财务会计之应收及预付款项

应收及预付款项财务会计Financial Accounting3中国石油大学（北京）会计系张先美Chapter 6第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项Financial Accounting应收及预付款项财务会计Financial Accounting3中国石油大学（北京）会计系张先美教学目的与要求教学目的与要求1.1.熟悉应收账款的性质与范围熟悉应收账款的性质与范围 2.2.掌握应收账款发生与收回的核算掌握应收账款发生与收回的核算 3.3.掌握应收票据的核算掌握应收票据的核算 4.4.掌握坏账的核算掌握坏账的核算 5.5.了解预付及其他应收款的核算了解预付及其他应收款的核算应收及预付款项财务会计Financial Accounting3中国石油大学（北京）会计系张先美本章教学的内容本章教学的内容一、应收款项概述二、应收票据三、应收账款四、其他应收及暂付款应收及预付款项财务会计Financial Accounting3中国石油大学（北京）会计系张先美本章教学的重点、难点内容本章教学的重点、难点内容1.应收账款发生与收回的核算应收账款发生与收回的核算 2.应收票据及贴现应收票据及贴现3.坏账的核算坏账的核算 应收及预付款项财务会计Financial Accounting3中国石油大学（北京）会计系张先美一、应收款项概述一、应收款项概述 （一）定义：（一）定义：企业在生产经营业务中因提供产品或劳务，而应企业在生产经营业务中因提供产品或劳务，而应向其它单位或个人收取款项的权利。向其它单位或个人收取款项的权利。（二）组成：（二）组成：应收帐款应收帐款 1、产生于企业生产经营活动中、产生于企业生产经营活动中 应收票据应收票据 （购销活动中）（购销活动中）预付帐款预付帐款 2、产生于企业生产经营活动外、产生于企业生产经营活动外 其他应收款其他应收款 （非购销活动中）（非购销活动中）应收及预付款项财务会计Financial Accounting3中国石油大学（北京）会计系张先美（三）（三）性质：性质：1、因商业信用而产生的债权资产。、因商业信用而产生的债权资产。2、可以在一年或一个营业周期内得到回收的流动资产。、可以在一年或一个营业周期内得到回收的流动资产。（四）资产负债列示：（四）资产负债列示：资产资产 流动资产：流动资产：应收票据应收票据 应收帐款应收帐款 其他应收款其他应收款 预付帐款预付帐款应收及预付款项财务会计Financial Accounting3中国石油大学（北京）会计系张先美二、应收票据二、应收票据 （一）应收票据概述（一）应收票据概述 1、票据：是可以由执票人自由转让的有价证券，通常它、票据：是可以由执票人自由转让的有价证券，通常它 载有一定的付款日期、付款地点、付款金额，是由付载有一定的付款日期、付款地点、付款金额，是由付 款人无条件支付的流通证券。款人无条件支付的流通证券。2、组成：、组成：支票支票 票据票据 本票本票 商业本票（期票）商业本票（期票）银行本票银行本票 汇票汇票 商业汇票商业汇票 银行汇票银行汇票商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票应收及预付款项财务会计Financial Accounting3中国石油大学（北京）会计系张先美3、有关概念：、有关概念：承兑：承兑：背书：票据持有者转让票据时，在票据背面签盖背书：票据持有者转让票据时，在票据背面签盖 自己名称并载明日期的一种法律行为。自己名称并载明日期的一种法律行为。背书人：转让票据的签字人。背书人：转让票据的签字人。（前手）（前手）被背书人：接受票据转让的人。（后手）被背书人：接受票据转让的人。（后手）追索权：追索权：或有负债：或有负债：应收及预付款项财务会计Financial Accounting3中国石油大学（北京）会计系张先美 票据到期日：票据有效期的终止日。票据到期日：票据有效期的终止日。到期日的确定方法到期日的确定方法 按月：以到期月份的对日为到期日。按月：以到期月份的对日为到期日。按日：从出票日起按实际天数计算到期日。按日：从出票日起按实际天数计算到期日。例：例：A、3月月18日出票的二个月票据日出票的二个月票据 到期日到期日 5月月18日日 B、1月月31日出票的一个月票据日出票的一个月票据 到期日到期日 2月月28/29日日 C、1月月15日出票日出票60天票据天票据 到期日到期日 1月共有月共有 31天天 1月月 15日日 出票出票 1月尚余月尚余 16天（不算头）天（不算头）2月共有月共有 28天天 3月到期月到期 16日日（算尾）（算尾）合计合计 60天天应收及预付款项财务会计Financial Accounting3中国石油大学（北京）会计系张先美 票据到期值：票据到期值：无息票据到期值无息票据到期值=票据面值票据面值 有息票据到期值有息票据到期值=票据面值票据面值（1+利率时间）利率时间）注：注：利率利率 年利率年利率 一年一年=12个月个月=360天天例例 A、一张面值、一张面值10,000元、元、10%、3个月的应收票据到期值？