企业所得税汇算清缴纳税

?企业(qy)所得税汇算清缴纳税申报鉴证(jin zhn)业务准那么(n me)试行(shxng)?指南(zhnn) 可修改 欢送下载 精品 Word目 录第一章 总那么(n me)1第一条 制定(zhdng)?汇算清缴准那么(n me)?目的(md)和依据1一、?汇算清缴准那么(n me)?规定的制定目的和依据1二、?汇算清缴准那么?制定目的1三、?汇算清缴准那么?制定依据1第二条 所得税汇算鉴证定义及含义1一、?汇算清缴准那么?规定的定义1二、所得税汇算鉴证定义及含义1三、所得税汇算鉴证与代理申报业务的区别2第三条 所得税汇算鉴证目标2一、真实性2二、合法性2三、合理性2第四条 所得税汇算鉴证范围2一、证据的范围3二、主体的范围3第五条 所得税汇算鉴证业务的承接3一、?汇算清缴准那么?规定的“了解业务环境3二、了解业务环境的鉴证实务3三、?汇算清缴准那么?规定的“承接条件4四、承接条件的鉴证实务4第六条 所得税汇算鉴证对象6一、?汇算清缴准那么?规定的“鉴证对象6二、鉴证对象6三、鉴证对象信息6第七条 所得税汇算鉴证的评价标准6一、?汇算清缴准那么?规定的“评价标准6二、鉴证评价标准的分类7三、评价标准特征的内容和适用要求7四、法定鉴证标准与其他鉴证标准的选择次序7第八条 所得税汇算证据的鉴证要求7一、?汇算清缴准那么?规定的要求7二、应保持的职业疑心态度7三、鉴证证据与鉴证对象信息的关系8四、重要性原那么8五、法定性原那么8六、证据的取得与分析评价8第二章 收入鉴证实务11第九条 ?汇算清缴准那么?“收入的审核规定的根本方法及各项具体收入的审核11一、收入审核的根本方法11二、主营业务收入的鉴证12三、其他业务收入的鉴证14四、补贴收入的鉴证15五、视同销售收入的鉴证15六、投资收益的鉴证16七、营业外收入的鉴证17八税收上应确认的其他收入的鉴证18第十条 主表收入总额的鉴证实务18一、鉴证主表收入总额应取得的证据18二、依据附表填报的四项收入的鉴证19三、补贴收入(shur)的鉴证19第十一条 ?销售(xioshu)营业(yngy)收入(shur)及其他收入明细表?的鉴证(jin zhn)实务19一、销售商品收入的鉴证19二、提供劳务收入的鉴证21三、让渡资产使用权收入的鉴证21四、建造合同收入的鉴证22五、其他业务收入的鉴证22六、视同销售收入的鉴证22七、非货币性交易的鉴证22八、营业外收入的鉴证22九、税收上应确认的其他收入的鉴证23第十二条 ?金融企业收入明细表?的鉴证实务23一、会计核算证据的鉴证23二、纳税调整证据的鉴证23第十三条 ?事业单位、社会团体、民办非企业单位收入工程明细表?事业单位收入总额的鉴证实务23一、事业单位收入总额的鉴证23二、免税收入的有关证据的鉴证23第十四条 ?事业单位、社会团体、民办非企业单位收入工程明细表?社会团体、民办非企业单位收入总额的鉴证实务24一、收入总额确实认24二、纳税调整事项鉴证24第十五条 ?投资所得损失明细表?投资收益的鉴证实务24一、投资收益的鉴证24二、事业单位、社会团体、民办非企业单位投资收益的鉴证26第三章 扣除工程鉴证实务26第十六条 ?汇算清缴准那么?“本钱费用的审核规定的根本方法和各项本钱费用的审核26一、本钱费用审核的根本方法26二、主营业务本钱的审核27三、其他业务支出的审核28四、视同销售本钱的审核29五、营业外支出的审核29六、税收上应确认的其他本钱费用的审核30七、期间费用的审核31第十七条 主表扣除工程的鉴证实务32一、证据的取得32二、依据附表填报的四项扣除工程的鉴证32三、主营业务税金及附加的鉴证32第十八条 ?本钱费用明细表?的鉴证实务33一、主营业务本钱和其他业务支出的鉴证33二、视同销售本钱的鉴证33三、营业外支出的鉴证33四、税收上应确认的其他本钱费用鉴证33五、期间费用的鉴证33第十九条 ?金融企业本钱费用明细表?的鉴证实务33第二十条 ?事业单位、社会团体、民办非企业单位支出工程明细表?事业单位支出工程的鉴证实务34第二十一条 ?事业单位、社会团体、民办非企业单位支出工程明细表?社会团体、民办非企业单位支出工程的鉴证实务34第二十二条 ?投资所得损失明细表?投资本钱的鉴证实务34一、初始投资本钱的验算34二、计税本钱(bn qin)调整(tiozhng)的计算34三、投资(tu z)转让本钱(bn qin)的计算(j sun)34第四章 资产、负债和所有者权益鉴证实务35第二十三条?汇算清缴准那么?“资产及负债的审核规定的鉴证实务35一、?汇算清缴准那么?对资产及负债的审核规定。35二、资产、负债及所有者权益的鉴证41第五章 纳税调整事项鉴证实务42第二十四条 ?汇算清缴准那么?“纳税调整的审核 规定的鉴证实务42一、?汇算清缴准那么?对纳税调整的审核规定42二、纳税调整事项的鉴证47第二十五条 ?纳税调整增加工程明细表?的鉴证实务48一、依据附表填报事项证据48二、依据附表填报计算事项的鉴证48三、会计核算证据和纳税调整证据的鉴证48四、事业单位、社会团体、民办非企业单位的纳税调整48五、根据会计核算资料直接填报事项的鉴证48第二十六条 ?纳税调整减少工程明细表?