企业所得税培训状葱率课件

Page 1 专题讲座专题讲座周国海教授周国海教授课件版权归文瑞会计咨询服务有限公司所有课件版权归文瑞会计咨询服务有限公司所有Page 2关于债权问题析关于债权问题析一、企业应收账款管理中一、企业应收账款管理中存在的问题及原因分析存在的问题及原因分析 （一）应收账款绝对数的增长加大了一）应收账款绝对数的增长加大了管理的范围和难度。在现在的市场经济中管理的范围和难度。在现在的市场经济中存在着信用观念扭曲、信用意识淡薄的现存在着信用观念扭曲、信用意识淡薄的现象。由于我国市场经济还不是非常发达，象。由于我国市场经济还不是非常发达，没有建立起一个统一的社会信用体系，所没有建立起一个统一的社会信用体系，所以存在着一些企业之间相互故意拖欠的现以存在着一些企业之间相互故意拖欠的现象，从而导致大量的应收账款成为呆账、象，从而导致大量的应收账款成为呆账、坏账，从而增加了管理的范围和难度。坏账，从而增加了管理的范围和难度。Page 3 （二）签订合同时内容不够严谨。在合同的（二）签订合同时内容不够严谨。在合同的订立过程中，缺乏对合同内容全面、审慎的订立过程中，缺乏对合同内容全面、审慎的把握，所签的合同条款不齐备，内容不全面，把握，所签的合同条款不齐备，内容不全面，为合同的履行埋下了隐患。在订立合同时，为合同的履行埋下了隐患。在订立合同时，合同的一般条款欠缺，虽然不会对合同的成合同的一般条款欠缺，虽然不会对合同的成立、合同的效力等问题产生影响，却会对合立、合同的效力等问题产生影响，却会对合同的履行、合同当事人经济利益的实现带来同的履行、合同当事人经济利益的实现带来消极影响。还有就是业务人员票据知识不够，消极影响。还有就是业务人员票据知识不够，特别是支票的处理上没有知识或特别是支票的处理上没有知识或经验经验，没有，没有预防空头支票、虚假账票等知识而开具了相预防空头支票、虚假账票等知识而开具了相关的认可收据，从而导致追索不能，造成坏关的认可收据，从而导致追索不能，造成坏账产生。账产生。关于债权问题析关于债权问题析关于债权问题析关于债权问题析（三）应收账款日常管理不力，造成大量逾期账款（三）应收账款日常管理不力，造成大量逾期账款 1 1、大部分企业对应收账款管理滞后。应收账款发、大部分企业对应收账款管理滞后。应收账款发生后并没有做任何管理，只是让其挂在账上，未生后并没有做任何管理，只是让其挂在账上，未对其收现能力进行分析，只有发现应收账款已经对其收现能力进行分析，只有发现应收账款已经逾期时，才被动地催收，结果导致了应收账款越逾期时，才被动地催收，结果导致了应收账款越积越多，最终影响企业正常的生产经营，甚至给积越多，最终影响企业正常的生产经营，甚至给企业带来破产的威胁。企业带来破产的威胁。2 2、企业在对应收账款管理过程中长期不对账或对、企业在对应收账款管理过程中长期不对账或对账不清。现实中有的企业长期不对账，有的即便账不清。现实中有的企业长期不对账，有的即便对了账，但没有形成合法有效的对账依据，只是对了账，但没有形成合法有效的对账依据，只是口头承诺，起不到应有的作用。口头承诺，起不到应有的作用。关于债权问题析关于债权问题析3 3、没有对应收账款进行辅助管理或仅按账龄进行、没有对应收账款进行辅助管理或仅按账龄进行辅助管理。对应收账款的辅助管理，许多企业仅辅助管理。对应收账款的辅助管理，许多企业仅仅是在资产负债表的补充资料中按账龄对应收账仅是在资产负债表的补充资料中按账龄对应收账款的数额进行简单分类，平时没有对应收账款进款的数额进行简单分类，平时没有对应收账款进行辅助管理。如果出现回款不畅，就不能满足管行辅助管理。如果出现回款不畅，就不能满足管理需要，从而导致企业存在大量的逾期账款，不理需要，从而导致企业存在大量的逾期账款，不利于企业生产经营利于企业生产经营 。关于债权问题析关于债权问题析 二、解决对策二、解决对策（一）应收账款的事前控制（一）应收账款的事前控制 1 1、健全内部控制制度。（、健全内部控制制度。（1 1）建立现代企业制度）建立现代企业制度，严格法人治理结构，合理划分股东会、董事会，严格法人治理结构，合理划分股东会、董事会、监事会和经营管理者之间职责、权限，建立健、监事会和经营管理者之间职责、权限，建立健全企业内部管理制度，使企业的行为有章可循；全企业内部管理制度，使企业的行为有章可循；（2 2）建立职责明确、分工合理、互相协调、互）建立职责明确、分工合理、互相协调、互相制约的应收账款管理机制；（相制约的应收账款管理机制；（3 3）建立科学合）建立科学合理的业绩评价体系。理的业绩评价体系。2 2、确立信用管理制度。信用政策是应收账款管、确立信用管理制度。信用政策是应收账款管理制度的主要组成部分，应收账款信用政策的目理制度的主要组成部分，应收账款信用政策的目的是要在扩大销售、增加利润与采用这种政策而的是要在扩大销售、增加利润与采用这种政策而承担的机会成本、管理成本和坏账损失之间进行承担的机会成本、管理成本和坏账损失之间进行权衡，只有新增盈利大于等于要承担的三项成本权衡，只有新增盈利大于等于要承担的三项成本时，才能实施和运用这种赊销政策。时，才能实施和运用这种赊销政策。关于债权问题析关于债权问题析 3 3、明确应收账款管理主体。在做出赊销决定之前，、明确应收账款管理主体。在做出赊销决定之前，应该对各种情况有一个认真仔细的分析，灵活运用赊应该对各种情况有一个认真仔细的分析，灵活运用赊销手段，合理确定现金折扣与折让及比例，这是市场销手段，合理确定现金折扣与折让及比例，这是市场经济条件下企业快速占领市场和发展壮大自己的一项经济条件下企业快速占领市场和发展壮大自己的一项基本策略。因此，企业应认真组织不同部门的专业人基本策略。因此，企业应认真组织不同部门的专业人员，专门研究企业的营销策略，员，专门研究企业的营销策略，调查调查了解客户的资信了解客户的资信程度，真正建立起一套适合自身特点的科学的方法对程度，真正建立起一套适合自身特点的科学的方法对应收账款进行管理。