黄冈职业技术学院商学院利润及股东权益-资本公积(1)

资资 本本 公公 积积 的的 核核 算算利润及股东权益业务核算利润及股东权益业务核算教教 学学 内内 容容 及及 进进 度度 计计 划划1 1、股份支付形成的资本公积、股份支付形成的资本公积的核算的核算 训练训练 8课时课时2 2、金融资产形成的资本公积、金融资产形成的资本公积的核算的核算 训练训练 6课时课时 合合 计计 1414课时课时教学组织教学组织1.提出工作任务。提出工作任务。2.示范业务操作流程，讲解相关知识，指导学生阅读示范业务操作流程，讲解相关知识，指导学生阅读教材。教材。3.指导学生结合工作任务，进行具体的业务分析，按指导学生结合工作任务，进行具体的业务分析，按要求进行小组讨论，小组间并进行交流。要求进行小组讨论，小组间并进行交流。4.提供规范化技术文档，要求学生自查、组内互查、提供规范化技术文档，要求学生自查、组内互查、组间交叉检查，教师再随机抽查。组间交叉检查，教师再随机抽查。5.老师或学生归纳总结。老师或学生归纳总结。6.老师布置课外任务。老师布置课外任务。学生活动学生活动1.明确工作任务。明确工作任务。2.明确操作方法，学习相关知识。明确操作方法，学习相关知识。3.各小组结合工作任务，进行具体的业务分析。各小组结合工作任务，进行具体的业务分析。4.小组将讨论结果归纳总结。小组将讨论结果归纳总结。5.按提供的规范化技术文档，学生自查、组内互查、组间交叉按提供的规范化技术文档，学生自查、组内互查、组间交叉检查。检查。6.接受课外任务并及时完成。接受课外任务并及时完成。资本公积的核算资本公积的核算一、能力目标：一、能力目标：会对会对资本公积资本公积业务进行会计处理业务进行会计处理 二、知识目标：知识目标：明确明确资本公积资本公积业务的内容。业务的内容。三、三、德育目标：德育目标：培养学生培养学生学会分析学会分析、学会思考学会思考、勇于挑战自我勇于挑战自我的科学发展观念。的科学发展观念。资本公积的核算资本公积的核算围绕任务要求，进行分组讨论。小组讨论完毕，推选一名学生在小组之间进行交流，交流的内容包括对问题的理解、核算与操作方法、出现的问题及解 决办法和最终结果小小组组讨讨论论资本公积的核算资本公积的核算进行组内分工进行组内分工具体内容分工及任务要求表具体内容分工及任务要求表组别组别角色角色姓名姓名任务要求任务要求备注备注主办会计主办会计（组长）（组长）会编制记账凭证会编制记账凭证;会组织协调会组织协调本组的工作本组的工作,引领本组成员共引领本组成员共同完成任务同完成任务制证人制证人会分析业务内容会分析业务内容,并据此编制并据此编制记账凭证记账凭证审核人审核人会审核记账凭证会审核记账凭证任务指导任务指导w注意资本公积的概念和内容；注意资本公积的概念和内容；w注意股份支付的概念和种类；注意股份支付的概念和种类；w注意以权益工具结算的股份支付的三注意以权益工具结算的股份支付的三个核算过程；个核算过程；w注意每个过程的核算科目和核算方法。注意每个过程的核算科目和核算方法。资本公积概述资本公积概述一、资本公积定义：一、资本公积定义：资本公积是企业收到投资者的出资资本公积是企业收到投资者的出资超过超过其其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的以及直接计入所有者权益的利得利得和和损失损失等。等。资本公积有别于实收资本或股本，资本公积有别于实收资本或股本，归全体归全体股东享有股东享有；资本公积在性质上属于；资本公积在性质上属于准资本准资本。二、资本公积形成的途径：二、资本公积形成的途径：资本公积的形成来源主要有：资本公积的形成来源主要有：资本溢价资本溢价或或股本溢价股本溢价形成的、形成的、长期股权投资长期股权投资采用权益法核算采用权益法核算形成的、以权益结算的形成的、以权益结算的股份支付形成股份支付形成的、可的、可供出供出售金融资产公允价值的变动形成售金融资产公允价值的变动形成的、的、金融资产的金融资产的重分类形成重分类形成的等等。的等等。股份支付形成的资本公积股份支付形成的资本公积 一、股份支付定义：一、股份支付定义：股份支付是股份支付是“以股份为基础的支付以股份为基础的支付”的的简称，是指企业为获取职工和其他方提供服务而简称，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具授予权益工具或者或者承担以权益工具为基础确定的承担以权益工具为基础确定的负债负债的交易。