的鉴证实务50一、依据附表填报事项证据50二、依据附表填报计算事项的鉴证50三、会计核算证据和纳税调整证据的鉴证50四、根据会计核算资料直接填报事项的鉴证51第二十七条 广告费支出、工资薪金和工会经费、资产折旧摊销、坏账损失、呆账准备计提、保险准备金提转差等扣除工程的鉴证实务51第六章 应纳税所得额的计算事项鉴证实务52第二十八条 主表应纳税所得额计算事项的鉴证实务52一、证据取得52二、依据附表填报的五个计算事项的鉴证52三、鉴证应补税投资收益已缴纳所得税额的鉴证52第二十九条 加计扣除额的有关证据的鉴证实务52第三十条 ?税前弥补亏损明细表?的鉴证实务52一、证据的取得52二、弥亏资格的鉴证53三、当年可弥补所得额的鉴证53四、在亏损年度以后已弥补过的亏损额的鉴证54五、以前年度亏损额的鉴证54六、本年度可弥补的亏损额的鉴证54七、可结转下一年度弥补的亏损额的鉴证54八、弥补亏损顺序55九、弥补亏损的差异事项55第三十一条 ?捐赠支出明细表?的鉴证实务55一、证据的取得55二、捐赠支出的鉴证55三、事业单位公益、救济性捐赠扣除的鉴证55第七章 应纳所得税额的计算鉴证实务55第三十二条 主表应纳税所得额计算事项的鉴证55一、证据取得55二、依据附表填报事项的鉴证56三、税率的鉴证56四、境内投资所得抵免税额的鉴证56五、汇总纳税成员企业就地预缴比例的鉴证56六、本期累计实际已预缴所得税额的鉴证56七、上年应缴未缴本年入库所得税额的鉴证56第三十三条 ?境外所得税抵扣计算(j sun)明细表?的鉴证(jin zhn)57第三十四条 ?免税(min shu)所得及减免税明细表?的鉴证(jin zhn)57第八章 鉴证工作(gngzu)底稿和鉴证报告57第三十五条 ?汇算清缴准那么?对鉴证报告根本内容、分类及适用的规定57一鉴证报告的根本内容。57二鉴证报告的分类与适用。58第三十六条 鉴证工作记录的编制58第三十七条 鉴证工作底稿的编制58第三十八条 鉴证工作底稿的复核58第三十九条 鉴证报告说明编写要求和鉴证工作底稿的表格59第四十条 出具鉴证报告应注意的问题59第九章 附那么59附件1：鉴证报告说明编写要求60一、主表收入总额的鉴证说明编写要求60二、销售营业收入及其他收入的鉴证说明编写要求60一主营业务收入、其他业务收入、营业外收入确认说明60二主营业务收入、其他业务收入、营业外收入计算说明60三视同销售收入确认说明60四视同销售收入计算说明60五税收上应确认的其他收入确认和计算说明61三、金融企业收入的鉴证说明编写要求61一根本业务收入确认说明61二根本业务收入计算说明62三纳税调整鉴证说明62四、事业单位收入总额的鉴证说明编写要求62一收入总额确实认说明62二收入总额计算说明62三免税收入的鉴证说明编写要求62五、社会团体、民办非企业单位收入总额的鉴证说明编写要求62一收入总额确实认说明62二收入总额计算说明63三免税收入的鉴证说明编写要求63六、投资收益的鉴证说明编写要求63一短期投资持有收益鉴证事项的说明63二长期投资持有收益鉴证事项的说明63三处置收益鉴证事项的说明63四投资收益计算工程鉴证的说明63七、主表扣除工程的鉴证说明编写要求64八、本钱费用的鉴证说明编写要求64一主营业务本钱、其他业务支出、营业外支出确认说明64二主营业务本钱、其他业务支出、营业外支出计算说明64三视同销售本钱确认说明64四视同销售本钱计算说明64五税收上应确认的其他本钱确认和计算说明64六期间费用确认说明65七期间费用计算说明65八期间费用证据来源科目65九、金融企业本钱费用的鉴证说明编写要求65一根本业务本钱确认说明65二根本业务本钱计算说明65十、事业单位支出总额的鉴证说明编写要求66一事业单位支出总额确实认说明66二事业单位支出总额计算说明66十一(ShY)、社会团体、民办非企业单位支出总额的鉴证说明编写要求66一支出(zhch)总额确实(qush)认说明(shumng)66二支出总额(zng )计算说明66十二、投资本钱的鉴证编写要求66一投资本钱确认说明66二投资本钱计算说明66十三、应纳税所得额计算事项的鉴证说明编写要求67一应补税投资收益已缴纳所得税额的鉴证说明编写要求67二加计扣除额的鉴证说明编写要求67十四、?税前弥补亏损明细表?的鉴证说明编写要求67一弥亏资格鉴证67二弥亏年度盈利额67三分立企业弥补亏损67四合并企业弥补亏损68五当年可弥补的所得额68六在亏损年度以后已弥补过的亏损额68七本年度可弥补亏损额68八可结转下一年度未弥补完的亏损额68十五、?捐赠支出明细表?的鉴证说明编写要求68十六、?纳税调整增加工程明细表?的鉴证说明编写要求69十七、?纳税调整减少工程明细表?的鉴证说明编写要求69十八、?广告费支出明细表?的鉴证说明编写要求69十九、?工资薪金和工会经费等三项经费明细表?的鉴证说明编写要求69一非工效挂钩企业工资薪金的鉴证说明69二工效挂钩企业工资薪金的鉴证说明70三工会经费、职工福利费、职工教育经费的鉴证说明70二十、?资产折旧、摊销明细表?的鉴证说明编写要求70一“本期计提折旧、摊销的资产平均原值或折余价值70二“本期资产折旧或摊销额70三“应予调整的资产平均价值70四“本期资产计税本钱71五“允许税前扣除的折旧或摊销额71六“本期纳税调整增加额或减少额71七本期转回以前年度确认的时间性差异71八“可抵减时间性差异的计算72二十一、?坏账损失明细表?的鉴证说明编写要求72二十二、?呆账准备计提明细表?的鉴证说明编写要求72二十三、?保险准备金提转差纳税调整表?