审计案例分析答案

审计案例分析答案弟一早审计业务承接和审计规划案例案例一诚信会计师事务所业务承接前期调查审计案例练习思考题1本案例中，美林公司更换会计师事务所的主要原因是前任注册会计师离开原来所服鶴计驢呻轆臓敝，其应该如何与前任审计人员进行沟通石瞞舉爭帮助十 确评价是否可接受审计委托。根据中国注册会 计师准则第52号-前后任注册会计师的沟通:与前沟通计的必要性及形式一后任审计人员 了解有大官理当局的基本情况，亠丄确评价是否可 接受审计委托，这些沟通命击按受委扌右之前或之后 进行，攻减少或控制审计HPio后任注册会计师应 当豉得被审计单彳立管甸当局的授权，主蒜与前住注 册会通湎通可以米用口头或书面方式进行。同意慑觥册欝诡师抽筆官理当局是否正直的信息；会计师与被审计单彳立:(1)亠rtrr八r-.容应当具体、合理，,管理当局在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧 监前任注册会计师从被解加计委舞会或甘似部事务所的原因。必婁睜被计前任注册会计师询问其他事项.提注被会计计位工作底他前项注册会计师允许应当单甘杳阅八(3)。后任注册会计师对沟通结果的利用后任注册会计师不血在审计报告中表明，甘 审计意见全部或部分地依赖于前任注册会计师的 审计报告或工作报表进行重新审计会计师前后任注册会需要查阅前嚕中表明，其-丿(，后果接受委托对可通计会计前任稿稿获取信 师，这前任注册会以成为后任能存在重大错报时注册会计师审计的会计报表可如果发现前任注册会计师审计的会 计报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当提请 被审计单位告知前任注册会计师，并要求被审计单位 安排三方会谈，以便米取措施进行妥善处理。如果被 审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计 师拒绝参加三方会谈，或后任注册会计师对解决问题 的方案不满意，后任注册会计师应当考虑对审计报告 的影响或解除业务约定，必要时可向律师咨询，以采取进一步的措施2本案例中，所列举的是首次接受委托的情况，假设美林公司是诚信会计师事 务所老客户，那么诚信会计师事务所此次 持续接受委托时，调查的什么不同？答:一般含说业首匕需卄皿厶冷丄I由出管理况；十以前与被审计单位在审计方面 存在的意见分歧以及解决结果；、十宀(5)内部控制的改进情况：(6)审计费用的支付情况等3假设美林公司是诚信会计师事务所的老客户，诚信会计师事务所在查阅上年度审计工作底稿时，应着重注意哪些问题？答：查阅上年度审计工作底稿时，应对其审 计意见类型、审计计划及审计总结、重要的审计调 整事项、或有损失、管理建议书的要点等有关重要 事项予以充分关注，并考虑对本年度审计工作的影 响。主要内容应有,111要因接注八计局位特涉和案件及其处理情案例二晨风公司总体审计策略确定案仿|练习思考题1、下表反映一家百货业上市公司及同期行业平均的 财务指标数据，试分析这组数据，以确定重点审计领 域。中宏百货公司及同行业主要财务比率指标指*标么项目2006年2006年行业平均2007年2007年行业平均速A动1比率A02400.3880.3460.465流动J比率A0.9241.1151.0941.160禾心保障J、L15.61612385&05211.8505.486%52.750%5.453%10.620%畑忙 0 举、人亠M收账款周转率7 75 59 9 7 7 0 0h h00002 2 7 7 4 4存货周转率5 53 33一 3 30 04343 7 76 6 3 3皿0 06 6答分析如卜(1)流动比率和速动比率低于同行业平均水 平，2007年禾利息保障倍数不仅相对严重低于行 平平均以弥补其禾保对数字亦表示企业的经于状况 義化，应关注其对对持续经营能力的影响。古/(2璋公司2007年的盈利水平严重恶化，净 粪产値蕭率由2006年的比行业平均水平高岀 跌2007年的55.96%O而值得关注的是，主营业务毛利率下降8353%。吕于该公司示怀疑，可能有资产置换等万式形成的非正常耐人 润作为主营业务利润反映，以虚饰报表、员应就此要求被审计单位管理当局作出合理解平均平均鈿周转可企发生困经营状况恶化，并且经(4)以上的分析使得审计人员在计划审计工 作时，必须着重考虑企业的持续经营能力，并考 虑其对会计政策运用的影响。2如果注册会计师在分析其财务指标时，发 现企业的应收账款周转率波动较大，这意味着被审 计单位可能存在哪些情况？答：应收账款周转率的波动可能意味着企业存 在以下情况：出经营环境发I然I咸；丿卄1 17发I变动;信用政策或其运用发生变化；水平凤产客总(6)销售收入的总体发生变动。，、上負体電辻策胡包括的要素肴咖些？如何确定总体命计策略？答：总体审计策略的制定应当包括：1确定审计业 务的特征，包括采用的会计准则和相关会计制度、特定行业的报告要求以及被审计单位组成部分的分 布等，以界定审计范围；2明确审计业务的报告目 标，以计划审计的时间安排和所需沟通的性质，包 括提交审计报告的时间要求，预期与管理层和治理 层沟通的重要日期等；3考虑影响审计业务的重要 因素，以确定项目组工作方向，包括确定适当的重 要性水平，初步识别可能存在较高的重大错报风险 的领域，初步识别重要的组成部分和账户余额，评 价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据，识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他 相关方面最近发生的重大变化等。