研发费税前扣除与高新技术企业认定政策解读

1研发费税前扣除与高新技术企业认定政策解读2目 录3p 导言导言p 研发活动流程研发活动流程 研发投入研发投入 研发产出研发产出 用途用途研发人员 专利权 转让研发材料 结果结果1 1 非专利技术 成果转化研发设备 版权等 结果结果2 2 自用(投入生产)其他 研发失败4p 激励研发活动的税收政策激励研发活动的税收政策p 针对创新过程的优惠：研发投入环节：n 研发费税前扣除n 研发设备加速折旧 研发成果(技术)转化环节：n 技术转让收入免征营业税n 技术转让所得优惠p 针对研发主体（企业）的优惠：优惠所得税税率15%；5p研发费的会计核算方法p 研发活动结果的不确定性，导致研发费不同会计核算方法：费用化处理 资本化处理 有条件的资本化处理6一、一、企业研发费税前扣除企业研发费税前扣除：开发开发发生的发生的研究开发费用研究开发费用,可以在计算应纳可以在计算应纳税所得额时税所得额时加计扣除。加计扣除。加计扣除：加计扣除：n 未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的研究开发费用的50%50%加计扣除；加计扣除；n 形成无形资产的，按照无形资产成本的形成无形资产的，按照无形资产成本的150%150%摊销。摊销。7（二）（二）研发费税前扣除的政策依据研发费税前扣除的政策依据：企业所得税法企业所得税法（第（第30条第条第1款）款）企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例（第（第95条）条）国家重点支持的高新技术领域 当前优先发展的高技术产业化重点领域指南8（三）（三）政策执行关键点政策执行关键点：p 图示图示：中介鉴证？（）3.1.1.税务部门税务部门 2.2.研发研发 财务财务部门部门 部门部门 91.哪些企业可以享受加计扣除？有何要求？p 第第2 2条：条：适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业居民企业 。（查账征收）依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业居民企业 依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业非居民企业1011（3 3）准确归集研究开发费用）准确归集研究开发费用 申请加计扣除时，须按照申请加计扣除时，须按照，从日，从日常的会计核算中取数，准确归集并填写：常的会计核算中取数，准确归集并填写：122.“加计扣除”对的认定（1 1）研究开发活动的定义（第）研究开发活动的定义（第3 3条）条）为（不包括人文、社会科学），科学技术，或而的具有的活动。基础研究 试验发展应用研究 自然科学、农业科学、医药科学、工程与技术科学、人文与社会科学13n是指企业在技术、产品（服务）方面的创新取得了有价值的进步，是指企业在技术、产品（服务）方面的创新取得了有价值的进步，对对（省、自治区、直辖市或计划单列市）（省、自治区、直辖市或计划单列市）。n 企业从事的常规性升级或对某项科研成果直接应用等活动（如直接企业从事的常规性升级或对某项科研成果直接应用等活动（如直接采用新的工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。采用新的工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。14（2)2)研究开发活动的范围研究开发活动的范围：1.1.电子信息技术电子信息技术1.1.信息信息2.2.生物与新医药技术生物与新医药技术2.2.生物生物3.3.航空航天技术航空航天技术3.3.航空航天航空航天4.4.新材料技术新材料技术4.4.新材料新材料5.5.高技术服务业高技术服务业5.5.先进能源先进能源6.6.新能源及节能技术新能源及节能技术6.6.现代农业现代农业7.7.资源与环境技术资源与环境技术7.7.先进制造先进制造8.8.高新技术改造传统产业高新技术改造传统产业8.8.先进环保先进环保9.9.资源综合利用资源综合利用10.10.海洋海洋15p 自主研发项目：自主研发项目：就其在一个纳税年度实际发生的研发费用按照规定实行加计扣除。就其在一个纳税年度实际发生的研发费用按照规定实行加计扣除。p 合作研发项目合作研发项目：由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除。由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除。