在实践中用得较多是账龄分析与应收账款进行管理。在实践中用得较多是账龄分析与分类管理（分类管理（ABCABC）法相结合的一种综合分析法。）法相结合的一种综合分析法。关于债权问题析关于债权问题析 4 4、确立应收账款管理目标。应收账款管理的目标是要制、确立应收账款管理目标。应收账款管理的目标是要制定科学合理的应收账款信用政策，并在信用政策所增加的定科学合理的应收账款信用政策，并在信用政策所增加的销售赢利和采取信用政策预计所要担负的成本之间做出权销售赢利和采取信用政策预计所要担负的成本之间做出权衡。只有当所增加的销售盈利超过运用此政策所增加的成衡。只有当所增加的销售盈利超过运用此政策所增加的成本时，才能实施和推行使用这种信用政策。同时，应收账本时，才能实施和推行使用这种信用政策。同时，应收账款管理还应包括企业未来销售前景和市场情况的预测和判款管理还应包括企业未来销售前景和市场情况的预测和判断，及对应收账款安全性的调查。如果企业销售前景良好断，及对应收账款安全性的调查。如果企业销售前景良好，应收账款安全性高，则可进一步放宽收款信用政策，扩，应收账款安全性高，则可进一步放宽收款信用政策，扩大赊销额，获取更大的利润；相反，则应该执行严格的信大赊销额，获取更大的利润；相反，则应该执行严格的信用政策，或对不同的客户的信用政策进行适当的调整，以用政策，或对不同的客户的信用政策进行适当的调整，以确保企业在获取最大收入的情况下，又使可能的损失降到确保企业在获取最大收入的情况下，又使可能的损失降到最低。最低。关于债权问题析关于债权问题析（二）应收账款的事中控制 1 1、建立健全赊销申报制度。企业要对应收账款、建立健全赊销申报制度。企业要对应收账款加强管理，不能只从销售人员口中了解情况，应加强管理，不能只从销售人员口中了解情况，应当建立健全的赊销申报制度，严格控制应收账款当建立健全的赊销申报制度，严格控制应收账款的发生。可以设计预先统一编号的的发生。可以设计预先统一编号的“四联赊销单四联赊销单”，载明欠款单位名称、法人代表、开户，载明欠款单位名称、法人代表、开户银行银行及及账号、经手人、地址、电话、发货日期、货名、账号、经手人、地址、电话、发货日期、货名、规格、数量、金额、本单位经办人和责任人，还规格、数量、金额、本单位经办人和责任人，还有赊销金额、赊销期限、有无担保等内容，分别有赊销金额、赊销期限、有无担保等内容，分别由客户、责任人、经办人和资信管理部门留存，由客户、责任人、经办人和资信管理部门留存，资信管理部门定期检查其使用情况，防止挪用和资信管理部门定期检查其使用情况，防止挪用和截留货款，杜绝资金的体外循环。另外，商品交截留货款，杜绝资金的体外循环。另外，商品交割过程必须履行严格的签发制度，其中一联必须割过程必须履行严格的签发制度，其中一联必须附在增值税发票记账联后面作为会计凭证附件以附在增值税发票记账联后面作为会计凭证附件以备今后查证。备今后查证。关于债权问题析关于债权问题析 2 2、强化应收账款日常管理。（、强化应收账款日常管理。（1 1）建立客户信用）建立客户信用档案；（档案；（2 2）建立企业内部应收账款的清收责任）建立企业内部应收账款的清收责任制与激励机制；（制与激励机制；（3 3）规范合同条款和经营操作）规范合同条款和经营操作；（；（4 4）加强企业销售人员、催款人员的业务培）加强企业销售人员、催款人员的业务培训。加强对销售人员、催款人员进行经济合同的训。加强对销售人员、催款人员进行经济合同的条款、讨债的技巧以及企业销售、收款的工作程条款、讨债的技巧以及企业销售、收款的工作程序和制度以及相关的经济法律法规等方面的培训序和制度以及相关的经济法律法规等方面的培训。关于债权问题析关于债权问题析 3 3、注重合同管理。企业除现金收入之外的供货、注重合同管理。企业除现金收入之外的供货业务都必须签订合同，当销售部门收到经信用部业务都必须签订合同，当销售部门收到经信用部门和企业法定代表审核签字后的赊销申报单后，门和企业法定代表审核签字后的赊销申报单后，根据审批意见并与客户意见达成一致的情况下签根据审批意见并与客户意见达成一致的情况下签订销售合同。销售合同的要素必须齐全而且符合订销售合同。销售合同的要素必须齐全而且符合国家法律规定，特别是付款形式、账期和延期付国家法律规定，特别是付款形式、账期和延期付款的具体违约责任都应清楚、准确，最好是能够款的具体违约责任都应清楚、准确，最好是能够采用统一的合同范本。另外，销售部门还要将合采用统一的合同范本。另外，销售部门还要将合同影印几份，经有关部门或人员与原件核对无误同影印几份，经有关部门或人员与原件核对无误后分别交信用管理部门、财务部门，以利于其对后分别交信用管理部门、财务部门，以利于其对销售合同的执行、跟踪、检查起监督和预警作用销售合同的执行、跟踪、检查起监督和预警作用。关于债权问题析关于债权问题析（三）应收账款的事后控制（三）应收账款的事后控制 1 1、应收账款的动态跟踪管理。通过应收账款跟踪、应收账款的动态跟踪管理。通过应收账款跟踪管理服务，保持与客户经常联系，提醒付款到期管理服务，保持与客户经常联系，提醒付款到期日，催促付款，可以发现货物质量、包装、运输日，催促付款，可以发现货物质量、包装、运输、货运期以及结算上存在的问题和纠纷，以便做、货运期以及结算上存在的问题和纠纷，以便做出相应的对策，维护与客户的良好关系。同时，出相应的对策，维护与客户的良好关系。同时，也会使客户感觉到债权人施加的压力，使客户一也会使客户感觉到债权人施加的压力，使客户一般不会轻易推迟付款，极大地提高应收账款的回般不会轻易推迟付款，极大地提高应收账款的回收率。通过应收账款跟踪管理服务，可以快速识收率。通过应收账款跟踪管理服务，可以快速识别应收账款的逾期风险，以便选择有效的追讨手别应收账款的逾期风险，以便选择有效的追讨手段。