c学生管理会计作业案例资料ppt课件

Chapter7 责任会计责任会计教学目的：教学目的：经过对本章的学习，应经过对本章的学习，应掌握分权管理与责任会计的关掌握分权管理与责任会计的关系，责任会计的内容、根本原系，责任会计的内容、根本原那么，责任中心的划分及业绩那么，责任中心的划分及业绩评价，内部结算价钱的类型及评价，内部结算价钱的类型及优缺陷，责任预算的编制以及优缺陷，责任预算的编制以及业绩考核。业绩考核。教学内容：教学内容：一：责任会计概述一：责任会计概述 二：责任中心及其划分二：责任中心及其划分 三：内部转移价钱三：内部转移价钱 四：责任预算的编制与业绩四：责任预算的编制与业绩评价评价 第一节第一节 责任会计概述责任会计概述 责任会计的涵义责任会计的涵义 责任会计的产生责任会计的产生 责任会计的内容责任会计的内容 责任会计的根本原那么责任会计的根本原那么 一、责任会计的涵义一、责任会计的涵义 责任会计一词源于西方，责任会计是指责任会计一词源于西方，责任会计是指以企业内部的各个责任中心为以企业内部的各个责任中心为 、以责、以责任中心任中心 的资金运动为对象、对责任中的资金运动为对象、对责任中心进展控制和考核的一种会计制度。心进展控制和考核的一种会计制度。责任会计是会计核算和会计责任会计是会计核算和会计 管理向企业内部管理向企业内部纵深开展而出现的一种效力于企业内部的会计制纵深开展而出现的一种效力于企业内部的会计制度。度。二、责任会计的产生二、责任会计的产生实施实施 的主要缘由包括：的主要缘由包括：1.信息的专门化信息的专门化 2.反响的及时化反响的及时化 3.下级管理人员的积极性下级管理人员的积极性 1.将企业内部单位划分为一定的将企业内部单位划分为一定的责任中心，赋予一定的经济责任中心，赋予一定的经济 和和 。责任中心可分为本钱中心、利润中责任中心可分为本钱中心、利润中心和投资中心。责任会计中，事前心和投资中心。责任会计中，事前的方案、事中的核算和事后的分析的方案、事中的核算和事后的分析都是以责任中心为根底进展的。都是以责任中心为根底进展的。责任责任会计会计制度制度的的建立建立 三、责任会计的根本内容三、责任会计的根本内容 2.确定业绩评价的方法。主要包括以下五个方面：确定业绩评价的方法。主要包括以下五个方面：(1)确定衡量责任中心目的的普通尺度，可以是确定衡量责任中心目的的普通尺度，可以是 和利润额等；和利润额等；(2)确定目的尺度的确定目的尺度的 ；(3)规定业绩尺度的规定业绩尺度的 ，如本钱分摊、内部结算价，如本钱分摊、内部结算价钱等；钱等；(4)选择预算或规范的方式，如固定预选择预算或规范的方式，如固定预 算或弹性预算；算或弹性预算；(5)确定报告的时间、内容和方式。确定报告的时间、内容和方式。3.根据经济责任完成情况制定相应根据经济责任完成情况制定相应的的 。实施责任会计同样需求经过三实施责任会计同样需求经过三个环节：个环节：1.编制编制 .2.核算预算的核算预算的 .3.分析、评价和报告业绩分析、评价和报告业绩.责任责任会计会计制度制度的的实施实施四、责任会计的根本原那么四、责任会计的根本原那么 原那么原那么 原那么原那么 原那么原那么 原那么原那么 原那么原那么 原那么原那么第二节第二节 责任中心及其划分责任中心及其划分 责任中心的涵义责任中心的涵义 本钱中心本钱中心 利润中心利润中心 投资中心投资中心 一、责任中心的涵义一、责任中心的涵义 责任中心是指根据其管理权限承当一定责任中心是指根据其管理权限承当一定的经济责任，并能反映其经济责任履行情况的经济责任，并能反映其经济责任履行情况的企业内部单位。的企业内部单位。为了有效地进展企业内部控制，有必要为了有效地进展企业内部控制，有必要将整个企业逐级划分为许多个责任领域，即将整个企业逐级划分为许多个责任领域，即责任中心。责任中心。划分责任中心并不是以本钱划分责任中心并不是以本钱利润或投资的发生额大小为根据利润或投资的发生额大小为根据的，而是根据的，而是根据 和和 。凡是管理上可分、责任可以识凡是管理上可分、责任可以识别、成果可以单独考核的单位，别、成果可以单独考核的单位，都可以划分为责任中心，大到分都可以划分为责任中心，大到分公司、地域工厂或部门，小到车公司、地域工厂或部门，小到车间、班组或某一个机台。间、班组或某一个机台。二、本钱中心二、本钱中心 本钱中心的涵义本钱中心的涵义 责任本钱责任本钱 本钱中心的分类本钱中心的分类 1、本钱中心的涵义、本钱中心的涵义 本钱中心是指只发生本钱中心是指只发生 而不获得而不获得收入的责任中心。收入的责任中心。