成本会计理论与实务4综合费用的核算ppt课件

工程四工程四 综合费用的核算综合费用的核算【学习要点】【学习要点】v 辅助消费费用归集的核算v 辅助消费费用分配的方法*v 制造费用归集的核算v 制造费用分配的方法、账务处置*v 废品损失的概念及其核算*v 停工损失的概念及其核算【案例引导】【案例引导】v宏大公司有两个辅助消费车间，分别向全公司提供电和水的供应，两辅助车间也相互供应，而且用量较大。本钱核算员王兴根据辅助消费的特点以及以及为了简化核算任务量，决议将各辅助消费车间的费用总额一次性地全部分给辅助消费部门以外的各受害对象。请他对王兴的做法进展评价，另外请提出他以为最为理想的分配方法并阐明理由。4.1 辅助消费费用的核算辅助消费费用核算的意义 v工业企业的辅助消费，是指主要为根本消费车间、企业行政管理部门等单位提供效力而进展的产品消费和劳务供应。v企业通常设置专门的辅助消费车间来组织辅助产品的消费和劳务的供应。辅助消费车间消费的产品和提供的劳务有时也对外销售，但这不是辅助消费的主要义务。4.1 辅助消费费用的核算 v辅助消费产品和劳务本钱的高低，影响着根本消费产品本钱和运营管理费用；只需辅助消费产品和劳务的本钱确定以后，才干计算和确定根本消费的产品本钱。v正确及时地归集辅助消费费用，计算辅助消费本钱，分配辅助消费费用，对于正确及时地计算根本消费本钱和归集运营管理费用，对于节约费用、降低本钱具有重要的意义。4.1 辅助消费费用的核算 辅助消费费用核算的特点v辅助消费费用的核算，包括辅助消费费用的归集和辅助消费费用的分配两个方面。v辅助消费费用按照辅助消费车间以及产品和劳务类别归集过程，也是辅助消费产品和劳务本钱计算的过程；v辅助消费费用的分配，是指按照一定的规范和方法，将辅助消费费用分配到各受害单位或产品上去的过程。v分配的及时性和准确性，影响到根本消费产品本钱、运营管理费用以及运营成果核算的及时性和准确性。辅助消费费用分配的核算，是辅助消费费用核算的关键。4.1.1 辅助消费费用归集的核算辅助消费费用归集的程序 辅助消费费用的归集和分配，是经过“辅助消费本钱科目进展的。该科目同“根本消费本钱科目一样，普通应按车间以及产品和劳务设立明细账多栏式，账中按照本钱工程设立专栏进展明细核算。辅助消费发生的各项费用，应记入该科目的借方进展归集。NoImage 辅助消费费用归集的程序有两种。两者的区别在于辅助消费制造费用归集的程序上。1.一种是将辅助消费的制造费用与根本消费的制造费用一样，先经过“制造费用科目进展单独归集，然后转入“辅助消费本钱科目，计入辅助消费产品或劳务的本钱。当辅助消费车间提供两种以上产品或劳务时，必需采用这种方法。2.另一种是辅助消费的制造费用不经过“制造费用科目单独归集，而直接记入“辅助消费本钱科目，计入辅助消费产品或劳务的本钱。在辅助消费车间规模很小、制造费用很少，而且辅助消费不对外提供商品产品，因此不需求按照规定的本钱工程计算产品本钱、编制产品消费本钱报表的情况下，为了简化核算任务，可以采用这种方法。4.1.1 辅助消费费用归集的核算4.1.1 辅助消费费用归集的核算 辅助消费费用归集的账务处置 v1.科目设置:辅助消费费用的归集和分配，是经过“辅助消费本钱科目进展的。该科目同“根本消费本钱科目一样，普通应按辅助消费车间设置明细账，假设有需求在车间下再按产品或劳务种类设三级明细账。账中按照本钱工程或费用工程设立专栏进展明细核算。辅助消费发生的各项消费费用，应记入该科目的借方进展归集。v假设对辅助消费部门的制造费用单独核算的话，那么需求设置“制造费用科目，用于单独核算辅助消费部门的制造费用。辅助消费费用明细账辅助消费费用明细账摘要摘要材料材料工福工福折旧折旧修理修理办公办公水电水电运输运输保险保险机料机料合计合计付款付款190269459材料分材料分176.22176.22低耗品低耗品10001000工资工资3180031800福利费福利费44524452动力动力325.1325.1折旧折旧3168.73168.7修理修理1113.51113.5保险保险250250费用费用176.22362523168.71303.5269325.1-250100042744.5分辅分辅3100.013200.01合计合计45944.13 4.1.1 辅助消费费用归集的核算 辅助消费费用归集的账务处置 v2辅助消费费用归集的账务处置辅助消费费用归集的账务处置:1设置设置“制造制造费用费用辅助消费车间科目。对于在辅助消费车间科目。对于在“辅助消费本辅助消费本钱明细账中设有专门本钱工程的辅助消费费用，如钱明细账中设有专门本钱工程的辅助消费费用，如原资料费用、动力费用、职工薪酬费用等，应记入原资料费用、动力费用、职工薪酬费用等，应记入“辅助消费本钱总账和所属明细账相应本钱工程的辅助消费本钱总账和所属明细账相应本钱工程的借方，其中，直接计入费用应直接计入，间接计入费借方，其中，直接计入费用应直接计入，间接计入费用那么需分配计入；对于未专设本钱工程的辅助消费用那么需分配计入；对于未专设本钱工程的辅助消费费用，先经过费用，先经过“制造费用制造费用辅助消费车间科目归辅助消费车间科目归集，然后再从该科目的贷方直接转入假设为一种产集，然后再从该科目的贷方直接转入假设为一种产品或劳务或分配转入假设为多种产品或劳务品或劳务或分配转入假设为多种产品或劳务“辅助消费本钱科目的借方。辅助消费本钱科目的借方。4.1.1 辅助消费费用归集的核算 辅助消费费用归集的账务处置 v2辅助消费费用归集的账务处置辅助消费费用归集的账务处置:2不设置不设置“制制造费用造费用辅助消费车间科目。这种情况下，辅助消费车间科目。这种情况下，“辅辅助消费本钱总账和明细账内按假设干本钱费用工程助消费本钱总账和明细账内按假设干本钱费用工程设置专栏。对于发生的各种辅助消费费用，可直接计设置专栏。对于发生的各种辅助消费费用，可直接计入或间接分配计入入或间接分配计入“辅助消费本钱总账以及所属明辅助消费本钱总账以及所属明细账的相应本钱费用工程。