的鉴证说明编写要求73二十四、应纳所得税额计算事项的鉴证说明编写要求73一税率的鉴证说明编写要求73二境内投资所得抵免税额的鉴证说明编写要求73三汇总纳税成员企业就地预缴比例的鉴证说明编写要求73四本期累计实际已预缴的所得税额的鉴证说明编写要求73五上年应缴未缴本年入库所得税额的鉴证说明编写要求73二十五、?境外所得税抵扣计算明细表?的鉴证说明编写要求73二十六、?免税所得及减免税明细表?的鉴证说明编写要求74一免税所得、减免税的鉴证说明74二抵免所得税额的鉴证说明74附件2：工作底稿76索 引76一、综合类77鉴证整体工作方案77三级复核工作底稿78鉴证(jin zhn)过程中重大(zhngd)问题请示报告79交换意见记录(jl)80企业提供资料(zlio)清单81企业(qy)根本情况表82通用会计凭证分类鉴证表83通用工作记录表84二、收入总额和税前扣除工程85主营业务收入鉴证表85收入收益鉴证表86视同销售收入鉴证表87税收上应确认的其他收入鉴证表88收入工程时间差异调整表89主营业务本钱鉴证表90生产本钱及主营业务本钱鉴证表91其他本钱支出和期间费用鉴证表92视同销售本钱鉴证表93税收上应确认的其他本钱费用鉴证表94主营业务税金及附加鉴证表95短期投资鉴证表96长期投资鉴证表97流转税及附加鉴证表98土地增值税及地方税鉴证表99三、纳税调整类工程100工资薪金和职工福利等三项经费非工效挂钓企业鉴证表100工资薪金和工会经费等三项经费工效挂钓企业鉴证表101利息支出鉴证表102业务招待费鉴证表103公益救济性捐赠鉴证表104资产折旧、摊销鉴证表105资产折旧、摊销差异调整鉴证表106广告费支出鉴证表107业务宣传费鉴证表108上缴总机构管理费鉴证表109业务佣金鉴证表110各类社会保障性缴款和住房公积金鉴证表111坏帐损失、坏帐准备金鉴证表112资产盘亏、毁损和报废鉴证表113租金支出鉴证表114其他扣除费用鉴证表115不允许扣除工程鉴证表116纳税调整减少工程鉴证表117应补税投资收益已缴纳所得税额鉴证表118技术开发费调整表120四、应纳所得税额计算类121境外所得税分国不分项抵扣鉴证表121境外所得税实行定率抵扣鉴证表122免税所得鉴证表123减免税鉴证表124国产设备投资抵免所得税鉴证表126国产设备投资抵免工程所需设备购置情况鉴证表127五、申报表类128第一章 总那么(n me)第一条 制定(zhdng)?汇算清缴准那么(n me)?目的(md)和依据一、?汇算清缴准那么(n me)?规定的制定目的和依据?企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准那么试行?以下简称?汇算清缴准那么?“一、总那么一中明确了制定?汇算清缴准那么?的目的和依据。具体规定是：“为了标准企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务(以下简称所得税汇算鉴证)，根据企业所得税法规和?注册税务师管理暂行方法?及其有关规定，制定本准那么。二、?汇算清缴准那么?制定目的制定?汇算清缴准那么?的目的，是“为了标准企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务。对其应从以下几个方面理解：一?汇算清缴准那么?是企业所得税汇算清缴事项的鉴证标准；二企业财产损失的税收扣除工程鉴证，不适用?汇算清缴准那么?；三注册税务师执行企业所得税汇算清缴事项鉴证，应执行?汇算清缴准那么?。三、?汇算清缴准那么?制定依据制定?汇算清缴准那么?，主要依据以下文件：一?注册税务师管理暂行方法?国家税务总局令第14号；二?国家税务总局关于修订企业所得税纳税申报表的通知?国税发200656号；三?国家税务总局关于印发企业所得税汇算清缴管理方法的通知?国税发2005200号；四其他有关企业所得税汇算鉴证的文件。第二条 所得税汇算鉴证定义及含义一、?汇算清缴准那么?规定的定义?企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准那么试行? “总那么二中规定了“所得税汇算鉴证定义，明确了鉴证目的。具体规定是：“所得税汇算鉴证是指，税务师事务所接受委托对企业所得税汇算清缴纳税申报的信息实施必要审核程序，并出具鉴证报告，以增强税务机关对该项信息信任程度的一种业务。二、所得税汇算鉴证定义及含义对所得税汇算鉴证业务的定义，应把握以下几个方面： 一是对所得税汇算清缴申报事项的鉴证业务，财产损失鉴证属于所得税汇算鉴证的专项鉴证业务；二应以税务师事务所的名义接受委托；三应实施必要的程序，运用税收应用技术进行鉴别和判断，出具鉴证报告并发表鉴证意见；四目的是：为证实(zhngsh)所得税汇算事项具有真实性、合法性、合理性，提供证明，以增强税务机关对该项信息信任程度。三、所得税汇算鉴证(jin zhn)与代理申报(shnbo)业务的区别一主体不同。所得税汇算鉴证的主体，是税务师事务所。鉴证过程中，税务师事务所以本所名义执行鉴证业务、发表(fbio)鉴证意见、出具鉴证报告。代理企业所得税汇算清缴申报的主体，是作为委托方的纳税义务人。代理过程中，税务师事务所以纳税义务人的名义进行纳税申报。二权限不同。所得税汇算鉴证业务，鉴证的范围是法定的，不存在委托人授权的条件限制。