任何只发生本钱的责任领域都可以确定任何只发生本钱的责任领域都可以确定为本钱中心。对这类责任中心只是考核本为本钱中心。对这类责任中心只是考核本钱，而不能考核其他内容。钱，而不能考核其他内容。2、责任本钱、责任本钱 本钱中心所发生的各项本钱，对本钱中本钱中心所发生的各项本钱，对本钱中心来说，有些是可以控制的，即可控本钱；心来说，有些是可以控制的，即可控本钱；有些那么是无法控制的，即不可控本钱。本有些那么是无法控制的，即不可控本钱。本钱中心只对其可控本钱担任。钱中心只对其可控本钱担任。普通来讲，可控本钱应同时符合以下三个普通来讲，可控本钱应同时符合以下三个条件：条件：(1)(1)责任中心可以经过一定的方式责任中心可以经过一定的方式 将将要发生的本钱；要发生的本钱；(2)(2)责任中心可以对本钱进展责任中心可以对本钱进展 ；(3)(3)责任中心可以经过本人的行为对本钱责任中心可以经过本人的行为对本钱加以加以 。凡是不能同时符合上述三个条件的本钱凡是不能同时符合上述三个条件的本钱通常为不可控本钱，普通不在本钱中心的责通常为不可控本钱，普通不在本钱中心的责任范围之内任范围之内 。本钱的可控与不可控是相对而言的，本钱的可控与不可控是相对而言的，这与责任中心所处这与责任中心所处 的高低、管理的高低、管理 的大小以及控制的大小以及控制 的大小有直接关系。的大小有直接关系。3、本钱中心的分类、本钱中心的分类 本钱中心是运用最为广泛的责任中心，本钱中心是运用最为广泛的责任中心，通常可以按以下规范分类。通常可以按以下规范分类。1.按管理按管理 划分。企业内部的各个单位划分。企业内部的各个单位分别担任着不同的业务，因此拥有着各自的分别担任着不同的业务，因此拥有着各自的管理范围管理范围.本钱中心据此可以分为以下几种：消费车本钱中心据此可以分为以下几种：消费车间或分厂、仓库、管理部门。间或分厂、仓库、管理部门。2.按管理按管理 划分。假设说按管理范围划分。假设说按管理范围划分本钱中心是横向的，那么按管理层次划分本钱中心是横向的，那么按管理层次划分那么是在横向划分的根底上，对本钱划分那么是在横向划分的根底上，对本钱中心进展纵向的划分。中心进展纵向的划分。(1)车间车间(工段工段)班组个人三级本钱中班组个人三级本钱中心。心。(2)仓库保管人员两级本钱中心。仓库保管人员两级本钱中心。(3)管理部门管理人员两级本钱中心。管理部门管理人员两级本钱中心。三、利润中心三、利润中心 利润中心的涵义利润中心的涵义 利润中心的类型利润中心的类型 利润中心的本钱计算利润中心的本钱计算 利润中心的考核目的利润中心的考核目的 1、利润中心的涵义、利润中心的涵义 利润中心是指对利润中心是指对 的责任中心。的责任中心。由于利润是收入扣除本钱费用之差，因由于利润是收入扣除本钱费用之差，因此，利润中心既要对本钱担任，还要对收入此，利润中心既要对本钱担任，还要对收入担任。担任。2、利润中心的类型、利润中心的类型 按照收入来源的性质不同，利润中心可按照收入来源的性质不同，利润中心可分为分为 利润中心与利润中心与 利润中心两类。利润中心两类。以对外销售产品而获得实践收入为特征的自以对外销售产品而获得实践收入为特征的自然利润中心然利润中心；以产品在企业内部流转而获得内部销售收入为以产品在企业内部流转而获得内部销售收入为特征的人为利润中心。特征的人为利润中心。3、利润中心的本钱计算、利润中心的本钱计算 对利润中心的本钱计算，通常有两种方式对利润中心的本钱计算，通常有两种方式可供选择：可供选择：利润中心只计算可控本钱，不分担不可控利润中心只计算可控本钱，不分担不可控本钱，即不分摊共同本钱。本钱，即不分摊共同本钱。利润中心不仅计算可控本钱，也计算不可利润中心不仅计算可控本钱，也计算不可控本钱控本钱 。4、利润中心的考核目的、利润中心的考核目的 当利润中心不计算共同本钱或不可控本钱时当利润中心不计算共同本钱或不可控本钱时计算该利润中心的边沿奉献总额。计算该利润中心的边沿奉献总额。当利润中心计算共同本钱或不可控本钱时，当利润中心计算共同本钱或不可控本钱时，计算该利润中心的边沿奉献总额、担任人可控利计算该利润中心的边沿奉献总额、担任人可控利润总额、可控利润总额、公司利润总额。润总额、可控利润总额、公司利润总额。例例1 利润中心考核目的的计算利润中心考核目的的计算 知：某企业的第二车间是一个人为利润中心。本知：某企业的第二车间是一个人为利润中心。本期实现内部销售收入期实现内部销售收入500 000元，变动本钱为元，变动本钱为300 000元，该中心担任人可控固定本钱为元，该中心担任人可控固定本钱为40 000元，元，中心担任人不可控，但应由该中心负担的固定本中心担任人不可控，但应由该中心负担的固定本钱为钱为60 000元。