的交易。向职工发向职工发放股票放股票以股票价值为基础，以股票价值为基础，向职工发放现金向职工发放现金职工薪酬的一职工薪酬的一种支付方式种支付方式股份支付形成的资本公积股份支付形成的资本公积二、权益工具定义和范围：二、权益工具定义和范围：权益工具是金融工具中形成权益工具是金融工具中形成股权股权的一类工的一类工具，如股票。具，如股票。权益权益工具工具，是指能，是指能证明拥有证明拥有某个企业在扣某个企业在扣除所有负债后的资产中的除所有负债后的资产中的剩余权益剩余权益的的合同合同。反映所有者权反映所有者权益的一种凭证益的一种凭证 三、股份支付的特征：三、股份支付的特征：1、是目前企业向其雇员是目前企业向其雇员支付期权支付期权等作为等作为薪酬薪酬或或 奖励措施奖励措施的交易行为；的交易行为；2、股份支付是股份支付是企业与职工或其他方之间企业与职工或其他方之间发生的发生的 交易、是以获取职工或其他方交易、是以获取职工或其他方服务服务为目的的为目的的 交易；交易；3、股份支付的对价或其定价与企业自身权益工股份支付的对价或其定价与企业自身权益工 具具未来的价值未来的价值密切相关。密切相关。以后以后支付支付有一定的有一定的条件条件注意其注意其目的目的形成企业的形成企业的一种费用一种费用 四、股份支付的种类：四、股份支付的种类：（一）以权益结算的股份支付：（一）以权益结算的股份支付：1、定义定义：以权益结算的股份支付，是：以权益结算的股份支付，是指企业指企业因获取服务因获取服务，以，以股份或其他权益工具股份或其他权益工具作为作为对价进行结算的交易。对价进行结算的交易。2、种类种类：（1）、限制性股票限制性股票 （2）、股票期权股票期权 以权益工具以权益工具支付薪酬支付薪酬两个名词两个名词 一、限制性股票：一、限制性股票：指职工或其他方按照股份支付协议规定指职工或其他方按照股份支付协议规定的的条款和条件条款和条件，从企业获得，从企业获得一定数量一定数量的的本企业股本企业股票票。企业授予职工一定数量的股票，在一个企业授予职工一定数量的股票，在一个确定的等待期内或在满足特定业绩指标之前，职确定的等待期内或在满足特定业绩指标之前，职工取得股票要受到工取得股票要受到持续服务期限持续服务期限条款或条款或业绩条件业绩条件的限制。的限制。有一定有一定的条件的条件可行权条件可行权条件两个名词两个名词二、股票期权：二、股票期权：指企业授予职工或其他方在指企业授予职工或其他方在未来一定期限未来一定期限内以内以预先确定的价格和条件预先确定的价格和条件购买本企业购买本企业一定数量一定数量股票股票的的权利权利。是从本企业购买是从本企业购买而非从二级市场而非从二级市场 （二）以现金结算的股份支付：（二）以现金结算的股份支付：1、定义：、定义：是指企业因获取服务而承担的以是指企业因获取服务而承担的以股份或其他权益工具股份或其他权益工具为基础为基础计算确定交付现金或计算确定交付现金或其他资产的义务的交易。其他资产的义务的交易。2、种类：、种类：（1）模拟股票模拟股票；（2）现金股票增值权现金股票增值权。了解了解一下一下 股票增值权股票增值权和和模拟股票模拟股票，是用现金支付模，是用现金支付模拟的股权激励机制，即与股票挂钩，但用现金支拟的股权激励机制，即与股票挂钩，但用现金支付。付。除不需实际行权和持有股票之外，现金股票除不需实际行权和持有股票之外，现金股票增值权的运作原理与股票期权是一样的，都是一增值权的运作原理与股票期权是一样的，都是一种增值权形式的与股票价值挂钩的薪酬工具。种增值权形式的与股票价值挂钩的薪酬工具。除除不需实际授予股票和持有股票之外，模拟股票的不需实际授予股票和持有股票之外，模拟股票的运作原理与限制性股票是一样的。运作原理与限制性股票是一样的。了解了解一下一下 四、股份支付的环节：四、股份支付的环节：授予日授予日可行权日可行权日行权日行权日出售日出售日失效日失效日等待期等待期禁售期禁售期行权有效期行权有效期典型的股份支付交易环节示意图典型的股份支付交易环节示意图 有一定的条件有一定的条件换取职工服务的换取职工服务的股份支付的确认和计量原则股份支付的确认和计量原则 一、相关成本确认公式：一、相关成本确认公式：最终预计可行权人数最终预计可行权人数每人可行权的权益工每人可行权的权益工具数量具数量权益工具数量在授予日的公允价值权益工具数量在授予日的公允价值当当期服务期限所占全部服务期限的比例期服务期限所占全部服务期限的比例前期已经前期已经确认的费用。