中国会计准则和国际会计准则的比较研究

中国会计准则和国际会计准则的比较研究 一、会计和社会环境的相互影响会计是伴随人类的生产实践而产生的一个管理活动会计和社会环境有着亲密联络，会计是因经济社会的需要而产生，随工商企业的发展而成长，并受经济环境的影响。经济越发展，会计越主要，充足显示神经细胞的动态性和进步性，所以能够说，会计是环境的产物。会计的环境包含社会经济、政治、法律和文化等多种环境力量。各国的环境是在改变的，会计也对应地改变，不停地推陈出新，并满足不停改变了的环境，这就是会计的反作用。会计把相关信息掇馈给相关人员后，就能在重新形成的经济、社会、政治和法律环境中起一定作用。每一个国家所处的客观环境是各不相同的，应依据其特写的政治制度和社会环境制订出适合于自己国家的会计准则，这就是会计的国家化。其次，各国经济的交流和相互促进，又影响各国会计向国际通例衔接和接轨，这就是会计的协调化。在高度发达和得杂的经济体制中，企业投资者委托经理人员来管理和控制企业财产。大型的企业组织形式的企业存在着全部权和经营权分离的倾向，会计需要推行对不参加管理的投资者提供计量和汇报信息的职能，即管理责任职能。正如马克思所说“过程的控制和观念总结”。这一发展倾向大大增加了对会计准则的需要，以确保会计信息的质量。多国的企业会计准则包含基础会计准则和详细会计准则两部分内容。基础会计准则是垒球进行会计核实工作而作出的标准性要求。它包含四部分的内容：会计核实的基础前提；会计核实的通常标准；会计要素准则和会计报表准则。详细会计准则是依据基础会计准则的要求，就会计核实的基础业务和特殊业行的会计核实工作作出要求。详细会计准则根据其内容能够分为共性业务会计准则、会计报表准则和特殊行业特殊会计核实准则三方面的内容。所以，和国际会计准则比较既存在相同相近之处，也有相异之处。相同或相近之处于于会计术语和处理方法相同，譬如借贷记帐法。相异则源于各自所处的社会环境不一样，所实施的经济政策有别。譬如中国实施的是以公有制为主的社会主义市场经济，而国际，尤其是西方国家，则是实施以私有制占主导地位的市场经济。尽管如此，中国新制订的会计准则，在很大程度上是和国际会计准则相协调的，我们的标准是，在充足考虑中国国情的前提下，尽可能和国际会计准则取得一致。这是因为国际会计准则凝聚了世界各国的智慧和经验，因此对我们有借鉴作用。同时，中国也有境外上市企业，降低无须要的障碍。二、会计准则模式比较1、宏观管理导向型。关键指前苏联和部分社会主义国家，会计准则采取政府颁布规章制度和法条例的形式，强调会计信息为宏观管理的直接控制服务。实施统一性、强制性和在会计方法上的无选择性是其特点。所以，资本效益不被重视，只们所关心的是投资规模和生产增加速度，因服务职能的减弱，作为资本流动导向的作用基础上受到遏制。2、微观管理导向型以瑞士、荷兰、挪威等北欧国家大全部采取这种类型。这些国家较多地强调企业的权利，会计准则从维护企业利益，服务企业管理出发，在会计方面给予企业以自由选择余地。会计准则含有较多地为企业服务的职能，如一定程度的保密标准，能够自由选择历史成本法或现行成本法，甚至折旧方法也没有明确的要求等。3、赋税导向型这种模式的代表性国家是日、法、德等国家。其特点表现为强调会计信息为国家的纳税服务，不许可纳税申报数据和会计报表严重脱节；会计准则关键由政府制订，或直接由立法部门作出详细要求，民间团体在制订准则过程中发挥的作用较小。4、私人投资导向型关键是英美等国家。这些国家强调会计准则为投资者服务，在会计准则中所提出的对会计信息质量牲的要求，对会计报表及其指标体系的安排，乃至多种会计方法的选定，全部表现了上述思想。5、双重导向型中国的会计准则属于这一类型。即投资者和管理者相结合的双重导向型模式。首先强调保护投资者的利益，会计信息要满足相关各方面了解企业财务情况和经营结果的需要，国家经过对企业投资而成为企业的全部者之一，因此在会计准则的内容上，有一套完整的为投资者服务的理论和实务要求。