元。要求：计算该利润中心的实践考核目的，并评价要求：计算该利润中心的实践考核目的，并评价该利润中心的利润完成情况。该利润中心的利润完成情况。解解依题意依题意 利润中心边沿奉献总额利润中心边沿奉献总额 元元 利润中心担任人可控利润总额利润中心担任人可控利润总额 元元 利润中心可控利润总额利润中心可控利润总额 元元 评价：评价：该利润中心各项考核目的的实践完成情况，为对其完成该利润中心各项考核目的的实践完成情况，为对其完成情况进展评价，需求将各目的与责任预算进展对比和分情况进展评价，需求将各目的与责任预算进展对比和分析，并找出产生差别的缘由。析，并找出产生差别的缘由。四、投资中心四、投资中心 投资中心的涵义投资中心的涵义 投资中心的考核目的投资中心的考核目的1、投资中心的涵义、投资中心的涵义 投资中心是指对投资中心是指对 担任的责任中心。担任的责任中心。其特点是不仅要对本钱、收入和利润担任，其特点是不仅要对本钱、收入和利润担任，又对投资效果担任。又对投资效果担任。投资中心同时也是利润中心，但它又不同投资中心同时也是利润中心，但它又不同于利润中心，投资中心是处于企业于利润中心，投资中心是处于企业 层次层次的责任中心。的责任中心。2 2、投资中心的考核目的、投资中心的考核目的 投资中心除了考核和评价利润目的外，投资中心除了考核和评价利润目的外，还需求利用以下两个目的：还需求利用以下两个目的：.ROI ROI是指投资中心所获得的利是指投资中心所获得的利润与投资额之间的比率。润与投资额之间的比率。该目的的优点在于：该目的的优点在于：能反映投资中心的综合盈利才干能反映投资中心的综合盈利才干 具有横向可比性具有横向可比性 可以作为选择投资时机的根据可以作为选择投资时机的根据 可以作为评价投资中心运营业绩的尺度可以作为评价投资中心运营业绩的尺度 RI RI是指投资中心获得的利是指投资中心获得的利润扣减其最低投资收益后的余额。润扣减其最低投资收益后的余额。例例2 投资中心考核目的的计算投资中心考核目的的计算 知：某公司下设知：某公司下设A和和B两个投资中心，该公司两个投资中心，该公司加权平均最低投资收益率为加权平均最低投资收益率为10%。公司拟追。公司拟追加加30万元的投资。有关资料如表万元的投资。有关资料如表1所示。所示。要求：根据表要求：根据表l中资料评价中资料评价A和和B两个投资中两个投资中心的运营业绩。心的运营业绩。表表1 投资中心考核目的的计算投资中心考核目的的计算 单位：万元单位：万元项目项目投资额投资额利润利润投资利投资利润率润率剩余收益剩余收益追加追加投资投资前前A403.28%3.2-40100.8B60915%96010310012.212.2%12.2100102.2A投投资中资中心追心追加投加投资资30A40+30=703.2+3.6=6.89.7%6.870100.2B60915%960103100+30=13012.2+3.6=15.812.15%15.8130102.8B投投资中资中心追心追加投加投资资30A403.28%3.240100.8B60+30=909+3.6=12.614%12.690103.6100+30=13011+3=15.812.15%15.8130102.8评价：评价：由表由表l可知，如以投资利润率作为考核目的可知，如以投资利润率作为考核目的追加投资后，追加投资后，A的利润率由的利润率由8%提高到了提高到了9.7%，B的利润率由的利润率由15%下降到了下降到了14%，那么向，那么向A投投资比向资比向B投资好；以剩余收益作为考核目的，投资好；以剩余收益作为考核目的，A的剩余收益由原来的的剩余收益由原来的-0.8万元变成了万元变成了-0.2万元，万元，B的剩余收益由原来的的剩余收益由原来的3万元添加到万元添加到3.6万元，万元，向向A、B投资均可。投资均可。假设从整个公司进展评价，就会发现追假设从整个公司进展评价，就会发现追加投资时全公司总体投资利润率由加投资时全公司总体投资利润率由12.2%下下降到降到12.15，剩余收益由，剩余收益由2.2万元添加到万元添加到2.8万元，以剩余收益作为评价目的可以坚万元，以剩余收益作为评价目的可以坚持各投资中心获利目的与公司总的获利目持各投资中心获利目的与公司总的获利目的的 。