p 委托研发项目委托研发项目：由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。同时要求受托方要向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，同时要求受托方要向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。16p 集中研发项目集中研发项目 集团公司集中进行的研发项目，其集团公司集中进行的研发项目，其实际发生实际发生的研究开发费用，按合的研究开发费用，按合理的方法在受益成员企业间进行分摊。理的方法在受益成员企业间进行分摊。签订集中研发项目的协议或合同签订集中研发项目的协议或合同,明确各参与方的责、权、利及费明确各参与方的责、权、利及费用分摊方法用分摊方法 分摊原则：分摊原则：n 权利和义务、费用支出和收益分享一致原则权利和义务、费用支出和收益分享一致原则 集团母公司负责编制：集团母公司负责编制：n 集中研究开发项目的立项书集中研究开发项目的立项书n 研究开发费用预算表研究开发费用预算表n 决算表决算表n 决算分摊表决算分摊表173.允许加计扣除的研发费内容 (申报时需填归集表)1.1.研发活动研发活动直接消耗直接消耗的材料、燃料和动力费用的材料、燃料和动力费用材料材料 燃料燃料 动力费用动力费用2.2.直接从事研发活动的本企业直接从事研发活动的本企业在职在职人员费用人员费用工资、薪金工资、薪金 津贴、补贴津贴、补贴 奖金奖金3.3.专门用于研发活动的有关专门用于研发活动的有关折旧费折旧费 （按规定一次或分次摊入管理费用的仪器、设备除外）按规定一次或分次摊入管理费用的仪器、设备除外）仪器仪器 设备设备4.4.专门用于研发活动的有关专门用于研发活动的有关租赁费租赁费仪器仪器 设备设备5.5.专门用于研发活动的有关专门用于研发活动的有关无形资产摊销费无形资产摊销费软件软件 专利专利 非专利技术非专利技术6.6.专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费装备开发及制造费7.7.研发成果的论证、评审、验收费用研发成果的论证、评审、验收费用8.8.与研发活动直接相关的其它费用与研发活动直接相关的其它费用新产品设计费新工艺规程制定费新产品设计费新工艺规程制定费技术图书资料费资料翻译费技术图书资料费资料翻译费18（四）申报流程与资料1.国家政策规定的申报流程：（1）资料 企业 主管税务机关 （2）研发项目争议 （3）研发 项目鉴证 政府科技部门 19附：（广州）申报流程：附：（广州）申报流程：（1）办理备案申请企业 主管税务机关 （2）进行备案登记 (3)准予备案通知 （3）或：研发项目争议（不予备案）（4）研发项目鉴证 (5)颁发鉴定意见书 互通信息 政府科技部门 20p注意：企业也可先到广州市科技部门进行项目鉴定，取得项目鉴定意见书后，再到税务部门进行报送备案资料进行备案登记。212.国家政策规定的向主管税务机关报送的资料：研发项目资料：（1）企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件。（2）自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算。（3）自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单。（4）研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料。（5）委托、合作研究开发项目的合同或协议。研发费用资料：n 自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表n 对委托开发项目，由受托方提供：受托方研发项目费用支出明细情况223.申报方式：预缴时，据实申报；年度申报汇算清缴时：加计扣除。注意填写：n国税：纳税人税收优惠申请表；n地税：企业所得税减免优惠备案表 23二、高新技术企业认定二、高新技术企业认定（一）申请高企的意义（一）申请高企的意义1.1.享受税收优惠享受税收优惠n 研发投入环节：n 研发费加计扣除50%n 研发设备加速折旧：30万以下一次入管理费，30万以上可加速折旧n 研发成果(技术)转化环节：n 技术转让免征营业税n 技术转让所得优惠：500万以下免征所得税，500万以上减半征收2.2.获得财政支持获得财政支持（如科技项目的申报）3.3.挂牌新三板、上市挂牌新三板、上市4.4.