中级财务会计应收账款

3.1 3.1 应收款项的特点与管理应收款项的特点与管理3.2 3.2 应收票据应收票据3.3 3.3 应收账款应收账款3.4 3.4 其他应收款及预付账款其他应收款及预付账款第章应收款项第章应收款项 3.1 3.1 应收款项的特点与管理应收款项的特点与管理v3.1.1 3.1.1 应收款项的特点应收款项的特点v 应收款项是企业在日常经营过程中发生的各种债权，又称结算债权。v应收款项的管理与核算的特点：应收款项的管理与核算的特点：4 4个个v3.1.2 3.1.2 应收款项的管理应收款项的管理v对会计部门来说，加强应收款项管理主要应做好对会计部门来说，加强应收款项管理主要应做好以下几方面工作：以下几方面工作：v 1)1)核定应收账款成本。核定应收账款成本。机会成本、管理成本、坏账损失。v 2)2)制定信用政策。制定信用政策。包括确定信用期限、信用标准、现金折扣、收账政策。v 3)3)进行应收账款的明细分类会计处理。进行应收账款的明细分类会计处理。v3.2.1 3.2.1 应收票据的概念和种类应收票据的概念和种类v 应收票据是企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。v票据包括支票、本票和汇票。v 3.2 3.2 应收票据应收票据v商业汇票一般有以下两种分类方法：商业汇票一般有以下两种分类方法：v1)1)按承兑人分类按承兑人分类v商业承兑汇票v 银行承兑汇票v2)2)按是否计息分类按是否计息分类v 不带息商业汇票v 带息商业汇票 v3.2.2 3.2.2 应收票据的确认与计价应收票据的确认与计价v面值v未来现金流量的现值 v 1)1)带息票据带息票据v 企业因销售商品、提供劳务等而收到商业汇票时，应根据票面价值v 借：应收票据v 贷：主营业务收入 v 应交税费应交增值税（销项税额）v 收到用于抵付以往应收账款的票据时 v借：应收票据 v 贷：应收账款 v v票据到期时，带息票据的到期值：v 带息票据到期值应收票据面值带息票据到期值应收票据面值（1 1利率利率期限）期限）v期限期限表示方法：v 第一种以月数表示，即按月计息。第一种以月数表示，即按月计息。v 例如，一张面值为100 000元、利率为9%、4个月到期的商业汇票，其出票日为6月8日，其票据到期日为10月8日，票据到期应计利息为：v 100 0009%4/12=3 000（元）v第二种以日数表示，即按日计息。第二种以日数表示，即按日计息。“算头不算尾”或“算尾不算头”。v例如，将上例改为120天到期的商业汇票，其面值、利率不变，出票日仍为6月8日，而其票据到期日应为10月6日，但到期日不包括在计息日数之内，票据到期应计利息为：v 100 0009%120/360=3 000（元）v当企业应收票据到期，承兑人无力兑付票款而退票，且付款人不再签发新票据时v借：应收账款 v 贷：应收票据 v 财务费用 带息票据到期，收到承兑人兑付的到期值票款时，借：银行存款 实际收到的款项 贷：应收票据 面值 财务费用v 【例31】2005年12月日收到某客户为偿付11月份购货款8 000元交来的当天签发60天到期的商业承兑票据，利率为9%。在年末应确认该票据30天的应计利息，应作会计处理如下：v 借：应收票据 8 060v 贷：应收账款 8 000v 财务费用 60v v 2006年1月30日，该票据在到期日如数兑现时，应作会计处理如下：借：银行存款 8 120 贷：财务费用 60 应收票据 8 060v如果该票据在2006年01月30日到期时出票人、付款人或承兑人拒绝付款v 转假定这项业务银行收取的手续费为20元，应作会计处理如下：v 借：应收账款8 140v 贷：财务费用 60v 应收票据 8 060v 银行存款 20v 2)2)不带息票据不带息票据vv3.2.3 3.2.3 应收票据的贴现应收票据的贴现v1)1)带息应收票据的贴现带息应收票据的贴现v 