其次，保留着为宏观管理服务的指导思想。譬如，中国会计核实中折“相关性标准”要求：“会计信息应该符合国家宏观经济管理的要求”。所以，会计准则表现了国家进行宏观经济管理的思想。三、基础会计准则比较1、会计目标的比较中国的企业会计准则要求了中国会计目标：符合国家宏观经济管理要求；满足相关方面了解企业财务情况和经营结果的需要；满足企业加强内部经营管理的需要。国际会计准则要求：1）会计报表的目标是提供在纟营决议中有利于使用者的一系列有关企业财务情况、经营业绩和财务情况变动的资料；2）为此编制的会计报表，能够满足大多第2页数使用者的共同需要；3）会计报表还反应企业管理当局对交托给它的资源保管工作或核实工作的成效。可见，中国和国际的会计目标，已趋于一致，差异之处仅仅在于中国强调满足政府进行宏观管理的需要。不过在中国，对于企业，在多数情况下，又是以投资者身份出现的，这又使得这点差异变得较小了。总的来讲，差异还是存在的，尤其在实际工作中，这和公有制占主导地位的社会主义市场经济体制相吻合。2、会计标准的比较西方会计标准其内容为：历史成本标准、权责发生制标准、收入实现标准、配比标准、客观性标准、一致性标准、充足提醒标准、主要性标准、稳健性标准、实质重于形式标准等。中国企业会计准则所要求的“通常标准”和国外大同小异，这里有两点需要说明一下：1）稳健性标准，中国称为谨慎性标准，其详细实务中中国是有选择性利用稳健性标准的方针的，譬如：应收帐款中的“坏帐备抵”，存货中的“后进先出法”和折旧中的“加速折旧法”等。2）国际会计的相关性强调会计信息的微观投资决议的相关性，而中国会计准则强调会计的微观和宏观决议的相关性和为投资者和宏观管理者共同服务的双重性。3、会计要素的比较资产核实比较对于资产项目标核实，中外资产核实差距很小，但也存在部分差异：1、对待市价和成本熟低法。国外会计广泛应用于股票投资、存货计价等方面，而中国实施历史成本法，不许可采取成本和市价孰低法。2、在计提坏帐准备方面，国外的会计处理是根据历史资料的分析来确定计提百分比，而且可采取赊销金额百分比法、帐龄分析法和应收帐款余额百分比法。中国也采取这三种方法，而且在这方面采取了：认可市场风险，许可计提坏帐准备称为“备抵法”。对计提坏帐准备的百分比给予一定的限制，全国全部企业只能按“应收帐款”帐户期末余额的35来计提。3、在固定资产折旧方面，西方许可采取直线法、工作量法，加速折旧法和减速折旧法，而多国准则没有提到减速折旧法问题，而且对圆满速折旧的计提方法，只采取年数总和法和双倍余额递减法，并限定在国民经济中有主要地位，技术进步快的电子生产企业、船舶工业和船舶运输企业、生产“母机”的机械企业、飞机制造企业、汽车制造和汽车运输企业、化工生产企业和医药生产和其它经财政部同意的企业。全部者权益的比较在国际付款条件计准则中，全部者权益称为业主权益和股东权益，它的组成以下：1、实缴资本，即股东实际缴入的股本。2、资本盈余，即股票溢价。3、资产增值，即因为价格水平变动，对企业资产重估而形成的盈余。4、留存收益即企业收益支付股利后的剩下部分。5、非股东对企业的捐赠。和中国的全部者权益比较，实缴资本和多国的“实收资本”是基础相同的；资本盈余、资本增值、非股东捐赠的资产均和中国的“资本公积”相对应；留存收益和中国的“未分配利润”相对应；中国有“盈余公积”概念，属于全部者权益的内容，代表从利润分配过程中提取的相关金额内容，而国外的业主权益中，没有这方面的内容。在中国，财务制度要求要从税后利润中按百分比提取“盈余公积金”和“公益金”，并将这两部提取的金额放入“盈余公积”之中，而西方国家并不这么做，只是将税后利润进行股利分配。有关利润分配问题，中国要求全部企业均要按程序进行利润分配。而在国外尤其是西方国家，税后利润是直接向股东分配股利的。收入的比较依据国际会计准则18收入确实认的约定，收入是指企业在正常活动过程中因为销售商品，提供劳务和由她人使用企业能产生利息，使用费和股利的资产所形成的现金、应收帐款或其它代价的总流入。