、零担车、冷藏车、油罐车从事运输服务的物流企业，还应以不同类型、不同用途车辆所提供的运输服务作为单独的成本计算对象。 成本计算单位： 以汽车运输工作量的计量单位为依据。货物运输工作量的计量单位为吨公里，实际工作中通常以千吨公里为成本计算单位。集装箱车辆的成本计算单位为千标准箱公里。 成本计算期： 按月、季、半年和年计算成本。跨月运输时以行车路单签发日期所归属月份计算其成本。,2.直接材料的归集和分配,（1）燃料费用的归集和分配 各种车辆耗用的燃料，应根据领料单进行汇总，编制燃料耗用汇总表，以便于对燃料费用进行归集和分配。 确定各月燃料实际耗用数的方法有满油箱制和实地盘存制两种。满油箱制下，在月初、月末油箱加满的前提下，车辆当月加油的数量即为当月燃料的实际耗用数。实地盘存制下，车辆当月燃料的实际耗用数等于月初车存数加本月领用数减月末车存数。,2.直接材料的归集和分配,（2）轮胎费用的归集和分配 各种车辆领用的轮胎外胎、内胎和垫带，应根据领料单进行汇总，编制轮胎领用汇总表，以便于对轮胎费用进行归集和分配。 如果对外胎采用一次性摊销法，在领用时记入相关成本费用账户；如果对外胎采用按行程摊提法，应根据外胎行驶里程记录和外胎里程摊提率，编制外胎摊提费用计算表。,3.直接人工的归集和分配,直接人工主要指车辆司机和助手的职工薪酬费用。 固定车辆的司机和助手的工资，根据工资汇总表直接列入各成本计算对象的明细账户。 没有固定车辆的司机和助手的工资、后备司机和助手的工资，按一定的标准分配记入各成本计算对象的明细账户。分配标准有营运货物吨位和营运车日两种。 相应的其他薪酬费用直接列入各成本计算对象的明细账户。,4.其他直接费用的归集和分配,养路费：根据缴款凭证直接计入各成本计算对象的成本及有关费用。 折旧费：一般采用工作量法计提。如果外胎按行驶里程摊提，计算折旧时，应从车辆原值中扣减外胎价值。 其他费用：根据相关凭证直接计入各类运输成本。领用随车工具及其他低值易耗品，根据领用凭证，一次或分次摊入各类运输成本。,5.营运间接费用的归集和分配,物流企业在营运过程中发生的不能直接计入成本计算对象的各种间接费用，发生时记入“营运间接费用”科目的借方，期末从贷方分配转入各成本计算对象，结转后无余额。营运间接费用的分配标准有直接费用或营运车日等。,6.单位运输成本的计算,物流企业应根据“主营业务成本运输支出”明细账所归集的运输成本和当月实际完成运输周转量，计算单位运输成本。,8.2.3 包装成本的核算,1.包装成本的构成 包装材料费用 包装机械费用 包装技术费用 包装人工费用 其他辅助费用,8.2.3 包装成本的核算,2.包装成本的核算 如果企业的包装收入单独核算，对于包装业务中产生的各项费用，凡是能和包装收入配比的，直接记入“主营业务成本包装成本”科目，不能直接配比的记入“营业费用”科目。 如果企业的包装收入未能单独核算，对于发生于物流环节的包装费用应区分费用性质和项目记入“营业费用”总账科目及相关明细账户。,8.2.4 仓储成本的核算,1.仓储成本项目 堆存直接费用：仓库因仓储、保管货物而发生的直接费用。 营运间接费用：仓储业务和装卸业务密不可分，企业的仓储装卸营运部或分公司为管理和组织仓储和装卸的营运生产所发生的管理费用和业务费用属于营运间接费用。,8.2.4 仓储成本的核算,2.仓储成本计算对象、成本计算单位和成本计算期 成本计算对象：各种类型的仓库。 成本计算单位：以货物堆存量的计量单位为依据。货物堆存量通常用堆存吨天表示，也能以堆存平方米天表示。 成本计算期：按月、季、半年、年计算成本。,8.2.4 仓储成本的核算,3.堆存成本的核算 堆存直接费用的归集：根据各种凭证直接列入所属仓库或库区的成本，记入“主营业务成本堆存支出”的借方。 堆存间接费用的归集和分配：按营运部或分公司设立明细账归集营运间接费用，期末按堆存直接费用和装卸直接费用的比例进行分配。,8.2.5 装卸成本的核算,广义的装卸包括狭义的装卸和搬运。狭义的装卸是指在指定地点以人力或机械将货物装入或卸下运输设备。搬运是指在同一场所内对货物进行水平的移动。,1.装卸成本计算对象、成本计算单位 和成本计算期,成本计算对象： 以运输业务或仓储业务为主的物流企业，可以机械作业和人工作业分别作为成本计算对象。 以港口业务为主的物流企业，可以装卸作业的主要货种作为成本计算对象。 成本计算单位： 以货物装卸量的计量单位为依据，通常用装卸吨表示。 成本计算期： 按月、季、半年、年计算成本。,2.装卸成本的归集和分配,装卸费用通过“主营业务成本装卸支出”账户进行归集与分配。该账户按成本计算对象设置明细账，并按成本项目进行明细核算。 