细账的相应本钱费用工程。v本章后的案例将引见辅助消费的制造费用经过本章后的案例将引见辅助消费的制造费用经过“制造制造费用费用辅助消费车间科目核算的账务处置。辅助消费车间科目核算的账务处置。v教学案例教学案例v1.1.宏大公司为消费产品，设置了两个辅助消宏大公司为消费产品，设置了两个辅助消费车间费车间机修车间和运输车间。机修车间和运输车间。200200年年1 1月机修车间和运输车间分别发生的费用见原月机修车间和运输车间分别发生的费用见原始凭证始凭证2.42.41 12.42.47 7。原始凭证原始凭证2.42.41 1 发出资料汇总表发出资料汇总表 发料单位：原资料库发料单位：原资料库 200 200年年1 1月月 单位：元单位：元领用单位薄板中板其他钢铁合计机修车间30 100162 500105 400298 000运输车间5 2507504 80010 800合计35 350163 250110 200308 800李红 制表：于楠 原始凭证原始凭证2.42.42 2 发出资料汇总表发出资料汇总表 发料单位：辅助资料库发料单位：辅助资料库 200 200年年1 1月月 单位：元单位：元领用单位化工机械机零件保护品合计机修车间 572018320 980 7460 32480运输车间104000 40002700011000146000合计109720223202798018460178480张干 制表：丁一原始凭证原始凭证2.42.43 3 工资及福利费汇总表工资及福利费汇总表 编制单位：财务部编制单位：财务部 200 200年年1 1月月 单位：元单位：元单位机修车间运输车间合计工资福利费小计工资福利费小计生产工人80000112009120068000952077520168720管理人员250003500285001800025202052049020合计10500014700119700860001204098040217740张月 制表：李明原始凭证原始凭证2.42.44 4 折旧费用汇总表折旧费用汇总表 编制单位：财务部编制单位：财务部 200 200年年1 1月月 单位：元单位：元部 门原值折旧额机修车间24 340 000142 000运输车间15 000 000125 000合计39 340 000267 000张月 制表：金鑫原始凭证原始凭证2.42.45 5 其他费用汇总表其他费用汇总表 编制单位：财务部编制单位：财务部 200 200年年1 1月月 单位：元单位：元项 目机修车间运输车间合计办公费 2 450 1 9804 430水电费 5 800 2 8008 600差旅费 1 75020 70022 450劳动保护费 9 200 6 14015 340其他 620 1 5402 160合计19 82033 16052 980张月 制表：关锋原始凭证原始凭证2.42.46 6 辅助消费车间提供劳务明细表辅助消费车间提供劳务明细表 编制单位：机修车间编制单位：机修车间 200 200年年1 1月月 单位：小时单位：小时部门提供劳务数量机修车间运输车间 2000基本生产车间47500管理部门17500销售部门 3000合计70000申海 制表：张全原始凭证原始凭证2.42.47 7 辅助消费车间提供劳务明细表辅助消费车间提供劳务明细表 编制单位：运输车间编制单位：运输车间 200 200年年1 1月月 单位：吨公里单位：吨公里部 门提供劳务数量机修车间 5000运输车间基本生产车间180000管理部门 15000销售部门100000合计300000申海 制表：张全2.方案单位本钱：机修车间每小时8.5元；运输车间每吨公里1.5元。v要求：编制记账凭证v 登记辅助消费本钱明细账v 用四种方法分配辅助消费费用v 编制相应辅助消费费用分配表案例表案例表2.41 辅助消费零用原资料辅助消费零用原资料借：辅助消费本钱借：辅助消费本钱 308 800 贷贷:原资料原资料 308 800 案例表案例表2.42 辅助消费零用辅助资料辅助消费零用辅助资料借借:辅助消费本钱辅助消费本钱 178 480 贷贷:原资料原资料-辅助资料辅助资料 178 480 案例表案例表2.43辅助消费车间计提工资辅助消费车间计提工资借借:辅助消费本钱辅助消费本钱 191 000 贷贷:应付职工薪酬工资应付职工薪酬工资 191 000案例表案例表2.44辅助消费车间计提福利费辅助消费车间计提福利费借借:辅助消费本钱辅助消费本钱 26 740 贷贷:应付职工薪酬福利费应付职工薪酬福利费 26 740案例表案例表2.45辅助消费车间计提折旧辅助消费车间计提折旧借借:辅助消费本钱辅助消费本钱 267 000 贷贷:累计折旧累计折旧 267 000案例表案例表2.46辅助消费车间其他费用辅助消费车间其他费用借借:辅助消费本钱辅助消费本钱 52 980 贷贷:银行存款银行存款 52 9804.1.2 辅助消费费用分配的核算 辅助消费费用分配的特点 v辅助消费提供的产品和劳务，主要是为根本消费车间和企业行政管理部门运用和效力的。但在某些辅助消费车间之间，也有相互提供产品和劳务的情况。v为了正确计算辅助消费产品和劳务的本钱，并且将辅助消费费用正确地计入根本消费本钱和运营管理费用，在分配辅助消费费用时，就应在各辅助消费车间之间进展费用的分配。4.1.2 辅助消费费用分配的核算 辅助消费费用分配的方法 v分配辅助消费费用的方法很多，通常采用的有：v直接分配法、v顺序分配法、v交互分配法、v代数分配法和v按方案本钱分配法。4.1.2 辅助消费费用分配的核算 辅助消费费用分配的方法 v1直接分配法 v是指不思索各辅助消费车间之间相互提供劳务或产品的情况，而是将各种辅助消费费用直接分配给辅助消费以外的各受害单位。v优点：最为简便v适用范围：辅助消费内部相互提供劳务不多，不进展交互分配对辅助消费本钱和企业产品本钱影响不大。