段。关于债权问题析关于债权问题析2 2、应收账款的催收。企业管理当局对已经到期的、应收账款的催收。企业管理当局对已经到期的应收账款应交由应收账款清收小组进行催讨。对应收账款应交由应收账款清收小组进行催讨。对于清收小组的组织管理工作要注意以下几个方面于清收小组的组织管理工作要注意以下几个方面：一是原款项经办人、部门领导或单位负责人应：一是原款项经办人、部门领导或单位负责人应为某项应收账款的当然责任人参加清收小组，在为某项应收账款的当然责任人参加清收小组，在清收小组负责人的调配下参与工作；二是清收小清收小组负责人的调配下参与工作；二是清收小组成员按客户分工，并分解落实清理回收目标任组成员按客户分工，并分解落实清理回收目标任务；三是严格考核，奖罚分明，将收回远期欠款务；三是严格考核，奖罚分明，将收回远期欠款和控制坏账纳入绩效考核，调动催讨人员的积极和控制坏账纳入绩效考核，调动催讨人员的积极性和效果。性和效果。关于债权问题析关于债权问题析3 3、确定科学的讨债方法。一般的催讨方法有：电、确定科学的讨债方法。一般的催讨方法有：电话催讨、信函催讨、律师催讨、诉讼催讨等。究话催讨、信函催讨、律师催讨、诉讼催讨等。究竟选择何种方式，要根据具体情况分析，无论何竟选择何种方式，要根据具体情况分析，无论何种方法都应该把收款行为限定在法律范围内，决种方法都应该把收款行为限定在法律范围内，决不能采用威胁的、有违法律的行动。企业除了依不能采用威胁的、有违法律的行动。企业除了依靠本身的力量外，还可以委托代理机构，但在选靠本身的力量外，还可以委托代理机构，但在选择代理机构时要慎重，要选信誉良好的公司。择代理机构时要慎重，要选信誉良好的公司。关于债权问题析关于债权问题析（四）应收账款的保理业务。保理业务是保理代付（四）应收账款的保理业务。保理业务是保理代付业务的简称，通俗地讲，就是企业将应收账款按业务的简称，通俗地讲，就是企业将应收账款按一定的折扣卖给银行、获得相应的融资款，该部一定的折扣卖给银行、获得相应的融资款，该部分融资款在一定时期内以收回的账款进行偿还。分融资款在一定时期内以收回的账款进行偿还。它是一种专门为赊销设计的集融资、结算、财务它是一种专门为赊销设计的集融资、结算、财务管理和风险担保于一体的综合性金融服务产品。管理和风险担保于一体的综合性金融服务产品。它可以在一定程度上缓解企业资金需求压力，加它可以在一定程度上缓解企业资金需求压力，加速企业资金周转速度，也为产品适销对路、货款速企业资金周转速度，也为产品适销对路、货款回笼期较长的企业扩大规模提供了新的思路。回笼期较长的企业扩大规模提供了新的思路。关于债权问题析关于债权问题析 三、结束语三、结束语 应收账款有价应收账款有价证券证券化和化和“保理业务保理业务”是西方国家是西方国家对应收账款管理所采用的比较流行的方法。目前对应收账款管理所采用的比较流行的方法。目前，我国的社会信用基础还比较薄弱，社会信用体，我国的社会信用基础还比较薄弱，社会信用体系还不完备，因此我国企业很难直接照搬西方国系还不完备，因此我国企业很难直接照搬西方国家的应收账款管理模式。我国企业只能根据企业家的应收账款管理模式。我国企业只能根据企业的实际情况并结合应收账款系统化管理知识来制的实际情况并结合应收账款系统化管理知识来制定适合自己的应收账款管理模式。随着我国信用定适合自己的应收账款管理模式。随着我国信用知识的普及和信用体系的逐渐完备，可以结合我知识的普及和信用体系的逐渐完备，可以结合我国国情寻找适合企业自身的应收账款管理模式。国国情寻找适合企业自身的应收账款管理模式。债权结构变化引起税收出现的问题如何解决债权结构变化引起税收出现的问题如何解决 （一）企业收入处理的疑难问题（一）企业收入处理的疑难问题 从劳动和社会保障部门取得的社会保险补贴、从劳动和社会保障部门取得的社会保险补贴、职业培训补贴和岗位用工补贴，是否需要征收企业职业培训补贴和岗位用工补贴，是否需要征收企业所得税？所得税？根据根据财政部、国家税务总局关于专项用途财财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知政性资金有关企业所得税处理问题的通知（财税（财税200987200987号）规定，对企业在号）规定，对企业在 20082008年年1 1月月1 1日至日至20102010年年1212月月3131日，从县级以上各级人民政府财政部门及日，从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：算应纳税所得额时从收入总额中减除：债权结构变化引起税收出现的问题如何解决债权结构变化引起税收出现的问题如何解决 企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；资金的专项用途；财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；有专门的资金管理办法或具体管理要求；企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。行核算。财政性资金作不征税收入处理后，在财政性资金作不征税收入处理后，在5 5年（年（6060个个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。债权结构变化引起税收出现的问题如何解决债权结构变化引起税收出现的问题如何解决 综合上述规定，如果从县级（含本级）以上综合上述规定，如果从县级（含本级）以上劳动和社会保障部门取得上述财政性资金，且同劳动和社会保障部门取得上述财政性资金，且同时符合上述文件规定的不征税收入三个条件的，时符合上述文件规定的不征税收入三个条件的，可以作为不征税收入处理。