树立企业品牌，提高企业知名度树立企业品牌，提高企业知名度24：企业所得税法企业所得税法 企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例 高新技术企业认定管理办法高新技术企业认定管理办法 国家税务总局国家税务总局 及其工作指引及其工作指引 关于实施高新技术企业关于实施高新技术企业 所得税优惠有关问题的通知所得税优惠有关问题的通知 （国税函（国税函20092032009203号号)25（三）（三）高企认定（复审）的高企认定（复审）的6 6个条件个条件 近近3 3年内通过年内通过自主研发、受让、受赠、并购自主研发、受让、受赠、并购或通过或通过5 5年以上的独年以上的独占许可方式占许可方式，对其主要产品（服务）的，对其主要产品（服务）的核心技术拥有自主知识产权核心技术拥有自主知识产权 属于属于国家重点支持的高新技术领域国家重点支持的高新技术领域规定的范围规定的范围 大学专科以上学历的大学专科以上学历的科技人员科技人员占企业当年职工总数的占企业当年职工总数的30%30%以上，以上，其中其中研发人员研发人员占企业当年职工总数的占企业当年职工总数的10%10%以上以上 企业持续进行了企业持续进行了研究开发活动研究开发活动，且近三个会计年度的，且近三个会计年度的研究开发研究开发费用总额占销售收入总额的比例：费用总额占销售收入总额的比例：最近一年销售收入最近一年销售收入50005000万，不低于万，不低于6%6%；最近一年销售收入最近一年销售收入50005000万万2 2亿，不低于亿，不低于4%4%最近一年销售收入最近一年销售收入2 2亿，不低于亿，不低于3%3%。其中：境内研发费占研发费总额的比例不低于其中：境内研发费占研发费总额的比例不低于60%60%高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入60%60%以上以上 核心自主知识产权（核心自主知识产权（3030分）、科技成果转化能力（分）、科技成果转化能力（3030分）、分）、研研究开发的组织管理水平（究开发的组织管理水平（2020分）、分）、成长性指标（成长性指标（2020分）分）2627p 从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。如：n水和燃料（包括煤气和电）使用费等；n用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；n用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；n以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。28 包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。29 主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。因研究开发活动需要购入的专有技术（包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等）所发生的费用摊销。为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等。n此项费用一般不得超过研发费总额的10，另有规定的除外。308.8.委托外部研究开发费用。委托外部研究开发费用。是指企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用（项目成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关）。n委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则确定。n认定过程中，按照委托外部研究开发费用发生额的80计入研发费用总额。31（四）高企认定申报材料1.高新技术企业认定申请书（附2）该申请书主要包括以下5个表格：n一、企业基本信息表n二、企业研究开发项目情况表 （近3年执行的项目，按单一项目填报）n三、上年度高新技术产品（服务）情况表 （按单一产品（服务填报）n四、近3年内获得的自主知识产权汇总表 n五、企业年度研究开发费用结构明细表 （按近3年每年分别填报）322.企业营业执照副本、税务登记证书（复印件）企业的注册时间以营业执照副本为准。n认定办法规定，注册时间一年以上的企业才能申请认定高新技术企业，否则不能申请认定高新技术企业。