弟一早销售与收款循环审计案例案例一大为公司主营业务收入审计案例练习思 考题1销售与收款循环的关键控制点有哪些？本案 例中还缺少哪些控制点？请提出改善措施。答：销货业务是以经过审核的发运凭证、经过 批准的顾客定货单为依据入帐的；赊购要经过授权 批准；销售发票要事先编号，并入帐；每月向顾客 送对帐单；销售价格、付款条件等要经过适当授权批准；采用适当的会计科目表等。对照教材21页内部控制调查表确定本案例还缺少哪些控制点。2在销售与收款循环审计中为何要关注关联方交易？与关联方交易有关的舞弊方式有哪些？如何发现和防止？答：关联方交易有可能导致销售虚假，高估和低估销售收入，审计是要充分关注。价格、利率、担保和付款等条件异常的交易；商业理由明显不合乎逻辑的交易；实质与形式不符的交易；处理方式异常的交易丄与某些顾客或供货商进行的大量或重大交易；耒予记录的交易。执行交易和余额的细节测试；查阅股东会和董事会的会议纪要；复核大额或异常的交易、账户 余额的会计记录，特别关注接近报告期末或在报告 期末确认的交易；复核对债权债务关系的询证函回 函以及来自银行的询证函回函，、以发现担保关系和其他关联方交易；复核投资交易。3进行主营业务收入的分析程序时应从哪些方面人手？你认为的核心指标应有哪些?答在销售序市通过遊程珈售收发现分_划对对丁贝。一“汪可将收入差廳膏懿輸船f疇体牺贩AM期的营业费用、管删瓏外部 较，计算销售费用率，看是否有异常变化。主要分 析指标可以有销售收入增长率；毛利率；销售费用率等4为什么要对主营业务收入进行截止性测试？若本案例中有关发票记录和记账凭证记录作如下调 整，对主营业务收入的期末数应如何进行调/发票记录日记账凭证日期编号日期15 2004.12.2035023402005宵孑：1252004.12.2053200252818920026200515 2004.9072542004.AA17 7RA1401752004.6843017/1口153524001.7表2-6销售收入期末数数调整表估注备行截止期测试能验证被审 收入耶低估收入人练习中 和对、Q司的销售/卄宀片斗三斗甞負料兀应计入2001借：应收账款-录为D公司23400八72540贷：主营业务收入82000应交税金-应交增值税13940案例二蓝格公司应收款项及坏账准备审计案例练习思考题1对应收账款进行函证时是否需要对所有债务人进行函证？在确定函证规模时应考虑哪 些因素？进行函证了提可床种因裁计响来噺鈿一 全此款與函证被全骑在奩黜一般情况下，账龄长、金额大、存在纟闿駛方余额的账户，则是注册会计师必须向债务人函 证的对象。2对未收到回函的应收账款应采用什么替代程序？岀库答;货运凭证;顾客定单臨I接关运凭 证存款客定账结纷较如果以函澤鍊阴讎飆菓曹果选则相应增茄函证量。收账款、非正常名称的账户、刁口P、合计的期末备本案例0余0额百账1其1为款户款本据借-考为应确01万/兀，请他项问坏账准备的计提数额是否正答：不对，应提坏账准备金额为=1010 x10%+(181-120)=162万元4若本案例中对坏账准备的转销进行抽查,蓝格公司有一笔转销分录为：借：坏账准备银行存款150 000100 000贷：应收账款-光明集团2500000该笔应收账款的账龄为3年整，请问对此项业务进行这种处理后，可能会发生哪些后当应视其可收刚满况进年的应账欝屛时，被有内部控制污严用的很容皿(翼贓1弟二早购货与付款循环审计案例案例一永锋公司应付账款审计案例练习思考题1,根据内部控制的要求，签发付款支票时应根据哪些原始凭证？希亠票时 应根已IB部控购的要等收报告付款供应商发2.就函证的重要程度而言，应付账款与应收账款有 何不同？答：函证应付账款是审查应付账款的程序和方法之 一，但并不像函证应收账款那样重要，因为复核负债 的最大目的存在于发现业已存在但未曾入账的债务，而函证已经入账的负债，并不能证明是否存在未曾入 账的债务。另外，与应收账款相比，委托人有卖方发 票、对账单等外来证据，可以用来核实应付账款，而 对应收账款，则没有类似的凭证予以证明。还有，核 算日已经入账的大多数负债在下年度审计人员完成审 核时已告付讫，付款行为进一步证实了已入账债务的 可靠性。所以，与应收账款比较，一般情况下，应付 账款不需要函证。3在审计应付账款时所取得的供应商的对账 单和应付账款的函证回函均届外部审计证据，但是它 们的证据力是不同的，请分析其区别？答：应付账款的函证回函证据力更强。因为从被审 计单位取得的供应商的对账单与审计人员直接从被函 证单位取得的函证回函比较，前者的独立性与真实性 较差。4对于应付账款明细账，审计人员是否需要对资产 负债表日后有关内容或记录进行审阅？如果需要，其主要是为了查证什么问题？完imilipa发现应付账款中含有本期估价入库的价值3000000元的购货，经检查未发现反映其具体的户 名、品种、数量及金额计算的有关凭证：永锋公司的 这种情况是否正常？刘华雨应开展哪些进-步的实质性 程序工作？答：不正常。被审计单位有可能虚记购货、虚记负债，或者在货物没有到达的情况下，提前确认购货,当然，也有可能是所购货物已经到达，但是会计核算 资料不全。审计人员应进行相应应付账款的函证，将 应付账款及所购货物的总账、明细表、明细账进行核 对，要求被审计单位提供有关证明估价入账应付账款 存在的证据等，以证实问题的实际形态。6本案例中表3-2是审计人员取得的永锋公司应付 账款明细表中的部分内容，假设刘华雨决定选择其中 的2家公司（供货人）进行函证，请问他应该选择哪2家公司？假设表中的客户为购货人（债务人），所反 映的业务内容是应收账款期初余额、本期发生额和期 末余额，刘华丽又应该选择哪2家客户进行函证？这 两种选择在问题考虑上有什么不同？