确认的费用。为当期的为当期的费用费用公式分析公式分析课本课本P37第第10题题:2010:200100（1-15%）152/380 000=（200-20015%）100 152/380 000=（200-30）100 152/380 000=170 100 152/380 000换取职工服务的股份支付换取职工服务的股份支付的确认和计量原则的确认和计量原则 二、基本原则：二、基本原则：一、权益工具的价值确定：一、权益工具的价值确定：在资产负债表日确认相关费用时，应当在资产负债表日确认相关费用时，应当以所授予的权益工具在以所授予的权益工具在授予日的公允价值授予日的公允价值计量。计量。在以后的期间，在以后的期间，计量价格不变。计量价格不变。二、预计可行权人数的计量：二、预计可行权人数的计量：以每个资产负债表日的预计数量为准。以每个资产负债表日的预计数量为准。如有变化，要随如有变化，要随时调整时调整 三、权益工具公允价值的取得：三、权益工具公允价值的取得：股份支付中权益工具的公允价值的确定，股份支付中权益工具的公允价值的确定，应当应当以市场价格为基础以市场价格为基础。有的股份和股票期权并没有一个活跃的交易有的股份和股票期权并没有一个活跃的交易市场，在这种情况下，应当市场，在这种情况下，应当考虑估值技术考虑估值技术。通常。通常情况下，企业应当按照情况下，企业应当按照企业会计准则第企业会计准则第22号号金融工具确认和计量金融工具确认和计量的有关规定确定权益工的有关规定确定权益工具的公允价值，并根据股份支付协议的条款的条具的公允价值，并根据股份支付协议的条款的条件进行调整。件进行调整。四、可行权权益工具数量的估计：四、可行权权益工具数量的估计：企业应在等待期内的每个资产负债表日，以企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的对可行权权益工具数量的最佳估计最佳估计为基础，按照为基础，按照权益工具在权益工具在授予日的公允价值授予日的公允价值，将当期取得的服，将当期取得的服务计入相关务计入相关资产成本或当期费用资产成本或当期费用，同时计入，同时计入资本资本公积中的其他资本公积公积中的其他资本公积。资产负债表日资产负债表日的处理的处理 五、对于授予后五、对于授予后立即可行权立即可行权的股份支付：的股份支付：应在授予日按照权益工具的公允价值，将取应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价。入资本公积中的股本溢价。立即确认立即确认相关成本相关成本 六、可行权条件的种类和处理六、可行权条件的种类和处理：股份支付中通常涉及股份支付中通常涉及可行权条件可行权条件，具体，具体包括包括服务期限服务期限条件和条件和业绩业绩条件。条件。在满足这些条件之前，职工无法获得股份。在满足这些条件之前，职工无法获得股份。（一）服务期限条件：（一）服务期限条件：指职工指职工完成规定服务期限完成规定服务期限才可行权才可行权的条件。的条件。如要求职工必须在如要求职工必须在企业工作满五年企业工作满五年 （二）业绩条件：（二）业绩条件：业绩条件是指企业达到达到业绩条件是指企业达到达到特定业绩特定业绩目标目标的条件，具体包括市场条件和非市场条件。的条件，具体包括市场条件和非市场条件。市场条件市场条件是指行权价格、可行权条件以及行是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的权可能性与权益工具的市场价格市场价格相关的业绩条件。相关的业绩条件。如股份支付协议中关于股价上升至何种水平职工如股份支付协议中关于股价上升至何种水平职工可相应取得多少股份的规定。可相应取得多少股份的规定。非市场条件非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩是指除市场条件之外的其他业绩条件。如股份支付协议中关于达到条件。