1费用的分配 供水车间：知直接发生费用 劳务总量供水分配率单价供水分配率单价=辅助车间用水量劳务总量用该辅助车间直接发生费 某部门应分水费某部门应分水费=该部门耗用水量该部门耗用水量单价单价即：消费车间应分水费即：消费车间应分水费=消费车间用水量消费车间用水量单价单价供电车间：费用分配与供电车间：费用分配与 供电车间一样。供电车间一样。例例4.1某企业设有修缮和运输两个辅助消费车间、某企业设有修缮和运输两个辅助消费车间、部门。修缮车间本月发生费用部门。修缮车间本月发生费用5 000元，提供修元，提供修缮工时缮工时2 500小时，其中：为运输部门修缮小时，其中：为运输部门修缮500小时，为根本消费车间修缮小时，为根本消费车间修缮1 500小时，为行政小时，为行政管理部门修缮管理部门修缮500小时，修缮费用按修缮工时比小时，修缮费用按修缮工时比例分配。运输部门本月发生的费用为例分配。运输部门本月发生的费用为10 500元，元，运输资料物资等运输资料物资等7 400吨公里，其中：为修缮车吨公里，其中：为修缮车间提供运输劳务间提供运输劳务400吨公里，为根本消费车间提吨公里，为根本消费车间提供运输劳务供运输劳务5 400吨公里，为行吨公里，为行 政管理部门提供运输劳务政管理部门提供运输劳务1 600吨公里。吨公里。请为该企业计算各部门耗用劳务多少费？请为该企业计算各部门耗用劳务多少费？1修缮费分配率修缮费分配率=50002500-500 =2.5 元元/工时工时消费车间修缮费消费车间修缮费=2.51500=3750元元管理部门修缮费管理部门修缮费=2.5500=1250元元2运输费分配率运输费分配率=105007400-400 =1.5元元/吨吨公里公里消费车间修缮费消费车间修缮费=1.55400=8100元元管理部门修缮费管理部门修缮费=1.51600=2400元元相互提供的劳务不算账不分配相互提供的劳务不算账不分配3账务处置：账务处置：借：制造费用借：制造费用消费车间消费车间 3750 管理费用管理费用 1250 贷：辅助消费本钱贷：辅助消费本钱-修缮修缮 5000 借：制造费用借：制造费用消费车间消费车间 8100 管理费用管理费用 2400 贷：辅助贷：辅助 消费本钱消费本钱-运输运输 105004.1.2 辅助消费费用分配的核算 辅助消费费用分配的方法 v2交互分配法 v 一次交互分配法首先在各辅助消费车间之间进展一次交互分配，然后，将各辅助消费车间的实践发生的费用对辅助消费车间以外的受害单位进展分配。v该方法的优、缺陷：v 提高了分配结果的正确性，但却添加了核算任务量，分配结果仍不非常准确。v适用范围；为简化计算，以商约的辅助消费费用分配率作为交互分配的分配率 交互分配法的步骤分交互分配法的步骤分2步：步：第一，对内分配交互：按辅助消费车间第一，对内分配交互：按辅助消费车间相互提供的劳务在内部先分配；相互提供的劳务在内部先分配；第二，对外分配：第二，对外分配：按辅助消费车间以外的消费、管理部门所耗按辅助消费车间以外的消费、管理部门所耗用的辅助消费车间提供的劳务量及实践发生的用的辅助消费车间提供的劳务量及实践发生的费用再进展分配。费用再进展分配。供水供水 供电供电 消费车间消费车间 管理管理 部门部门供水供水 供电供电 对内分配对内分配 交互分配交互分配对外分配对外分配供电、供水车间供电、供水车间 第一，交互分配阶段对内分配第一，交互分配阶段对内分配 1供水车间供水车间 供水费用分配率水的单价供水费用分配率水的单价供电车间劳务总量用供水生产车间分配前费b电用水费电用水费=供电消费车间用水量供电消费车间用水量水的分配率水的分配率2供电车间供电车间电的分配率电的分配率=量供电车间提供的劳务总供电车间直接发生费用b电用水费电用水费=供电消费车间用水量供电消费车间用水量水的分配率水的分配率 第二，对外分配阶段在消费、管理部门分第二，对外分配阶段在消费、管理部门分配，即：直接分配。配，即：直接分配。某辅助车间对外分配的实践费用的计算某辅助车间对外分配的实践费用的计算 供水车间对外分配的实践费用供水车间对外分配的实践费用=供水直接发生费用供水直接发生费用+水用电费水用电费-电用水费电用水费 供电车间对外分配的实践费用供电车间对外分配的实践费用=供电直接发生费用供电直接发生费用+电用水费电用水费-水用电费水用电费互动话题互动话题经过交互分配后，辅助经过交互分配后，辅助 消费费用消费费用发生变化吗？为什么？发生变化吗？为什么？电费分配率电费分配率=辅助车间耗用量劳务总量供电实际发生的费用*消费车间用电费用消费车间用电费用=消费车间用电量消费车间用电量电分配率电分配率管理部门用电费管理部门用电费=管理部门用电量管理部门用电量电分配率电分配率例例4.2某企业设有机修、运输两个辅助消费车间，某企业设有机修、运输两个辅助消费车间，该企业该企业200年年9月有关辅助消费费用的资料如下月有关辅助消费费用的资料如下表表。请用一次交互分配法分配辅助消费费用。请用一次交互分配法分配辅助消费费用。辅助车间名称辅助车间名称运输车间运输车间机修车间机修车间待分配费用待分配费用4 800 4 800 元元9400 9400 元元供应劳务数量供应劳务数量1600016000公里公里 18800 18800工时工时耗用劳务耗用劳务数量数量运输车间运输车间800800工时工时机修车间机修车间1 0001 000公里公里基本一车间基本一车间6 0006 000公里公里9 2009 200小时小时基本二车间基本二车间5 0005 000公里公里6 8006 800小时小时基本三车间基本三车间4 0004 000公里公里2 0002 000小时小时 义务1：对内交互分配 1运输费分配率=4800/16000=0.3 机修用运输费=0.31000=300元 机修费分配率=9400/18800=0.5 运输用修缮费=8000.5=400元 即相互耗用对方的劳务费。