会计-第3章-存货的核算.ppt

第三章 存货的核算,第一节 存货概述 1 存货定义 企业为销售或耗用而储存的各种（实物）资产 2 存货范围的确认标准 凡是盘存日期内，法定所有权属于企业的一切货品，不论其存放何处，均属企业存货 3 存货分类 原材料 燃料 物料用品 低值易耗品（500元以下或使用年限1年以内的各种用具器皿） 商品,4 存货数量的盘存方法,4.1 实地盘存制 方法：“记入不记出，盘存核发出” 优点：简化日常核算工作 缺点： 不能随时掌握货物发出和结存数量； 将正常和非正常损失计入耗用或销货 成本，掩盖了管理上存在的问题，削 弱了对存货的控制； 不能随时结转成本（期末才可以）,4.2 永续盘存制,方法: “记入又记出，序时核结存” 优点：克服了实地盘存制的所有缺点（有利 存货控制和管理） 缺点：存货明细记录工作量大,5 存货取得的计价,计价原则：按实际成本计价 5.1 外购存货的实际成本 买价 外地运杂费（运输、包装、仓储、装卸和保险） 途中合理损耗 入库前整理费用 由买方支付的税金（消费税，进口关税）,5.2 自制在产品、半成品、产成品计价,按实际成本计价（含原材料、工资和其他费用） 5.3 委托加工存货计价 按实际成本经计价（含原材料、加工费和运杂费） 6 存货发出计价 （发出存货和期末存货价格的确定） 6.1 先进先出法（p59） 6.2 全月一次加权平均法（p59） 注意：此法平时只记收入数量和金额，记发出数量但不记发出金额，月末算出加权平均价格后补记每批发出金额,6.3 移动加权平均法,特点：每进一次货记一次计一次平均价（p60） 6.4 后进先出法（p61） 6.5 分批实际进价法 特点：分批存放，分批计价 6.6 毛利率法 毛利率销售毛利/销售净额 销售毛利销售净额毛利率 得：销售成本销售净额销售毛利 销售净额（1毛利率） 期末成本期初存货成本本期入库存货成本 本期销售成本 （销售净额销售收入折扣折让）,7 期末存货计价采用“成本与变现净值孰低法”(p62),可变现净值：企业在正常经营过程中，以估计售 价减去估计完工成本及销售所必须 的估计费用的价值 当按可变现净值计价时，存货的减值损失要计入“存货跌价准备”帐户,第二节 存货的核算,1 原材料核算 1.2 原材料包括：库存食品原材料；照相、洗染、 修理等服务业库存原材料 1.3 帐户设置： “在途材料” 借方：已购但未入库原材料的进额 贷方：已入库原材料的进额 余额：在借方 “原材料” 借方：入库原材料进额 贷方：出库原材料进额 余额：在借方（库存材料进额） 注意：要设明细帐户,1.3 原材料购进业务（例p63）1.4 原材料发出业务（例p64）,1.5 原材料盘盈盘亏帐务处理 （见财产清查存货盘盈盘亏帐务处理）,2 燃料核算2.1 在“原材料”帐户下设“燃料” 原材料燃料,2.2 耗用燃料应视不同部门计入不同费用帐户 餐馆、浴池：营业成本 餐饮部、不单独核算的车队：营业费用 其他部门：管理费用 2.3 燃料领用核算的方法（p64） 实际耗用法 定额耗用法 倒挤耗用法,3 物料用品核算3.1物料用品,包括：经营业务、日常修理、劳动保护方面的材料、 零 配件及日常用品、办公用品和包装物 3.2 核算 一次性用品：原材料物料用品 多次性用品：低值易耗品物料用品,4 低值易耗品的核算4.1 低值易耗品的定义：,不能作为固定资产的劳动资料 包括:柜台、货架、家具等 低值易耗品不计折旧 4.2 低值易耗品核算 4.2.1 帐户设置 “低值易耗品” 借方：增加量 贷方：减少量 余额：实存量,4.2.2 领用和摊销一次性摊销,借：营业费用（营业部门用） 管理费用（管理费用） 贷：低值易耗品 分期摊销： 领用时 借：待摊费用 贷：低值易耗品 摊销时 借：营业费用或管理费用 贷：待摊费用,4.2.3 低值易耗品报废核算 （将残值估价入库或出售）,借：物料用品 现金 银行存款 贷：营业费用 管理费用 4.2.4 低值易耗品盘盈盘亏处理 （盘盈冲减管理费用，盘亏转作管理费用） 盘盈：借：低值易耗品 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：管理费用 盘亏：作与盘盈相反记录,旅游、饮食服务业企业会计科目表,三栏式账户结构,会计科目 总分类账 第 页,多栏式账户结构,数量金额式账户结构,