成本性态寻找降低成本的途径

成本性态分析与降低成本一、产品成本性态分析的意义现代市场经济体制实质上就是一种竞争机制，企业要在激烈的市场竞争中生存下来，关键 是要为客户提供质优价廉的产品或服务。只有这样才能占领市场，并在激烈的市场竞争中取胜。 然而在竞争中若要以低廉的价格取胜，企业就必须以实现较低的生产成本为前提。只有降低成 本，才有降低价格的依据，若不计成本地降低价格只会在竞争中失败。基于发展的内在需要， 企业必须将生产经营过程中发生的成本费用，通过一系列的方法进行科学有效地管理，而降低 产品生产成本就成为了成本管理的重要任务。通过产品成本的降低，企业可以节约人力、物力 的消耗，提高产品市场竞争的能力，为企业增加利润，提高经济效益，成为企业做大做强的前 提和基础。近几年来，由于物价上涨、工资调整，企业的材料成本，人工成本等大幅增加，成本压力 日趋严重。我们企业的管理者一直在坚持不懈地寻找着降低成本的妙计良方，究竟该从哪些途 径着手降低产品生产成本呢？笔者认为，降低产品的生产成本，可以从对产品的性态分析入手， 寻找降低成本的途径。在此，将以笔者所在的企业为例，结合对产品性态的分析，来探寻降低 产品成本的方法。目前，在我们企业中仍然采用传统的完全成本法核算产品成本，这种理论下，产品的生产 成本按照其经济用途分为，直接材料、直接人工和制造费用，成本的分析和控制也是在这样的 分类基础上进行的，其主要缺点是，不能清晰地反映出各项成本因素与生产量之间的依存关系， 无法给企业短期的生产决策提供可靠的数据信息。基于成本形态分析的变动成本计算法产生于20世纪30年代的美国，它的问世为企业管理 者获取竞争中必备的信息开辟了一条崭新的途径，大大提高了管理效率和管理水平，在许多企 业中得以广泛的运用。成本性态是指成本总额与特定业务量之间在数量方面的依存关系，又称为成本习性。产品 成本按照性态分类可分为固定成本和变动成本两大类。在实际成本核算中，计入制造费用的一 些成本不易从表面上分清是固定成本还是变动成本，如检验人员的工资、模具、工具等，但是 从其费用量变模式分析，仍然具有固定和变动性质。二、固定成本降低的途径（一）固定成本的含义及特性固定成本是指在一定条件下，其总额不随业务量发生任何数额变化的那部分成本。在生产 过程中，体现为固定成本性质的成本项目有：房屋设备的租赁费、保险费、固定资产的折旧费、 劳动保护费、工人基础工资以及生产分厂管理部门发生的办公费、差旅费等等。固定成本具有两个特点：一是固定成本总额的不变性。这一特点是固定成本概念的再现，其总成本性态模型为y=a （如图2-1）。二是单位固定成本的反比例变动性。由于这一特点，单位产品负担的固定成本必然随着产 量的变动成反比例变动，其单位成本性态模型为y=a/x （如图2-2）。固定成本按其是否受企业管理者短期决策行为的影响，又可分为约束性固定成本和酌量性 固定成本两类。约束性固定成本是指不受企业管理者短期决策行为影响的那部分固定成本，如 机器设备的折旧费、职工保险费等。这类成本反映的是形成和维持企业起码生产经营能力的成本，也是企业经营业务必须负担的最低成本，这类成本在短期内不应轻易削减，它的降低将导 致企业生产能力的降低，可能影响企业长远目标的实现，因此这种成本具有很大的约束性。酌量性固定成本是指受企业管理者短期决策行为影响，可以在不同时期改变其数额的那部 分固定成本，如经营性租赁费、职工基础工资等。这类成本在一定的预算执行期内固定不变， 与当期业务量无关，而在制定下期预算时可由企业管理者根据未来的实际需要和财务负担能力 进行调整。图21固定成本总额性态模型图图22单位固定成本性态模型图（二）固定成本降低途径通过对固定成本特性的分析，可以看到其降低的主要途径应从以下方面入手：1. 降低固定成本总额。例如在能够满足生产能力的情况下，控制固定资产投资规模，尽可 能使用技术含量高、柔性化生产程度高的生产设备；缩短产品生产线，加强定员定岗管理，建 立岗位责任制，提高职工素质，减少富余生产人员，降低固定人工成本等；2. 