税务登记证书的登记号关系到企业所得税的减免。33333.专项审计报告企业需，对其近三个会计年度(实际年限不足三年的按实际经营年限)研究开发费用和近一个会计年度高新技术产品（服务）收入进行专项审计。中介机构应客观、公正地进行审计工作，并出具相应的专项审计报告。34344.企业近三个会计年度的财务报表企业财务报表（含资产负债表、利润及利润分配表、现金流量表，实际年限不足三年的按实际经营年限）主要用于评价企业的成长性，必须通过审计。已经通过年审的企业，可直接提供企业近三个会计年度的财务报表，无需再选择新的中介机构重新进行审计。注：广东省还需提交：n企业所得税年度纳税申报表（主表和附表一）n 需盖有主管税务机关的受理章 35355.技术创新活动证明材料包括知识产权证书、独占许可协议、生产批文，新产品或新技术证明（查新）材料、产品质量检验报告，省级（含计划单列市）以上科技计划立项证明，以及其他相关证明材料。这五方面的材料，是认定高新技术企业的重要依据。企业上报的认定材料必须客观、准确、真实，如发现存在虚假行为，将取消其高新技术企业认定资格。366.企业职工人数、学历结构以及研发人员占企业职工的比例说明 例:广东高企认定(复审)“人员情况说明”模版 37（四）高企认定流程：p 广东省高企认定申报时间：广东省高企认定申报时间：分两批进行：3-4月；7-8月38p 高企资格有效期：3年p 已认定的高企有下述情况之一，应取消资格：1.在申请认定过程中提供虚假信息的;2.有偷、骗税等行为的；3.发生重大安全、质量事故的；4.有环境等违法、违归行为,受到有关部门处罚的。被取消高企资格的企业，认定机构在5年内不再受理该企业的认定申请39（六）国家对高新技术企业的后续监管1.2009年:审计总署抽查 2009年6月，国家审计署对2008年通过重新认定的高新技术企业尤其是大型企业进行了专项检查，并在上半年审计报告中向国务院披露了虚假高新企业逃税情况。在审计署抽查的享受高新技术企业税收优惠的116户企业中，有85户不符合条件，其中不乏知名企业，这些企业享受的税收优惠达到36.31亿元。部分已取得高新技术企业资质的企业已因此被撤销资格，其余部分企业将在复审时面临更为严格的检查。402.2010年:财政部抽查2010年11月，财政部组织工作小组也对全国通过高新认定的企业进行了抽查，抽查企业范围主要涉及到北京、上海、广东、江苏等省市，以大型企业为主。n很多被抽查企业在等方面均存在不符合高新标准的问题.财政部就其在抽查中发现的问题集中反馈到科技部，并下发了针对已发现问题的高新企业及中介机构的处罚意见。科技部要求各省市高新认定管理办公室对企业高新资格进行重新核实并尽快作出书面说明，许多存在问题的企业被撤销了高新企业资质。n具体公告参见高新技术企业认定管理网413.2010年:科技部加大了对高新企业的核查力度 因受财政部、审计总署检查发现问题的直接影响，2009年科技部作为高新技术企业认定的直接主管部门也加大了对已公示企业的核查力度。科技部通过对2009年度已公示的高新技术企业进行申报材料审查、现场调查等方式，先后核销部分不符合要求的高新企业，也以大、中型企业为主。这些企业虽然已经通过各省市高新认定管理办公室的认定，并经过为期15个工作日的公示期，最终业也未能取得高新证书。42p高企申报中的常见问题p 知识产权 没有知识产权证书 独占许可合同未进行备案 独占许可并非全球独占许可p 研发费用 每年研发费不符合规定 研发费归集口径不符合要求p 高新技术产品（服务）收入 高新收入不符合比例 产品（服务）不属于高新 收入归集没有明确的证明p 其他瑕疵 研发活动没有持续进行 科技成果转化能力不足 项目管理水平欠缺43p复审意义：政府监督手段是否持续进行研究开发是否持续进行技术成果转化是否形成核心自主知识产权（即主要产品（服务）的核心技术是否拥有自主知识产权）44p复审时间高新技术企业资格高新技术企业资格企业应提出复审申请企业应提出复审申请（复审申请书与初次认定的申请书相同）。）。不提出复审申请或复审不合格的，其高新技术企业资格不提出复审申请或复审不合格的，其高新技术企业资格到期自动失效。到期自动失效。广东省高企复审时间安排：广东省高企复审时间安排：n分两批（分两批（6月、月、9月）月）n每家企业只能提出一次复审申请每家企业只能提出一次复审申请45p 复审应提交的材料1.复审申请书。即高新技术企业认定申请书2.近3年的技术创新活动报告3.近3年研究开发费用专项审计报告4.近1年高新技术产品（服务）收入专项审计报告5.其他n近3年的财务报表审计报告n 要求附注中批露当年的研发费用支出；n 近1年年度审计报告，还须在附注中披露 高新技术产品（服务）收入。