其广义的收入概念包含：营业收入、投资收益、营业外收入。而中国企业会计准则第四十五条要求：企业应该在发出商品、提供劳务、同时收讫或取得索取价款的凭据时，确定营业收入。很显然，其概念界定为狭义而矣。至于其它会计要素如负债、费用的界定，其差异微小，在此无须赘述了。四、详细会计准则发展趋势国际会计准则的发展趋势国际会计准则委员会于1973年成立，其会员已比包含了来自91个国家的122个价值计职业团体。IASc成立以来，到现在为止，共颁布了37项国际会计准则，实际有效准则有35项。其中，对第1号进行修改，更名为财务报表的列报，并替代了原来的各级组织1号会计政策的说明，第5号财务报表应提供的信息和第13号流动资产和流动负债的列报；第3号合并财务报表被第27号合并财务报表和对子企业投资的会计所替代；第6号价格变动在会计上的反应被第15号反应价格变动影响的信息所替代。1996年9月，IASc成立子准则常设释义委员会。1997年11月，同意了SIc三项释义公告和公布四项SIc释义公告草案。1998年7月，IASc和证券委员会国际组织在法国巴黎共同签署了一个工作计划，关键是为了促进跨国证券的上市和买卖，而在跨国证券的上市买卖中存在一个主要问题会计报表怎样编制？即会计报表根据什么会计准则编制？所以，制订和公布相互能够接收的会计准则就成为IASc和IoSco的共同目标。证券委员会国际组织现拥有跨国证券规范机构115个，已包括全世界85的资本市场。现已确定由ISoco依据上市企业需要提出并完成一套关键会计准则，使其能够得到世界上关键证券市场的接收和认可，在世界关键资本市场通用并作为跨国上市企业对外提供财务报表的依据。1998年11月，ISoco拟同意了这套关键准则，到现在为止，只同意了一份，即现金流量表准则。从1998年公布，而在1999年1月以后逐步实施的有：第34号中期财务汇报第35号中止营业第36号资产减值第37号准备、或有负债或有资产建立一套各国均能接收的会计准则，并逐步实现国际会计的标准化，则是国际会计准则的长久目标和最终目标。中国详细会计准则发展的新动向中国企业侍计准则自1988年开始研究起草，1992年11月以财政部部长令的形式正式公布。中国企业会计准则的公布，基础上实现了中国计划经济模式向市场经济模式的转换，标志着中国会计准则从理论研究步入会计实务；为中国会计准则体系的建立、发展和完善奠定了基础；标志着中国会计制度和国际会计通例的接轨，初步实现了中国会计的国际化。从1994年2月起到1996年1月为止，财政部会计司前后六次公布了30年详细会计准则征求意见稿件。多年来，中国证券市场发展快速，为了适应证券市场发展和规范上市企业信息披露，中国于1997年5月22日颁布了关联方关系及交易的披露详细会计准则，并于1998年1月1日起在上市企业中施行。1998年3月20日颁布了详细会计准则现金流量表及指南，于1998年1月1日起施行。1998年6月颁布，于1999年1月1日起开始实施的有：1）企业会计准则收入和指南；2）企业会计准则债务重组和指南；3）企业会计准则建造协议和指南；4）企业会计准则投资和指南；5）企业会计准则会计政策、会计估量变更和会计差错更正和指南；会计准同时并举的出台不但仅包括到会计领域，还包括到国家财政、税收、预算、证券等方方面面，需要各相关部门组织协调。一气呵成地出台一套全方面、系统、完整的会计准则则相当不易。因此，笔者认为，中国详细会计准则应依据中国经济发展和市场经济的特点的需要，分别轻重缓急，逐步择机出台。另外，中国于1997年5月加入了国际会计师联合会和国际会计准则委员会成为其组员国，由中国注册会计师协会作为代表参与。同时，cIcPA是IASc理事侍的观察员。现在，在世界上有观察员身份资格的只有四个组织。它们分别是：欧州委员会、证券委员会国际组织、美国财务会计准则委员会和中国注册会计师协会。中国cIcPA之因此能成为少数多个观察员之一，是和中国国际地位的提升分不开的。