代理企业所得税汇算清缴申报业务，是在委托方授权的范围内办理有关(yugun)企业所得税汇算清缴申报的事宜。 三业务性质不同。所得税汇算鉴证业务，是提供证据的鉴证活动。代理企业所得税汇算清缴申报业务，是提供劳务的代理活动。第三条 所得税汇算鉴证目标根据?汇算清缴准那么?规定的“所得税汇算鉴证定义，所得税汇算鉴证的目标，应是证明汇算清缴事项具有真实性、合法性、合理性。一、真实性?汇算清缴准那么?的真实性，强调的是法律的真实性。在纳税鉴证活动中，鉴证人按照鉴证程序，依据法定的鉴证评价标准，对取得的有关证据资料，进行鉴别和判断后，没有发现纳税人申报不实的证据，就应确认所鉴证的所得税汇算清缴申报事项具有法律真实性。对于收入事项，真实性是指已经符合税法规定确实认条件，就应当予以确认，除会计已经确认收入的事项外，还包括视同销售收入和税法上规定的收入事项。对税前扣除工程事项，真实性是指除税法规定的加计扣除工程外，除非确属已经真实发生，否那么申报扣除就可能被认定为偷税行为；任何不是实际发生费用，也就没有继续判断其合法性与合理性的必要。二、合法性合法性是指确认收入和税前扣除工程，必须符合税法规定的条件，并符合税法规定的程序。不管税前扣除工程是否实际发生以及合理与否，如果是非法支出，不符合税法的有关规定，即使按财务会计法规或制度规定可以作为任何本钱费用的，也不能作为企业所得税税前扣除工程。三、合理性注册税务师鉴证业务准那么强调的是形式的合理性，符合征收纳税的程序和税务会计惯例。合理性原那么是对涉税事项计算和分配方法所提出的要求，主要是指形式合理性。 根据形式合理性的要求，对以会计资料为信息来源的申报事项，能够按鉴证程序取得支持申报结果的会计核算证据，并且没有发现相反的会计核算证据；对于根据纳税调整后数据的申报事项，能够按鉴证程序取得支持申报结果的纳税调整证据，并且没有发现相反的纳税调整证据。第四条 所得税汇算鉴证(jin zhn)范围根据(gnj)?汇算清缴准那么(n me)?规定(gudng)的“所得税汇算鉴证定义，所得税汇算鉴证(jin zhn)范围，有两层含义，一是证据的范围，包括会计核算证据和纳税调整证据；二是企业的范围，包括委托方企业和受托方企业。 一、证据的范围鉴证对象信息的范围，或称鉴证证据的范围，汇算清缴证据的鉴证范围，重点是纳税调整证据，会计核算证据主要是作为数据来源。二、主体的范围汇算鉴证主体的范围，包括委托方企业和受托方企业。一委托方企业1.内资企业。?汇算清缴准那么?一般情况下适用于内资企业的所得税汇算鉴证业务，如果外资企业或当地主管税务机关委托，对有关的企业所得税汇算清缴进行鉴证，也可参照本?汇算清缴准那么?执行业务。2.查账征收企业。注册税务师对实行查账征收和实行核定应税所得率征收企业所得税的纳税人，进行年度企业所得税汇算清缴鉴证时，执行?汇算清缴准那么?。3.解散、破产、撤销的清算企业。注册税务师对发生解散、破产、撤销情形并进行清算的纳税人，进行年度企业所得税汇算清缴鉴证时，执行?汇算清缴准那么?。二受托方企业从事所得税汇算鉴证的受托方企业，应是有涉税鉴证业务资格的中介机构。对于不具备注册税务师行业执业资质、未纳入注册税务师行业监管的单位和其他中介机构一律不得承办所得税汇算鉴证业务。第五条 所得税汇算鉴证业务的承接一、?汇算清缴准那么?规定的“了解业务环境在?汇算清缴准那么?“总那么三中规定了对承接鉴证业务，应了解的业务环境作出规定。具体是：“在接受委托前，税务师事务所应当初步了解业务环境。业务环境包括：业务约定事项、鉴证对象特征、使用的标准、预期使用者的需求、责任方及其环境的相关特征，以及可能对鉴证业务产生重大影响的事项、交易、条件和惯例等其他事项。二、了解(lioji)业务环境的鉴证实务在接受委托(witu)前，税务师事务所应按照?汇算清缴准那么(n me)?的要求，初步(chb)了解鉴证业务的以下(yxi)业务环境：一鉴证业务约定书，应将鉴证年度、鉴证事项、评价标准、证据要求等内容作为特殊事项，作出专项约定；二注册税务师承接鉴证业务，应了解鉴证对象的特征，如：时限、核准或备案程序、形成的原因等内容。三注册税务师执行鉴证业务，应充分了解汇算清缴纳税申报情况鉴证对象信息，如：申报资料、会计资料和有关证据等内容。四注册税务师实施鉴证业务、发表鉴证结论，应以现行有效的有关税收法规，为审核鉴证的主要评价标准。五注册税务师出具鉴证报告，应以依法进行纳税申报为主要目的，被鉴证单位和主管税务机关是报告的预期使用者。三、?汇算清缴准那么?规定的“承接条件在?汇算清缴准那么?“总那么四中对承接鉴证业务的条件作出明确规定。具体是：“承接所得税汇算鉴证业务，应当具备以下条件：一属于企业所得税汇算鉴证工程；二税务师事务所符合独立性和专业胜任能力等相关专业知识和职业道德标准的要求； 三税务师事务所能够获取充分、适当的证据以支持其结论并出具书面鉴证报告； 四与委托人协商签订涉税鉴证业务约定书。四、承接条件的鉴证实务一属于企业所得税汇算鉴证工程。“属于企业所得税汇算鉴证工程，这个条件有两层含义，一是属于法定的汇算清缴事项，二是纳税人在法定期限内必须办理的汇算清缴事项。二税务师事务所能够获取充分、适当的证据以支持其结论。这个条件是对鉴证对象、鉴证过程和鉴证结论提出的要求。主要有以下三方面：1不执行鉴证不发表意见。注册税务师未经鉴证有关所得税汇算鉴证证据，不得对客户的鉴证事项发表意见；鉴证过程必须搜集和取得证据。