应付账款明细表表 3-2被审计单位：永锋股份有限公司编制人：李明日期：2001 年 1 月 8 编号：永锋 2000/12截止日期：2000 年 12 月 31 日复核人：郑明日期：2001 年 1 月 9 日页次：20/20名 名期1初余本雾灵贷生！期末余丄备pF力力3T躺严！緩加帆g200non82500170000sonon?6000027D2500 nn6000 005250 no1760 007500non3000nn5500005000no1700nn?600000?n?n100non250non32500145non44000360non计台答和00000)9008000 00 09 26 060 300004000540)080900000400035 0)6400000021-000)409211980070-099-00270523060983000079 259 020012458500 87320600000 02000980極，0例亠宀翥亍!付账款的明扬 本案收（债务本期发 货款頁需有余大的重的账户余此时函性勺目的不的是验证年末账尸余额的真实性，亠、防止资产的;户,以取得余额的账据。1性时，其次员可通过复核去年的些側加正确性发的固定资产 运输企业点行在业企业的固的折旧。案例二绿岛实业公司固定资产审计案例 产啬責A3WT三在练独嶷一有衆备的收;改良豫並口PI!ffc2h 口算的正确feBl0计提的正确性贝采薪 E口壬意哪些I原有应先固生工作底稿其资定0人在性实施审计时难，审计在查应如些解业这业问固定资产时往散布有许多地方或正固料备的耗在明的开产保明细;录以癖碌翔 使时绿iftii明m1 rniaf科自魯审1办移确定续际时值转规可下审篩漑下认在沁单位确认I似情其修理费其与观真分析固第四章生产与存货循环审计案例案例一康泰公司存货审计案例练习思考题下审金处理；求存审囁諱尹入计价值未资产的-学会Sr；4蒋审理理情调和被 丿应顼目的进调整情滝歸単鯛被审见的ms护亠J大 审计范调*整整。审计强底稿；告 艮；-审葫定资产时；分析其修理费用有什么与1.审计人员在制订监盘计划时应关注哪些2盘点的准备工作应包括哪些内容？答：盘点的准备工作应包括：第一编制连续编号的盘点标签 或盘点清单，确定盘点顺序，有条件的还应绘制存货摆放示意图，规划盘点路线。第二应了解有 关财产物资的内部控制和管理制度，对各项制度的遵守情况进行评估，发现存在的薄弱环节，明 确盘点的重点。第三做好盘点人员的准备，盘点是企业的大事，企业领导和有关人员都应参加，通过开盘点预备会议，将盘点计划或指令落实到 每一个参与者。占器、陈 八轨勺帘 计嘗、喑酹AA过完可(1)盘宀量1蓉I定衣残o 分、安理节与时工、3注册会计师林琳在对A公司存货项目的相关内控制度进行研究评价后，发现A公司存在下述可能导致错误的情况:(1)存货盘点不够认真；(2)由红特公司代管的甲材料可能并不存在；(3)通过销售与收款循环审计发现已销产成 品可能未进彳丁相关会计处理；(4)A公司将明光公司存放在仓库中的乙材料 记人A公司存货项目中。要求：针对上述情况，注册会计师林琳应当采用什么实质性程序进行审计？公点对期对情况进行重(2),注册会计师林琳应向红特公司况(、3),注册 会计师林琳恵时期末存货针对情况(47,注册会计 师林琳应菜鵬问管理当局、函证、进行截止期 测试等程序 瓷册会计师林琳应要求和函证I对情况甲材料；进彳针截情况测试;注针对情况、(4),注案例二永晟公司生产成本审计案例练习思考题1 o通过对表44的审查，你对被审计单位的4种产品有哪些了解?答：从表牛3审计人员可以获得以下信息：被 审单位有两种产品即Q型摩托和丫型助力车的成 本较高，应重点审计；每种产品的村料、人工工资、制造费用比例中，直接材料所占比重是最大的，所以对直接材料的审查应作为重点。2o注册会计师王克对三源股份有限公司的 主营业务成本进行审计，通过审查该公司的主营业 务成本明细表，并与有关明细账、总账核对，发现 账表之间数字完全相符。有关数字如下：原材料期初余额10 000元本期购进原材料25 000元原材料期末余额8 000元本期销售材料3 000元直接人工成本15 000元制造费用12 000元在产品期初余额23 000元在产品期末余额25 000元产成品期初余额40 000元产成品期末余额38 000元该注册会计师通过对有关记账凭证和原始凭证的审计，发现以下问题：(1)经对期末在产品的盘点发现，在产品的 实际金额为38 000元；(2)领而未用的原材料，共计3 000元，未 作“假退料”处理；(3)为在建工程发生的人工工资记人生产成 本2000元。要求：根据以上资料填制生产成本及销售成本倒 轧表，计算结果并得出审计结论。答：生产成本和主营业务成本倒轧表被审计单位名称：三源股份有限公司编制人：王克审计项目:生产成本和主营业务成本倒轧表复核人：郑重项目未审金额调整或重做分录审计金额原材料期初余额10000.0010000.00加：本期购入原材料25000.0025000.00减：原材料期末余额8000.00借3000.0011000.00本期销售原材料3000.003000.00直接材料成本24000.0021000.00直接人工成本15000.00贷2000.0013000.00制造费用12000.0012000.00生产成本合 计51000.0046000.00加：在产品期初余额23000.0023000.00减：在产品期末余额25000.00借13000.0038000.00加：产成品期初余额40000.0040000.00减：产成品期末余额38000.0038000.00主营业务成本合计51000.0033000.00审计结论：由于多记产品成本18000元，导致 多记主营业务成本18000元，将影响主营业务利润18000元。