相对降低单位产品负担的固定成本。例如做好设备日常维护保养，保证机器设备始终处 于良好的运行状态，减少机器设备的停机时间，合理安排班次，避免设备忙闲不均，增加设备 实际工作时间，使有效生产时间内的产品产量最大；提高劳动生产率，减少停工、窝工时间， 增加产品产量，从而相对降低单位产品中承担的固定成本。三、变动成本降低的途径（一）变动成本的含义及特性变动成本是指在一定条件下，其总额随业务量成正比例变化的那部分成本。在生产过程中， 体现为变动成本性质的成本项目有：生产成本中直接用于产品生产的原材料、燃料及动力、外 部加工费、计件工资形式下的生产工人工资等等。变动成本具有两个特点：一是变动成本总额的正比例变动性。这一特点是变动成本概念的再现，其总成本性态模型 为y=bx （如图3-1）。二是单位变动成本的不变性。由于变动成本总额的正比例变动性，决定了其单位变动成本 不受业务量增减变动的影响而保持不变。其单位成本性态模型为y=b （如图3-2）。变动成本可根据其发生的原因进一步分为技术性变动成本和酌量性变动成本两类。技术性 变动成本是指在其单位成本受客观因素决定、消耗量由技术因素决定的那部分变动成本，如企 业生产防毒面具所需的橡胶，在外购价格一定的条件下，其成本就属于受设计技术影响的、与 面具产量成正比例关系的技术性变动成本。酌量性变动成本是指在单耗受客观因素决定，其单位成本主要受企业管理者决策影响的那部分变动成本。如在质量能够得以保证、单位消耗不变的前提下，企业可以在不同的地区或者 不同的供货商采购到价格水平不同的某种原材料，其成本消耗就属于酌量性变动成本；又如计 件工资下单位工时单价受管理者决策制约，其工资成本随完工业务量成正比例变动，故也是一 种酌量性变动成本。图31变动成本总额性态模型图y图32单位变动成本性态模型图（二）变动成本降低途径通过对变动成本特性的分析，可以看到其降低的主要途径应从以下方面入手：1. 改进产品设计、改革生产工艺技术，提高材料综合利用率、劳动生产率和产出率，避免 浪费，降低单位产品消耗首先，产品单位消耗的高低主要决定于产品的设计定型阶段，因此可利用价值工程进行产 品成本设计和改进。从消费者的功能要求出发，确定必要的功能，剔除不必要的功能，并对产 品功能和费用进行分析，获得其功能与费用支出之间的比例，对占用成本比例高而功能重要程 度弱的部分进行改进；其次，材料成本在产品变动成本中占有较大的比重，可通过制定和修订各种产品消耗定额， 完善定额发料制度并进行动态考核、严格奖惩，使材料消耗不断降低；同时要降低材料在生产 环节的停滞时间，加快材料的周转速度，降低保管成本，避免不必要的毁损浪费；第三，进行全面质量管理，提高生产过程质量，使产品生产过程中的组织、管理达到最佳 状态，提高产品合格率，不断减少废品损失，从而降低单位变动成本。第四，加强劳动定额管理，提高工人劳动生产率。加强定员、定额的管理，达到双优化， 减少活劳动投入；推行新技术，加强生产职工技能培训，提高技术水平和熟练程度，提高产出 率；同时充分发挥工资的约束机制、调控机制和激励机制的作用，注重工资投入产出比，建立 工资能升能降的机制，才能有效地控制人工成本。2. 通过合理决策，降低材料采购成本，运用作业成本法优化劳动组合，改善成本效益关系 首先降低材料采购成本，要利用科学的决策分析方法，根据企业生产计划来编制采购计划，合理决定经济订货量或经济批量、决定采购项目、选择供应单位、决定采购时间；进一步推进 集中采购和比质比价采购制度，建立原材料、辅料、低值易耗品、办公用品、劳务外协的统一 采购平台，实现价格、供应商等资源共享；推进直供制，逐步取消中间供应商；建立采购责任 制，强化采购人员、审价人员的责任意识；整顿辅料、零星物资采购价格，采购价格要在前一 次采购销售价格的基础上逐步下降；探索建立采购奖罚制度，奖罚要与领导、个人挂钩；加强 对上游供应商的技术监控，保证采购材料的质量品质，与整个供给系统的全体成员达成共识， 彼此之间建立一种唇齿相依的关系，联合起来、共同努力，切切实实地去降低整个供给系统生 产和流通过程的费用，以提高产品竞争能力。