如股份支付协议中关于达到最低盈利目标最低盈利目标或销售目标或销售目标才可行权的规定。才可行权的规定。七、股份支付的处理七、股份支付的处理 股份支付的会计处理必须以股份支付的会计处理必须以完整、有效的完整、有效的股份支付协议为基础股份支付协议为基础。是股份支付是股份支付的前提的前提 具体会计处理 （一）授予日（一）授予日 除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理。会计处理。立即可行权：立即可行权：借：管理费用借：管理费用 贷：资本公积贷：资本公积-其他资本公积其他资本公积-股份支付股份支付 行权时：行权时：借：资本公积借：资本公积 贷：股本贷：股本 （借或贷：）资本公积（借或贷：）资本公积-其他资本公积其他资本公积-股份支付股份支付 （二）等待期内的每个资产负债表日（二）等待期内的每个资产负债表日 企业应当在等待期内的每个资产负债表日，企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，计入成本费用，同时确认所有者权益同时确认所有者权益。对于附有市场条件的股份支付，只要职工对于附有市场条件的股份支付，只要职工满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认已满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认已取得的服务。取得的服务。根据上述根据上述权益工具的公允价值权益工具的公允价值和预计可行权和预计可行权的的权益工具数量权益工具数量，计算截至当期，计算截至当期累计应确认累计应确认的成的成本费用金额，再本费用金额，再减去减去前期累计前期累计已确认已确认金额作为当金额作为当期应确认的成本费用金额。期应确认的成本费用金额。会计分录：会计分录：借：管理费用借：管理费用 贷：资本公积贷：资本公积-其他资本公积其他资本公积-股份支付股份支付当期当期费用确认的公式：费用确认的公式：估计的最终可行权人数估计的最终可行权人数每人可行权的股票数量每人可行权的股票数量每份股票授予日的公允价值每份股票授予日的公允价值当期服务期限所当期服务期限所占全部服务期限的比例占全部服务期限的比例前期已经确认的费用前期已经确认的费用为什么要计为什么要计入资本公积入资本公积注意事项注意事项 1、在等待期内每个资产负债表日，企业应、在等待期内每个资产负债表日，企业应当根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信当根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息息作出最佳估计作出最佳估计，修正修正预计可行权的权益工具数预计可行权的权益工具数量。量。2、在、在可行权日可行权日，最终预计可行权权益工具，最终预计可行权权益工具的数量应当的数量应当与实际可行权工具的数量一致与实际可行权工具的数量一致。对可行权人对可行权人数的计量数的计量 （三）可行权日之后：（三）可行权日之后：1对于权益结算的股份支付，在可行权日对于权益结算的股份支付，在可行权日之后之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整进行调整。企业应在行权日根据企业应在行权日根据行权情况行权情况，确定股确定股本和股本溢价本和股本溢价，同时，同时结转结转等待期内确认的资本公等待期内确认的资本公积（其他资本公积）。积（其他资本公积）。行权时：行权时：借：银行存款借：银行存款资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积贷：股本贷：股本资本公积资本公积资本溢价资本溢价等待期内累等待期内累积数积数按面值计按面值计算算实收实收资金资金借贷借贷之差之差任务一参考答案任务一参考答案（8）借：管理费用借：管理费用-公司经费公司经费 80 000 贷：资本公积贷：资本公积-其他资本公积其他资本公积-股份支付股份支付 80 000任务一参考答案任务一参考答案（10）借：管理费用借：管理费用-公司经费公司经费 90 000 贷：资本公积贷：资本公积-其他资本公积其他资本公积-股份支付股份支付 90 