借：辅助消费费用运输 400 贷：辅助消费费用机修 400借：辅助消费费用机修300 贷：辅助消费费用运输300 义务2：对外分配消费车间、管理部门 1机修车间对外分配的实践费用=机修直接发生费用+机修用运输费-运输用机修费 =9400+300400=9300元 2运输车间对外分配的实践发生费用=运输直接发生费用+运输用机修费-机修用运输费 =4800+400300=4900元 3修缮费分配率修缮费分配率=9300/18800800=0.516一车间分配修缮一车间分配修缮=0.5169200=4747.2元元二车间分配修缮二车间分配修缮=0.5166800=3508.8元元三车间分配修缮费三车间分配修缮费=0.5162000=10324运输费分配率运输费分配率=4800/160001000=0.3267一车间运输费一车间运输费=60000.3267=1960.2元元二车间运输费二车间运输费=50000.3267=1633.5元元三车间运输费三车间运输费=40000.3267=1306.8元元 账务处置：账务处置：制造费用制造费用-一车间一车间4747.2 制造费用制造费用-二车间二车间3508.8 制造费用制造费用-三车间三车间1032 辅助消费本钱辅助消费本钱-机修机修 9288 制造费用制造费用-一车间一车间1960.2 制造费用制造费用-二车间二车间1633.5 制造费用制造费用-三车间三车间1306.8 辅助消费本钱辅助消费本钱-运输运输 49004.1.2 辅助消费费用分配的核算 辅助消费费用分配的方法 v3按方案本钱分配法 v该方法是辅助消费为各受害单位包括其他辅助消费车间提供的劳务，都按方案单位v本钱进展分配。v 优点：简化加速了计算分配任务；v 反映考核辅助消费本钱方案的执行情况；v 便于考核分析各受害单位的经济责任。v适用范围：须具备比较正确的方案本钱资料。根本方法根本方法 1、各部门按方案单位本钱分配辅助消费费用，、各部门按方案单位本钱分配辅助消费费用，得到各部门应分配的方案本钱总额。得到各部门应分配的方案本钱总额。2、某辅助车间实践分配的费用、某辅助车间实践分配的费用=该车间直接发该车间直接发生上费用生上费用+该辅助车间耗用其他辅助车间费用该辅助车间耗用其他辅助车间费用3、实践分配的费用与方案本钱总额之差为本钱差、实践分配的费用与方案本钱总额之差为本钱差别。该差别普通计入别。该差别普通计入“管理费用也可以计入管理费用也可以计入“制制造费用。造费用。例例4.3某企业有供电、供汽两个辅助消费车间，本某企业有供电、供汽两个辅助消费车间，本月份各辅助消费车间提供的劳务和各部门的耗用月份各辅助消费车间提供的劳务和各部门的耗用量资料如下：量资料如下：受受 益益 单单 位位用电度数用电度数用汽吨数用汽吨数供电车间供电车间102锅炉车间锅炉车间4 400第一生产车间第一生产车间产品耗用产品耗用21000700一般耗用一般耗用 2 40080第二生产车间第二生产车间产品耗用产品耗用15 000300一般耗用一般耗用 1 60040行政管理部门行政管理部门10 000138合合 计计54 4001 360 供电车间本月份发生的直接费用为供电车间本月份发生的直接费用为13 600元，锅炉车间本月份发元，锅炉车间本月份发生的费用为生的费用为10 064元。请根据上述资料，采用方案本钱分配法元。请根据上述资料，采用方案本钱分配法每度电的方案单位本钱为每度电的方案单位本钱为0.255元，每吨汽的方案单位本钱为元，每吨汽的方案单位本钱为8.198元分配辅助消费费用。并根据计算结果，采用工时的比元分配辅助消费费用。并根据计算结果，采用工时的比例法将各根本消费车间应分配的辅助消费费用在各种产品当中进例法将各根本消费车间应分配的辅助消费费用在各种产品当中进展分配甲产品的消费工时为展分配甲产品的消费工时为19000小时，乙产品为小时，乙产品为17 000小时，小时，丙产品为丙产品为4 000小时。小时。分配数量分配数量分配金额分配金额供电供电供汽供汽电费电费汽费汽费合计合计计划成本计划成本0.2558.198供电车间供电车间102836.196锅炉车间锅炉车间44003600010009180制造费用制造费用4000120管理费用管理费用10000138计划合计计划合计实际成本实际成本14436.196成本差异成本差异1122836.19611228198173781020983.762003.7625501131.3243681.3247211149.2825021.281118625622.196564.19636.72600.916根本消费根本消费 实践本钱计算供电车间 14436.196*=00+836.196 锅炉车间：11186*=10064+1122 分录：辅助消费锅炉1122 根本消费 9180 制造费用 1020 管理费用 2550 辅助消费供电 72 辅助消费供电 836.196 根本消费 8198 制造费用 983.76 管理费用 1131.324 辅助消费锅炉 11149.28 差别材处置：管理费用 564.196 管理费用 36.72 辅生电 564.196 辅生炉 36.72 消费车间发生的辅助消费费用：消费车间发生的辅助消费费用：车间产品用车间产品用 电费电费、汽费、汽费 9180、8198 车间普通用电费车间普通用电费、汽费、汽费 1020、983.76 消费车间费用合计：消费车间费用合计：19381.73辅助消费费用分配率辅助消费费用分配率=1938219000+17000+4000 =0.48455 甲产品应分辅助费用甲产品应分辅助费用 =190000.48455=9206.45元元 乙产品应分辅助费乙产品应分辅助费用用 =170000.48455=8237.35元元 丙产品应分辅助费丙产品应分辅助费用用 =40000.48455=1938.2元元4.1.2 辅助消费费用分配的核算 辅助消费费用分配的方法 v4代数分配法 v 根据解联立方程的原理，计算辅助消费劳务的单位本钱，然后根据各受害单位包括辅助消费部门耗用的数量和单位本钱分配辅助消费费用。