直接人工： 根据工资结算表等有关资料编制职工薪酬费用汇总表，据以直接计入各类装卸成本。 直接材料： 燃料及动力：根据装卸机械领用燃料凭证、供电部门的收费凭证或企业的分配凭证直接计入各类装卸成本。 轮胎：一般于领用新胎时直接计入各类装卸成本，也可通过摊销的方法计入。翻新和零星修补费用在发生和支付时直接计入各类装卸成本。,2.装卸成本的归集和分配,其他直接费用： 折旧费：根据固定资产折旧计算表直接计入各类装卸成本。宜采用工作量法计提。 其他费用：装卸机械领用的随机工具等，领用时一次直接计入各类装卸成本，也可摊销处理。修理费用、劳保费用等，在费用发生和支付时，直接计入各类装卸成本。对外发生的装卸费用，直接计入各类装卸成本。事故损失直接计入有关装卸成本，或先通过“其他应收款暂付赔款”归集，月末将由本期装卸成本负担的事故净损失结转计入有关装卸成本。 营运间接费用： 装卸队直接开支的管理费和业务费，在发生和支付时直接计入装卸成本。当按机械装卸和人工装卸分别计算成本时，先通过“营运间接费用”归集，再按直接费用比例分配计入各类装卸成本。,8.2.6 配送成本的核算,配送业务是指物流企业根据客户的要求，对货物进行储存、拣选、包装、组配等作业，并按时将组配的货物以最合理的方式送交收货人的服务。是一种特殊的综合的活动形式，集装卸、储存、包装、运输等活动于一身。,1.配送成本计算对象、成本计算单位 和成本计算期,成本计算对象： 各个环节有各自的成本计算对象：货物保管环节是仓库，分拣及配货环节是货物，配送发运环节是货运车辆。 成本计算单位： 各个环节有各自的成本计算单位：货物保管环节是堆存量，用千吨天表示；分拣配货环节是分拣配货量，用千吨或千件表示；配装环节是配装量，用千吨表示；运送环节是货物周转量，用千吨公里表示。 成本计算期： 按月、季、半年、年计算成本。,2.配送成本的归集和分配,配送直接费用的归集： 根据各种凭证直接列入各个环节的成本，借记“主营业务成本配送支出堆存费用”、“主营业务成本配送支出分拣配货费用”、“主营业务成本配送支出配装费用”、“主营业务成本配送支出运输费用”等科目。 配送间接费用的归集和分配： 先在组织和管理这些业务的营运部门或分公司归集，借记“营运间接费用配送营运部”。期末按堆存、分拣及配货、配装和运输四项业务的直接费用比例进行分配。,8.3 建筑施工企业成本核算,建筑施工企业生产经营的特点 工程成本的计算对象 工程成本核算的会计科目 工程成本的归集和分配 月末已完工程和未完工程成本的分配,8.3.1 建筑施工企业生产经营的特点,建筑产品具有固定性、单体性、多样性、形体庞大和使用寿命长等特点。 建筑施工过程具有流动性、长期性、综合协作性等特点。 生产经营管理具有生产经营业务不稳定、管理环境多变、机构人员变化大等特点。,8.3.2 工程成本的计算对象,一般要根据与施工图预算相适应的原则，以每一个独立编制施工图预算的单位工程为依据，根据承包工程的规模大小、结构类型、工期长短以及现场施工条件等具体情况，结合企业施工组织的特点和加强成本管理的要求，确定建筑安装工程成本计算对象。,8.3.3 工程成本核算的会计科目,1.“工程施工”科目 核算施工企业实际发生的合同成本和合同毛利。 按建造合同，分别“合同成本”、“间接费用”、“合同毛利”进行明细核算。 进行合同建造时发生的直接费用，借记该科目（合同成本）。 发生的间接费用，借记该科目（间接费用）。期末将间接费用分配计入有关合同成本，从本科目（间接费用）的贷方转入本科目（合同成本）的借方。 确认合同收入、费用时，借记“营业成本”，贷记“营业收入”，按差额借记或贷记本科目（合同毛利）。 合同完工时，将该科目余额与相关工程施工合同的“工程结算”科目对冲，借记“工程结算”科目，贷记本科目。 期末借方余额，反映企业尚未完工的建造合同成本和合同毛利。,8.3.3 工程成本核算的会计科目,2.“机械作业”科目 核算施工企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业所发生的各项费用。租入施工机械发生的机械租赁费，在“工程施工”科目核算。 可按施工机械或运输设备的种类进行明细核算。 发生机械作业支出时，借记本科目。 会计期末，为承包工程进行机械化施工和运输作业的成本，从本科目贷方转入“工程施工”科目借方；对外单位、专项工程等提供机械作业（包括运输设备）的成本，从本科目贷方转入“劳务成本”科目借方。 期末无余额。,8.3.3 工程成本核算的会计科目,3.“待摊费用”科目 核算施工企业已经支付但应由本期和以后各期分别负担的各项工程施工费用。 