第三节第三节 内部转移价钱内部转移价钱 内部转移价钱的内涵内部转移价钱的内涵 内部转移价钱的用途内部转移价钱的用途 制定内部转移价钱的原那么制定内部转移价钱的原那么 内部转移价钱的类型内部转移价钱的类型 内部转移价钱的运用内部转移价钱的运用 一、内部转移价钱的内涵一、内部转移价钱的内涵 内部转移价钱简称内部价钱，是指企业内内部转移价钱简称内部价钱，是指企业内部各责任中心之间转移部各责任中心之间转移 或相互提供或相互提供 而发生内部结算和进展内部责任结转所运用而发生内部结算和进展内部责任结转所运用的的 。二、内部转移价钱的用途二、内部转移价钱的用途 内部转移价钱主要运用于内部转移价钱主要运用于 和和内部内部 。是指在发生内部买卖业务的是指在发生内部买卖业务的前提下，由接受产品或劳务效力的责任中心向前提下，由接受产品或劳务效力的责任中心向提供产品或劳务效力的责任中心支付报酬而引提供产品或劳务效力的责任中心支付报酬而引起的一种结算行为。起的一种结算行为。是指在消费运营过程中，对是指在消费运营过程中，对于因不同缘由呵斥的各种经济损失，由承当损于因不同缘由呵斥的各种经济损失，由承当损失的责任中心对实践发生或发现损失的责任中失的责任中心对实践发生或发现损失的责任中心进展损失赔偿的账务处置过程。心进展损失赔偿的账务处置过程。三、制定内部转移价钱的原那三、制定内部转移价钱的原那么么 原那么原那么 原那么原那么 原那么原那么四、内部转移价钱的类型四、内部转移价钱的类型 价钱价钱 价钱价钱 价钱价钱 价钱价钱 案例分析案例分析 知：某企业有甲、乙两个消费部门，均为利润中心。知：某企业有甲、乙两个消费部门，均为利润中心。甲部门消费的甲部门消费的A部件既可以直接在市场上出卖，也可部件既可以直接在市场上出卖，也可以作为乙部门消费以作为乙部门消费B产品的一种配件；乙部门消费的产品的一种配件；乙部门消费的B产品作为最终产品向外部市场销售。产品作为最终产品向外部市场销售。A部件与部件与B产品产品的投入产出比为的投入产出比为1：1。甲、乙两个消费部门的有关单价和部分本钱资料如甲、乙两个消费部门的有关单价和部分本钱资料如表表2所示。所示。五、内部转移价钱的运用五、内部转移价钱的运用表表2相关收入、本钱及利润资料相关收入、本钱及利润资料甲部门甲部门 乙部门乙部门 A部件部件市场价格市场价格 200元件元件单位单位变动成本变动成本 160元件元件 B产品市场价格产品市场价格 400元件元件 单位加工费用（不含单位加工费用（不含A部件成本）部件成本）164 元件元件 单位销售费用单位销售费用 52元件元件 预计市场销售量预计市场销售量 1 000件件要求：就以下不相关的情况进展假设要求：就以下不相关的情况进展假设确定内部转移价钱的分析。确定内部转移价钱的分析。情况一：甲部门消费的情况一：甲部门消费的A部件最大产量为部件最大产量为1 000件，全部可以在外部市场上找到销路，且该部件，全部可以在外部市场上找到销路，且该部门没有剩余的消费才干。乙部门要求按甲部门门没有剩余的消费才干。乙部门要求按甲部门的单位变动本钱作为内部转移价钱，即：甲部的单位变动本钱作为内部转移价钱，即：甲部门按门按160元的单价将所消费的全部元的单价将所消费的全部1 000件产品件产品销售给乙部门，否那么，乙部门将不予购买。销售给乙部门，否那么，乙部门将不予购买。情况二：甲部门消费的情况二：甲部门消费的A部件最大产量为部件最大产量为1000件，件，全部可以在外部市场上找到销路，且该部门没有全部可以在外部市场上找到销路，且该部门没有剩余的消费才干。甲部门要求按剩余的消费才干。甲部门要求按A部件的外销单部件的外销单价作为内部转移价钱，即：乙部门必需按价作为内部转移价钱，即：乙部门必需按200元元的单价从甲部门购买的单价从甲部门购买1 000件件A部件；否那么，甲部件；否那么，甲部门将不予对内销售。部门将不予对内销售。情况三：甲部门消费的情况三：甲部门消费的A部件最大产量超越部件最大产量超越2 000件。尚有剩余的消费才干可以为乙部门额外消费件。尚有剩余的消费才干可以为乙部门额外消费1 000件件A部件，但外部市场曾经无法包容这些产部件，但外部市场曾经无法包容这些产品。甲部门要求按品。甲部门要求按A部件的外销单价作为内部转部件的外销单价作为内部转移价钱，即：乙部门必需按移价钱，即：乙部门必需按200元的单价从甲部元的单价从甲部门购买追加消费的门购买追加消费的1 000件件A部件；否那么，甲部部件；否那么，甲部门将不予对内销售。门将不予对内销售。情况四：甲部门消费的情况四：甲部门消费的A部件最大产量超越部件最大产量超越2000件，尚有剩余的消费才干可以为乙部门额外消费件，尚有剩余的消费才干可以为乙部门额外消费1000件件A部件，但外部市场曾经无法包容这些产部件，但外部市场曾经无法包容这些产品。