注册税务师应当按照鉴证准那么的要求，认真搜集和取得充分、适当的证据，以保证工作质量，降低执业风险；鉴证结论必须依据证据。注册税务师对有关业务形成结论时，应当以充分、适当的证据为依据，不得以其执业身份对未鉴证事项发表意见。三鉴证结论以书面报告形式表述，且表述形式与鉴证要求相适应。税务师事务所应当按照相关法律、法规、规章及其他有关规定，在实施必要的审核程序后出具含有鉴证结论或鉴证意见的书面报告。并且根据鉴证情况，以无保存意见、持有保存意见、无法说明意见或持否认意见等发表鉴证结论。四方案(fng n)承揽(chngln)的鉴证业务(yw)具有合理的目的。如果鉴证的范围、取证条件(tiojin)等方面受到限制，仍执意恶性承揽，这说明(shumng)受托方的目的不合理。如果委托方是为了利用鉴证报告应付税务机关的鉴证要求，或者收买鉴证执业人员出具不适当的报告，这就说明委托人的目的不合理。五与委托方协商签订涉税鉴证业务约定书。签定业务约定书是鉴证准备阶段的一个重要环节。鉴证业务约定书是指税务师事务所与委托人共同签订，据以确定鉴证业务的委托与受托关系，明确委托目的、鉴证范围及双方责任与义务等事项的书面合约。鉴证业务约定书需要约定的事项都应经双方协商，但有些事项是已经在有关规定中确定下来的，属于格式性条款，那么无商量的余地。对于格式性条款以外的任意性条款，应与委托方商议并达成一致意见，主要包括鉴证范围、双方权利义务、效劳费用、出具鉴证报告的时间等内容。鉴证业务约定书具有经济合同的性质，一经双方签订，即成为税务师事务所与委托人之间在法律上生效的契约，具有法定约束力。鉴证业务约定书有以下几个方面的作用：1可以增进税务师事务所与委托人之间的了解，尤其是使被鉴证单位了解鉴证人员的鉴证责任和需要提供的合作。2可作为被鉴证单位鉴证业务完成情况及税务师事务所检查被鉴证单位约定义务履行情况的依据。3如果出现法律诉讼，鉴证业务约定书是确定税务师事务所与委托人双方应负责任的重要依据。六职业道德标准的要求职业道德标准的要求，这是注册税务师在执业过程中，应遵守的重要职业道德标准。实际操作当中，注册税务师还应注意遵守客观原那么、公正原那么、不承办不能胜任的业务、对客户责任、对同行责任和职业形象责任等职业道德标准。下面将?汇算清缴准那么?规定的有关内容介绍如下：1独立性。独立性原那么的要求有两层含义，即实质上的独立与形式上的独立。所谓实质上的独立，又称精神上的独立，是指注册税务师在鉴证过程中应当不受任何个人或外界因素的约束、影响和干扰，保持独立的精神态度和意志。只有保持实质上的独立，才能够以客观、公正的心态发表意见。所谓形式上的独立，又称面貌上的独立，是针对第三者而言的，即注册税务师必须在第三者面前呈现一种独立于客户的身份，同客户之间不应存在直接或一些重大的间接财务利益关系。形式上做到独立是保证实质独立的前提。2专业胜任能力。注册税务师专业胜任能力是指执业税务师应当具备胜任专业职责的能力，包括专门知识、职业经验、专业训练和业务能力等四个方面。业务能力是指注册税务师的分析、判断和表达能力。分析、判断是注册税务师应有的一种重要技能，它贯穿于鉴证过程的始终。分析、判断能力的强弱是注册税务师素质的综合反映。注册税务师必须就鉴证结果出具报告，因此必须具有充分表达意见的说明能力。3技术标准。注册税务师执行鉴证业务过程中，应遵守一定的技术标准，有责任、有义务遵守各项准那么、标准等职业标准，并合理运用会计准那么、税务会计及国家其他相关技术标准。4职业道德。职业道德是指某一执业组织以公约、守那么等形式公布的，其会员自愿接受的执业行为标准。注册税务师的职业道德是指鉴证人员的职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等方面的总称。职业品德(pnd)是指注册税务师所应具备的职业品格和道德行为，它是职业道德体系的核心局部(jb)，其根本(gnbn)要求是独立(dl)、客观和公正。职业纪律(jl)是指约束注册税务师执业行为的法纪和戒律，尤指注册税务师应当遵循的执业准那么及国家其他相关法规。专业胜任能力是指注册税务师应当具备胜任其专业职责的能力。职业责任是指职业税务师对客户、同行及社会公众所应履行的责任。5职业谨慎。职业谨慎要求注册税务师履行专业职责时除具备足够的专业胜任能力之外，还应当有一丝不苟的责任感并保持应有的慎重态度。职业谨慎可从消极和积极两个方面理解。前者是指注册税务师执行鉴证业务时不得怠工，不得有过失和欺诈行为；后者是指注册税务师应以高度的责任感去理解经济业务的性质和内容，完成鉴证任务。职业谨慎要求注册税务师注意评价自己的能力是否可以胜任所承当的责任。如果不具备这种能力，那么应考虑向专家咨询或拒绝接受该项业务。第六条 所得税汇算鉴证对象一、?汇算清缴准那么?规定的“鉴证对象在?汇算清缴准那么?“总那么五中规定了所得税汇算鉴证的鉴证对象。具体是：“所得税汇算鉴证的鉴证对象，是与企业所得税汇算清缴纳税申报相关的会计资料和纳税资料等可以收集、识别和评价的证据及信息。具体包括：企业会计资料及会计处理、财务状况及财务报表、纳税资料及税务处理、有关文件及证明材料等。二、鉴证对象鉴证对象或称鉴证对象的内容，是指汇算清缴的状况。与汇算清缴有关的鉴证对象如：本年经营成果、以前年度尚未弥补亏损的状况、免税状况、技术开发费发生状况、购置国产设备状况等内容。