个月的应收票据到期值？10,000（1+10%3/12）=10,250（元）（元）B、一张面值、一张面值10,000元、元、10%、60天的应收票据到期值？天的应收票据到期值？10,000（1+10%60/360）=10,166.67（元）（元）应收及预付款项财务会计Financial Accounting3中国石油大学（北京）会计系张先美（二）应收票据的会计确认与计量（二）应收票据的会计确认与计量 1、应收票据的入帐价值：、应收票据的入帐价值：面值面值 到期值的现值入帐到期值的现值入帐 2、应收票据的会计核算内容：、应收票据的会计核算内容：设置设置“应收票据备查薄应收票据备查薄”，按不同票据种类设置明细。，按不同票据种类设置明细。设置设置“应收票据应收票据”总帐科目，进行总分类核算。总帐科目，进行总分类核算。借借 应收票据应收票据 贷贷 销售产品，收到票据销售产品，收到票据 票据到期票据到期 收到票据抵付以前所欠货款收到票据抵付以前所欠货款 贴现贴现 转让转让 余：尚未到期的应收票据余：尚未到期的应收票据应收及预付款项财务会计Financial Accounting3中国石油大学（北京）会计系张先美 应收票据的一般帐务处理：应收票据的一般帐务处理：A A、销售产品，取得商业汇票。、销售产品，取得商业汇票。借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税金应交税金应交增值税应交增值税借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据（面值）贷：应收票据（面值）财务费用（息）财务费用（息）D、带息票据到期兑现，收回本息。、带息票据到期兑现，收回本息。CC、无息票据到期兑现存入银行、无息票据到期兑现存入银行 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据B B、取得抵付前欠款的商业汇票：、取得抵付前欠款的商业汇票：借：应收票据借：应收票据 贷：应收帐款贷：应收帐款举例：举例：P应收及预付款项财务会计Financial Accounting3中国石油大学（北京）会计系张先美例例1 1：A A企业销售一批产品给企业销售一批产品给B B公司，货已发出，货款公司，货已发出，货款5000050000元，增值税元，增值税85008500元。按合同约定元。按合同约定3 3个月后付款，个月后付款，B B公司交给公司交给A A公司一张不带息公司一张不带息3 3个月到期的商业承兑汇票，面额为个月到期的商业承兑汇票，面额为5850058500元。元。要求：试做要求：试做A A企业会计处理。企业会计处理。借：应收票据借：应收票据 58500 58500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50000 50000 应交税金应交税金 8500 8500 借：银行存款借：银行存款 58500 58500 贷：应收票据贷：应收票据 58500 58500应收及预付款项财务会计Financial Accounting3中国石油大学（北京）会计系张先美例例2 2：B B公司公司20022002年年9 9月月1 1日销售一批商品给日销售一批商品给A A公司，货已发出，公司，货已发出，专用发票上注明的销售收入为专用发票上注明的销售收入为100000100000元，增值税额为元，增值税额为1700017000元。收到元。收到A A公司交来的商业承兑汇票一张，期限为公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6 6个月，票个月，票面利率为面利率为5%5%。要求：试做要求：试做B B企业的会计处理。企业的会计处理。借：应收票据借：应收票据 117000 117000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000 100000 应交税金应交税金 17000 17000 借：银行存款借：银行存款 119925 119925 贷：应收票据贷：应收票据 117000 117000 财务费用财务费用 2925 2925票据利息=117000（1+1170005%6/12）=2925元应收及预付款项财务会计Financial Accounting3中国石油大学（北京）会计系张先美（三）应收票据的贴现：（三）应收票据的贴现：1、定义：、定义：2、计算：、计算：贴现款贴现款=票据到期值票据到期值 -贴现息贴现息 =票据到期值票据到期值-票据到期值贴现率贴现天数票据到期值贴现率贴现天数360 3、帐务处理、帐务处理 无追索权的商业汇票贴现无追索权的商业汇票贴现 A A、贴现时：、贴现时：借：借：银行存款（贴现款）银行存款（贴现款）财务费用（贴现款面值）财务费用（贴现款面值）贷：贷：应收票据（面值）应收票据（面值）财务费用（贴现款面值）财务费用（贴现款面值）B