v 优点：分配结果最正确v 缺陷：辅助消费车间较多时，未知数较多，计算复杂。v 适用范围：计算任务曾经实现电算化的企业。根本方法 假设有供电和供水两辅助消费车间，设：电的单位本钱为 x 元/度 水的单位本钱为y元/吨 那么，电的总本钱=电费+电用水费-1 水的总本钱=水费+水用电费-2 即：用电总量X=电费+电用水量y 用水总量y=水费+水用电量x例例4.4某企业设置两个辅助车间和两个部门，修某企业设置两个辅助车间和两个部门，修缮车间本月发生的费用缮车间本月发生的费用19 000元，提供修缮元，提供修缮劳务劳务20 000小时，其中：为运输部门修缮小时，其中：为运输部门修缮4 000小时，为根本消费车间修缮小时，为根本消费车间修缮13 000小时，小时，为行政管理部门修缮为行政管理部门修缮3 000小时。运输部门本小时。运输部门本月发生的费用月发生的费用20 000元，提供运输元，提供运输40 000公公里，其中：为修缮车间提供的运输劳务里，其中：为修缮车间提供的运输劳务500公公里，为根本消费车间提供运输劳务里，为根本消费车间提供运输劳务31 000公公里，为行政管理部门提供劳务里，为行政管理部门提供劳务8 500公里。采公里。采用代数分配法计算分配修缮、运输费用、编用代数分配法计算分配修缮、运输费用、编制会计分录制会计分录“辅助消费本钱科目列明细科辅助消费本钱科目列明细科目，辅助车间不设目，辅助车间不设“制造费用科目制造费用科目 设：修缮费为设：修缮费为X；运输费为运输费为Y 修缮车间修缮车间 修缮费修缮费+修用运费修用运费=修缮车间总本钱修缮车间总本钱 19000+500Y=20000X-1运输车间运输车间 运费运费+运输用修缮费运输用修缮费=运输车间总本钱运输车间总本钱 20000+4000X=40000Y-2由由1、2得：得：x=0.9649 Y=0.5965那么有：那么有：运输用修缮费运输用修缮费=40000.9649=3859.6 修缮用运输费修缮用运输费=5000.5965=298.25 交互分配的账务处置：交互分配的账务处置：辅助消费本钱辅助消费本钱-运输运输 3859.6 辅助消费本钱辅助消费本钱-修缮修缮 3859.6 辅助消费本钱辅助消费本钱-修缮修缮 298.25 辅助消费本钱辅助消费本钱-运输运输 298.25 消费车间用修缮费消费车间用修缮费=130000.9649=12543.7元元管理部门用修缮费管理部门用修缮费=30000.9649=2894.7元元 制造费用制造费用-修缮费修缮费 12543.7 管理费用管理费用-修缮费修缮费 2894.7 辅助消费本钱辅助消费本钱-修缮修缮 15438.4消费车间用运输费消费车间用运输费=31 000 0.5965=18491.5管理部门用运输费管理部门用运输费=8 5000.5965=5070.25 制造费用制造费用-修缮费修缮费 18491.5 管理费用管理费用-修缮费修缮费 5070.25 辅助消费本钱辅助消费本钱-修缮修缮 23561.75 4.1.2 辅助消费费用分配的核算 辅助消费费用分配的方法 v5顺序分配法 v是指各种辅助消费之间的费用分配应按照辅助消费车间受害多少的顺序陈列，受害少的陈列在前，先将费用分配出去，受害多的陈列在后，后将费用分配出去。v 案例表案例表2.42.47 7 辅助消费费用分配表直接分配法辅助消费费用分配表直接分配法 200 200年年1 1月月 金额单位：元金额单位：元 项 目机修车间运输车间费用合计数量（小时）金额数量（吨公里）金额待分配费用612 000413 0001 025 000提供产品（劳务）量70000300000分配率（单位成本）91.4机修车间 5000运输车间 2000基本生产车间47500427 500180000252 000679 500管理部门17500157 500 1500021 000178 500销售部门 300027 000100000140 000167 000合计70000612 000300000413 0001 025 000 制表：案例表案例表2.48 辅助消费费用分配辅助消费费用分配借：制造费用借：制造费用 679 500 管理费用管理费用 178 500 销售费用销售费用 167 000 贷：辅助消费本钱机修贷：辅助消费本钱机修 612 000 运输运输 413 000 案例表案例表2.42.49 9 辅助消费费用分配表交互分配法辅助消费费用分配表交互分配法 200 200年年1 1月月 金额单位：元金额单位：元 项 目机修车间运输车间费用合计数量（小时）金额数量（吨公里）金额待分配费用612 000413 0001 025 000提供产品（劳务）量70000300000辅助生产车间分配率（单位成本）8.7431.377机修车间 50006 8856 885运输车间 200017 48617 486小计17 4866 88524 371调整后费用601 399423 6011 025 000对外费用分配率8.8441.436基本生产车间47500420 090180000258 480678 570管理部门17500154 770 1500021 540176 310销售部门 300026 539100000143 581170 120合计70000618 885300000430 4861 025 000案例表案例表2.410 辅助消费费用分配交互辅助消费费用分配交互借：辅助消费本钱借：辅助消费本钱运输运输17 486 机修机修 6 885 贷：辅助消费本钱贷：辅助消费本钱机修机修17 486 运输运输 6 885实训表实训表2.411 辅助消费费用分配对外辅助消费费用分配对外 借：制造费用借：制造费用 