n近3年的企业所得税年度纳税申报表n 须有主管税务机关的盖章 46p复审审查1须符合高新技术企业认定的六个条件2审查重点：（1）企业是否持续进行了研究开发活动（2）企业的研发投入强度是否符合规定n 2008-2010年度研发费总额占销售收入总额的比例：6%、4%、3%;n 境内研发费总额占全部研发费总额的比例不低于60%47p复审通过对符合条件的企业，按照对符合条件的企业，按照认定办法认定办法第十一条（四）第十一条（四）款进行公示与备案，并由认定机构颁发款进行公示与备案，并由认定机构颁发“高新技术企业高新技术企业证书证书”。通过复审的高新技术企业资格自颁发通过复审的高新技术企业资格自颁发“高新技术企业证高新技术企业证书书”之日起有效期为三年。有效期满后，企业再次提出之日起有效期为三年。有效期满后，企业再次提出认定申请的，按初次申请办理。认定申请的，按初次申请办理。48（八）高企认定（复审）中的部门分工（八）高企认定（复审）中的部门分工1.技术部门：近3年内开展了哪些研发项目？是否属于重点领域的范围？近3年内有哪些技术成果转化？上年度通过技术创新、开展研发活动所形成的符合重点领域要求的高新技术产品（服务）有哪些？是否建立研发项目管理制度？n 一是健全企业内部研究开发项目立项审批制度，规范立项报告、立项决议、产学研合作项目的合同或协议等立项文件的管理；n 二是加强研发过程的管理，做好每一个研发项目实验数据、测试报告的收集整理；n 三是注重研发成果的结题验收，加强专利等知识产权的申请工作。492.人事部门做好人事档案管理工作。n企业员工档案要建立齐全，其中科技、研发人员要求集中或单独建立档案管理，科技人员花名册上要注明学历证书、身份证号、工作岗位、职务及参加本单位工作时间等详情；n每个科技人员的劳务合同、身份证复印件和学历证书复印件要归入档案备查。503.知识产权部门近3年内获得了哪些自主知识产权？获得方式是什么？其来自哪些研发项目（RD）或与哪些高新技术产品（服务）（PS）相关？关联度如何？514.财务部门是否建立以研发项目为基础的专账制度？是否按新会计准则对研究开发费用进行日常核算？是否单独核算高新技术产品（服务）收入？525354p 问题：问题：申报高企时认可的研发费归集范围和申请加计扣除时允许享受加计申报高企时认可的研发费归集范围和申请加计扣除时允许享受加计50%50%扣扣除优惠的研发费范围并非相同，对企业而言，在日常的研发费会计核算除优惠的研发费范围并非相同，对企业而言，在日常的研发费会计核算中该如何归集？是否是必须按高企和加计扣除要求来进行会计核算？中该如何归集？是否是必须按高企和加计扣除要求来进行会计核算？p 建议：建议：p 企业的日常会计核算：遵循会计规范企业的日常会计核算：遵循会计规范p 企业申请税收优惠：遵循税法的规定企业申请税收优惠：遵循税法的规定n 申报高企时，则按照高企的要求填列申报高企时，则按照高企的要求填列“研究开发费用结构明细表研究开发费用结构明细表”，数据来自日常的研发费会计核算；数据来自日常的研发费会计核算；n 申请加计扣除优惠时，则按加计扣除的要求填列申请加计扣除优惠时，则按加计扣除的要求填列“研发费归集表研发费归集表”，数据也来自日常的研发费会计核算。数据也来自日常的研发费会计核算。55高企认定加计扣除1.人员人工p 在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴2.直接投入p 从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费；p 专门用于研发活动的仪器、设备的租赁费；3.折旧费与长期待摊费用p 专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费。4.设计费用p 新产品设计费、新工艺规程制定费5.装备调试费p 专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。6.无形资产摊销p 专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。7.其他费用p 与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费 p 研发成果的论证、评审、验收费用8.