B、举例：、举例：应收及预付款项财务会计Financial Accounting3中国石油大学（北京）会计系张先美 带追索权的商业汇票贴现：带追索权的商业汇票贴现：第一种方法：第一种方法：A A、贴现时：、贴现时：设置设置“应收票据贴现应收票据贴现”科目，反映或有负债的形成科目，反映或有负债的形成 借：银行存款（贴现款）借：银行存款（贴现款）财务费用（贴现款面值）财务费用（贴现款面值）贷：应收票据贴现（票据面值）贷：应收票据贴现（票据面值）财务费用（贴现款面值）财务费用（贴现款面值）在资产负债表中列示：在资产负债表中列示：应收票据应收票据 减：应收票据贴现减：应收票据贴现 应收票据净额应收票据净额B B、贴现票据到期时，付款人承付：、贴现票据到期时，付款人承付：借：应收票据贴现借：应收票据贴现 贷：应收票据贷：应收票据应收及预付款项财务会计Financial Accounting3中国石油大学（北京）会计系张先美CC、贴现票据到期时，付款人不能承付：、贴现票据到期时，付款人不能承付：a a、借：应收票据贴现、借：应收票据贴现 贷：应收票据贷：应收票据 b b、借：应收帐款、借：应收帐款 贷：银行存款（贴现企业帐户余额充足时）贷：银行存款（贴现企业帐户余额充足时）或短期借款（贴现企业帐户余额不足时）或短期借款（贴现企业帐户余额不足时）第二种方法：第二种方法：A A、帐务处理同无追索权贴现商业汇票；、帐务处理同无追索权贴现商业汇票；B B、在资产负债表附注中注明贴现应收票据金额。、在资产负债表附注中注明贴现应收票据金额。举例：举例：应收及预付款项财务会计Financial Accounting3中国石油大学（北京）会计系张先美例例1 1：某企业于：某企业于2 2月月1010日（当年日（当年2 2月份为月份为2828天）将签发承兑天）将签发承兑日为日为1 1月月3131日、期限为日、期限为9090天、面值为天、面值为5000050000元、利率为元、利率为9.6%9.6%、到期日为、到期日为5 5月月1 1日的银行承兑汇票到银行申请贴现，日的银行承兑汇票到银行申请贴现，银行规定的月贴现率为银行规定的月贴现率为0.6%0.6%。要求：作相关计算及会计分录（不带追索权）要求：作相关计算及会计分录（不带追索权）贴现天数=80天票据到期的利息=500009.6%90/360=1200元票据到期值=50000+1200=51200元贴现息=512000.6%/3080=819.20元贴现款=51200819.20=50380.8元借：银行存款 50380.8 贷：应收票据 50000 财务费用 380.8应收及预付款项财务会计Financial Accounting3中国石油大学（北京）会计系张先美例例2 2：某企业于：某企业于2 2月月1010日（当年日（当年2 2月份为月份为2828天）将签发承兑天）将签发承兑日为日为1 1月月3131日、期限为日、期限为9090天、面值为天、面值为5000050000元、利率为元、利率为9.6%9.6%、到期日为、到期日为5 5月月1 1日的商业承兑汇票到银行申请贴现，日的商业承兑汇票到银行申请贴现，银行规定的月贴现率为银行规定的月贴现率为0.6%0.6%。要求：为下列几种情况作相关帐务处理要求：为下列几种情况作相关帐务处理1 1、作票据贴现相关计算及会计分录、作票据贴现相关计算及会计分录2 2、5 5月月1 1日，贴现票据到期，票据款由付款人全部支付给日，贴现票据到期，票据款由付款人全部支付给银行银行3 3、5 5月月1 1日，贴现票据到期，因票据付款人帐户资金不足，日，贴现票据到期，因票据付款人帐户资金不足，贴现银行遭退票。贴现银行遭退票。应收及预付款项财务会计Financial Accounting3中国石油大学（北京）会计系张先美 三、应收帐款三、应收帐款（一）应收帐款的入帐价值（一）应收帐款的入帐价值 1 1、理论上，按应收帐款的未来可得现金的现值入帐、理论上，按应收帐款的未来可得现金的现值入帐 2 2、实务中：按买卖双方成交时的实际发生额入帐、实务中：按买卖双方成交时的实际发生额入帐 =发票金额发票金额+垫付的运杂费垫付的运杂费（二）影响应收帐款入帐金额的因素：（二）影响应收帐款入帐金额的因素：1 1、销货折扣：、销货折扣：折扣折扣 现金折扣现金折扣 购货方：购货折扣购货方：购货折扣 销货方：销货折扣销货方：销货折扣 商业折扣商业折扣应收及预付款项财务会计Financial Accounting3中国石油大学（北京）会计系张先美 商业折扣：商业折扣：A A、定义：、定义：B B、表示方法、表示方法 百分比法：百分比法：5%10%15%5%10%15%金额法：金额法：50 50元元 100 100元元 200 200元元 备份折扣法：支付备份折扣法：支付5050件货款，可收到件货款，可收到5151件。件。CC、作用：、作用：避免价目单经常发生变化；避免价目单经常发生变化；保守商业秘密。保守商业秘密。