678 570 管理费用管理费用 176 310 销售费用销售费用 170 120 贷：辅助消费本钱机修贷：辅助消费本钱机修 612 000 运输运输 413 000 案例表案例表2.42.41212 辅助消费费用分配表方案本钱分配法辅助消费费用分配表方案本钱分配法 200 200年年1 1月月 金额单位：元金额单位：元项 目机修车间运输车间费用合计数量（小时）金额数量（吨公里）金额待分配费用612 000413 0001 025 000提供产品（劳务）量70000300000计划单位成本8.51.5机修车间 50007 5007 500运输车间 200017 00017 000基本生产车间47500403 750180000270 000673 750管理部门17500148 750 1500022 500171 250销售部门 300025 500100000150 000175 500计划成本小计70000595 000300000450 0001 045 000实际成本小计619 500430 0001 049 500辅助生产成本差异24 500-20 0004 500实训表实训表2.413 机修车间分配费用机修车间分配费用借：辅助消费本钱运输借：辅助消费本钱运输 17 000 制造费用制造费用 403 750 管理费用管理费用 148 750 销售费用销售费用 22 500 贷：辅助消费本钱机修贷：辅助消费本钱机修595 000 实训表实训表2.414 运输车间分配费用运输车间分配费用借：辅助消费本钱机修借：辅助消费本钱机修 7 500 制造费用制造费用 270 000 管理费用管理费用 225 000 销售费用销售费用 150 000 贷：辅助消费本钱运输贷：辅助消费本钱运输450 000实训表实训表2.415 结转本钱差别结转本钱差别借：管理费用借：管理费用 4 500 辅助消费本钱运输辅助消费本钱运输 20 000 贷：辅助消费本钱机修贷：辅助消费本钱机修 24 500 4.2 制造费用归集的核算v制造费用是指工业企业为消费产品或提供劳务而发生，应该计入产品本钱、但没有专设本钱工程的各项消费费用。v制造费用大部分是间接用于产品消费的费用v制造费用还包括直接用于产品消费，但管理上不要求或者核算上不便于单独核算，因此没有专设本钱工程的费用 v制造费用还包括车间用于组织和管理消费的费用 4.2 制造费用归集的核算4.2.1 制造费用的费用工程 包括内容：包括内容：1、间接资料费用：企业消费单位耗用的普通性消、间接资料费用：企业消费单位耗用的普通性消耗资料。耗资料。2、间接人工费用：企业消费单位除消费工人以外、间接人工费用：企业消费单位除消费工人以外的有关人员的工资及福利费。的有关人员的工资及福利费。3、其他制造费用：企业内部各消费单位发生的不、其他制造费用：企业内部各消费单位发生的不属于资料和人工的各种与产品消费有关的费用属于资料和人工的各种与产品消费有关的费用4.2.1 制造费用归集的核算 制造费用归集的账务处置 v设置“制造费用科目。制造费用发生时，记入本科目的借方，进展分配结转时，记入本科目的贷方，本科目月末普通无余额。v根本账务处置：v 发生时：制造费用 月末结转时：根本消费本钱v 有关科目 制造费用v假设辅助消费的制造费用是经过“制造费用科目单独核算，那么应对比根本消费车间制造费用的核算；假设辅助消费的制造费用不经过“制造费用科目单独核算，应将其全部记入“辅助消费本钱科目。4.2.2 制造费用分配的核算 制造费用分配的程序 v1根本消费车间的制造费用分配 v1在消费一种产品的车间中，制造费用是直接计入费用，制造费用应直接计入该种产品的消费本钱。v2在消费多种产品的车间中，制造费用都是间接计入费用，应采用适当的分配方法，分配计入该车间各种产品的消费本钱。4.2.2 制造费用分配的核算 制造费用分配的程序 v2辅助消费车间的制造费用分配 v辅助消费车间单独核算制造费用时，在只消费一种产品或提供一种劳务的辅助消费车间，应将“制造费用辅助消费科目的制造费用数额，直接计入该种辅助消费产品或劳务的本钱；v在消费多种产品或提供多种劳务的辅助消费车间，归集在“制造费用辅助消费科目的制造费用，应采用适当的分配方法，分配计入各辅助消费产品或劳务本钱。4.2.2 制造费用分配的核算 制造费用分配的方法 v制造费用分配的方法普通有：按消费工人工资、按消费工人工时、按机器工时、按耗用原资料的数量或本钱、按直接本钱原资料、燃料、动力、消费工人工资及应提取的福利费之和、按产品产量和按年度方案分配率分配法。v企业详细采用哪一种分配方法，由企业自行决议。分配方法一经确定，不得随意变卦。如需变卦，该当在会计报表附注中加以阐明。v在本钱核算实务中，最常见的有按消费工人工资、按消费工人工时、按机器工时、按年度方案分配率四种方法。4.2.2 制造费用分配的核算 制造费用分配转出的账务处置 1、消费工人工时比例分配法、消费工人工时比例分配法 制造费用分配率制造费用分配率=制费总额制费总额/各产品消费工时总数各产品消费工时总数 某产品应负担制造费用某产品应负担制造费用=该产品的工时该产品的工时制费分配率制费分配率例：某企业消费甲、乙两种产品，例：某企业消费甲、乙两种产品，20年年10月份根本消月份根本消费车间发生的部分费用如下：费车间发生的部分费用如下：普通耗用资料普通耗用资料3000元；办公费元；办公费600元，水电费元，水电费50元，元，其他费用其他费用1000元，均以银行存款支付；外购动力费元，均以银行存款支付；外购动力费180元，款未付；根本消费车间管理人员工资元，款未付；根本消费车间管理人员工资1，600元，计提福利费元，计提福利费224元；消费车间元；消费车间9月份固定资产折旧月份固定资产折旧3000元。元。9月份添加固定资产折旧额月份添加固定资产折旧额700元，元，9月份减月份减少固定资产折旧额少固定资产折旧额300元；本月银行支付修缮费元；本月银行支付修缮费1449元和保险费元和保险费0元，一次计入本钱。