第三章应收款项

第三章 应收款项第一节 应收账款一、应收账款的定义应收账款是指企业与销售产品或提供劳务有关而应收取的款项。二、应收账款的一般核算 例：企业销售产品一批，价款10000元，增值税1700元，以现金代垫运费300元，款项办妥委托收款手续。 借：应收账款 12000 贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增（销）1700 库存现金 300 三、销售折扣与折让（一）销售折扣（现金折扣）1、总价法例：企业销售产品一批，价款10000元，增值税1700元，款项未收，现金折扣条件为5/10、N/30（折扣时考虑增值税）。借：应收账款 11700 贷：主营业务收入 10000应交税费应交增（销） 1700例：假如对方十天内付款。借：银行存款 11115 财务费用 585 贷：应收账款 11700例：若对方超过十天付款。借：银行存款 11700 贷：应收账款 117002、净价法例：企业销售产品一批，价款10000元，增值税1700元，款项未收，现金折扣条件为5/10、N/30（折扣时考虑增值税）。 借：应收账款 11115 贷：主营业务收入 9500应交税费应交增（销） 1615例：假如对方十天内付款。借：银行存款 11115 贷：应收账款 11115例：若对方超过十天付款。借：银行存款 11700 贷：应收账款 11115 财务费用 585（二）销售折让 例：企业销售产品一批，价款10000元，增值税1700元，款项未收。借：应收账款 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增（销） 1700 例：假如3天后对方在验收时发现产品质量问题，经双方协商同意折让30%。借：主营业务收入 3000 应交税费应交增（销） 510 贷：应收账款 3510四、应收款项的减值（一）应收款项减值的确认 根据企业会计准则第22号金融工具确认与计量的规定，企业在资产负债表日应当对应收款项的账面价值进行检查，如果有客观证据表明应收款项已经发生减值的，应当计提减值准备。 表明应收款项已经发生减值的客观证据主要包括： 1、债务人发生财务困难； 2、债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期； 3、债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步； 4、债务人很可能倒闭或进行其他财务重组； 5、无法辨认一组应收款项中的某项应收款项的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组应收款项自初始计量以来的预计未来现金流量已减少且可计量，如该组应收款项的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、所处行业不景气等； 6、其他表明应收款项发生减值的客观证据。（二）应收款项减值的计量 1、计量原则 （1）对于长期应收款项，应将其账面价值减记至其预计未来现金流量现值。 （2）对于短期应收款项，可不对其预计未来现金流量进行折现，直接将应收款项减记至未来现金流量，不考虑货币时间价值。 2、计量方法 （1）对于单项金额重大的应收款项，应单独进行减值测试。 （2）对于单项金额非重大的应收款项可以单独进行减值测试，也可以与经单独测试后未减值的应收款项一起，按类似信用风险特征划分为若干组，按这些应收款项组合在资产负债表日的余额和一定比例计算确认减值损失。 （三）应收款项减值的处理方法 应收款项减值的处理方法有两种：直接转销法和备抵法，按照我国企业会计制度规定，只能采用备抵法。 1、直接转销法 直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入资产减值损失，同时注销该笔应收账款。 例：企业应收A公司货款3000元确认无法收回，经批准作为坏账处理。借：资产减值损失 5000 贷：坏账准备 50002、备抵法（1）坏账准备的计提范围（2）坏账准备的计提方法 A、余额百分比法 例：企业2008年12月31日应收账款余额为100万元，按5计提坏账准备金。（假设“坏账准备”账户原来余额为0） 借：资产减值损失 5000 贷：坏账准备 5000例：2009年2月1日企业应收A公司货款3000元确认无法收回，经批准作为坏账处理。 