D、对应收帐款入帐金额的影响：、对应收帐款入帐金额的影响：不影响不影响 商业报价商业报价 -商业折扣商业折扣 实际成交价格实际成交价格 应收帐款入帐金额应收帐款入帐金额应收及预付款项财务会计Financial Accounting3中国石油大学（北京）会计系张先美 现金折扣：现金折扣：A A、定义：、定义：B B、表示方法：、表示方法：2/102/10、1/201/20、n/30n/30CC、作用：、作用：销货方：加速资金周转，减少坏帐损失；销货方：加速资金周转，减少坏帐损失；购货方：可获取较丰厚的理财收益；购货方：可获取较丰厚的理财收益；D D、对应收帐款入帐金额的影响：、对应收帐款入帐金额的影响：使企业应收帐款的入帐金额，随顾客付款时间的不同而不同。使企业应收帐款的入帐金额，随顾客付款时间的不同而不同。应收及预付款项财务会计Financial Accounting3中国石油大学（北京）会计系张先美 E、现金折扣的会计处理方法：、现金折扣的会计处理方法：总价法总价法 净价法净价法定义：定义：入帐金额：实际售价入帐金额：实际售价 实际售价实际售价 最大现金折扣最大现金折扣 （发票价格）（发票价格）意义：发生的现金折扣意义：发生的现金折扣 发生的的现金折扣是客户发生的的现金折扣是客户 是对客户的利益是对客户的利益 理财的正常现象理财的正常现象 回让回让应收及预付款项财务会计Financial Accounting3中国石油大学（北京）会计系张先美帐务处理：帐务处理：赊销时：赊销时：借：借：应收帐款应收帐款（总额）（总额）借：借：应收帐款（净额）应收帐款（净额）贷：贷：主营业务收入主营业务收入 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税金应交税金 应交税金应交税金发生现金折扣时：借：发生现金折扣时：借：银行存款（实收额）借：银行存款银行存款（实收额）借：银行存款 财务费用（现金折扣）财务费用（现金折扣）贷：贷：应收帐款（净额）应收帐款（净额）贷：应收帐款（总额）贷：应收帐款（总额）丧失现金折扣时：丧失现金折扣时：（信用期全额付款）借：（信用期全额付款）借：银行存款（总额）借：银行存款（总额）借：银行存款（总额）银行存款（总额）贷：应收帐款（总额）贷：应收帐款（总额）贷：贷：应收帐款（净额）应收帐款（净额）财务费用（折扣）财务费用（折扣）会计期未调整已丧失的现金的折扣会计期未调整已丧失的现金的折扣 无无 借：应收帐款借：应收帐款 贷：财务费用贷：财务费用 应收及预付款项财务会计Financial Accounting3中国石油大学（北京）会计系张先美例：假定某企业销售一批商品，取得价款例：假定某企业销售一批商品，取得价款85478547元，增值税元，增值税14531453元，信用条件元，信用条件为为2/102/10，1/20 1/20，n/30n/30，分别按总价法与净价法进行会计核算。，分别按总价法与净价法进行会计核算。会计事项会计事项 总价法总价法 净价法净价法1、赊销时、赊销时 借：应收帐款借：应收帐款 10,000 借：应收帐款借：应收帐款 9,800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 8,547 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 8,347 应交税金应交税金 应交税金应交税金 1,453 应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）1,453 注：计算：最大现金折扣注：计算：最大现金折扣2%，最大现金折扣额，最大现金折扣额=10,0002%=200元元 净额净额=10,000-200=9,800元元2 2、客户于、客户于1010日内付款时日内付款时 借：银行存款借：银行存款 9,800 9,800 借：银行存款借：银行存款 9,800 9,800 销货折扣销货折扣 200 200 贷：应收帐款贷：应收帐款 9,800 9,800 或（财务费用）或（财务费用）贷：应收帐款贷：应收帐款 10,000 10,000应收及预付款项财务会计Financial Accounting3中国石油大学（北京）会计系张先美3、客户于第、客户于第20天付款时：天付款时：借：银行存款借：银行存款 9900 借：银行存款借：银行存款 9900 销货折扣销货折扣 100 贷：应收帐款贷：应收帐款 9800 （财务费用）（财务费用）财务费用财务费用 100 贷：应收帐款贷：应收帐款 10,000 注：计算：现金折扣额注：计算：现金折扣额=10,0001%=100元元 4、客户于第、客户于第30天付款时天付款时 借：银行存款借：银行存款 10,000 借：银行存款借：银行存款 10,000 贷：应收帐款贷：应收帐款 10,000 贷：应收帐款贷：应收帐款 9,800 财务费用财务费用 2005、客户于第、客户于第40天付款时（信用期后付款）天付款时（信用期后付款）借：银行存款借：银行存款 