消费甲产品耗用工时元，一次计入本钱。消费甲产品耗用工时8，000小时，乙产品小时，乙产品2000小时。小时。要求：要求：1、根据上述业务，编制会计分录、根据上述业务，编制会计分录 2、分配结转制造费用、分配结转制造费用，任务：任务：1、借：制造费用、借：制造费用 3，000 贷：原资料贷：原资料 3，000 2、借：制造费用、借：制造费用 2，350 贷：银行存款贷：银行存款 2，350 3、借：制造费用、借：制造费用 180 贷：应付账款贷：应付账款 180 4、借：制造费用、借：制造费用 1，824 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-工资工资 1600 -福利费福利费 224 5、借：制造费用、借：制造费用 3，400 贷：累计折旧贷：累计折旧 3，400 6、借：制造费用、借：制造费用 1，449+0 贷：银行存款贷：银行存款 1，449+0 制造费用总额制造费用总额=3000+2350+180+1824+3400+1449 +0=53元元 制造费用明细账摘要摘要材料材料工福工福折旧折旧修理修理办公办公水电水电运输运输保险保险机料机料合计合计付款付款 材料分材料分 低耗品低耗品 工资工资 福利费福利费 动力动力 折旧折旧 修理修理 保险保险 费用费用 分分制制 合计合计 分配率分配率=53/8000+2000=1.3553甲产品应承当：甲产品应承当：1.35538000=10842.40乙产品应承当：乙产品应承当：510842.40=2710.60 根本消费本钱根本消费本钱甲产品甲产品 10842.40 乙产品乙产品 2710.60 制造费用制造费用 53 2 2、按年度方案分配率分配法、按年度方案分配率分配法 该方法指无论各月实践发生的该方法指无论各月实践发生的制造费用多少，各月各种产品本钱中的制造费用多少，各月各种产品本钱中的制造费用均按年度方案确定的方案分配制造费用均按年度方案确定的方案分配率分配的一种方法。该方法期末能够有率分配的一种方法。该方法期末能够有贷方余额。贷方余额。制造费用预定分配率制造费用预定分配率=量的定额工时总数年度该生产单位预计产用预算总额年度某生产单位制造费某产品某月应负担的制造费用某产品某月应负担的制造费用=分配率分配率该产品某月实践产量定额工时该产品某月实践产量定额工时它适用于季节性消费的企业车间。采用该方法，它适用于季节性消费的企业车间。采用该方法，1无论各月无论各月实践发生制造费用多少，各月各产品中制造费用均按年度实践发生制造费用多少，各月各产品中制造费用均按年度方案分配率分配制造费用。但年度内全年制造费用实践数方案分配率分配制造费用。但年度内全年制造费用实践数与方案数发生的差别那么应及时调整方案分配率。与方案数发生的差别那么应及时调整方案分配率。2制造费用明细账以及与相顺应的制造费用总账，不仅能够制造费用明细账以及与相顺应的制造费用总账，不仅能够有余额，而且余额既能够在借方，也能够余额在贷方。借有余额，而且余额既能够在借方，也能够余额在贷方。借方表示超方案的方表示超方案的“预付费用属于预付费用属于“待摊费用为资产；贷待摊费用为资产；贷方余额表示按方案应付而未付的付费用，属于方余额表示按方案应付而未付的付费用，属于“预提费用预提费用为负债。制造费用有余额，就是全年制造费用的时间数与为负债。制造费用有余额，就是全年制造费用的时间数与方案数的差额。普通应在年末调整计入方案数的差额。普通应在年末调整计入12月份的产品本钱月份的产品本钱中中 例：企业全年制造费用方案数例：企业全年制造费用方案数360000元，全年元，全年产品的方案产量为产品的方案产量为A产品产品5000件，件，B产品产品800件；件；单件定额：单件定额：A产品产品8小时，小时，B产品产品4小时。小时。假设假设16月份消费月份消费A产品产品600件，件，B产品产品1000件；件；2假设全年制造费用实践发生假设全年制造费用实践发生35400元，全年元，全年产品产量产品产量A产品产品5400件，件，B产品产品7500件。件。义务：义务：1计算计算6月份应分配制造费用月份应分配制造费用 2计算年末制造费用的本钱差别。计算年末制造费用的本钱差别。任务：任务：1年度方案分配率年度方案分配率=4800085000360000=5 A产品应分制造费用=60085=24000元 B产品=100045=20000元合计：合计：440006月份应分制造费用合计：月份应分制造费用合计：44000元元任务任务2：全年实践制造费用：全年实践制造费用 354000元元 全年方案制造费用：全年方案制造费用：54008+750045=366000元元 制造费用差别制造费用差别 12000元元借：根本消费借：根本消费 12000 贷：制造费用贷：制造费用 12000v案例资料案例资料v1.宏大公司宏大公司200年年1月发生制造费用总计月发生制造费用总计128 800元。元。v原始凭证原始凭证2.31 产品定额工时统计表产品定额工时统计表v 200年年1月月生产车间（产品名称）定额工时（小时）基本生产车间灰铁件13400球铁件 2220铸铁件 480小 计16100消费方案处：王军 统计员：张月2.光华热电厂属季节性消费企业。年初制造费用方案62 000元，全年估计提供热水6000吨和蒸汽4000立方米。单位产品的工时定额为热水0.7小时，蒸汽为0.5小时。200年11月实践发生制造费用15 500元。