也就是?企业所得税年度纳税申报表?及附表所涉及的内容。根据?汇算清缴准那么?规定，鉴证对象包括：收入总额、本钱费用、资产及负债、纳税调整、应纳税所得额和应纳所得税额等内容。?汇算清缴准那么?所规定的都属于涉税鉴证对象，而且仅限于涉税鉴证对象。?汇算清缴准那么?的鉴证对象是依据税法设定的，非经法定程序不得设立涉税鉴证对象。三、鉴证对象信息所得税汇算鉴证对象信息或称鉴证对象的形式，是指与汇算清缴相关的会计资料、内部证据和外部证据等可以收集、识别和评价的证据及信息。如：企业相关会计资料、纳税申报资料、有关汇算清缴的文件及证明材料等。企业所得税汇算清缴的鉴证对象信息,是指按税法规定，纳税人办理企业所得税年度纳税申报时，应如实填写和报送的资料等法定内容。?汇算清缴准那么?规定的鉴证对象信息主要是纳税申报资料，财务报表只是其中的一局部，并且以纳税申报表为根本形式。?汇算清缴准那么?规定的鉴证对象信息，税法强调法定原那么，纳税人必须依据税法规定的申报要求填写纳税申报表，企业职业判断的事项很少。第七条 所得税汇算鉴证的评价(pngji)标准一、?汇算清缴准那么(n me)?规定的“评价(pngji)标准在?汇算清缴准那么(n me)?“总那么(n me)六中规定了所得税汇算鉴证的评价标准。具体是：“税务师事务所运用职业判断对鉴证对象作出合理一致的评价或计量时，应当符适宜当的标准。适当的评价标准应当具备相关性、完整性、可靠性、中立性和可理解性等特征。二、鉴证评价标准的分类一正式标准和非正式标准。所得税汇算鉴证标准是指用于评价或计量所得税汇算鉴证对象的法定确认条件和计量方法。按照法律效力级别来说，鉴证标准可以分为正式标准和非正式标准。正式标准是指国家法定标准和行业自律标准；非正式标准是指企业单位内部制定的标准。所得税汇算鉴证的评价标准，以正式标准为主，以非正式标准为辅助标准。二所得税汇算鉴证的定性标准和定量标准。所得税汇算鉴证的定性标准又称为正式标准，实际使用的定性标准是有关所得税汇算清缴税收文件的规定。所得税汇算鉴证的定量标准主要是根本标准，以历史标准和外部标准为辅助标准。三、评价标准特征的内容和适用要求对于按照会计数据填报的事项，应以会计准那么为主要评价标准。比方收入工程的填报，根据会计核算的“主营业务收入、“其他业务收入和“营业外收入等三个会计科目提供的信息资料，对这三个收入工程的鉴证，应以会计准那么为主要评价标准。对于按照税法要求纳税调整后填报的事项，应以有关的税收法规文件为主要评价标准，其他的法规文件为辅助评价标准。比方根据税法规定应进行纳税调整的收入事项，包括“视同销售收入和“税收上应确认的其他收入，对这两个收入工程的鉴证，应以税收法规文件为主要评价标准。四、法定鉴证标准与其他鉴证标准的选择次序注册税务师在运用适当的评价标准时，应坚持税收法定性原那么，税法已做规定的事项，应以税法规定为评价标准，防止滥用会计标准的可靠性和完整性原那么。相关性的特征不仅指与报告使用者的经济决策相关，还应包括鉴证事项经济性质上的因果关系。在评价证据有效性时，应对鉴证事项有关证据的合法性保持警觉，鉴证的主要依据是税收法规。在处理方法上，主要运用税务会计。第八条 所得税汇算证据的鉴证要求一、?汇算清缴准那么?规定的要求在?汇算清缴准那么?“总那么 (七)中规定了所得税汇算鉴证的要求。具体是：“税务师事务所从事所得税汇算鉴证业务，应当以职业疑心态度、有方案地实施必要的审核程序，获取与鉴证对象相关的充分、适当的证据，并及时对制定的方案、实施的程序、获取的相关证据以及得出的结论作出记录。在确定证据收集的性质、时间和范围时，应当表达重要性原那么，评估鉴证业务风险以及可获取证据的数量和质量，对委托事项提供合理保证。二、应保持(boch)的职业疑心(yxn)态度(ti du)?汇算清缴准那么(n me)?要求(yoqi)注册税务师在方案和执行鉴证业务时，应当保持职业疑心态度，以识别可能导致鉴证对象信息发生违反税法或错误申报的情况。职业疑心态度，是指经济鉴证主体在执行鉴证业务过程中，对客户及其所提供信息均保持必要质疑的思想状态。三、鉴证证据与鉴证对象信息的关系企业所得税汇算清缴的鉴证证据，亦是指鉴证对象信息，两者的内涵相同。企业所得税汇算清缴的鉴证证据，有固定的法定内容，是企业所得税汇算清缴的有关文件明确规定的，应提交的申报表及其资料。四、重要性原那么所得税汇算鉴证重要性，是指被鉴证单位向税务机关提供的汇算清缴证据、资料，对确认和计量汇算清缴影响的严重程度。它在正常纳税环境下，可能会影响汇算清缴计量结果确实认。应把握以下几个方面：一与所得税汇算鉴证事项相关；二影响确认和计量汇算清缴的严重程度；三所得税汇算鉴证重要性的判断受法定条件影响，而不受企业环境影响；四所得税汇算鉴证应考虑可能出现的误差。对于以下原因造成的鉴证结论差异，不属于错误的鉴证结论：1.对同一个被鉴证单位的同一个鉴证对象，经两次及两次以上的鉴证，不同鉴证人员发表的不同鉴证结论，如果没有证据证明是因为不同鉴证人员有违反税法或未按规定执行鉴证程序的行为，所造成的鉴证结论差异；2.对同一个被鉴证单位的同一个鉴证对象，经两次及两次以上的鉴证，不同鉴证人员发表的不同鉴证结论，是由于鉴证的证据发生了变化，所造成的鉴证结论差异；3. 对同一个被鉴证单位的同一个鉴证对象，税务机关进行税务检查时，税务检查的结论与鉴证结论不一致时，如果没有证据证明是因为鉴证人员有违反税法或未按规定执行鉴证程序的行为，所造成的鉴证结论差异。