乙部门要求按甲部门的单位变动本钱作为内品。乙部门要求按甲部门的单位变动本钱作为内部转移价钱，即：甲部门按部转移价钱，即：甲部门按160元的单价将追加元的单价将追加消费的消费的1 000件产品销售给乙部门；否那么，乙件产品销售给乙部门；否那么，乙部门将不予购买。部门将不予购买。情况五：甲部门按外销单价情况五：甲部门按外销单价200元与单位销售费元与单位销售费用假定为用假定为20元之差元之差180元作为内部转移价钱，元作为内部转移价钱，乙部门按单位变动本钱乙部门按单位变动本钱160元作为内部转移价钱。元作为内部转移价钱。情况六：为了鼓励甲部门充分利用闲置的消费才情况六：为了鼓励甲部门充分利用闲置的消费才干和乙部门积极从企业内部干和乙部门积极从企业内部“采购，经甲乙双采购，经甲乙双方协商，决议采取双方都可以接受的方协商，决议采取双方都可以接受的170元作为元作为内部转移价钱。内部转移价钱。解：在第一种情况下，可从甲部门的角度编制比解：在第一种情况下，可从甲部门的角度编制比较奉献边沿表，如表较奉献边沿表，如表3 3所示：所示：表表3 3 比较奉献边沿表比较奉献边沿表 单位：元单位：元 项项 目目 甲部门销售全部甲部门销售全部1 000件件A部件部件 乙部门销售乙部门销售B产品产品(以以160元单价采元单价采购购A部件部件)以以160元结元结算时算时的相的相关贡关贡献边献边际总际总额额 160元元对内销售对内销售 200元元对外销售对外销售 销售销售收入收入 变动变动成本成本 贡献贡献边际边际 从表从表3可以看出，假设甲乙双方按可以看出，假设甲乙双方按A部件的单部件的单位变动本钱作为内部转移价钱成交，甲部门将会位变动本钱作为内部转移价钱成交，甲部门将会因此而减少奉献边沿因此而减少奉献边沿40 000元元(0-40 000)；假；假设甲部门从本身的利益出发，就不会将全部设甲部门从本身的利益出发，就不会将全部A部部件卖给乙部门，而会优先思索将其以件卖给乙部门，而会优先思索将其以200元的单元的单价对外销售。价对外销售。从整个企业的角度看，假设按从整个企业的角度看，假设按A部件的单位变部件的单位变动本钱作为内部转移价钱，一共可获得动本钱作为内部转移价钱，一共可获得24 000元奉献边沿元奉献边沿0+24 000，比乙部门不消费，比乙部门不消费B产品而直接由甲部门对外销售产品而直接由甲部门对外销售A部件减少奉献边部件减少奉献边沿沿16 000元元40 000-24 000。总之，在第一种情况下，无论从甲部门的角总之，在第一种情况下，无论从甲部门的角度还是整个企业的角度，都不该当按照度还是整个企业的角度，都不该当按照A部件的部件的单位变动本钱作为内部转移价钱，而应思索按其单位变动本钱作为内部转移价钱，而应思索按其外销单价作为内部转移价钱。外销单价作为内部转移价钱。在第二种情况下，可从乙部门的角度编制比较在第二种情况下，可从乙部门的角度编制比较奉献边沿表，如表奉献边沿表，如表4所示：所示：表4 比较奉献边沿表 价值单位：元项项 目目 甲部门销售全部甲部门销售全部A部部件（以件（以200元单价销元单价销售）售）乙部门销售乙部门销售B产品产品 以以200元元结算时结算时的相关的相关贡献边贡献边际总额际总额 以以200元单价元单价采购采购A部件部件 以以160元单价元单价采购采购A部件部件 销售收入销售收入变动成本变动成本 贡献边际贡献边际 从表从表4可以看出，假设甲乙双方按可以看出，假设甲乙双方按A部件的部件的外销单价作为内部转移价钱成交，乙部门将会外销单价作为内部转移价钱成交，乙部门将会因此而减少奉献边沿因此而减少奉献边沿16 000元元-16 000-0；假设乙部门从本身的利益出发，那么不情愿从假设乙部门从本身的利益出发，那么不情愿从甲部门购买甲部门购买A部件，而是转向市场寻求较低价钱部件，而是转向市场寻求较低价钱的产品，或是转产其他产品。但这并不会妨碍的产品，或是转产其他产品。但这并不会妨碍甲部门按市场价钱出卖全部甲部门按市场价钱出卖全部1 000件件A部件。部件。在第二种情况下，假设甲乙双方按在第二种情况下，假设甲乙双方按A部件的部件的外销单价成交，企业虽然可获得外销单价成交，企业虽然可获得24 000元的奉元的奉献边沿献边沿40 000-16 000，但还是不如甲部，但还是不如甲部门直接按市场价钱出卖全部门直接按市场价钱出卖全部1 000件件A部件获得部件获得的的40 000元元40 000+0奉献边沿多。奉献边沿多。