但是不征税收入用于可以作为不征税收入处理。但是不征税收入用于支出形成的费用以及资产的折旧、摊销不得税前支出形成的费用以及资产的折旧、摊销不得税前扣除。扣除。收入收入债权结构变化引起税收出现的问题如何解决债权结构变化引起税收出现的问题如何解决核定征收企业取得的银行存款利息，是否需要缴核定征收企业取得的银行存款利息，是否需要缴纳企业所得税？纳企业所得税？根据根据企业所得税法企业所得税法第五条及其实施条例第五条及其实施条例第十八条规定，银行存款利息属于企业所得税法第十八条规定，银行存款利息属于企业所得税法规定的收入总额的组成部分。因此，根据规定的收入总额的组成部分。因此，根据国家国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知知（国税函（国税函20093772009377号）规定，银行存款利号）规定，银行存款利息应计入应税收入额，按照规定的应税所得率计息应计入应税收入额，按照规定的应税所得率计算缴纳企业所得税。算缴纳企业所得税。债权结构变化引起税收出现的问题如何解决债权结构变化引起税收出现的问题如何解决B B公司属于公司属于A A公司的全资子公司，现公司的全资子公司，现A A公司将位于公司将位于市区的一处房产无偿提供给市区的一处房产无偿提供给B B公司使用，此项行公司使用，此项行为是否需要确认收入缴纳企业所得税？为是否需要确认收入缴纳企业所得税？根据根据企业所得税法企业所得税法第四十一条规定，企第四十一条规定，企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。得额的，税务机关有权按照合理方法调整。B B公司属于公司属于企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第一第一百零九条所规定的百零九条所规定的A A公司的关联方，无偿提供房公司的关联方，无偿提供房屋的行为不符合独立交易原则，税务机关有权按屋的行为不符合独立交易原则，税务机关有权按照合理的方法调整。照合理的方法调整。A A公司应按照经税务机关调公司应按照经税务机关调整后的价格确认租金收入，并计算缴纳企业所得整后的价格确认租金收入，并计算缴纳企业所得税。税。债权结构变化引起税收出现的问题如何解决债权结构变化引起税收出现的问题如何解决房地产开发企业以买别墅送汽车的方式销售不动房地产开发企业以买别墅送汽车的方式销售不动产的，所得税上如何处理？产的，所得税上如何处理？根据根据国家税务总局关于确认企业所得税收入若国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知干问题的通知（国税函（国税函20088752008875号）以及号）以及国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知的通知（国税函（国税函20082008828828号）规定，企业号）规定，企业以买别墅送汽车的方式销售不动产的，不属于捐以买别墅送汽车的方式销售不动产的，不属于捐赠行为，应将总的销售金额按各项商品的公允价赠行为，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例分摊确认各项的销售收入。销售的不动值的比例分摊确认各项的销售收入。销售的不动产属于未完工产品的，不动产预售收入应按规定产属于未完工产品的，不动产预售收入应按规定的计税毛利率计征企业所得税，但汽车销售收入的计税毛利率计征企业所得税，但汽车销售收入不适用房地产开发的有关税收规定。不适用房地产开发的有关税收规定。债权结构变化引起税收出现的问题如何解决债权结构变化引起税收出现的问题如何解决5 5、某企业根据租赁合同的规定，于、某企业根据租赁合同的规定，于20102010年年1 1月一次月一次性收取了性收取了20102010年至年至20122012年的房租，该企业收取的年的房租，该企业收取的租金收入如何所得税处理？租金收入如何所得税处理？根据根据企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第十九条规定，第十九条规定，租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。因此，租金收入的纳税义务期确认收入的实现。因此，租金收入的纳税义务发生时间为合同约定的应付租金的日期，企业应发生时间为合同约定的应付租金的日期，企业应将应收租金收入计入当期收入总额，并按规定计将应收租金收入计入当期收入总额，并按规定计算缴纳企业所得税。与出租房产相关且在当期实算缴纳企业所得税。与出租房产相关且在当期实际发生的税金及附加、资产折旧等支出准予税前际发生的税金及附加、资产折旧等支出准予税前扣除。扣除。债权结构变化引起税收出现的问题如何解决债权结构变化引起税收出现的问题如何解决6 6、企业取得政策性搬迁或处置收入，如何进行所得税处理？、企业取得政策性搬迁或处置收入，如何进行所得税处理？根据根据国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知企业所得税处理问题的通知（国税函（国税函20091182009118号）规号）规定，企业政策性搬迁和处置收入，是指因政府城市规划、定，企业政策性搬迁和处置收入，是指因政府城市规划、基础设施建设等政策性原因，企业需要整体搬迁（包括部基础设施建设等政策性原因，企业需要整体搬迁（包括部分搬迁或部分拆除）或处置相关资产而按规定标准从政府分搬迁或部分拆除）或处置相关资产而按规定标准从政府取得的搬迁补偿收入或处置相关资产而取得的收入，以及取得的搬迁补偿收入或处置相关资产而取得的收入，以及通过市场（招标、拍卖、挂牌等形式）取得的土地使用权通过市场（招标、拍卖、挂牌等形式）取得的土地使用权转让收入。