第五章筹资与投资循环审计案例案例一华兴公司负债融资审计案例练习思考题1.关于负债融资内部控制的关键控制点,除了本案例中内部控制调查表所列示的，还有哪 些？答：关于负债融资内部控制的关键控制点除了本 案例中内部控制调查表中所列示的，还有：是否对 计划和合同的制定进行授权控制；对长期借款是否 有资产担保；是否定期或不定期地进行核对；对借 款利息是否经常复核等。2.审计人员在对短期借款、长期借款实施 实质性程序时，除了本案例中提到的内容外，还应 注意把握哪些审查要点？答：还应审查年末是否有无到期末偿还的借款,产负债表上恰当披露，一年内到期的长期借款是否 已经转到流动负债；等等。3审计人员王军在审查应付债券时，假设仅仅发现“溢价发行的企业债券，其实际收到 的金额与债券票面金额的差额没有在债券存续期间 分期摊销”这一问题，那么公司应作何审计调整？逾期借款是否办理了延期手续;审查借款是否在资答：取得应付债券明细表，通有关的明细帐和总帐 核对相符；询证债券的承销人，并验证应付债券期 末余额的正确性。同时，在发行债券时，将待发行 债券的票面金额、债券票面利率、还本期限与方 式、发行总额、发行日期和编号、委托代售部门、转换股份等情况在备查簿中都进行了登记。核对记 帐凭证和所附的原始凭证，确认其内容、金额等项 目相符；债券的偿还情况良好；确认应付债券在资产负债表上的反映的恰当，等等。审计人员王军应 要求被审计单位做如下帐项调整：借：应付债券一一债券溢价40 000贷：财务费用一一利息支出40 0004假设审计人员王军在对华兴公司负债业务 进行审查时，发现该公司于2007年4月1日向海 淀工行取得流动资金借款200 000元，期限是3个月，借款月利率为5.5%o,华兴公司的会计 处理为：(1)取得借款时：借：银行存款200 000贷:短期借款200 000(2)4月、5月、6月底预提利息时:借：营业外支出1 100贷：短期借款1 100(3)6月底归还借款时：借:短期借款203 300贷：银行存款203 300要求：指出该公司会计处理的不当之处。分析该公司对这项业务的不当处理是否会影响年度的损益状况，并进行相应的账项调整门00贷：预提费用因此，该公司三个月共少记 费用财务费用和预提曽借款各兀3同时又错误地多11001100用记营业外支出2还是为无3务费利息费用记入“Hi支该年(3)账项调整:3300贷3300财务费用营业外支出案例二东安公司权益性融资审计案例三、练习思考题1.审计人员对所有者权益的审计目标主要 包括什么？1确定实收资本、资本公积、盈余公积、未分 配利润的增减变动是否符合法律、法规和合同、章 程的规定，记录是否完整；2确定实收资本、资本公积、盈余公积、未分 配利润年末余额是否正确；3确定实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润在会计报表上的披露是否恰当。2.审计人员审查发现，公司在注册后不久，其投资方之一M公司即有一笔与投资额相等的 资金减少额，审计人员怀疑M公司存在抽逃资金的答：真实存在的审查目的就是要确定出资者的情况。对此,审计人员应如何实施进一步审查?资本-实收资形态本（兀）摘要投入日期比腐资投资是否确实用到了被投资企业的经营活动中，成 为被投资企业的经营资金。审计人员通过审阅银行 存款、固定资产、存货、无形资产等账簿，发现有 无贷记与出资者投资的一致的资金的记录；通过对 固定资产、存货等实物资产的盘查，对收到这些财 产的验收手续、法律文书的审阅，确定实收资本的 合法性和真实存在。对于发生增减变动的实收资 本，则应检查是否有补充合同、股东会决议、协议及有关法律为依据，等等3审计人员在对企业实收资本进行审查时，了解到投资方的如下信息，并发现公司的验资 费用为正常验资费用的10倍多:投资情况表请分析企业可能存在的问题O答：新公司法取消了对无形资产出资比例不 得高于注册资本20%的限制，但明确规定注册资本 中货币出资比例不得低于30%,显然此公司的货币 资金占出资比例只有25%,不符合公司法规定；另外，验资费用过高，说明可能存在公司与会者是否已按合同、协议、章程约定时间缴付出资 额，其出资额是否业经中国注册会计师验证，已验 资者，应查阅验资报告，同时还要审查验资的注册 会计师的资质。4审计人员李欣确认了东安公司盈余公积金F公司2007投资年10%货币N公司2007货币年15%投资75%无形S公司2007资产投资年100 000150 000750 000计师事务所串通进行验资舞弊的情况,应检查投资的提取是合规的,请具体说明这一结论是通过审查哪些具体内容得出的。1获取或编制盈余公积明细表，分别列示法定 盈余公积、任意盈余公积和法定公益金，并与明细 帐和总帐的余额核对相符；2对盈余公积各明细项目的发生额，逐项审查 其原始凭证；3检查盈余公积各明细项目的提取比例是否符 合有关规定；4检查盈余公积减少数是否符合有关规定，会 计处理是否正确；5检查动用公益金举办集体福利设施是否按规定冲减公益金并相应增加公积金；6验明盈余公积是否已在资产负债表上恰当披 路。5,假设审计人员李欣在对东安公司进行审计 时，发现该公司对盘亏的国有固定资产300000元，先后作了如下账务处理：借：待处理财产损溢一一待处理固定资产损溢300 000贷：固定资产300 000000贷：待处理财产损溢一一待处理固定资产损溢300 000要求：指出东安公司该项业务存在的问题，并加以调整。答：盘亏的固定资产应计入营业外支出，而不是实收资本，所以应做如下调整：借：营业外支出300 000贷：实收资本.