000任务一参考答案任务一参考答案（11）借：管理费用借：管理费用-公司经费公司经费 77 500 贷：资本公积贷：资本公积-其他资本公积其他资本公积-股份支付股份支付 77 500任务一参考答案任务一参考答案（12）借：银行存款借：银行存款 66 000 资本公积资本公积-其他资本公积其他资本公积-股份支付股份支付247 500 贷：股本贷：股本 16 500 资本公积资本公积-资本溢价资本溢价 297 000任务一参考答案任务一参考答案（4）1/2 授予时：授予时：借：管理费用借：管理费用-公司经费公司经费 60 000 贷：资本公积贷：资本公积-其他资本公积其他资本公积-股份支付股份支付 60 000 2/2 行权时：行权时：借：资本公积借：资本公积-其他资本公积其他资本公积-股份支付股份支付 60 000 贷：股本贷：股本 20 000 资本公积资本公积-股本溢价股本溢价 40 000任务指导任务指导w注意以回购股份进行职工期权激励的注意以回购股份进行职工期权激励的股份支付的核算方法；股份支付的核算方法；w注意与股票期权的股份支付的区别。注意与股票期权的股份支付的区别。回购股份进行职工期权激励回购股份进行职工期权激励 一、概述：一、概述：企业以回购股份形式奖励本企业职工的，企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于权益结算的股份支付。属于权益结算的股份支付。二、会计处理：二、会计处理：1、企业回购股份时，应按回购股份的全部支、企业回购股份时，应按回购股份的全部支 出作为库存股处理，同时进行备查登记。出作为库存股处理，同时进行备查登记。借：库存股借：库存股 贷：银行存款贷：银行存款 2、资产负债表日：、资产负债表日：企业应当在等待期内每个资产负债日按照企业应当在等待期内每个资产负债日按照权益工具在授予日的公允价值，将取得的职工服权益工具在授予日的公允价值，将取得的职工服务计入成本费用，同时增加资本公积（其他资本务计入成本费用，同时增加资本公积（其他资本公积）。公积）。会计分录：会计分录：借：管理费用借：管理费用 贷：资本公积贷：资本公积-其他资本公积其他资本公积-股份支付股份支付 （3）职工行权时：）职工行权时：借：银行存款借：银行存款 资本公积资本公积-其他资本公积其他资本公积-股份支付股份支付 贷：库存股贷：库存股 （借或贷）资本公积（借或贷）资本公积-股本溢价股本溢价 任务二参考答案任务二参考答案（14）借：管理费用借：管理费用-公司经费公司经费 600 000 贷：资本公积贷：资本公积-其他资本公积其他资本公积-股份支付股份支付 600 000 （15）借：管理费用借：管理费用-公司经费公司经费 600 000 贷：资本公积贷：资本公积-其他资本公积其他资本公积-股份支付股份支付 600 000 （16）借：库存股借：库存股 240 000 贷：银行存款贷：银行存款 240 000 （17）借：管理费用借：管理费用-公司经费公司经费 600 000 贷：资本公积贷：资本公积-其他资本公积其他资本公积-股份支付股份支付 600 000 （18）借：银行存款借：银行存款 600 000 资本公积资本公积-其他资本公积其他资本公积-股份支付股份支付 1 800 000 贷：库存股贷：库存股 240 000任务三任务三可供出售金融资产可供出售金融资产形成的资本公积的核算形成的资本公积的核算任务指导任务指导w注意注意可供出售金融资产可供出售金融资产的概念；的概念；w注意注意其其种类；种类；w注意注意其取得的处理其取得的处理；w注意其公允价值变动与减值的区别及注意其公允价值变动与减值的区别及会计处理；会计处理；w注意其出售时的会计处理。注意其出售时的会计处理。可供出售金融资产可供出售金融资产一、概述：一、概述：可供出售金融资产通常是指企业没有可供出售金融资产通常是指企业没有划分为划分为以公允价值计量且其变动计入当期以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产损益的金融资产、持有至到期投资持有至到期投资、贷款贷款和应收款项和应收款项的金融资产。的金融资产。还记得金融资还记得金融资产的分类吗？产的分类吗？