综合前两种情况的分析，可以得出以综合前两种情况的分析，可以得出以下结论：下结论：在供应部门消费才干可以充分利用，在供应部门消费才干可以充分利用，市场销路不受限制的情况下，假设以市场市场销路不受限制的情况下，假设以市场价钱为根底进展内部产品的转移，并不会价钱为根底进展内部产品的转移，并不会对该部门的奉献边沿产生影响，但会对需对该部门的奉献边沿产生影响，但会对需求部门的本钱和奉献边沿产生影响。求部门的本钱和奉献边沿产生影响。由于不论需求部门能否情愿购买，供由于不论需求部门能否情愿购买，供应部门消费的半废品都可以实现对外销售，应部门消费的半废品都可以实现对外销售，所以不该当以半废品的单位变动本钱作为所以不该当以半废品的单位变动本钱作为内部转移价钱，而应以其外销的市场价钱内部转移价钱，而应以其外销的市场价钱作为转移价钱。作为转移价钱。在第三种情况下，可从甲部门的角度编制比较在第三种情况下，可从甲部门的角度编制比较奉献边沿表，如表奉献边沿表，如表5所示：所示：表5 比较奉献边沿表 单位：元 项项 目目 甲部门对内追加销售甲部门对内追加销售1 000件件A部件部件 乙部门销售乙部门销售B产产品（以品（以200元单元单价采购价采购A部件）部件）以以200元结算元结算时的相时的相关贡献关贡献边际总边际总额额 以以200元单价元单价对内销售对内销售 以以160元单价元单价对内销售对内销售 销售收入销售收入 变动成本变动成本 贡献边际贡献边际 从表从表5可以看出，假设甲乙双方按可以看出，假设甲乙双方按A部件的外部件的外销单价作为内部转移价钱成交，乙部门只会得到销单价作为内部转移价钱成交，乙部门只会得到负值的奉献边沿负值的奉献边沿-16 000元，得不偿失。假设元，得不偿失。假设乙部门从本身的利益出发，就会回绝从甲部门购乙部门从本身的利益出发，就会回绝从甲部门购买追加消费的买追加消费的1 000件件A部件，而是转向市场寻求部件，而是转向市场寻求较低价钱的产品，或是转产其他产品。较低价钱的产品，或是转产其他产品。从整个企业的角度看，假设双方按从整个企业的角度看，假设双方按200元的元的价钱成交，就可以得到总共价钱成交，就可以得到总共24 000元元40 000-16 000的奉献边沿，还是有利可图的。的奉献边沿，还是有利可图的。假设甲部门坚持按假设甲部门坚持按200元的价钱结算，导致元的价钱结算，导致乙部门回绝从甲部门采购，无法成交，就会呵斥乙部门回绝从甲部门采购，无法成交，就会呵斥甲部门的剩余消费才干的闲置或已消费出来的甲部门的剩余消费才干的闲置或已消费出来的A部件积压，无法实现部件积压，无法实现40 000元的奉献边沿。元的奉献边沿。在第四种情况下，可从乙部门的角度编制比在第四种情况下，可从乙部门的角度编制比较奉献边沿表，如表较奉献边沿表，如表6所示：所示：表6 比较奉献边沿表 单位：元 项项 目目 甲部门以甲部门以160元元单价对内追加销单价对内追加销售售1000件件A部件部件 乙部门销售乙部门销售B产品产品 以以160元结算元结算时的相时的相关贡献关贡献边际总边际总额额 以以160元单价元单价采购采购A部件部件 以以200元单价元单价采购采购A部件部件 销售销售收入收入 变动变动成本成本 贡献贡献边际边际 从表从表6可以看出，假设甲乙双方按可以看出，假设甲乙双方按A部件的单位变动本钱作为内部转移价钱成部件的单位变动本钱作为内部转移价钱成交，甲部门只会得到零值的奉献边沿。假交，甲部门只会得到零值的奉献边沿。假设甲部门从本身的利益出发，就会回绝向设甲部门从本身的利益出发，就会回绝向乙部门出卖追加消费的乙部门出卖追加消费的1 000件件A部件，部件，导致甲部门的消费才干闲置。导致甲部门的消费才干闲置。从整个企业的角度看，假设按从整个企业的角度看，假设按A部件部件的单位变动本钱成交，还是有利可图的。的单位变动本钱成交，还是有利可图的。由于这样虽然甲部门只会得到零值的奉献由于这样虽然甲部门只会得到零值的奉献边沿，但乙部门却会因此而得到边沿，但乙部门却会因此而得到24 000元元的奉献边沿，使整个企业多得到的奉献边沿，使整个企业多得到24 000元元的奉献边沿。的奉献边沿。综合第三四种情况的分析，可以综合第三四种情况的分析，可以得出以下结论：得出以下结论：在供应部门的消费才干有剩余，在供应部门的消费才干有剩余，追加消费的半废品的市场销路有一定追加消费的半废品的市场销路有一定限制的情况下，设法实现限制的情况下，设法实现“销售就销售就成为当务之急。成为当务之急。为刺激需求部门为刺激需求部门“购买的愿望，购买的愿望，就不该当以半废品的市场价钱作为内就不该当以半废品的市场价钱作为内部转移价钱，而应以其单位变动本钱部转移价钱，而应以其单位变动本钱作为转移价钱。