对企业取得的政策性搬迁或处置收入，应按以转让收入。对企业取得的政策性搬迁或处置收入，应按以下方式进行所得税处理：下方式进行所得税处理：债权结构变化引起税收出现的问题如何解决债权结构变化引起税收出现的问题如何解决企业根据搬迁规划，异地重建后恢复原有或转换企业根据搬迁规划，异地重建后恢复原有或转换新的生产经营业务，用企业搬迁或处置收入购置新的生产经营业务，用企业搬迁或处置收入购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途或者新的或建造与搬迁前相同或类似性质、用途或者新的固定资产和土地使用权（以下简称重置固定资产固定资产和土地使用权（以下简称重置固定资产），或对其他固定资产进行改良，或进行技术改），或对其他固定资产进行改良，或进行技术改造，或安置职工的，准予其搬迁或处置收入扣除造，或安置职工的，准予其搬迁或处置收入扣除固定资产重置或改良支出、技术改造支出和职工固定资产重置或改良支出、技术改造支出和职工安置支出后的余额，计入企业应纳税所得额。安置支出后的余额，计入企业应纳税所得额。债权结构变化引起税收出现的问题如何解决债权结构变化引起税收出现的问题如何解决 企业没有重置或改良固定资产、技术改造或购企业没有重置或改良固定资产、技术改造或购置其他固定资产的计划或立项报告，应将搬迁收置其他固定资产的计划或立项报告，应将搬迁收入加上各类拆迁固定资产的变卖收入、减除各类入加上各类拆迁固定资产的变卖收入、减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额，拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额，计入企业当年应纳税所得额计算缴纳企业所得税计入企业当年应纳税所得额计算缴纳企业所得税。企业利用政策性搬迁或处置收入购置或改良的企业利用政策性搬迁或处置收入购置或改良的固定资产，可以按照现行税收规定计算折旧或摊固定资产，可以按照现行税收规定计算折旧或摊销，并在企业所得税税前扣除。销，并在企业所得税税前扣除。企业从规划搬迁次年起的企业从规划搬迁次年起的5 5年内，其取得的搬年内，其取得的搬迁收入或处置收入暂不计入企业当年应纳税所得迁收入或处置收入暂不计入企业当年应纳税所得额，在额，在5 5年期内完成搬迁的，企业搬迁收入按上年期内完成搬迁的，企业搬迁收入按上述规定处理。述规定处理。债权结构变化引起税收出现的问题如何解决债权结构变化引起税收出现的问题如何解决7 7、符合条件的非营利组织企业所得税免税收入具、符合条件的非营利组织企业所得税免税收入具体范围包括哪些内容？体范围包括哪些内容？根据根据财政部、国家税务总局关于非营利组织企财政部、国家税务总局关于非营利组织企业所得税免税收入问题的通知业所得税免税收入问题的通知（财税（财税20091222009122号）规定，符合条件的非营利组织企号）规定，符合条件的非营利组织企业所得税免税收入范围具体包括：业所得税免税收入范围具体包括：债权结构变化引起税收出现的问题如何解决债权结构变化引起税收出现的问题如何解决 接受其他单位或者个人捐赠的收入；接受其他单位或者个人捐赠的收入；除除企业所得税法企业所得税法第七条规定的财政拨款以第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；务取得的收入；按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；入；财政部、国家税务总局规定的其他收入。财政部、国家税务总局规定的其他收入。债权结构变化引起税收出现的问题如何解决债权结构变化引起税收出现的问题如何解决8 8、财政拨款等不征税收入孳生的利息是否征收企、财政拨款等不征税收入孳生的利息是否征收企业所得税？业所得税？中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例第二第二十六条规定十六条规定“企业所得税法第七条第（一）项所企业所得税法第七条第（一）项所称财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理称财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。的除外。”税法只是明确了财政拨款本身作为不税法只是明确了财政拨款本身作为不征税收入，对于财政拨款产生的利息等收入应当征税收入，对于财政拨款产生的利息等收入应当并入收入总额征收企业所得税。但根据并入收入总额征收企业所得税。但根据财政部财政部、国家税务总局关于非营利组织企业所得税免税、国家税务总局关于非营利组织企业所得税免税收入问题的通知收入问题的通知（财税（财税20091222009122号）的规定号）的规定，非营利组织的不征税收入和免税收入孳生的银，非营利组织的不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入为免税收入。行存款利息收入为免税收入。债权结构变化引起税收出现的问题如何解决债权结构变化引起税收出现的问题如何解决9 9、运输业自开票的纳税人，采取核定应税所得率、运输业自开票的纳税人，采取核定应税所得率的方式缴纳企业所得税，自开票环节已经扣缴了的方式缴纳企业所得税，自开票环节已经扣缴了企业所得税，年度汇算清缴时，是否退还多缴的企业所得税，年度汇算清缴时，是否退还多缴的税款？税款？国家税务总局关于调整代开货物运输业发票企国家税务总局关于调整代开货物运输业发票企业所得税预征率的通知业所得税预征率的通知（国税函（国税函20088192008819号号）规定）规定“代开货物运输业发票的企业，按开票金代开货物运输业发票的企业，按开票金额额 2.5%2.5%预征企业所得税。