委托外部研发费5657n须按照，从日常的会计核算中取数，准确归集并填写：58 财政部关于加强企业研发费用财务管理的若干意见财政部关于加强企业研发费用财务管理的若干意见(财企财企20072007194194号号)n 为新为新企业财务通则企业财务通则的配套规范；的配套规范；n 研发费用（即原研发费用（即原“技术开发费技术开发费”）：）：n 指企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中发生指企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中发生的各项费用。的各项费用。59 ；（研发材料费）（研发材料费）、社会保险费、住房公积社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用；（研发人员费）金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用；（研发人员费）、房屋等固定资产的、房屋等固定资产的折旧费折旧费或或以及相以及相关固定资产的运行维护、维修等费用；关固定资产的运行维护、维修等费用；60 设备调整及设备调整及检验费检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等；样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等；、评估以及知识产权的申请费、注册费、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用；代理费等费用；通过外包、合作研发等方式，委托其他单位、个人或者与之合作进行研通过外包、合作研发等方式，委托其他单位、个人或者与之合作进行研发而支付的费用；发而支付的费用；与研发活动直接相关的其他费用，包括与研发活动直接相关的其他费用，包括会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。询费、高新科技研发保险费用等。61p 财企财企20072007194194号文对研发费用的排除性规定：号文对研发费用的排除性规定：企业依法取得知识产权后企业依法取得知识产权后,在境内外发生的知识产权维护费、诉讼在境内外发生的知识产权维护费、诉讼费、代理费、费、代理费、“打假打假”及其他相关费用支出及其他相关费用支出,从管理费用据实列支从管理费用据实列支,不应纳入研发费用。不应纳入研发费用。分析：分析：n无形资产的后续支出：费用化处理无形资产的后续支出：费用化处理62(2)(2)研发费用的会计核算方法：研发费用的会计核算方法：p 全部费用化。全部费用化。旧企业会计准则和旧会计制度，采用此观点。旧企业会计准则和旧会计制度，采用此观点。核算科目：核算科目：“管理费用管理费用-研究开发费用研究开发费用”p 全部资本化。全部资本化。p 有条件的资本化。有条件的资本化。核算科目：核算科目：“研发支出研发支出”63p 将研究开发项目区分为：研究阶段与开发阶段将研究开发项目区分为：研究阶段与开发阶段.p 研究阶段的支出：于发生时计入当期损益；研究阶段的支出：于发生时计入当期损益；p 开发阶段的支出：同时满足下列条件的开发阶段的支出：同时满足下列条件的,确认为无形资产；不符合确认为无形资产；不符合资本化条件的计入当期损益；资本化条件的计入当期损益；p 若确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，将其全部费用若确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，将其全部费用化，计入当期损益。化，计入当期损益。64p 研发支出资本化的五个条件：研发支出资本化的五个条件：p 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性;p 具有完成该无形资产并使用或出售的意图具有完成该无形资产并使用或出售的意图;p 能证明无形资产产生经济利益的方式能证明无形资产产生经济利益的方式;p 有足够的技术、财务资源和其他资源支持有足够的技术、财务资源和其他资源支持,以完成该无形资产的开以完成该无形资产的开发发,并有能力使用或出售该无形资产并有能力使用或出售该无形资产;p 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量.65p 会计处理：会计处理：科目设置：研发支出科目设置：研发支出n可按研究开发项目，分别可按研究开发项目，分别“费用化支出费用化支出”、“资本化支出资本化支出”进行进行明细核算。明细核算。