其次可运用作业成本管理方法，优化劳动组合，合理安排组织生产，从而降低变动成本。 作业成本法自从1988年美国第一家企业推行至今，它已在西方国家获得了较多的应用。其原理 是“产品消耗作业、作业消耗资源”，它是以作业为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作 业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算 对象（产品或服务）的一种成本计算方法。作业成本法不仅可以提供相对准确的成本信息，还可 依据作业链和价值链的分析，进行作业管理，满足经营控制的需要，作业成本法已从单纯的成 本会计系统发展为应用更广泛的成本管理系统。作业成本法管理的主要内容是把作业作为成本管理的核心和基本对象，作业的划分是从产 品设计开始到物料供应，包括生产工艺流程的各个环节、质量检验、总装到发运销售的全过程。 作业管理从成本发生的根源上展开分析，通过对所有与产品相关联作业的追踪分析，区分增值 作业和非增值作业，尽可能消除不增值作业，改进增值作业，优化作业链和价值链，建立最优 的动态增值标准，从财务和经营两个方面对作业业绩进行评价，不断改进作业成本效益方式， 从而达到持续降低成本的目标。四、培育良好的成本管理环境通过产品性态分析，我们总结了上述降低产品成本的技术性方法，运用这些方法改善生产 管理，可以短期内降低产品成本。然而降低产品成本是一项需要企业长期坚持的系统工程，既 要运用科学的方法把降成本与企业长远发展有机结合，又要以人为本，充分发挥每一位员工的 作用，实现成本效益的优化组合，才能使企业取得长足的发展，这就要求企业培育良好的管理 环境。一是要将降低成本放在企业战略发展的高度，予以充分重视。降低成本是一项长期的工作， 而且在降低成本的过程中，需采取一些相应的措施方案，这些措施方案会影响到一部分人的利 益或增加工作量。在日常工作中，还有一些部门的领导会认为自己平时的工作卓有成效，采取 措施降成本是对自己工作的否定，这种思想也成为降成本工作的阻碍。同时，降低成本的措施 是一项十分综合的业务，会涉及到企业或各部门的各个工作环节，这就要求各部门的主管具有 很强的综合管理水平和能力，既要熟谙本部门降低成本的各项措施方案，又要熟悉上下协作环 节的业务，使降成本始终贯穿于生产经营的全过程。二是降低成本要以人为本，全员参与。成本指标是一个综合性的指标，它需要企业各部门 的努力才能完成制定的目标，仅靠一个或几个部门的工作很难达到目的。这需要成本管理部门 进行通盘考虑，各个部门都要对成本目标负责，都要考虑成本的问题。同时要提高员工整体素 质，增强他们的成本意识，对员工进行经常性的成本教育和技能培训，将降低成本的指标与员 工的收入相联系，建立成本奖罚机制。只要事事考虑成本，人人讲究成本，企业降低成本的效 果则会显著提高。最后，要将短期降低成本措施与企业长期发展相结合，达到成本效益的优化组合。在生产 过程中，有些措施方案稍加实施就会取得一定的效果，有些则需要在较长的时间里才会看到成 本逐渐改善，降低成本应当与企业生产经营同发展。在市场经济条件下，企业不再将成本管理 简单地等同于降低成本，我们既要关注产品的生产成本，更要关注产品在市场上实现的效益， 在降低产品成本绝对额的同时，通过调整产品结构，增加高附加值产品在全部产品中的比重， 也会实现产品成本的相对降低，提高企业的经济效益。因此，在现代企业成本管理中并不是孤立地降低成本，降低的途径也有着多样性和综合性， 只要在成本与效益的对比中实现了成本最小化，相对降低了成本支出，就会使我们的企业取得 最大的收获。