10,000 a、月末调整会计记录：、月末调整会计记录：借借:应收帐款应收帐款 200 贷：应收帐款贷：应收帐款10,000 贷：财务费用贷：财务费用 200 b、实际收款时：、实际收款时：借：银行存款借：银行存款 10,000 贷：应收帐款贷：应收帐款 10,000应收及预付款项财务会计Financial Accounting3中国石油大学（北京）会计系张先美 F、总结：、总结：1、销售收入入帐额、销售收入入帐额 等于发票金额，有等于发票金额，有商业信用商业信用 赊销赊销 商业折扣：不影响会计记录商业折扣：不影响会计记录 利于纳税管理利于纳税管理 总价法总价法 现金折扣现金折扣 销货方销货方 2、虚列收入虚列收入/应收帐款应收帐款：销货折扣销货折扣 购货方：购货方：净价法净价法 1、符合稳健原则、符合稳健原则 购货折扣购货折扣 2、不便于纳税管理不便于纳税管理 3、会计期末，要调理、会计期末，要调理 已丧失的现金折扣已丧失的现金折扣结论：实务中一般采用总价法结论：实务中一般采用总价法应收及预付款项财务会计Financial Accounting3中国石油大学（北京）会计系张先美 2 2、销货退回与折让、销货退回与折让 定义：定义：经济意义：经济意义：项目项目 经济含义经济含义 1 1 销货退回销货退回 退回产品，冲减销售收入退回产品，冲减销售收入 2 2 销货折让销货折让 价格折让，冲减销售收入价格折让，冲减销售收入应收及预付款项财务会计Financial Accounting3中国石油大学（北京）会计系张先美 会计帐务处理会计帐务处理A A、方法：、方法：a a 设置设置“销货退回与折让销货退回与折让”会计科目反映会计科目反映b b 发生销货退回与折让时，直接冲减销售收入发生销货退回与折让时，直接冲减销售收入 B B、账务处理：、账务处理：方法方法 会计分录会计分录 a a 、使用使用“销货退回与折让销货退回与折让”科目科目 借：销货退回与折让借：销货退回与折让 应交税金应交税金 贷：应收帐款贷：应收帐款b b、直接冲减销售收入直接冲减销售收入 借：主营业务收入借：主营业务收入 应交税金应交税金 贷：应收帐款贷：应收帐款应收及预付款项财务会计Financial Accounting3中国石油大学（北京）会计系张先美 c c、举例：例题资料同前现金折扣的核算、举例：例题资料同前现金折扣的核算总额法下总额法下假设：原售产品中有假设：原售产品中有20%20%的产品不合格，退回产品，分别的产品不合格，退回产品，分别 作出货款未清作出货款未清/货款结清条件下的会计分录。货款结清条件下的会计分录。解：解：会计项目会计项目 应收账款应收账款 销售收入销售收入 增值税增值税 现金折扣现金折扣1、入帐价值入帐价值 10,000 8,547 1,453 2、货款未清、货款未清 10,00020%8,54720%145320%销货退回销货退回 =2000 =1709.40 =290.60 净额净额 8,000 6837.60 1162.40 3、货款已清、货款已清销货退回销货退回 应收账款应收账款 销售收入销售收入 增值税增值税 现金折扣现金折扣 2/10 980020%834720%145320%200 =1960 =1669.4 =290.6 1/20 990020%844720%145320%100 =1980 =1689.4 =290.6 n/30 10,00020%8,54720%145320%=2000 =1709.4 =290.6净额净额 2/10 7840 6677.6 1162.40 1/20 7920 6757.6 1162.40 n/30 8000 6837.6 1162.40应收及预付款项财务会计Financial Accounting3中国石油大学（北京）会计系张先美 会计项目会计项目 应收帐款应收帐款 销售收入销售收入 增值税增值税 现金折扣现金折扣1 1、入帐价值、入帐价值 9800 8347 1453 200 9800 8347 1453 2002 2、货款未清、货款未清 10,000 10,00020%834720%834720%145320%145320%20020%20020%20%销货退回销货退回 =2,000 =1669.40 =290.60 =40 =2,000 =1669.40 =290.60 =40 3 3、货款已清、货款已清 销货退回销货退回 2/10 9,800 2/10 9,80020%834720%834720%145320%145320%20020%20020%20%=2,000 =1669.40 =290.60 =40 =2,000 =1669.40 =290.60 =40 1/20 9900 1/20 990020%834720%834720%145320%145320%10020%10020%20%=2,000 =1669.40 =290.60 =20 =2,000 =1669.40 =290.60 =20 n/30 10,000 n/30 