预征企业所得税。”实行核定征收的自开实行核定征收的自开票货运企业，在国家税务总局没有明确规定可以票货运企业，在国家税务总局没有明确规定可以退税之前，因代开货物运输发票而缴纳的税款不退税之前，因代开货物运输发票而缴纳的税款不予退税。予退税。债权结构变化引起税收出现的问题如何解决债权结构变化引起税收出现的问题如何解决1010、一次性取得跨期租金收入的税务处理：可递延、一次性取得跨期租金收入的税务处理：可递延确认确认 国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知的通知（国税函（国税函201079201079号）第一条规定：号）第一条规定：“根据根据实实施条例施条例第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据提前一次性支付的，根据实施条例实施条例第九条规定的收入第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。出租方如为在我国境期内，分期均匀计入相关年度收入。出租方如为在我国境内设有机构场所、且采取据实申报缴纳企业所得的非居民内设有机构场所、且采取据实申报缴纳企业所得的非居民企业，也按本条规定执行。企业，也按本条规定执行。”对该事项，我们可从以下几对该事项，我们可从以下几个方面来理解：个方面来理解：债权结构变化引起税收出现的问题如何解决债权结构变化引起税收出现的问题如何解决 第一，符合条件的固定资产、包装物或者其他有第一，符合条件的固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权租金收入，可递延确认收入；形资产的使用权租金收入，可递延确认收入；第二，可递延确认收入的条件包括两条：（一）第二，可递延确认收入的条件包括两条：（一）交易合同或协议中规定租赁期限跨年度；（二）交易合同或协议中规定租赁期限跨年度；（二）租金提前一次性支付的。租金提前一次性支付的。第三，递延确认收入，根据收入与费用配比原则第三，递延确认收入，根据收入与费用配比原则，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。债权结构变化引起税收出现的问题如何解决债权结构变化引起税收出现的问题如何解决 案例案例 某企业出租房屋，某企业出租房屋，20102010年年6 6月月2525日签订合同，从日签订合同，从7 7月月1 1日生效。租期日生效。租期5 5年，每年付款一次，付款日期年，每年付款一次，付款日期每年每年7 7月月1 1日，年租金日，年租金100100万元，如何确定收入，万元，如何确定收入，并计算企业所得税？并计算企业所得税？债权结构变化引起税收出现的问题如何解决债权结构变化引起税收出现的问题如何解决 分析分析 租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。因此，付款日期认收入的实现。因此，付款日期7 7月月1 1日，应确认租金收入日，应确认租金收入100100万元。满足租期是跨年度的，且租金提前万元。满足租期是跨年度的，且租金提前 一次性支付一次性支付，该公司该项租金收入符合上述政策规定可递延确认的条，该公司该项租金收入符合上述政策规定可递延确认的条件。因此，该租金收入可以根据收入与费用配比原则，在件。因此，该租金收入可以根据收入与费用配比原则，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收租赁期内，分期均匀计入相关年度收 入。企业入。企业20102010年计年计算应纳税所得时，该项租赁收入可确认算应纳税所得时，该项租赁收入可确认5050万元，另外万元，另外5050万万元作为元作为“递延收入递延收入”，待以后年度确认。，待以后年度确认。可见跨期租金收入，一次性取得，仍应按承租人应付可见跨期租金收入，一次性取得，仍应按承租人应付租金的日期确认收入，只是在计算应纳税所得时，可以按租金的日期确认收入，只是在计算应纳税所得时，可以按配比原则作递延处理。相反，如果企业配比原则作递延处理。相反，如果企业7 7月月1 1日没有取得租日没有取得租金收入。这时还必须按照合同约定的承租人应付租金的日金收入。这时还必须按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。期确认收入的实现。债权结构变化引起税收出现的问题如何解决债权结构变化引起税收出现的问题如何解决1111、债务重组、转让股权、权益性投资取得股息、债务重组、转让股权、权益性投资取得股息、红利等收入的税务处理红利等收入的税务处理 国税函国税函201079201079号第二条、第三条和第四条对上号第二条、第三条和第四条对上述三项收入确认时间进行了明确，企业发生债务述三项收入确认时间进行了明确，企业发生债务重组，应在债务重组合同或协议生效时确认收入重组，应在债务重组合同或协议生效时确认收入的实的实 现；企业转让股权收入，应于转让协议生现；企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现；效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现；权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出企业股东会或股东大会作出 利润分配或转股决利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。定的日期，确定收入的实现。债权结构变化引起税收出现的问题如何解决债权结构变化引起税收出现的问题如何解决 国税函国税函201079201079号第三条规定：号第三条规定：“转让股权收入转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。