参考设置：参考设置：n研发支出研发支出XXXX研发项目研发项目费用化支出费用化支出人工费等人工费等n研发支出研发支出XXXX研发项目研发项目资本化支出资本化支出人工费等人工费等66n 具体处理：具体处理：p 日常会计核算：相关研发费用发生时：日常会计核算：相关研发费用发生时：n 借：研发支出借：研发支出-费用化支出费用化支出 -资本化支出资本化支出 贷：原材料贷：原材料/应付职工薪酬等相关科目应付职工薪酬等相关科目p 会计期末：会计期末：A.A.对费用化支出对费用化支出,转入管理费用：转入管理费用：n 借：管理费用借：管理费用 贷：研发支出贷：研发支出-费用化支出费用化支出B.B.对资本化支出部分，则等到该无形资产达到预定用途时对资本化支出部分，则等到该无形资产达到预定用途时 n 借：无形资产借：无形资产 贷：研发支出贷：研发支出-资本化支出资本化支出p 对于已形成无形资产的研究开发费，从其达到预定用途的当月起，按直线对于已形成无形资产的研究开发费，从其达到预定用途的当月起，按直线法摊销：（税法规定的摊销年限不低于法摊销：（税法规定的摊销年限不低于1010年）年）n 借：管理费用借：管理费用 贷：累计摊销贷：累计摊销67(4)(4)研发费会计核算的常见问题及参考建议研发费会计核算的常见问题及参考建议68p 问题问题2 2：技术开发等部门与财务部门缺乏良好的沟通：技术开发等部门与财务部门缺乏良好的沟通,造成财务核算偏差造成财务核算偏差 企业研发费的事前和事中管理职能一般设在技术开发部门企业研发费的事前和事中管理职能一般设在技术开发部门,技术人员由于受技术人员由于受专业知识的限制专业知识的限制,对哪些支出项目应列为研究开发费范围概念比较模糊。单对哪些支出项目应列为研究开发费范围概念比较模糊。单凭自己的理解进行研发费的事前及事中管理凭自己的理解进行研发费的事前及事中管理,到进行事后财务核算和反映时到进行事后财务核算和反映时,财务部门会发现一些不属于研究开发费支出范围的事项被技术开发部门包财务部门会发现一些不属于研究开发费支出范围的事项被技术开发部门包括进来。同样括进来。同样,一些本应划入研究开发费支出的项目一些本应划入研究开发费支出的项目,也被技术开发部门早也被技术开发部门早早早“枪毙枪毙”了了,财务人员根本无从所知。财务人员根本无从所知。p 建议：建议：加强部门间的协调和沟通。加强部门间的协调和沟通。n 企业各部门应充分认识到国家相关研究开发费政策给企业带来的好处企业各部门应充分认识到国家相关研究开发费政策给企业带来的好处,认识到研究开发费的核算不单单是财务部门的事情认识到研究开发费的核算不单单是财务部门的事情,以实现企业价值最以实现企业价值最大化为工作指导方针大化为工作指导方针,加强沟通意识加强沟通意识,保证研究开发费的准确归集与核算保证研究开发费的准确归集与核算,维护企业合法权益。维护企业合法权益。69p 问题问题3 3：未建立单独的会计核算体系：未建立单独的会计核算体系,不能进行充分反映不能进行充分反映 目前很多企业的会计核算体系没有对企业研究开发费的支出进行充分的核算目前很多企业的会计核算体系没有对企业研究开发费的支出进行充分的核算和反映和反映,而是分散于不同的会计科目而是分散于不同的会计科目,如：如：n 技术开发机构的人工技术开发机构的人工,企业一般列入管理费用下的工资。企业一般列入管理费用下的工资。n 研究设备的折旧研究设备的折旧,列入管理费用下的折旧。列入管理费用下的折旧。n 新产品试制失败材料损失新产品试制失败材料损失,计入制造费用或产品材料成本。计入制造费用或产品材料成本。n 咨询费中的技术咨询费咨询费中的技术咨询费,计入管理费用下的咨询费。计入管理费用下的咨询费。n 科研人员的福利费支出科研人员的福利费支出,列入管理费用下的福利费。列入管理费用下的福利费。p 建议：规范会计核算体系。建议：规范会计核算体系。建立以研发项目为基础的专账管理制度。建立以研发项目为基础的专账管理制度。核算方法见前所述。核算方法见前所述。70p 问题问题4 4：财务核算人员不能准确把握理解企业研究开发费的核算范围。：财务核算人员不能准确把握理解企业研究开发费的核算范围。如：企业财务人员将如：企业财务人员将“研究机构研究机构”的狭义理解的狭义理解,认为其仅仅是企业技术中认为其仅仅是企业技术中心或研究所属下的从事直接科研攻关研究的几个科室心或研究所属下的从事直接科研攻关研究的几个科室,而将科研研究辅助而将科研研究辅助部门、中间试验等部门排除在外部门、中间试验等部门排除在外,因此仅仅将直接从事科研攻关人员的工因此仅仅将直接从事科研攻关人员的工资列入了研究开发费支出资列入了研究开发费支出,而辅助科研部门发生的该部分费用本属研究开而辅助科研部门发生的该部分费用本属研究开发费支出范围发费支出范围,却被列入了制造费用等其他费用列支渠道却被列入了制造费用等其他费用列支渠道,造成了研究开发造成了研究开发费核算的漏项。