可供出售金融资产可供出售金融资产 一、概述：一、概述：如企业购入的在活跃市场上有如企业购入的在活跃市场上有报价的报价的股票、股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为此类。等金融资产的，可归为此类。某项金融资产具体应分为哪一类，主要取某项金融资产具体应分为哪一类，主要取决于决于企业管理层的风险管理、投资决策企业管理层的风险管理、投资决策等因素。等因素。金融资产的分类应是管理层意图的如实表达。金融资产的分类应是管理层意图的如实表达。可供出售金融资产可供出售金融资产二、金融资产的范围：二、金融资产的范围：库存现金、银行存款、应收账款、应收票库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资、衍生据、其他应收款项、股权投资、债权投资、衍生工具形成的资产等。工具形成的资产等。三、金融资产的定义：三、金融资产的定义：定义一：定义一：实物资产实物资产的对称。单位或个人所拥有的以的对称。单位或个人所拥有的以价值形态价值形态存在的资产。是一种存在的资产。是一种索取实物资产索取实物资产的无的无形的权利。是一切可以在有组织的金融市场上进形的权利。是一切可以在有组织的金融市场上进行行交易交易、具有、具有现实价格现实价格和和未来估价未来估价的金融工具的的金融工具的总称。总称。定义二：定义二：金融资产是指一切代表金融资产是指一切代表未来收益未来收益或或资产资产合法合法要求权的要求权的凭证凭证，亦称金融工具或证券。是指单位，亦称金融工具或证券。是指单位或个人拥有的或个人拥有的以价值形态存在以价值形态存在的资产，是一种的资产，是一种索索取实物资产取实物资产的权利。的权利。四、金融资产的特征：四、金融资产的特征：1、货币性，、货币性，指其可以用来做为货币或容易转指其可以用来做为货币或容易转 换为货币，行使交易媒介或支付功能；换为货币，行使交易媒介或支付功能；2、流通性，、流通性，可以迅速变现，而同时不受价可以迅速变现，而同时不受价 值上的损失；值上的损失；3、偿还期限，、偿还期限，在行使最终支付前的时间长在行使最终支付前的时间长 度；度；4、风险性，、风险性，用来购买金融资产的本金是否用来购买金融资产的本金是否 有受损失的危险；有受损失的危险；5、收益性，、收益性，用收益率来表示，指金融资产用收益率来表示，指金融资产 所取得的收益与本金的比率。所取得的收益与本金的比率。五、会计处理：五、会计处理：设置科目：设置科目：总帐科目：总帐科目：可供出售金融资产可供出售金融资产 明细科目：明细科目：成本、成本、利息调整、利息调整、应计利息、应计利息、公允价值变动公允价值变动 基本原则：基本原则：（1）初始确认时，应按）初始确认时，应按公允价值公允价值计量，相关计量，相关交交 易费用应计入初始入账易费用应计入初始入账金额；金额；（2）资产负债表日，应按公允价值计量。公允）资产负债表日，应按公允价值计量。公允 价值变动不是计入当期损益，而通常价值变动不是计入当期损益，而通常应计应计 入所有者权益入所有者权益。计入资本计入资本公积公积 注意事项：注意事项：1企业取得可供出售金融资产支付的价款中企业取得可供出售金融资产支付的价款中包含的包含的已到付息期但尚未领取已到付息期但尚未领取的的债券利息债券利息或或已宣已宣告但尚未发放的现金股利告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项，应单独确认为应收项目。目。2、可供出售金融资产、可供出售金融资产持有期间持有期间取得的利息取得的利息或现金股利，应当或现金股利，应当计入投资收益计入投资收益。资产负债表日，。资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动价值变动计入资本公积计入资本公积（其他资本公积）。（其他资本公积）。3可供出售金融资产发生的减值损失，应可供出售金融资产发生的减值损失，应计入当期损益计入当期损益；采用实际利率法计算的可供出售；采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，应当计入当期损益；可供出售金融资产的利息，应当计入当期损益；可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益。告发放股利时计入当期损益。