发生费用时借记本科目，摊销费用时贷记本科目，期末余额反映尚未摊销的待摊费用。 4.“预提费用”科目 核算施工企业预先提取但尚未支付的各项工程施工费用。 预先提取费用时贷记本科目，实际支付时借记本科目，期末余额反映已经预提尚未支付的费用。,8.3.4 工程成本的归集和分配,直接材料的归集和分配 直接人工的归集和分配 机械使用费的归集和分配 辅助生产费用的归集和分配 其他直接生产费用的归集和分配 间接费用的归集和分配,1.直接材料的归集和分配,材料费应按照材料领用的不同情况进行归集分配 （1）能点清数量和分清材料对象的，直接用于工程的材料，直接计入各成本对象。 （2）能点清数量、集中配料或统一下料的材料，在领料凭证上注明“工程集中配料”字样，月末根据用料情况，结合材料消耗定额，编制“集中配料耗用分配表”，在各成本对象之间分配。 （3）不能点清数量也很难立即分清用料对象的大堆材料，几个单位工程共同使用，根据月初结存数和本月进料数倒轧本月实际用量，结合材料消耗定额，编制大堆材料耗用计算单，据以计入各成本计算对象。,1.直接材料的归集和分配,材料费应按照材料领用的不同情况进行归集分配 （4）其他不能点清数量的材料，采用适当方法分配计入各成本计算对象。 （5）实行材料节约奖的，应按材料节约的数额，直接计入各成本计算对象。 （6）已办理领料手续但没有全部耗用的材料，应在期末填制退料单，据以冲减本期材料费。 （7）周转材料应根据各个工程成本计算对象在用的数量，按照规定的方法摊销。,2.直接人工的归集和分配,采用计件工资制度时，根据工程任务单和工程结算汇总表，将所归集的人工费用直接计入成本计算对象。 采用计时工资制度时，如果能够正确区分工人劳动的服务对象，直接将人工费用计入成本计算对象；如果建筑安装工人同时为多项工程工作，就需要将人工费用在各个成本计算对象之间进行分配。,3.机械使用费的归集和分配,租赁机械而支出的租赁费和进出场费，直接计入各工程成本的机械使用费项目。 自有机械的使用费，发生时记入“机械作业”科目的借方，月末从“机械作业”科目贷方分配记入各项工程成本的机械使用费项目。分配机械使用费可采用如下方法： 按施工机械的实际台时（或完成工作量）分配机械使用费。 先按施工机械的计划台时费对机械使用费进行分配，然后依据计划机械使用费与实际机械使用费之间的比值调整为实际机械使用费。,4.辅助生产费用的归集和分配,辅助生产部门所发生的各项费用，通过“生产成本辅助生产”科目进行归集，并按辅助生产车间或单位、产品或劳务的品种设置二级明细账。 月末根据归集的费用计算产品、劳务的总成本和单位成本，然后按各工程和部门的受益数量分配计入各项工程成本、机械作业成本以及其他费用项目中。 期末借方余额为在产品成本。,5.其他直接生产费用的归集和分配,凡是能分清成本对象的，直接计入各受益工程成本计算对象下的“其他直接费用”成本项目中。 如果是几个工程共同发生的，不能直接确定成本计算对象的，可以先行汇总在“其他直接费用”明细账中，月末分配计入各成本计算对象。,6.间接费用的归集和分配,间接费用属于共同费用，难以分清受益对象。间接费用发生时记入“制造费用”科目的借方，月末采用一定的标准分配计入相应的工程成本。“制造费用”科目月末没有余额。 制造费用的分配因工程类别不同而不同。土建工程一般以工程成本的直接费用为分配标准。安装工程以人工费用为分配标准。,6.间接费用的归集和分配,施工单位的间接费用一般要经过两次分配。 第一次分配：以各类工程、劳务和作业中的人工费用为基础，将发生的全部间接费用在不同类的工程、劳务和作业间进行分配。 第二次分配：以各个工程、劳务和作业中的直接费用或人工费用为基础，将第一次分配完毕的间接费用在同类工程、劳务和作业中进行分配。 实际工作中，也可以先计算实际间接费用与间接费用定额的百分比，再用该百分比对各项工程按定额计算的间接费用进行调整。,8.3.5 月末已完工程和未完工程 成本的分配,已完工程包括已全部竣工，不再需要进行任何施工活动的工程，即竣工工程，也包括已经完成预算定额所规定的全部工序，在本企业不再需要进行任何加工的分项工程。,8.3.5 月末已完工程和未完工程 成本的分配,1.未完工程成本的计算 通常由统计人员月末到施工现场实地丈量盘点未完工程实物量，并按其完成施工的程度折合为已完工程数量，根据预算单价计算未完工程成本。 期末未完工程成本一般不负担管理费。 如果未完工程施工量很小或期初与期末数量相差不大，可以不计算未完工程成本。,8.3.5 月末已完工程和未完工程 成本的分配,2.已完工程实际成本的计算 已完工程实际成本从“工程施工合同成本”科目的贷方转入“营业成本”科目借方。,