10,00020%8,4720%8,4720%145320%145320%20%=2,000 =1669.40 =290.60 =2,000 =1669.40 =290.60净额法下净额法下应收及预付款项财务会计Financial Accounting3中国石油大学（北京）会计系张先美 会计分录会计分录 会计事项会计事项 总价法总价法1 1、货款未清：、货款未清：借：销货退回与折让借：销货退回与折让 1709.40 1709.40 销货退回时：销货退回时：（主营业务收入）（主营业务收入）应交税金应交税金 1453 1453 20%=290.6 20%=290.6 贷：应收帐款贷：应收帐款 2000 2000 收款时：收款时：条条 2/10 2/10 借：银行存款借：银行存款 （78407840）（）（79207920）（）（80008000）1/20 1/20 销货折扣销货折扣 （160160）（8080）（/）件件 n/30 n/30 贷：应收帐款贷：应收帐款 （80008000）（）（80008000）（）（80008000）2/10 1/20 n/30 2/10 1/20 n/30应收及预付款项财务会计Financial Accounting3中国石油大学（北京）会计系张先美2 2、货款已清、货款已清 借：销货退回与折让借：销货退回与折让 （1669.401669.40）（）（1689.401689.40）（1709.401709.40）货退回时货退回时 （主营业务收入）（主营业务收入）条条 2/10 2/10 借：应交税金借：应交税金 （290.60290.60）（290.60290.60）（290.60290.60）1/20 1/20 贷：应收帐款贷：应收帐款 （19601960）（19801980）（20002000）件件 n/30 n/30 （银行存款）（银行存款）2/10 1/20 n/30 2/10 1/20 n/30应收及预付款项财务会计Financial Accounting3中国石油大学（北京）会计系张先美（三）坏帐：（三）坏帐：1 1、定义：、定义：2 2、坏帐确认的标准：、坏帐确认的标准：3 3、坏帐的会计处理：、坏帐的会计处理：帐户设置：坏帐准备：资产类帐户帐户设置：坏帐准备：资产类帐户坏帐准备坏帐准备 实际发生的坏帐实际发生的坏帐 期末提取坏帐准备期末提取坏帐准备 期末，结转本期末贷方期末，结转本期末贷方 坏帐收回坏帐收回 应存数小于实存数差额应存数小于实存数差额 余额：期末已提取的坏帐准备余额：期末已提取的坏帐准备应收及预付款项财务会计Financial Accounting3中国石油大学（北京）会计系张先美 帐务处理帐务处理 直接转销法直接转销法 备抵法备抵法A A、直接转销法、直接转销法 a a、发生坏帐时：借：管理费用、发生坏帐时：借：管理费用计提的坏帐准备计提的坏帐准备 贷：应收帐款贷：应收帐款b b、已转销坏帐又收回时：、已转销坏帐又收回时：借：应收帐款借：应收帐款 贷：管理费用贷：管理费用 同时：同时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收帐款贷：应收帐款应收及预付款项财务会计Financial Accounting3中国石油大学（北京）会计系张先美 总结：总结：直接转销法直接转销法1)、坏帐确认时间、坏帐确认时间 发生期确认发生期确认2)、优点、优点 操作简单操作简单3)、缺点、缺点 不符合配不符合配 收入确认收入确认收入发生时收入发生时 非同期非同期 比原则比原则 坏帐损失费用坏帐损失费用 坏帐发生时坏帐发生时 虚列增应收帐款虚列增应收帐款 虚列损益虚列损益不符合稳健原则不符合稳健原则应收及预付款项财务会计Financial Accounting3中国石油大学（北京）会计系张先美B B、备抵法备抵法 思路：思路：某会计期某会计期 *赊销收入赊销收入应收帐款应收帐款 *赊销收入赊销收入 预计预计 管理费用管理费用 的潜在风险的潜在风险 预提预提 坏帐准备坏帐准备 坏帐发生时坏帐发生时 冲销冲销 目的：目的：正确列示资产：反映应收帐款的净额正确列示资产：反映应收帐款的净额 正确反映损益：坏帐损失计入管理费用正确反映损益：坏帐损失计入管理费用 配比配比应收及预付款项财务会计Financial Accounting3中国石油大学（北京）会计系张先美坏帐损失估计法坏帐损失估计法 应收帐款余额百分比法应收帐款余额百分比法 帐龄分析法帐龄分析法 赊销百分比法赊销百分比法定义定义 计算方法：某期应提取的坏帐准备计算方法：某期应提取的坏帐准备 同前同前 某期坏帐损失估计额某期坏帐损失估计额 =当期应收帐款余额估计百分比当期应收帐款余额估计百分比 =当期赊销额估计百分比当期赊销额估计百分比优点优点 简便实用简便实用 同前同前 确认准确确认准确缺点缺点 坏帐损失的估计推迟坏帐损失的估计推迟 推延了坏帐确认推延了坏帐确认 百分比估计难合理百分比估计难合理 应收及预付款项财务会计Financial