4处置处置可供出售金融资产时，应将取得的可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投投资损益资损益；同时，将原直接计入所有者权益的公允；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益。投资损益。资本公积资本公积转出转出可供出售金融资产（股票）可供出售金融资产（股票）一、取得的核算一、取得的核算：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产-某公司股票某公司股票-成本成本 应收股利应收股利 贷：银行存款贷：银行存款公允价值公允价值和交易费和交易费用之和用之和可供出售金融资产（股票）可供出售金融资产（股票）二、在资产负债表日的核算：二、在资产负债表日的核算：（一）其公允价值高于其账面价值的差额：（一）其公允价值高于其账面价值的差额：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产-某公司股票某公司股票-公允价值变动公允价值变动 贷：资本公积贷：资本公积-其他资本公积其他资本公积-公允价值变动公允价值变动-某公司股票某公司股票可供出售金融资产（股票）可供出售金融资产（股票）（二）其股票的公允价值低于其账面价值的差额（二）其股票的公允价值低于其账面价值的差额：借：资本公积借：资本公积-其他资本公积其他资本公积-公允价值变动公允价值变动-某公司股票某公司股票 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产-某公司股票某公司股票-公允价值变动公允价值变动可供出售金融资产（股票）可供出售金融资产（股票）（三）发生减值的（三）发生减值的：借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：资本公积贷：资本公积-其他资本公积其他资本公积-公允价值变动公允价值变动-某公司股票某公司股票 可供出售金融资产可供出售金融资产-某公司股票某公司股票-减值准备减值准备冲减以前因公允冲减以前因公允价值减少而计入价值减少而计入的金额的金额可供出售金融资产（股票）可供出售金融资产（股票）（四）减值后，公允价值已上升且客观上与四）减值后，公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的：确认原减值损失事项有关的：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产-某公司股票某公司股票-公允价值变动公允价值变动 贷：资本公积贷：资本公积-其他资本公积其他资本公积-公允价值变动公允价值变动-某公司股票某公司股票不冲减已经入不冲减已经入账的减值损失账的减值损失可供出售金融资产（股票）可供出售金融资产（股票）（五）出售时（五）出售时：借：银行存款借：银行存款 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产-某公司股票某公司股票-成本成本 借或贷借或贷：可供出售金融资产：可供出售金融资产-某公司股票某公司股票-公允价值变动公允价值变动 借或贷借或贷：资本公积：资本公积-其他资本公积其他资本公积-公允价值变动公允价值变动-某公司股票某公司股票 贷或借贷或借：投资收益：投资收益实际收入实际收入-账面价值账面价值金融资产重分类的核算金融资产重分类的核算一、概述：一、概述：企业因持有至到期投资企业因持有至到期投资部分出售部分出售或或重分类重分类的的金额较大，且不属于企业会计准则允许的例外情金额较大，且不属于企业会计准则允许的例外情况，使该投资的况，使该投资的剩余部分剩余部分不再适合划分为持有至不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。计量。