借：坏账准备 3000 贷：应收账款A公司 3000 例：2009年9月1日上述已确认坏账收回2000元存入银行。借：应收账款A公司 2000 贷：坏账准备 2000借：银行存款 2000 贷：应收账款A公司 2000或：借：银行存款 2000 贷：坏账准备 2000 例：2009年12月31日企业应收账款余额为130万元，按5计提坏账准备金。 借：资产减值损失 2500贷：坏账准备 2500若前面发生坏账为8000元，则借：资产减值损失 7500 贷：坏账准备 7500B、赊销百分比法 C、账龄分析法第二节 应收票据一、应收票据的定义应收票据是指企业与销售产品或提供劳务有关而收到的商业汇票。二、应收票据的一般核算 （一）不带息票据 例：企业销售产品一批，价款10000元，增值税1700元，款项收到一张期限3个月不带息商业承兑汇票。 借：应收票据 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增（销） 1700 例：3 个月到期，企业收到票据款存入银行。 借：银行存款 11700 贷：应收票据 11700若对方到期无力支付，则借：应收账款 11700 贷：应收票据 11700（二）带息票据 例：企业销售产品一批，价款10000元，增值税1700元，款项收到一张期限3个月票面年利率12%的商业承兑汇票。 借：应收票据 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增（销） 1700 例：3 个月到期，企业收到票据款存入银行。借：银行存款 12051 贷：应收票据 11700 财务费用 351若对方到期无力支付，则借：应收账款 11700 贷：应收票据 11700（注：利息在实际收到时计入财务费用）三、应收票据的贴现（一）贴现的定义贴现是指票据持有人将未到期的票据背书转让给银行，银行按一定的利率，从票据到期值中扣除贴现日至票据到期日止的利息后，将余额付给持票人的行为。（二）贴现的计算第一步，计算到期值。 不带息票据的到期值等于其面值； 带息票据的到期值=面值票据利息。第二步，计算贴现期。 票据的贴现期是指银行的持票时间也即贴现日至票据到期日的时期。第三步，计算贴现利息。 贴现息=到期值贴现率贴现期。第四步，计算贴现净额。 贴现净额=到期值贴现息。 （三）贴现的核算 1、不具有追索权 （1）不带息票据的贴现 例：企业将持有一张面值10000元，期限4个月，不带息商业承兑汇票向银行贴现，企业已持有1个月，贴现率为12%，银行对企业不具有追索权。 贴现息=到期值贴现率贴现期 =10000 12%12 3=300贴现净额=到期值贴现息 =10000-300=9700借：银行存款 9700 财务费用 300 贷：应收票据 10000 （2）带息票据的贴现例：企业将持有一张面值10000元，期限4个月，票面年利率9%商业承兑汇票向银行贴现，企业已持有1个月，贴现率为12%，银行对企业不具有追索权。 到期值=面值+票面利息 =10000+10000 9% 12 4=10300贴现息=10300 12% 12 3=309贴现净额=10300-309=9991借：银行存款 9991 财务费用 9 贷：应收票据 10000若上例中假如企业已持有3个月，则到期值=10000+10000 9% 12 4=10300贴现息=10300 12% 12 1=103贴现净额=10300-103=10197 借：银行存款 10197 贷：应收票据 10000 财务费用 1972、具有追索权 例：企业将持有一张面值10000元，期限4个月，不带息商业承兑汇票向银行贴现，企业已持有1个月，贴现率为12%，银行对企业具有追索权。贴现息=到期值贴现率贴现期 =10000 12%12 3=300贴现净额=到期值贴现息 =10000-300=9700借：银行存款 9700 财务费用 300 贷：短期借款 10000第三节 预付账款一、预付账款的定义预付账款是指企业与购入材料的有关而按合同预付给供应单位的款项。二、预付账款的核算 例：企业以银行存款预付给A公司货款10000元。借：预付账款 10000 贷：银行存款 10000 例：3天后企业收到A公司材料一批，价款8000元，增值税1360元，材料已验收入库，余款已退回。借：原材料 8000 应交税费应交增（进） 1360 银行存款 640 贷：预付账款 10000第四节 其他应收款一、其他应收款的定义二、其他应收款的核算