本月产品消费资料如下：原始凭证原始凭证2.32.32 2 产品产量统计表产品产量统计表 200 200年年1111月月产品名称计量单位产量热水吨1500蒸汽立方米1000 担任人：关帅 统计员：冯燕案例表案例表2.32.31 1 制造费用分配表制造费用分配表 200 200年年1 1月月产品名称分配标准（定额工时）分配率分配额（元）灰铁件13400107 200球铁件 222017 760铸铁件 4803 840合 计161008128 800复核：制表：案例表案例表2.32 分配制造费用分配制造费用借：根本消费本钱灰铁件借：根本消费本钱灰铁件 107 200 球铸件球铸件 17 760 铸铁件铸铁件 3 840 贷：制造费用贷：制造费用 128 800案例表案例表2.33制造费用分配表制造费用分配表200年年11月月产品名称产量定额工时（小时）分配率分配额（元）热水1500吨1050 10 500蒸汽1000立方米 500 5 000合计1550 1015 500复核：制表：案例表案例表2.34 分配制造费用分配制造费用借：根本消费本钱热水借：根本消费本钱热水 10 500 蒸汽蒸汽 5 000 贷：制造费用贷：制造费用 15 500 4.3 损失性费用的核算损失性费用的核算 4.3.1 废品损失的核算废品损失的核算 v在管理上要求单独反映和控制消费过程中废品损失的工业企业中，在进展本钱、费用的核算时，还应进展废品损失的核算。1.1.废品损失的含义废品损失的含义 1.废品消 费 中 的废品，是指不符合规定的技术规范，不能按照原定用途运用，或者需求加工修缮才干运用的在产品、半废品或产废品。不论是在消费过程中发现的废品，还是在入库后发现的废品，都应包括在内。2.可修复废品与不可修复废品废品分为可修复废品和不可修复废品两种。可修复废品，是指经过修缮可以运用，而且所破费的修复费用在经济上合算的废品(具备两个条件)；不可修复的废品，那么指不能修复，或者所破费的修复费用在经济上不合算的废品(具备一个条件)。3.废品损失废 品 损 失 包括在消费过程中发现的、入库后发现的各种废品的报废损失和修复费用。废品的报废损失，是指不可修复废品的实践本钱减去回收资料和废料价值后的净损失。废品的修复费用，是指可以修复的废品在返修过程中所发生的修缮费用。需指出，以下情况不作为废品损失：1经过质检部门鉴定不需求返修、可以降价出卖的不合格品；2产废品入库后，由于保管不善等缘由而损坏蜕变的损失；3实行包退、包修、包换“三包的企业，在产品出卖后发现的废品所发生的一切损失。4.3.1 废品损失的核算废品损失的核算 2.废品损失核算的意义废品损失核算的意义 v正确反映和监视废品损失的发生情况，以便分析缘由，采取措施，努力减少和消灭废品。v正确组织废品损失的核算，对于改良消费技术、提高产质量量、降低产品本钱，都有着重要意义。4.3.1 废品损失的核算废品损失的核算 3.废品损失单独核算时的账务处置废品损失单独核算时的账务处置 v增设“废品损失科目；“根本消费本钱明细账户中增设“废品损失本钱工程。v该科目应按车间设立明细账，账内按产品种类分设专栏，进展明细核算。借方登记不可修复废品的消费本钱和可修复废品的修复费用。4.3.1 废品损失的核算废品损失的核算3.废品损失单独核算时的账务处置废品损失单独核算时的账务处置 v1不可修复废品损失归集和分配的核算 v进展不可修复废品损失的归集，先应计算废品报废时曾经发生的废品消费本钱；然后扣除废品残值，计算废品报废损失，再扣除过失人赔款，即为废品净损失v 4.3.1 废品损失的核算废品损失的核算 3.废品损失单独核算时的账务处置废品损失单独核算时的账务处置 v1不可修复废品损失归集和分配的核算 v 据不可修复废品计算表：v 借：废品损失v贷：根本消费本钱v1按废品所耗实践费用计算和分配废品损失。2按废品所耗定额费用计算和分配废品损失。v 4.3.1 废品损失的核算废品损失的核算3.废品损失单独核算时的账务处置废品损失单独核算时的账务处置 v2可修复废品损失归集和分配的核算 v可修复废品返修以前发生的消费费用，不是废品损失，不用计算其消费本钱，而应留在“根本消费本钱科目和所属有关产品本钱明细账中，不用转出。v废品修复费用减去残值和应收赔款后为废品净损失 v 借：废品损失v 贷：原资料v 应付职工薪酬v 制造费用3.废品残料的回收价值和应收的赔款，应从废品残料的回收价值和应收的赔款，应从“废品废品损失科目的贷方转出：损失科目的贷方转出：借：原资料或其他应收款借：原资料或其他应收款 贷：废品损失贷：废品损失4.“废品损失科目上述借方发生额大于贷方发生废品损失科目上述借方发生额大于贷方发生额的差额，就是废品损失，额的差额，就是废品损失，分配转由本月同种分配转由本月同种产品的本钱负担：产品的本钱负担：借：根本消费本钱借：根本消费本钱 贷：废品损失贷：废品损失不可修复废品损失不可修复废品损失 1、按实践本钱核算、按实践本钱核算例企业消费例企业消费A产品，合格品数量为产品，合格品数量为100件，废件，废品数量为品数量为10件。共发生工时件。共发生工时25000小时，其小时，其中废品工时为中废品工时为2000小时。共发生费用：资料小时。共发生费用：资料66000元，人工元，人工55000元，制造费用元，制造费用000元。元。不可修复废品残值不可修复废品残值200元。元。废品本钱计算单废品本钱计算单项目项目产量产量直接材料直接材料工时工时直接人直接人工工制造费用制造费用 合计合计费用费用总额总额110660002500055000137000分配分配率率废品废品成本成本 6002.2 5.4810 600020004400 1096020前往前往222 资料分配率资料分配率=66000/100+10=600 废品本钱废品本钱=60010=6000元元人工分配率人工分配率=55000/23000+2000=2.2 废品本钱废品本钱=20002.2=4400元元 制造费用分配率制造费用分配率 =000/23000+2000=5.48 分配本钱分配本钱=20005.48=10960元元 结转不可修复废品本钱 废品损失A产品 20 根本消费废品本钱A产品 20 残值入库 原资料 200 废品损失A产品200 结转废品净损失 根本消费A产品-废品损失 21160 废品