Accounting3中国石油大学（北京）会计系张先美 会计处理：会计处理：计提坏帐准备时：计提坏帐准备时：借：管理费用借：管理费用计提的坏帐准备计提的坏帐准备 贷：坏帐准备贷：坏帐准备发生坏帐时：发生坏帐时：借：坏帐准备借：坏帐准备 贷：应收帐款贷：应收帐款 确认的坏帐又收回时：确认的坏帐又收回时：A A、冲回：、冲回：借：应收帐款借：应收帐款 贷：坏帐准备贷：坏帐准备 B B、收款：、收款：借：银行存款借：银行存款 贷：应收帐款贷：应收帐款应收及预付款项财务会计Financial Accounting3中国石油大学（北京）会计系张先美会计期末对会计期末对“坏帐准备坏帐准备”科目余额的调整科目余额的调整 （应收帐款余额百分比法、帐龄分析法）（应收帐款余额百分比法、帐龄分析法）a a、当当“坏帐准备坏帐准备”科目期初科目期初 借：管理费用借：管理费用计提的坏帐准计提的坏帐准备备 余额为借方余额时余额为借方余额时 贷：坏帐准备贷：坏帐准备 （借方余额（借方余额+本期估计额）本期估计额）b b、当、当“坏帐准备坏帐准备”科目期初科目期初 借：管理费用借：管理费用计提的坏帐准计提的坏帐准备备余额为贷方余额，且小于余额为贷方余额，且小于 贷：坏帐准备贷：坏帐准备坏帐本期估计额时：坏帐本期估计额时：（本期估计（本期估计-贷方余额）贷方余额）c c、当、当“坏帐准备坏帐准备”科目期初科目期初 借：坏帐准备借：坏帐准备 余额为贷方余额，且大于余额为贷方余额，且大于 贷：管理费用贷：管理费用计提的坏帐准计提的坏帐准备本期坏帐估计额时：备本期坏帐估计额时：（贷方余额（贷方余额-本期坏帐估计）本期坏帐估计）应收及预付款项财务会计Financial Accounting3中国石油大学（北京）会计系张先美例例1 1：某企业按应收帐款余额百分比法计提坏帐准备，计提：某企业按应收帐款余额百分比法计提坏帐准备，计提比例为比例为5 5，第一年年末应收帐款余额为，第一年年末应收帐款余额为200000200000元。第二年元。第二年末，应收帐款的期末余额为末，应收帐款的期末余额为6000060000元。元。若：若：1 1、第二年实际发生坏帐、第二年实际发生坏帐600600元，第二年中已确认坏帐的元，第二年中已确认坏帐的400400元又收回。元又收回。2 2、第二年实际发生坏帐、第二年实际发生坏帐12001200元，后又收回元，后又收回400400元元3 3、第二年实际发生坏帐、第二年实际发生坏帐15001500元，后又收回元，后又收回400400元元要求：做该企业坏帐准备计提及相关帐务处理要求：做该企业坏帐准备计提及相关帐务处理 会计帐务处理帐户图示如下：会计帐务处理帐户图示如下：坏帐准备坏帐准备 第二年：第二年：600（坏帐）（坏帐）第一年：第一年：1000（计提）（计提）=2000005=1000元元 第二年：第二年：400 （收回）（收回）第二年末：第二年末：500（调整）（调整）第二年末：第二年末：800（余额）（余额）第二年末：第二年末：300（第二年末估计的坏帐损失）（第二年末估计的坏帐损失）=600005=300元元 第二年：第二年：1200（坏帐）（坏帐）第一年：第一年：1000（计提）（计提）第二年：第二年：400（收回）（收回）第二年末：第二年末：200（余额）（余额）100（调整）（调整）第二年末：第二年末：300（第二年未估计的坏帐损失）（第二年未估计的坏帐损失）=600005 第二年：第二年：1500（坏帐）（坏帐）第一年：第一年：1000（计提）（计提）第二年：第二年：400（收回）（收回）第二年末：第二年末：100（余额）（余额）第二年末：第二年末：400（调整）（调整）第二年末：第二年末：300（第二年末估计的坏帐损失）（第二年末估计的坏帐损失）=60000 5应收及预付款项财务会计Financial Accounting3中国石油大学（北京）会计系张先美例例2 2：某企业：某企业20042004年年1212月月3131日应收帐款帐龄及估计坏帐损失如下：日应收帐款帐龄及估计坏帐损失如下：应收帐款帐龄应收帐款金额估计损失（%）估计损失金额未到期600000.5300过期1个月400001400过期2个月300002600过期3个月200003600过期3个月以上100005500合计1600002400要求：在要求：在1 1、坏帐准备帐户无余额，、坏帐准备帐户无余额，2 2、坏帐准备帐户贷方余额、坏帐准备帐户贷方余额10001000元；元；3 3、坏帐准备帐户贷方余额坏帐准备帐户贷方余额26002600元，做坏帐准备计提及相关帐务处理。元，做坏帐准备计提及相关帐务处理。应收及预付款项财务会计Financial Accounting3中国石油大学（北京）会计系张先美例例3：某企业根据以往：某企业根据以往5年的资料，每年的资料，每80000元的赊销金额中，元的赊销金额中，有有1600元的坏帐损失。如果本期实际的赊销金额为元的坏帐损失。如果本期实际的赊销金额为20000元，元，做坏帐的计提和相关帐务处理。做坏帐的计提和相关帐务处理。