国家投入资本300 000案例三瑞丰公司投资审计案例1、练习思考题1审计人员在对投资内部控制检查和评价的基础上，应进行哪些实质性程序?1审查投资成本是否真实。2.审查投资采用的成本计算方法是否正确。3盘点和询证有价证券。4.审查投资减值准备计提的是否正确。5.审查是否有投资方面的其他违规问题。2确定瑞丰公司的长期股权投资所采取的权 益法是否适当？可以运用哪些审计程序和方法？答：通过询问管理当局或函证接受投资企业等方 式，确认企业是否确实对接受投资企业具有控制、共同控制或重大影响，检查企业是否对这些项目采 用了权益法，如果企业未按有关规定选择权益法核 算，审计人员应该取得该企业不能对接 受投资企业拥有控制、共同控制或重大影响的证 据；在权益法下，企业“长期股权投资”账户反映的 投资额要随着接受投资企业净资产的增减变动而变 动，审计人员应尽量取得被投资企业经过审计的年 度会计报表，如被投资企业是股票上市公司，其年 度会计报表可以从公开渠道取得，否则，审计人员 应与担任被投资企业审计工作的审计人员或与被投 资企业联系，函证获得所需情况或数据；等等。3假设审计人员张颖在审查瑞丰公司2007年12月31日的资产负债表和该年度利润表 时查明，“交易性金融资产”项目数额为2 170万 元，”投资收益”项目数额100万元，”公允价值变动 损益”项目数额为0,该公司没有其他短期和长期投 资。张颖进一步审查“交易性金融资产”账簿及有关 资料得知，2007年1月1日，瑞丰公司购入某公司 发行的公司债券，该笔债券于2006年7月1日发 行，面值为2 000万元，票面利率为5%,债券利息 按年支付。瑞丰公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2 200万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用20万元。2007年2月5日，瑞丰公司收到该笔债券利息50万元。同时审计人员 了解到，2007年6月30日，瑞丰公司购买的该笔 债券的市价为2180万元；2007年12月31日，该笔债券的市价为2 160万元。要求：根据上述资料，核实2007年12月31日“交易性金融资产”项目和该年度“投资收益”项目、“公允价值变动损益”项目的实有数，并提出审 计意见。假定2008年1月10日，瑞丰公司出售 了所持有的该公司债券，售价为2 165万元，它应 作怎样的会计处理？答：（1）“交易性金融资产”项目的实有数=2200-50+30-20=2160万元（其中成本2150元，公允价值变动10万元）“交易性金融资产”项目的实有数=-20+100=80万元（交易费用20万元应冲减投资 收益）“公允价值变动损益”项目的实有数二（2180-2150）+（2160-2180）T0万元审计结果表明，以上三项的金额均有差异，应做科目调整。(2)应作以下会计处理：借：银行存款贷：交易性金融资产一成本2150-公允价值变动10投资收益54假设审计人员张颖在审查瑞丰公司2007年12月31日的资产负债表和该年度利润表时查 明，该公司在2007年1月1日对A公司进行长期 股权投资，以600万元的价格购入A公司3%的股 份，购买过程中另支付相关税费2万元。A公司是未上市的民营企业，其股权不存在明确的市场价 格。瑞丰公司在投资以后，也没有参与A公司的生 产经营决策。瑞丰公司对该项业务在会计上采用成 本法核算。通过审查相关凭证，张颖发现瑞丰公司 在取得投资时，将600万元记入长期股权投资，将2万元税费记入投资收2165益。经查证，A公司2007年度实现净利润2 000万 元，当年度分派利润1 200万元。瑞丰公司对此没 有反映。要求：根据上述资料，指出该公司用成本 法核算长期股权投资是否正确。指出存在的主要问 题。答：长期股权投资的成本计算不正确，相关 税费2万元应计入成本。正确的会计处理为：借：长期股权投资602贷：银行存款602弟八早货币资金审计案例案例一金荔科技库存现金审计案例练习思考题1库存现金舞弊的表现形式有哪些？少列 现金收入总额；记录错误出现长款；要空白发票，多计费用；涂改凭证，获取利差；虚列凭证、虚构 内容；大头小尾，贪污现金；多报车票，冒领公 款；公款私存，贪污利息；伪造单据套取现金，私 设小金库；利用借款挪用现金；延迟入帐，挪用现 金；白条抵库，挪用机会；循环入帐，挪用现金；虚报坏帐，贪污货款；非法侵占出售国家和其他单 位资产的收入；截留企业的各面罚没收入；开现金 支票取款后不入现金帐进行贪污；利用吃空额，涂 改或虚工资表中有关内容进行贪污；在销售过程中 以短斤少两，抬高价格等手段进行贪污；用现金支 付回扣或好处费2对现金进行凭证抽查时应重点关注哪些方面?对现金进行凭证抽查时，要重点审核其账户对应关系，分析其合理性，对于一些特殊对应关系的 凭证应进一步审核其所附原始的真实性、合法性。对于有疑问的业务一定追查到底；此外，在凭证抽 查中对同类业务还应综合分析，如案例中的修理费 舞弊问题，对各种支出和收入要运用分析性复核的 方法，分析其可能性。3.从哪些迹象可以发现企业利用其他应付 款隐藏销售收入？解答要点：”其他应付款科目”核算的是企业除了 购买商品、材料物资和接受劳务供应以外，应收、暂收其他单位和个人的款项，包括应付经营租赁的 方式租入固定资产租金，出租、出借包装物出租的 押金等。由于其他应付款业务复杂，有些企业将应 计入收入类的科目的金额计入“其他应付款科目”，从而隐慝收入，偷逃稅金。审查时应以其他应付款 的明细账作为审查重点，对明细账设置不符合规定 的，如户名、类别和摘要不清，应审阅相关会计凭 证，同时应审查其他应付款账户每笔经济业务的记 账时间，若挂在贷方时间过长，应进一步审查会计 凭证，以发现其他应付款隐慝收入的行为。