费核算的漏项。p 建议：熟悉研究开发费的会计规范和税务规范建议：熟悉研究开发费的会计规范和税务规范71p 问题问题5 5：研究开发设备的折旧难以准确核算。：研究开发设备的折旧难以准确核算。在企业技术研究和新产品的试制过程中在企业技术研究和新产品的试制过程中,除使用技术研究专用设备外除使用技术研究专用设备外,通常通常也要用到企业大生产设备也要用到企业大生产设备,由于占用大生产设备进行研究开发的时间没有合由于占用大生产设备进行研究开发的时间没有合理的统计办法理的统计办法,无法计算相应的折旧费。无法计算相应的折旧费。与生产共用的设备与生产共用的设备,企业应建立技术开发占用工时统计制度企业应建立技术开发占用工时统计制度,由设备日常使由设备日常使用部门进行技术开发受益台班或者工时的统计用部门进行技术开发受益台班或者工时的统计,再由财务部门按其所统计工再由财务部门按其所统计工时计算折旧后时计算折旧后,将用于研究开发和中间试验方面的折旧额计入研究开发费支将用于研究开发和中间试验方面的折旧额计入研究开发费支出。出。721.1.对高新技术产品（服务）的理解对高新技术产品（服务）的理解 是指企业通过技术创新、开展研发活动，形成符合是指企业通过技术创新、开展研发活动，形成符合重点领域重点领域要要求的产品（服务）。求的产品（服务）。换言之：就是企业运用其研发成果制造出来的、可在市场上进行售换言之：就是企业运用其研发成果制造出来的、可在市场上进行售卖的东西，还包括企业运用技术为别人提供的服务。卖的东西，还包括企业运用技术为别人提供的服务。732.2.对高新技术产品对高新技术产品(服务服务)收入的界定收入的界定p 指企业通过技术创新、开展研发活动，形成符合指企业通过技术创新、开展研发活动，形成符合重点领域重点领域要求的要求的与与的总和。的总和。74751.1.政府补助：政府补助：是企业从政府是企业从政府无偿取得无偿取得的货币性资产或非货币性资产的货币性资产或非货币性资产,但不包括政府但不包括政府作为企业所有者投入的资本作为企业所有者投入的资本 政府包括各级政府及其机构政府包括各级政府及其机构,国际的类似组织也在其范围之内国际的类似组织也在其范围之内 特征：特征：（1 1）无偿的、有条件的）无偿的、有条件的（2 2）直接取得资产）直接取得资产（3 3）政府资本性投入不属于政府补助）政府资本性投入不属于政府补助76p 收益法。将政府补助计入当期收益或递延收益。收益法。将政府补助计入当期收益或递延收益。总额法。总额法。n在确认政府补助时，将其全额确认为收益，而不是作为相关资在确认政府补助时，将其全额确认为收益，而不是作为相关资产账面余额或者费用的扣减。产账面余额或者费用的扣减。净额法。净额法。n将政府补助确认为相关资产账面余额或者费用的扣减。将政府补助确认为相关资产账面余额或者费用的扣减。p 资本法。将政府补助计入所有者权益。资本法。将政府补助计入所有者权益。773.3.我国政府补助的会计处理：我国政府补助的会计处理：p 新准则之前：新准则之前：没有统一。没有统一。n有总额法，如计入有总额法，如计入“补贴收入补贴收入”；n有净额法，如将实际收到的财政贴息冲减有净额法，如将实际收到的财政贴息冲减“财务费用财务费用”或或“在在建工程建工程”。n有资本法，如将无偿划拨的固定资产计入有资本法，如将无偿划拨的固定资产计入“资本公积资本公积”；p 新准则新准则-“-“政府补助政府补助”：统一采用收益法下的总额法。统一采用收益法下的总额法。将政府补助全额计入将政府补助全额计入“营业外收入营业外收入”或或“递延收益递延收益”784.“4.“政府资本性投入政府资本性投入”的核算的核算：1 1）收到资本性拨款时：）收到资本性拨款时：借：银行存款等借：银行存款等 贷：专项应付款贷：专项应付款2 2）该款项用于研发活动、工程项目时：）该款项用于研发活动、工程项目时：借：在建工程、研发支出等借：在建工程、研发支出等 贷：银行存款等贷：银行存款等793 3）完工形成长期资产部分，）完工形成长期资产部分，借：专项应付款借：专项应付款 贷：资本公积贷：资本公积资本溢价资本溢价 p 未形成长期资产需要核销部分未形成长期资产需要核销部分借：专项应付款借：专项应付款 贷：在建工程、研发支出等贷：在建工程、研发支出等p 拨款结余需要返还的：拨款结余需要返还的：借：专项应付款借：专项应付款 贷：银行存款贷：银行存款4 4）资本溢价转增资本）资本溢价转增资本借：资本公积借：资本公积资本溢价资本溢价 贷：实收资本贷：实收资本/股本股本80