权所可能分配的金额。”债权结构变化引起税收出现的问题如何解决债权结构变化引起税收出现的问题如何解决案例案例 A A公司拥有公司拥有B B公司公司100%100%的股权，初始投资成本为的股权，初始投资成本为100100万，万，B B公司截止公司截止20102010年年6 6月底账面净资产月底账面净资产200200万万元，其中注册资本元，其中注册资本100100万元、盈余公积万元、盈余公积3030万元、万元、未分配利润未分配利润7070万元，现万元，现A A公司按公司按220220万元出售予境万元出售予境内内C C企业，应确认该项股权转让所得多少？企业，应确认该项股权转让所得多少？债权结构变化引起税收出现的问题如何解决债权结构变化引起税收出现的问题如何解决分析分析 由于留存收益包括未分配利润和盈余公积两由于留存收益包括未分配利润和盈余公积两个部分，上述盈余公积个部分，上述盈余公积3030万元、未分配利润万元、未分配利润7070万万元不得扣减。则元不得扣减。则A A企业应确认财产转让所得企业应确认财产转让所得120120万万元（元（220220100100），而不是），而不是2020万元（万元（22022010010030307070）。）。上述股权转让似乎产生重复征税问题，盈余上述股权转让似乎产生重复征税问题，盈余公积公积3030万元、未分配利润万元、未分配利润7070属于税后提取，已经属于税后提取，已经缴纳过企业所得税，缴纳过企业所得税，A A公司转让股权时，确认股公司转让股权时，确认股权转让所得，计入应纳税所得，对该部分重复征权转让所得，计入应纳税所得，对该部分重复征收企业所得税。收企业所得税。债权结构变化引起税收出现的问题如何解决债权结构变化引起税收出现的问题如何解决 为避免重复征税，类似企业可以先将留存收益进为避免重复征税，类似企业可以先将留存收益进行分配，降低净资产，再转让，从而降低转让所行分配，降低净资产，再转让，从而降低转让所得。如得。如A A企业先将未分配利润企业先将未分配利润7070万元以股利形式万元以股利形式分回，分回，享受符合条件的居民企业之间的股息、享受符合条件的居民企业之间的股息、红利收入，为免税收入。企业再以红利收入，为免税收入。企业再以150150万的价格万的价格转让，则股权转让所得转让，则股权转让所得5050万元（万元（150-100150-100），大），大大降低了企业所得大降低了企业所得 税税负。税税负。债权结构变化引起税收出现的问题如何解决债权结构变化引起税收出现的问题如何解决 另外，类似企业股权转让价格如果不会明显高于另外，类似企业股权转让价格如果不会明显高于净资产，则可以先对被投资方进行清算，分回剩净资产，则可以先对被投资方进行清算，分回剩余可供分配财产，根据余可供分配财产，根据关于企业清算业务企业关于企业清算业务企业所得税处所得税处 理若干问题的通知理若干问题的通知（财税（财税200960200960号）规定：号）规定：“被清算企业的股东分得的剩余资产被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得；剩余资产减除股息所部分，应确认为股息所得；剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失。应确认为股东的投资转让所得或损失。”避避 免免重复征税。如上述案例中，投资方不选择转让，重复征税。如上述案例中，投资方不选择转让，而对子公司进行清算，分回剩余资产而对子公司进行清算，分回剩余资产200200万，则万，则其中其中100100万，可以确认为股息所得，享受免税待万，可以确认为股息所得，享受免税待遇。遇。债权结构变化引起税收出现的问题如何解决债权结构变化引起税收出现的问题如何解决 国税函国税函201079201079号第四条规定：号第四条规定：“被投资企业将被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。业也不得增加该项长期投资的计税基础。”债权结构变化引起税收出现的问题如何解决债权结构变化引起税收出现的问题如何解决案例案例 某公司以某公司以20102010年年1212月月3131日公司总股本日公司总股本200200万股为万股为基数，向全体股东按每基数，向全体股东按每1010股派发现金红利股派发现金红利1.001.00元元（含税）进行分配，共计分配利润（含税）进行分配，共计分配利润2020万元。万元。公公司以司以20102010年年1212月月3131日公司总股本日公司总股本200200万股为基数万股为基数，以资本公积向全体股东每，以资本公积向全体股东每1010股转增股转增8 8股（其中股（其中权（票）溢价形成的资本公积转为股本为权（票）溢价形成的资本公积转为股本为2 2股）股），共计资本公积金转增股本，共计资本公积金转增股本160160万股。该公司居万股。该公司居民企业股东享有总股本的民企业股东享有总股本的60%60%，非居民企业股东，非居民企业股东享有总股本的享有总股本的40%40%。债权结构变化引起税收出现的问题如何解决债权结构变化引起税收出现的问题如何解决分析分析 根据国税函根据国税函201079201079号的规定，权（票）溢价形号的规定，权（票）溢价形成的资本公积转为股本的，不确认为红利，即成的资本公积转为股本的，不确认为红利，即20020010102=402=40万元，不作为投资方企业的股万元，不作为投资方企业的股 息息、红利收入。则居民企业股东应确认股息红利、红利收入。则居民企业股东应确认股息红利202060%60%（1601604040）60%60%8484万元，非居民万元，非居民企业股东股息红利企业股东股息红利202040%+40%+（1601604040）40%40%5656万元。