五、法定性原那么税法强调法定性原那么，对任何事项确实认都必须依法行事，有据可依，不能估计。税务处理以法律为准绳，企业的税款计算正确与否、缴纳期限正确与否、纳税活动正确与否，均应以税法为判断标准。六、证据(zhngj)的取得与分析评价一鉴证证据(zhngj)的充分性和适当性。?汇算清缴准那么(n me)?要求税务师事务所从事所得税汇算鉴证业务，应获取与鉴证对象相关的充分(chngfn)、适当的证据。执行所得税汇算鉴证业务时，对所获取证据的充分性和适当性进行评价，应关注以下两个(lin )问题：1税法规定要求提交的证据是否提交齐全，这是充分性的要求；2是否按符合该类所得税汇算鉴证事项的鉴证需要和是否按税法规定的渠道获取证据，这是适当性的要求。二鉴证证据的来源。根据企业所得税汇算清缴的有关文件规定，获取一般所得税汇算鉴证证据的渠道有三个：司法机关、公安机关、行政机关、专业技术鉴定部门等具有行政职能的机关事业单位；具有法定资质的社会中介机构；被鉴证单位。三证据的可靠性。证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取证据的具体环境。注册税务师通常按照以下原那么考虑证据的可靠性：1从外部独立来源获取的证据比从其他来源获取的证据更可靠；2内部控制有效时内部生成的证据比内部控制薄弱时内部生成的证据更可靠；3直接获取的证据比间接获取或推论得出的证据更可靠；4以文件记录形式无论是纸质、电子或其他介质存在的证据比口头形式的证据更可靠；5从原件获取的证据比从 或复印件获取的证据更可靠。四实施阶段的鉴证程序。审核鉴证实施阶段或称为审核鉴证外勤阶段，是鉴证人员根据鉴证方案对各项鉴证工程进行详细审查，收集鉴证证据并进行评价，借以形成鉴证结论，实现鉴证目标的过程。鉴证实施阶段的工作主要是鉴证测试，包括符合性测试和实质性测试两大类，鉴证人员要通过鉴证测试，取得鉴证证据，形成工作底稿。鉴证实施阶段有以下三个步骤：1内部控制的调查与初步评价。在对纳税申报表审核鉴证过程中，了解被鉴证单位内部控制是必须执行的程序，鉴证人员主要应了解被鉴证单位内部控制的设计和运行情况。然后初步评价内部控制的可信赖程度，如果被鉴证单位的内部控制能够预防各类错弊，就视为可信赖，据此设计符合性测试；如果内部控制不存在，或虽然存在但未能有效地运行，就不需要进行符合性测试，而直接进行实质性测试。2内部(nib)控制的符合性测试。符合性测试，是指为证实被鉴证单位内部控制政策和程序设计(chn x sh j)是否适当，运行是否有效而实施的鉴证程序。符合性测试有以下特点：1测试范围是决定信赖的内部控制。符合性测试不是对所有(suyu)的内部控制都进行测试，只有那些经过初步评价、决定信赖的内部控制(kngzh)才进行测试。2测试方法是对关键(gunjin)控制工程进行抽查。测试时只对其关键控制工程抽取假设干样本进行审查。3符合性测试一般选择在期中进行，不安排在期末进行。符合性测试程序，无论是会计报表审计，还是对经济鉴证，都不是必经程序。因为，确定信赖内部控制是实施符合性测试的前提条件，如果鉴证人员不准备信赖内部控制，便可不实施符合性测试。3实质性测试。实质性测试，是指对账户余额进行检查和评价而实施的鉴证程序。实质性测试包括经济业务实质测试、余额实质测试和分析性测试等三类。经济业务实质测试，是为了审定某类或某项经济业务认定的恰当性；余额实质测试，是为了审定某账户余额认定的适当性；分析性测试，也称分析性复核，鉴证人员运用分析性测试可为证实会计报表数据有关关系是否合理提供证据。4所得税汇算鉴证业务的程序选择。所得税汇算鉴证的证据，按企业所得税汇算清缴申报表的填报数据来源，可以划分会计核算证据和纳税调整证据等两类。对于收集和评价会计核算证据，一般情况下，注册税务师在进行涉税鉴证时，不履行报表审计程序，不对会计报表发表审计意见，仅对会计数据逻辑关系和会计处理方法的合规性进行审核。如果需要对会计核算证据进行延伸审计，可以参照审计鉴证准那么规定的程序执行业务，实施内部控制的调查与初步评价、内部控制的符合性测试和实质性测试等三个步骤。对于收集和评价纳税调整证据，可以省略内部控制的调查和初步评价这一步骤。由于所得税汇算鉴证业务，鉴证人员对被鉴证单位的内部控制应持职业疑心态度，一般情况下都应省略内部控制的符合性测试，而直接进入实质性测试。5实质性测试的性质、时间和范围。1实质性测试的性质，是指将要执行的实质性测试程序的种类及其有效性。所得税汇算鉴证的实质性测试，包括经济业务实质测试、余额实质测试和分析性测试。2实质性测试的时间，所得税汇算鉴证中实质性测试的时间，应选择在每个年度终了后至税法规定的汇算清缴申报终止日，为实质性测试的执行业务期间。3实质性测试的范围，所得税汇算鉴证实质性测试范围，包括收集、评价税法规定应提交的证据和鉴证中需要补充的证据。五鉴证证据(zhngj)的收集。在鉴证的实施(shsh)阶段进行的实质性测试中，鉴证人员需要(xyo)运用鉴证分析方法获取所得税汇算鉴证事项及有关数据是否合理的证据；运用抽样法和查询法、观察法、核对法、验算法等技术方法，直接审核汇算清缴工程(gngchng)金额(jn )，获取汇算清缴工程金额是否正确、真实和完整的证据等。