4怎样从企业现金日记账登记中查出账外有账？答：抽查现金日记账看库存现金的对应账户，借或贷和摘要和分录看账户对应关系是否正常，进而 追查相应的原始凭证，了解经济业务的真实情况。案例二达美公司银行存款审计案例练习思考1试列举银行存款的几个关键控制点。答:关键控制点就是指不加控制就容易产生错 误舞弊的业务环节。那么，货币资金的关键控制 点主要有：（1）记账与出纳分离；（2）登记日 记账与登记总账职务分离；（3）对现金进行突 击盘点；（4）出纳和登记日记账以外的人员定 期编制银行存款余额调节表；（5）支票领用的 审批和登记制度；6）出纳与财务章分别保管 等。2为什么要对银行存款进行函证？当企 业银行存款余额为零时，审计人员是否还需要向 其开户行函证？答：银行存款的函证程序是证实银行存款存在 的重要方法，对于企业有可能存在的银行存款多 计和少记的舞弊，通过函证可以很容易发现；在 函证银行存款余额时，应向企业所有开过户的银 行函证，有时年末余额也许为零但审计人员为了 查清真实情况，或可能存在的贷款，也必须对其 进行函证。3对银行存款进行凭证抽查时应重点关注哪些方面?答：首先，对现金和银行存款的凭证抽查时,要重点审核其账户对应关系，分析其合理性，对于 一些特殊对应关系的凭证应进一步审核其所附原始 的真实性、合法性。对于有疑问的业务一定追查到 底；此外，在凭证抽查中对同类业务还应综合分析，如案例中的修理费舞弊问题，对各种支出和收 入要运用分析性复核的方法，分析其可能性。4.从哪些迹象可以发现企业存在出租出借账号问题？答：首先，从银行对账单与企业日记账的核对 中，可能存在银行对账单有一收一付，且金额相 等，但企业银行存款日记账中没有登记；企业支票 存根也出现缺号现象；其次，有的企业为了掩饰出租出借账号问题，签定虚假合同，当收到 款时作”银行存款”和应付账款”的增加，过几天后 再作退款处理，将账户转平。5承本案例中银行存款余额调节表的数据，若银行对账单中，企业已收银行未收的未达账 项234000元经与银行日记账核对后已于2008年1月3日收妥，是否还应调整企业12月31日的银行 存款数？答:应调整12月31日银行存款的数额。因为此 项审计业务为年报审计，尽管该笔未达账项在次年3日收到，但截止12月31日止企业银行存款的实 际数额中不应包括234000元，而且数额较大，远 远超过了货币资金分配的重要性水平，所以，必须对 这笔未达账项进行调整。第七章损益形成与利润分配循环审计案例案例一宏光公司损益形成审计案例三、练习思考题1.在本案例中，审计项目组在利润形成审 计中是如何施行实质性程序的？答：项目组审计人员首先将2001利润表中利 润总额各构成项目与对应的总账、明细账中年末余 额加以核对；将各明细账期初余额、本期发生额和 期末余额的各合计数与各利润构成项目的总账年末 余额进行核对，证明相符，并编制审计工作底稿-利润总额分析表，运用分析性复核方法，将本年度 损益形成各项目金额与上年度相应金额进行对比，分析差异形成的各种原因；之后，重点对与利润总 额形成的三大部分，即营业利润、投资净收益、营 业外收支净额相关的各明细项目进行全面审查；最 后，编制审计工作底稿，调整并审定利润表中各构 成项目的金额。2.作为项目组审计人员，你认为损益形成 审计与哪些业务循环的审计相联系。答：将与购货与付款循环、销货与收款循环、生产与费用循环及筹资与投资循环相联系。3金舟会计师事务所接受委托对宏光公司2007年度会计报表进行审计。假定经项目组审计人 员审查后发现下列情况：(1)宏光公司当年结转主营业务成本为61683万元，而实际应结转61 022万元。宏光公司外销商品一批，销售成本30万元，已于12月29日运岀，此项商品系CIF付款 条件的在途货物，会计部门对此已贷记销售收入35万元。(3)宏光公司于12月6日支付了11万元的2008年度广告费，均已记入当年的期间费用。要求：(1)分析宏光公司上述业务中存在的 问题。(2)在表72所列的审计前金额的基础上进 行调整，编制调整后的利润表，计算出新的审定金 额。答:(1)第一种情况是宏光公司当年多结转了 主营业务成本661(61683-61022)万元，对此在利 润表中应调减主营业务成本661万元。(2)第二种情况是宏光公司C.I.F付款条件的在途货物，此时，商品的产权尚未转移，该外销商 品应作为该公司的存货，而不应计入主营业务收 入。在利润表中应调减主营业务收入35万元和主营业务成本30万元。(3)第三种情况属于宏光公司提前计入费用的 问题。当年支付的2002年度广告费，按会计制度规定应计入2002年度的营业费用。在利润表中应 调减2001年度的营业费用11万元。(4)编制新的试算平衡表工作底稿-宏光公司2001年度利润表“参照表72。案例二申泽公司利润分配审计案例练习思考题1申泽公司是外资企业，审计人员在进行审查哪些内容?答：一般股份有限公司，在向投资者进行利润分配前，只要求提取法定盈余公积金和法定公益金。而外商投资企业除了要提取法定盈余公积金和法定 公益金之外，还要提取职工奖励和福利基金、储备 基金和企业发展基金。审计项目组还应对此三方面 作进一步审查。2.如果董平在审查申泽公司的所得税金额 时，发现该公司采用的是20%的计税税率。申泽公 司存在什么问题？违背了税法的哪项规定董平应如 何提出审计调整意见？利润分配审计时，在本案例审查内容的基础,还应答:根据税法规定，对应纳税所得额在10万元以上的企业一律执行33%税率；应纳税所得额 在3万元以上，10万元以下，执行27%税率；应纳 税所得额在3万元以下的，执行18%税率。