万元。债权结构变化引起税收出现的问题如何解决债权结构变化引起税收出现的问题如何解决1212、固定资产暂估入账及其调整的税务处理、固定资产暂估入账及其调整的税务处理 国税函国税函201079201079号第五条规定：号第五条规定：“企业固定企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后但该项调整应在固定资产投入使用后1212个月内进个月内进行。行。”债权结构变化引起税收出现的问题如何解决债权结构变化引起税收出现的问题如何解决 对固定资产估价入账及其调整在会计准则上对固定资产估价入账及其调整在会计准则上，按照，按照企业会计准则第企业会计准则第4 4号号固定资产固定资产应用指南应用指南的规定，已达到预定可使用状态但尚的规定，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决未办理竣工决 算的固定资产，应当按照估计价算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。国税函调整原已计提的折旧额。国税函 201020107979号号明确固定资产暂估入账及其调整的税务处理，但明确固定资产暂估入账及其调整的税务处理，但纳税人应注意，此项规定同企业会计准规定仍有纳税人应注意，此项规定同企业会计准规定仍有很大差异：很大差异：债权结构变化引起税收出现的问题如何解决债权结构变化引起税收出现的问题如何解决 第一，在实际投入使用时，没有全额发票的，可第一，在实际投入使用时，没有全额发票的，可以先按照合同规定金额暂估入账计提折旧，但是以先按照合同规定金额暂估入账计提折旧，但是缓冲期只有缓冲期只有1212个月，并且发票取得后还要进行纳个月，并且发票取得后还要进行纳税调整。税调整。第二，取得全额发票后，如果与暂估价格有出入第二，取得全额发票后，如果与暂估价格有出入的，税务处理上须进行追溯调整。该项规定很好的，税务处理上须进行追溯调整。该项规定很好地体现了税法上权责发生制的原则。地体现了税法上权责发生制的原则。债权结构变化引起税收出现的问题如何解决债权结构变化引起税收出现的问题如何解决 但对该规定，仍会存在不少争议：如果但对该规定，仍会存在不少争议：如果1212个个月内取得全额发票，对计税基础进行调整时，相月内取得全额发票，对计税基础进行调整时，相应地计提折旧适用追溯调整法，还是适用未来估应地计提折旧适用追溯调整法，还是适用未来估计法；计法；1212 个月内又零星取得发票，是否调整计税个月内又零星取得发票，是否调整计税基础；基础；1212个月内未全额取得发票，是否承认原来个月内未全额取得发票，是否承认原来暂估确认的计税基础中取得发票部分等问题，笔暂估确认的计税基础中取得发票部分等问题，笔者倾向于，第一，折旧调整，适用追溯调整法，者倾向于，第一，折旧调整，适用追溯调整法，第二，第二，1212个月内虽未全额取得发票，但又零星取个月内虽未全额取得发票，但又零星取得发票，对取得部分可以调整计税基础，第三，得发票，对取得部分可以调整计税基础，第三，1212个月内未全额取得发票，承认暂估计税基础中个月内未全额取得发票，承认暂估计税基础中取得发票部分，并继续计提折旧。取得发票部分，并继续计提折旧。债权结构变化引起税收出现的问题如何解决债权结构变化引起税收出现的问题如何解决案例案例 某企业建造一项固定资产，合同预算总造价为某企业建造一项固定资产，合同预算总造价为200200万元，万元，20102010年年9 9月投入使用，但由于工程款项月投入使用，但由于工程款项尚未结清未取得全额发票，只取得部分发票合计尚未结清未取得全额发票，只取得部分发票合计150150万元。企业预计该项固定资产使用年限万元。企业预计该项固定资产使用年限5 5年，年，保留残值为零。保留残值为零。债权结构变化引起税收出现的问题如何解决债权结构变化引起税收出现的问题如何解决分析分析 上述案例中，固定资产由于已投入使用，并且合上述案例中，固定资产由于已投入使用，并且合同预算总造价可以确定，可暂按合同规定的金额同预算总造价可以确定，可暂按合同规定的金额200200万计入固定资产计税基础计提折旧。万计入固定资产计税基础计提折旧。20102010年年，可税前计提折旧，可税前计提折旧1010万元（万元（2002005 512123 3），），但该项调整应在固定资产投入使用后但该项调整应在固定资产投入使用后1212个月内进个月内进行，如果行，如果20112011年度仍未取得剩余发票，该项固定年度仍未取得剩余发票，该项固定资产的计税基资产的计税基 础只能确认为取得发票部分础只能确认为取得发票部分150150万万。债权结构变化引起税收出现的问题如何解决债权结构变化引起税收出现的问题如何解决 在在20112011年汇算清缴的时候，首先需要对年汇算清缴的时候，首先需要对20102010年计提的折旧进行调整，调增年计提的折旧进行调整，调增2.52.5万元（万元（10101501505 512123 3）。如果至）。如果至20112011年年9 9月月 份的份的1212个个月内又取得月内又取得3030万发票，未取得剩余万发票，未取得剩余2020万发票，则万发票，则计税基础调整为计税基础调整为180180万，调增万，调增20102010年折旧年折旧1 1万元（万元（10101801805 512123 3），之后按计税基础），之后按计税基础180180万继万继续计提折旧。续计提折旧。债权结构变化引起税收出现的问题如何解决债权结构变化引起税收出现的问题如何解决1313、企业减免的土地使用税、房产税是否交纳企业、企业减免的土地使用税、房产税是否交纳企业所得税？所得税？国家税务总局没有文件规定土地使用税、房产税国家税务总