鉴证证据，是指鉴证人员对鉴证对象的实际情况作出判断、说明意见，并做出鉴证结论的依据。鉴证证据，根据填报数据来源可以分为以下两类：1会计核算证据，它是根据与所得税汇算清缴鉴证事项有关会计科目，取得的信息资料；纳税调整证据，根据税法规定，应进行纳税调整的所得税汇算清缴事项的有关信息资料。六会计核算证据的收集。收集会计核算证据有两种方式，一是鉴证人员根据以下资料，通过实施抄录、制表、验算等鉴证程序，所形成的属于工作底稿类的自制证据。二是鉴证人员对以下资料中，比拟重要的文件资料、原始凭证等按程序取得的书面证据。1与所得税汇算清缴鉴证事项有关的会计报表和其他会计资料；2与所得税汇算清缴鉴证事项有关的文件、收付款收据、银行入账出账的票据单证。七纳税调整证据的收集。收集纳税调整证据，一是鉴证人员根据涉及视同销售收入及本钱和涉及税收上应确认的其他收入及本钱等两类交易事项的文件资料，通过实施抄录、制表、验算等鉴证程序，所形成的属于工作底稿类的自制证据。二是鉴证人员根据涉及视同销售收入及本钱和税收上应确认的其他收入及本钱等两类交易事项的文件资料，按程序取得的书面证据。如合同、会计账证、结算单证、收据发票、会议记录、交易方案、交易记录等等书证资料。八会计核算证据的鉴证。注册税务师对会计核算证据执行鉴证业务时，仅对会计数据逻辑关系和会计处理方法的合规性进行审核，不履行注册会计师的报表鉴证程序。在审核时发现的未按会计准那么核算造成的应计未计会计事项，属于资产负债表日后事项的应调整报告年度的有关会计事项，属于财务报告批准报出日之后企业所得税汇算清缴前的应调整报告年度次年的汇算清缴事项。九纳税调整证据的鉴证。对于纳税调整证据的分析评价，首先应根据有关证据所反映的交易事项性质差异，将纳税调整证据分为时间性差异证据和永久性差异证据，然后进行纳税调整。第二章 收入鉴证(jin zhn)实务第九条 ?汇算清缴准那么(n me)?“收入(shur)的审核规定(gudng)的根本(gnbn)方法及各项具体收入的审核?汇算清缴准那么? “二、收入的审核局部规定了收入审核的具体内容。一、收入审核的根本方法 (一) ?汇算清缴准那么?对收入审核根本方法的规定。?汇算清缴准那么?“二、收入审核一收入审核的根本方法中，对收入审核的根本方法做出了一些原那么性规定，具体内容如下：1评价收入内部控制是否存在、有效且一贯遵守。2取得或编制收入工程明细表，复核加计正确，并与报表、总账、明细账及有关申报表等核对。3了解纳税人各类合同、协议的执行情况及其业务工程的合理性和经常性。4初步评价与计算企业所得税相关的各个税种税目、税率选用的准确性。5查明收入确实认原那么、方法，注意会计与税收在收入确认上的差异。二收入审核根本方法。?汇算清缴准那么?对收入审核根本方法的规定共有5项，可以分为两类，一是属于符合性测试内容的第1条规定，二是属于实质性测试内容的第2、3、4、5条。注册税务师在执行鉴证业务时，收集和评价与收入有关的会计核算证据，应适当实施符合性程序；收集和评价与收入有关的纳税调整证据，可以省略属于符合性测试内容的第1条，而直接实施实质性测试程序。三收入的鉴证实务。?汇算清缴准那么?收入的审核局部，是按两个层次展开的，第一个层次由?企业所得税年度纳税申报表?收入总额的五个明细工程组成；第二个层次由附表一1?销售营业收入及其他收入明细表?的五个收入工程和附表三?投资所得损失明细表?的两个收入工程等共七个工程组成。收入工程的填报，一是根据会计准那么核算的“主营业务收入、“其他业务收入和“营业外收入等三个会计科目提供的信息资料，这属于会计核算证据；二是根据税法规定应进行纳税调整的收入事项，包括“视同销售收入和“税收上应确认的其他收入，这类按税法规定取得的信息资料，属于纳税调整证据。对于收入的审核，会计核算证据的鉴证评价与纳税调整证据的鉴证评价，在程序上是有区别的，评价标准是不同的。二、主营业务收入的鉴证一?汇算清缴准那么?对主营业务收入审核的规定。?汇算清缴准那么?“二、收入审核二主营业务收入的审核中，对主营业务收入的审核做了规定，明确了审核要求，具体内容如下：1收入确实认依产品销售或提供效劳方式和货款结算方式，按以下几种情况分类确认：(1)采用(ciyng)直接收款销售方式的，应于货款已收到或取得收取货款的权利，并已将发票账单和提货单交给购货单位时，确认收入的实现。结合货币资金、应收账款、存货等科目，审核委托单位(dnwi)是否收到货款或取得收取货款的权利，发票账单和提货单是否已交付购货单位。应注意有无扣压结算凭证，将当期收入转入下期入账，或者虚开发票、虚列购货单位，虚记收入，下期予以冲销等情形。(2)采用预收账款销售方式的，应于商品已经发出时，确认收入的实现。结合预收账款、存货等科目，审核是否存在(cnzi)对已收货款并已将商品发出的交易不入账、转为下期收入等情形。(3)采用托收承付结算方式的，应于商品已经(y jing)发出，劳务已经提供，并已将发票账单提交银行、办妥收款手续时，确认收入的实现。结合(jih)货币资金、应收账款、存货等科目，审核是否发货，托收手续是否办妥，托收承付结算回单是否正确，是否在发货并办妥托收手续当月作收入处理。(4)委托其他单位代销商品、劳务的，应结合存货、应收账款、银行存款等科目，审核是否在收到代销单位代销清单，并按税法规定作收入处理。(5)采用赊销和分期收款结算方式的，应按合同约定的收款日期，分期确认收入的实现。审核是否