应收及预付款项财务会计Financial Accounting3中国石油大学（北京）会计系张先美已提坏帐准备的应收帐款在资产负债表上的列示：已提坏帐准备的应收帐款在资产负债表上的列示：方法一：资产负债表方法一：资产负债表 应收帐款余额应收帐款余额 60000 60000 减：坏帐准备减：坏帐准备 3000 3000 应收帐款净额应收帐款净额 57000 57000方法二：方法二：应收帐款应收帐款 57000 57000方法三：方法三：应收帐款应收帐款 57000 57000 资产减值准备明细表资产减值准备明细表年初余额年初余额本年增加数本年增加数本年转回数本年转回数年末余额年末余额应收帐款坏帐准备应收帐款坏帐准备80007000120003000应收及预付款项财务会计Financial Accounting3中国石油大学（北京）会计系张先美四、其他应收及暂付款四、其他应收及暂付款（一）其它应收款（一）其它应收款（二）应收股利（二）应收股利/应收利息应收利息（三）预付帐款（三）预付帐款应收及预付款项财务会计Financial Accounting3中国石油大学（北京）会计系张先美（一）其他应收款（一）其他应收款1 1、定义、定义2 2、设置帐户、设置帐户“其他应收款其他应收款”进行总分类核算进行总分类核算 按项目分类及债务人进行明细分类核算按项目分类及债务人进行明细分类核算3 3、核算内容、核算内容 1 1）应收的各种赔款、罚款）应收的各种赔款、罚款 2 2）应收的出租包装物租金）应收的出租包装物租金 3 3）应向职工收取的各种垫付款项）应向职工收取的各种垫付款项 4 4）备用金）备用金 5 5）存出保证金（租入包装物支付的押金）存出保证金（租入包装物支付的押金）6 6）预付帐款转入（不符合预付帐款性质的款项转入）预付帐款转入（不符合预付帐款性质的款项转入）7 7）其他各种应收及暂付款项）其他各种应收及暂付款项应收及预付款项财务会计Financial Accounting3中国石油大学（北京）会计系张先美4、帐务处理、帐务处理 1）预借差旅费）预借差旅费预借预借 借：其他应收款借：其他应收款差旅费差旅费 贷：现金贷：现金报销报销 借：管理费用借：管理费用差旅费差旅费 现金现金 贷：其他应收款贷：其他应收款差旅费差旅费应收及预付款项财务会计Financial Accounting3中国石油大学（北京）会计系张先美 2）借入包装物，押金支付）借入包装物，押金支付支付押金支付押金 借：其他应收款借：其他应收款包装物押金包装物押金 贷：银行存款贷：银行存款归还包装物押金返还归还包装物押金返还 借：银行存款借：银行存款 贷：其他应收款贷：其他应收款包装物押金包装物押金应收及预付款项财务会计Financial Accounting3中国石油大学（北京）会计系张先美 3）备用金）备用金拨付备用金拨付备用金 借：其他应收款借：其他应收款备用金备用金/备用金备用金 贷：银行存款贷：银行存款/现金现金报销报销 借：管理费用借：管理费用 贷：现金贷：现金/其他应收款其他应收款备用金备用金 （定额）（非定额）（定额）（非定额）定额备用金收回定额备用金收回 借：银行存款借：银行存款/现金现金 贷：其他应收款贷：其他应收款备用金备用金应收及预付款项财务会计Financial Accounting3中国石油大学（北京）会计系张先美（二）应收股利（二）应收股利/应收利息应收利息1、购入股票购入股票 购入债券购入债券 借：应收股利借：应收股利 借：应收利息借：应收利息 短期投资短期投资 长期债权投资长期债权投资 贷：银行存款贷：银行存款 贷：银行存款贷：银行存款收到股利收到股利/利息时利息时 借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利/应收利息应收利息应收及预付款项财务会计Financial Accounting3中国石油大学（北京）会计系张先美2、确认、确认 购入股票股利购入股票股利 购入债券利息购入债券利息 借：应收股利借：应收股利 借：应收利息借：应收利息 贷：银行存款贷：银行存款 贷：投资收益贷：投资收益 长期股权投资长期股权投资收到股利收到股利/利息时利息时 借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利/应收利息应收利息应收及预付款项财务会计Financial Accounting3中国石油大学（北京）会计系张先美（三）预付帐款（三）预付帐款1 1、定义、定义2 2、设置帐户：、设置帐户：“预付帐款预付帐款”按供应单位设明细按供应单位设明细3 3、帐务处理、帐务处理购货预付购货预付 借：预付帐款借：预付帐款 贷：银行存款贷：银行存款收到货物收到货物 借：物资采购借：物资采购 应交税金应交税金应交增值税（进）应交增值税（进）银行存款（预付实付）银行存款（预付实付）贷：预付帐款贷：预付帐款 银行存款（预付实付）银行存款（预付实付）注：企业预付帐款业务不多时，记入注：企业预付帐款业务不多时，记入“应收帐款应收帐款”