作为转移价钱。在第五种情况下，企业采用了双重结算价钱，在第五种情况下，企业采用了双重结算价钱，据此编制的奉献边沿表如表据此编制的奉献边沿表如表7所示：所示：表7 奉献边沿表 单位：元项项 目目 甲部门以甲部门以180元元单价对内销售单价对内销售1000件件A部件部件 乙部门销售乙部门销售B产产品（以品（以160元单元单价采购价采购A部件）部件）企业管理部门企业管理部门负担的价格负担的价格差异差异 企业贡献企业贡献边际合计边际合计 销售销售收入收入 变动变动成本成本价格价格差异差异 贡献贡献边际边际 在第六种情况下，企业采用了协商价钱，据此在第六种情况下，企业采用了协商价钱，据此编制的奉献边沿表如表编制的奉献边沿表如表8所示：所示：表8 奉献边沿表 单位：元项项 目目 甲部门以甲部门以180元单价元单价对内销售对内销售1000件件A部件部件 乙部门销售乙部门销售B产品产品(以以160元单价采购元单价采购A部件部件)企业企业贡献贡献边际边际合计合计销售收入销售收入变动成本变动成本价格差异价格差异 贡献边际贡献边际 经过上例的计算分析可以看出，内经过上例的计算分析可以看出，内部转移价钱的制定过程，实践上是企业部转移价钱的制定过程，实践上是企业内部各责任中心的利益分配的过程。为内部各责任中心的利益分配的过程。为充分调动各责任中心的积极性，保证企充分调动各责任中心的积极性，保证企业整体利益的最大化，各企业应详细问业整体利益的最大化，各企业应详细问题详细分析，根据不同情况选择适当的题详细分析，根据不同情况选择适当的内部转移价钱。内部转移价钱。第四节第四节 责任预算的编制与业绩评价责任预算的编制与业绩评价 责任预算及其编制责任预算及其编制 责任报告及其编制责任报告及其编制 业绩考核业绩考核 一、责任预算及其编制一、责任预算及其编制 责任预算是以责任中心为责任预算是以责任中心为 ，以其，以其 的本的本钱、收入、利润和投资等为对象所编制的预算。钱、收入、利润和投资等为对象所编制的预算。责任预算由各种责任目的组成。这些目的可分责任预算由各种责任目的组成。这些目的可分为主要责任目的和其他责任目的。为主要责任目的和其他责任目的。在在 管理制度下，企业通常采用自上而下的管理制度下，企业通常采用自上而下的预算编制方式；预算编制方式；在在 管理制度下，那么企业往往采用自下而管理制度下，那么企业往往采用自下而上的预算编制方式。上的预算编制方式。例例4 责任预算编制案例责任预算编制案例图图 MC MC公司组织构造表示图公司组织构造表示图A公司公司B公司公司销售部销售部(经理经理)制造部制造部(经理经理)行政部行政部(经理经理)总公司总公司经理经理销售部销售部(经理经理)制造部制造部(经理经理)行政部行政部(经理经理)假设该公司采取分权组织构造方式，假设该公司采取分权组织构造方式，各本钱中心发生的本钱费用均为可控本钱。各本钱中心发生的本钱费用均为可控本钱。MC公司编制的总公司和公司编制的总公司和A公司公司204年度责任预算简单方式如表年度责任预算简单方式如表9、表、表10、表表11、表、表12和表和表13所示。所示。表表9 MC公司公司204年度责任预算年度责任预算 单位：万元单位：万元 责任中心类型责任中心类型 项项 目目 责任预算责任预算 责任人责任人 利润中心利润中心利润中心利润中心 A公司营业利润公司营业利润B公司营业利润公司营业利润 4 0003 000 A公司经理公司经理B公司经理公司经理 利润中心利润中心 合合 计计 7 000 公司总经理公司总经理 表表10 A公司公司204年度责任预算年度责任预算 单位：万元单位：万元责任中心责任中心类型类型 项项 目目 责任预算责任预算 责任人责任人 收入中心收入中心 销售部收入销售部收入 9 200 销售部经理销售部经理 成本中心成本中心 制造部可控成本制造部可控成本行政管理部可控成本行政管理部可控成本销售部可控成本销售部可控成本 3 800 600 800 制造部经理制造部经理行政管理部经理行政管理部经理销售部经理销售部经理 合合 计计 5 200 A公司经理公司经理 利润中心利润中心 营业利润营业利润 4 000 A公司经理公司经理 表表11A公司销售部公司销售部204年度责任预算年度责任预算 单位：万元单位：万元责任中心类型责任中心类型 项项 目目 责任预算责任预算 责任人责任人 收入中心收入中心收入中心收入中心收入中心收入中心收入中心收入中心收入中心收入中心收入中心收入中心 