二、会计处理：二、会计处理：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产 持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 贷或借：资本公积贷或借：资本公积其他资本公积其他资本公积任务三参考答案任务三参考答案（2）借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产锡业股票锡业股票-成本成本 15 046 000 贷：银行存款贷：银行存款 15 046 000任务三参考答案任务三参考答案（3）借：借：资本公积资本公积-其他资本公积其他资本公积-锡业股票锡业股票-公允价值变动公允价值变动 2 046 000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产锡业股票锡业股票-公允价值变动公允价值变动 2 046 000任务三参考答案任务三参考答案（6）借：资产减值损失借：资产减值损失-可供出售金融资产可供出售金融资产-锡业股票锡业股票 6 046 000 贷：资本公积贷：资本公积-其他资本公积其他资本公积-锡业股票锡业股票-公允价值变动公允价值变动 2 046 000 可供出售金融资产可供出售金融资产锡业股票锡业股票-减值准备减值准备 4 000 000任务三参考答案任务三参考答案（7）借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产锡业股票锡业股票-公允价值变动公允价值变动 3 000 000 贷：资本公积贷：资本公积-其他资本公积其他资本公积-锡业股票锡业股票-公允价值变动公允价值变动 3 000 000任务三参考答案任务三参考答案（9）解题思路：解题思路：分四步走：分四步走：第一步：计算实际收到的金额；第一步：计算实际收到的金额；第二步：计算股票账面价值；第二步：计算股票账面价值；第三步：计算投资收益；第三步：计算投资收益；第四步：结转资本公积。第四步：结转资本公积。1、计算出售价格：、计算出售价格：1 000 00014.00=14 000 0002、实收资金：、实收资金：14 000 00042 000=13 958 0003、计算股票账面余额：（分析、计算股票账面余额：（分析2、3、6、7题）题）（1）成本成本：15 046 000 （2）减值准备减值准备：-4 000 000 （3）公允价值变动公允价值变动：-2 046 0003 000000=954 000 （4）账面价值账面价值：15 046 000-4 000 000 954 000（-2 046 0003 000 000）=12 000 000 1/2 出售结转账面价值：出售结转账面价值：借：银行存款借：银行存款 13 958 000 可供出售金融资产可供出售金融资产-锡业股票锡业股票-减值准备减值准备 4 000 000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产-锡业股票锡业股票-成本成本 15 046 000 可供出售金融资产可供出售金融资产-锡业股票锡业股票-公允价值变动公允价值变动 954 000 投资收益投资收益 1 958 000 2/2 结转资本公积：结转资本公积：借：资本公积借：资本公积-其他资本公积其他资本公积-锡业股票锡业股票-公允价值变动公允价值变动 3 000 000 贷：投资收益贷：投资收益 3 000 000 任务三参考答案任务三参考答案（13）借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产-万家公司债券万家公司债券-成本成本 6 000 000 资本公积资本公积-其他资本公积其他资本公积-公允价值变动公允价值变动-万家公司债券万家公司债券 4 130 000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资-万家公司债券万家公司债券-成本成本 9 000 000 持有至到期投资持有至到期投资-万家公司债券万家公司债券-利息调整利息调整 1 130 000（3）（）（16）（）（92）（4）（）（32）（）（68）（120）（）（132）提示提示以现金和存货抵债业务处理能力训练以现金和存货抵债业务处理能力训练工作工作任务一任务一课课外外任任务务资本公积的核算资本公积的核算综合操作综合操作P109P109第第3434、3553.3553.资本公积的核算资本公积的核算谢谢观赏，祝君快乐！谢谢观赏，祝君快乐！