申泽公司未审前应纳税所得额600万元（假定 审核正确），已超过10万元，不应执行27%税 率，而要按33%的税率缴纳所得税。董平对此项因 违反规定而漏缴的所得税，应在复核后作如下确 认：申泽公司应纳所得税198万元（600X33%）,实纳162万元（600X27%）,应 补缴所得税36万元，并建议申泽公司进行以下账 务调整：借：所得税360000贷：应交税金应交所得稅3600003假定2009年1月12 0,申泽公司董事会 根据2008年年初利润分配一一未分配利润余额和2008年度审计后的净利润，审议通过如下分红派息 预案：按2008年度审计后净利润的10%和5%分别 提取法定盈余公积和法定公益金；以2008年12月31日总股本30 000万股侮股面值1元）为基数，每10股送3股、派现金0.50元；剩余“利润分配一一未分配利润”滚存至下一年度；资本公积每10股 转2股。对上述利润分配方案，审计人员应如何向 申泽公司提出审计调整意见？答：(1)根据申泽公司董事会股利分配方案，对 派发的现金股利1500万元，审计人员应建议申泽 公司作如下账务调整：借：利润分配一一应付普通股股利15 000000贷:应付股利15 000 000(2)根据申泽公司董事会股利分配方案，资 本公积每10股转2股。则共转股本6000万元，审计人员建议申泽公司作如下调整分录：借：资本公积60 000 000贷：股本60 000 000第八章期初余额期后事项审计与审计报告案例三、练习思考题1若本案例中上期审计报告的意见类型为 无保留意见，其他条件不变，审计人员是否还有必 要对期初余额进行审计？答：有必要，因为期初余额的审核是审计报告出 具前重要的审计环节，在接手新客户或被审计单位 初次接受审计时，对期初余额的审核尤其要重视。该公司本身为”S类，审计风险较高，即使前任注 册会计师出具的审计报告为无保留意见，也必须对 期初余额进行复核。根据已获取的审计证据，形成 对期初余额的审计结论，井确定其对本期会计报表 审计意见的影响。2对期初余额进行审核依赖的主要资料答：（1）被审计单位的本年和上年的会计资料及 相关文件；（2）前任注册会计师的工作底稿，审计 报告等。3若本案例中合计调整数为15万元（调增 亏损），且未达到重要性水平，审计人员应出具何 种意见类型的审计报告？答：应岀具无保留带说明段的审计报告。因未调整 数额较小，且不存在其他未调整事项。案例二华光公司期后事项审计案例审计人员江芳对华光公司的期后事项实施审计 的意义何在？答：作为审计对象的会计报表，其编制基础是对 连续不断的经营活动的一种人为划分。因此，审计 人员在审计某一会计年度的会计报表时，就必须瞻 前顾后，除了对所审会计年度内发生的交易和事项 实施必要的审计程序外，还必须对在会计期末之后 发生的但又对所审会计报表产生重大影响的期后事 项进行审计。这样，才能使得会计报表审计具有完 整性。2除了本案例中提到的期后事项，你认为期后事 项还包括哪些内容。答：对会计报表有直接影响并需要调整的期后事 项，除了案例中提到的，还包括：(1)被审计单 位于资产负债表日前签发的支票，在日后因透支而 被开户银行退回；(2)被审计单位资产负债表日 后有大批上年度生产的产成品经验收不合格；（3）资产负债表日被审计单位会计人员认为可以 收回的大额应收款项，因资产负债表日后债务人突 然破产而无法收回；（4）被审计单位资产负债表日前将未使用的设 备以低于当期账面价值的价格进行对外投资处理，而资产负债表日后双方签定的投资协议中该项设备 的作价高于其当期账面价值；（5）被审计单位由于某种原因被起诉，法院于资产负债 表日后作出判决，被审计单位应赔偿对方的损失。对会计报表没有直接影响，但应予以反映的 事项，除了案例中提到的，还包括：（1）应付债券的提前收回；（2）发行债券或权益性证 券；（3）由于政府禁止继续销售某种产品所造成 的存货市价下跌；（4）需要为新的养老保险金计 划在近期支付大笔现金；（5）偶然性的大笔损 失。3假设审计人员于2008年2月对华光公司2007年度会计报表进行审计时，发现华光公司2007年5月销售给B企业一批产品，货款为5 800万元（含应向购货方收取的增值税额），B企业于6月份收到所购物资并验收入库。按合同规定B企 业应于收到所购物资后1个月内付款。华光公司于12月31日编制2007年度会计报表时，已为该项 应收账款提取坏账准备290万元（假定坏账准备提 取比例为5%）,12月31日资产负债表上“应收账 款”项目的余额是7 600万元，其中5 510万元是该项应收账款。华光公司于2008年2月1日收到B企业通知，B企业已进行破产清 算，无力偿还所欠部分货款，预计华光公司可收回 应收账款的40%。适用的所得稅税率为25%。该事 项属于资产负债表日后事项中的调整事项，但华光 公司未予调整。要求：指出审计人员对此事项的处理意见答：华光公司于2002年2月1日收至U B企业通知，B企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预 计华光公司可收回应收账款的40%按照企业会计制 度的规定，应当作为资产负债表日后事项的调整事 项处理，但华光公司却没对其进行日后调整。审计 人员应要求华光公司进行如下账务调整：(金额单 位：千元)(1)补提坏账准备58000 X 60%-2900=3190(千元)借：以前年度损益调整31900贷：坏账准备31900(2)调整应交所得稅借：应交税金应交所得税(31900X 33%10527贷：以前年度损益调整10527(3)将”以前年度损益调整”科目余额转入利 润分配借:利润分配未分配利润(31900-10527)21373贷：以前年度损益调整21373(4)调整利润分配有关数字借：盈余公积3205.95贷：利润分配未分配利润(21373X15%3205.95(5)调整2001年度会计报表相关项目的数字资产负债表项目的调整：调增坏账准备31900千元；调减应交税金10527千元；调减盈余公积3205.95千元；调减未分配利润18167.05千元。