东北地区收入东北地区收入中南地区收入中南地区收入西北地区收入西北地区收入东南地区收入东南地区收入西南地区收入西南地区收入出口销售收入出口销售收入 1 6002 0001 0002 2001 4001 000 责任人甲责任人甲责任人乙责任人乙责任人丙责任人丙责任人丁责任人丁责任人戊责任人戊责任人己责任人己 收入中心收入中心 收入合计收入合计 9 200 销售部经理销售部经理 表表12 A公司制造部公司制造部204年度责任预算年度责任预算 单位：万元单位：万元成本中心成本中心 项项 目目 责任预算责任预算 责任人责任人 一车间一车间 变动成本变动成本 直接材料直接材料 直接人工直接人工 变动制造费用变动制造费用 小小 计计 1 000 600 200 1 800 一车间负责人一车间负责人 固定成本固定成本 固定制造费用固定制造费用 成本合计成本合计 2 00 2 000 二车间二车间 变动成本变动成本 直接材料直接材料 直接人工直接人工 变动制造费用变动制造费用 小小 计计 800 500 200 1 500 二车间负责人二车间负责人 固定成本固定成本 固定制造费用固定制造费用 成本合计成本合计 2 00 1 700 制造部制造部 制造部其他费用制造部其他费用 成本费用总计成本费用总计 100 3 800 制造部经理制造部经理 制造部经理制造部经理 表表13A公司行政部及销售部公司行政部及销售部204年度责任预算费用年度责任预算费用 单位：万元单位：万元成本中心成本中心 项项 目目 责任预算责任预算 责任人责任人 行政部行政部 工资费用工资费用折旧折旧办公费办公费保险费保险费 300200 40 60 行政部经理行政部经理 合合 计计 600 销售部销售部 工资费用工资费用办公费办公费广告费广告费其其 他他 400100240 60 销售部经理销售部经理 合合 计计 800 上述各表的预算数据之间存在着以下上述各表的预算数据之间存在着以下勾稽关系：勾稽关系：表表10中的营业利润中的营业利润4 000万元与表万元与表9中中A公司营业利润相等；表公司营业利润相等；表11中收入合计中收入合计9 200万元与表万元与表10中的销售部收入相等；中的销售部收入相等；12中的本钱费用总计等于该表中两个本钱中中的本钱费用总计等于该表中两个本钱中心的责任本钱之和。心的责任本钱之和。二、责任报告及其编制二、责任报告及其编制 责任报告是指根据责任会计记录编制的责任报告是指根据责任会计记录编制的反映责任预算实践执行情况，提示责任预算与反映责任预算实践执行情况，提示责任预算与实践执行差别的实践执行差别的 。责任报告主要有责任报告主要有 、和文字和文字阐明等几种方式。将责任预算、实践执行结果阐明等几种方式。将责任预算、实践执行结果及其及其 用报表予以列示是责任报告的根本用报表予以列示是责任报告的根本方式。方式。最低层次的责任中心责任报告该当最详细，最低层次的责任中心责任报告该当最详细，随着层次的提高，责任报告的内容应以更为概随着层次的提高，责任报告的内容应以更为概括的方式来表现。括的方式来表现。责任报告必需逐级编制，通常只采用自下责任报告必需逐级编制，通常只采用自下而上的程序逐级编报。而上的程序逐级编报。例例5 责任报告编制责任报告编制 知：仍按例知：仍按例4中的中的MC公司资料。公司资料。根据根据204年度责任预算的实践执行情况，年度责任预算的实践执行情况，MC公司编制的公司编制的A公司和总公司该年度的部分公司和总公司该年度的部分责任报告简单方式如表责任报告简单方式如表14所示。所示。表表14 A公司本钱中心公司本钱中心204年度责任报告部分年度责任报告部分 单位：万元单位：万元项项 目目 实实 际际 预预 算算 差差 异异 A公司第一车间公司第一车间 变动成本变动成本 直接材料直接材料 直接人工直接人工 变动制造费用变动制造费用 变动成本合计变动成本合计固定成本固定成本 固定制造费用固定制造费用 成本合计成本合计 1 100 540 220 1 860 190 2 050 1 000 600 200 1 800 200 2 000 100（60）20 60（10）50 三、业绩考核三、业绩考核 业绩考核是以责任报告为根据，分析、评业绩考核是以责任报告为根据，分析、评价各责任中心责任预算的实践执行情况。详价各责任中心责任预算的实践执行情况。详细考核方式有以下几种：细考核方式有以下几种：狭义的业绩考核和广义的业绩考核狭义的业绩考核和广义的业绩考核 年终的业绩考核与日常的业绩考核年终的业绩考核与日常的业绩考核 本章重点：本章重点：责任中心的划分及业绩评价责任中心的划分及业绩评价 内部转移价钱内部转移价钱