利润表及利润分配表项目的调整：调增管理费用31900千元；调减所得税费用10527千元；调减提取法定盈余公积21373X 10%=2137.3(千元)；调减提取法定公 益金21373X5%=1068.65(千元)；调减未分配利润21373-3205.95=18167.05(千元)。案例三迅捷公司审计报告案例三、练习思考题1假定某审计工作中存在以下情况：(1)审计人员未曾观察客户的存货盘点，又 无其他程序可供替代。(2)委托人对审计人员的审计范围加以严格 限制。(3)根据有关协议，或有负债及可能存在的 账外负债由被审计单位承担损失并支付。按照财政部发布的关联方之间出售资产等有 关会计处理问题暂行规定，该或有负债可能影响 发生期的损益。被审计单位已在会计报表中进行了 披露。(4)被审计单位有两笔金额较大的借款项目 未作账务处理，审计人员建议将其作账务处理并计 算其应计利息人账，被审计单位拒绝采纳。对上述各种情况，审计人员应签发何种类型的审计报告?1、对下列各种情况，注册会计师应签发何种类型 的审计报告？(1)注册会计师未曾观察客户的存货盘点，又 无其他程序可供替代。(2)委托人对注册会计师的审计范围加以严重限 制。(3)根据有关协议，或有负债及可能存在的账外负 债由被审单位承担损失并支付。按照财政部发布的关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规 定，该等或有负债可能影响发生期的损益。被审 单位已在会计报表中进行了披露。(4)被审单位有两笔金额较大的借款项目未作账务 处理，注册会计师建议将其作账务处理并计算其应 计利息入账，被审单位拒绝采纳。答：针对(1),注册会计师应出具保留意见或拒绝表 示意见的审计报告，未曾观察存货盘点且无其他替 代程序，应视存货金额占资产总额的比例大小签发 保留意见或拒绝表示意见的审计报告。针对(2),应签发拒绝表示意见审计报告。针对(3),注册会计师应出具无保留意见加解释说明段。针对(4),注册会计师应出具保留意见审计报土口。2A公司未经审计的2007年会计报表中的咅E分会计资料如下表所示。2007年会计报表中的部分资料单位：万元项目金额营业收入360 000营业成本300 000利润总额5 400净利润3 618资产总额270 000股东权益132 0001其中：股本80 000资本公积22 000盈余公积20 800未分配利润9 200某会计师事务所接受委托对A公司2007年 年报进行审计，审计人员刘强、江河作为外勤主 管，确定A公司2007年会计报表层次的重要性水 平为450万元，并且将报表层次的重要性水平分配 至各会计报表项目，其中部分会计报表的 重要性水平如下表所示会计报表的重要性水平单位：万元会计报表项目重要性水平银彳丁存款12应收账款30应收利息8坏账准备0.501在建工程30存货100其中：库存商品40固定资产100累计折旧90长期借款30股本盈余公积营业收入100营业成本80管理费用20财务费用15营业外支岀审计人员刘强、江河的外勤工作于2008年2月20日完成。他们在审计过程中发现以下情 况：(1)2008年1月23日，A公司收到退回2007年销售的甲产品，并且收到稅务部门开具的进货退回证明单。该产品原以10 000万元的 售价(不含增值税额)销售，甲产品销售成本6 000万元，货款已结算。A公司调整了2008年的主营 业务收入、主营业务成本和增值税销项税额。审计人员刘强、江河提出相应的审计调整建议，A公司拒绝接受。(2)A公司2007年1月购买乙材料4 800万 元，由于采用乙材料生产的产品市场销售情况不 佳，A公司乙材料积压。该材料截至2007年12月31日的可变现净值为4 658万元，A公司在2007年未计提存货跌价准备金。审计人员刘强、江河提 出相应的审计调整建议，A公司拒绝接受。(3)2007年3月1日，A公司经批准从银行 贷人9 600万元、2年期、到期还本付息的长期借 款，年利率为6%,其中的8 000万元用于建造生产 厂房(2007年12月31日尚未完工，1 600万元用 于补充流动资金。A公司对长期借款作了相应会计 处理，但未计提2007年的借款利息。审计人员刘 强、江河提出相应的审计调整建议，A公司拒绝接 受。2007年12月31日，A公司占资产总 额40%的存货，放置于远郊仓库。由于风沙导致仓 库倒塌，存货损失尚未清理完毕，不仅无法估计损 失，也无法实施监盘程序。要求：假定针对A公司存在的上述每一种 情况，A公司拒绝接受调整建议，审计人员刘强、江河应当发表何种意见类型？请简要说明理由。若 要撰写说明段，请代审计人员刘强、江河编制审计 报告中的说明段。答：针对情况(1),注册会计师刘强、江河应当发 表否定意见审计报告。理由是这是属于第一类期后 事项，需要被审单位进行账项调整，被审单位拒绝 调整，而该事项金额大大超过账户余额层和会计报 表层的重要性水平。针对情况(2)，注册会计师刘强、江河应当发表 保留意见审计报告。理由是审计要求调整的事项超 过重要性水平，被审单位拒绝调整。针对情况(3),注册会计师刘强、江河应当发 表保留意见审计报告。理由是审计要求调整的事项 超过重要性水平，被审单位拒绝调整。针对情况(4)，注册会计师刘强、江河应当发表 无法表示意见审计报告。理由是审计范围受到严重 限制。