带息应收票据的贴现息和贴现所得应按下列算式计算：v带息票据到期值应收票据面值带息票据到期值应收票据面值（1 1利率利率期限）期限）v 贴现息票据到期值贴现息票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期v 贴现所得票据到期值贴现所得票据到期值贴现息贴现息v【例32】6月1日通达公司将4月1日开出的面值10 000元、利率8%、7月1日到期的商业承兑附息汇票去银行贴现，贴现率为10%，则贴现息和贴现所得计算如下：v 票据面值 10 000v 票据附息（10 0008%90/360）200v 票据到期值 10 200v 减：贴现息（10 20010%30/360）85v 贴现所得 10 115v v会计处理：v 借：银行存款 10 115v 贷：财务费用 115v 应收票据 10 000v 贴现的票据到期时，如果付款人如数偿付，企业不需进行账务处理,只在备查簿中登记即可。v 如果到期时，付款人无力偿付，或因种种原因拒付，银行向贴现企业索偿时，该企业应向办理贴现的银行偿付本息，并作如下会计处理：v 借：应收账款 10 200v 贷：银行存款 10 200v v如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行将作为逾期贷款处理，贴现企业应作如下会计处理：v 借：应收账款 10 200v 贷：短期借款 10 200v 2)2)不带息应收票据的贴现不带息应收票据的贴现v 当企业向银行贴现不带息票据时，票据到期值为票据面值。v 【例33】通达公司将7月1日收到的面值为50 000元、不附息、6个月的商业承兑汇票当天到银行办理贴现，贴现率为10%，则贴现息和贴现所得可计算如下：v 票据面值 50 000v 减：贴现息（50 00010%6/12）2 500v 贴现所得 47 500v 其会计处理为：v 借：银行存款 47 500v 财务费用 2 500v 贷：应收票据 50 000v 贴现票据到期时的会计处理与带息票据相同。v3.3.1 3.3.1 应收账款的确认与计价应收账款的确认与计价v 1)1)应收账款的确认应收账款的确认v 应收账款应收账款是指企业因销售商品或提供劳务等经营活动，应向购货企业或接受劳务的企业或个人收取的款项。3.3 3.3 应收账款应收账款v2)2)应收账款的计价应收账款的计价v发票金额+代购货单位垫付的运费v（1 1）商业折扣）商业折扣v（2 2）现金折扣）现金折扣v“2/102/10，n/30”n/30”（付款期（付款期3030天，如果在天，如果在1010天内付款可享天内付款可享受受2%2%的现金折扣）的现金折扣）“2/102/10，E.O.M”E.O.M”（月底前付款，如（月底前付款，如果在果在1010天内付款可享受天内付款可享受2%2%的现金折扣）。的现金折扣）。v例如，在例如，在“2/102/10，n/30”n/30”的折扣条件下，如果顾客在的折扣条件下，如果顾客在1010天内付款，就相当于得到天内付款，就相当于得到36.5%36.5%的年收益（的年收益（2%/(1-2%/(1-2%)2%)360/20360/20），它足以补偿因提前付款而发生的利息），它足以补偿因提前付款而发生的利息成本。成本。vv放弃现金折扣的机会成本从另一方面说，就是不放弃放弃现金折扣的机会成本从另一方面说，就是不放弃（享受）现金折扣而享有的收益率，假设总价为（享受）现金折扣而享有的收益率，假设总价为A A元，元，则本例中收益为则本例中收益为A A*2 2，而取得这个收益的代价是让度，而取得这个收益的代价是让度A A*（1-21-2）元、期限为）元、期限为30-1030-102020天的资金使用权。因天的资金使用权。因为如果享受现金折扣，则只需支付为如果享受现金折扣，则只需支付A A*（1-21-2）元，但）元，但却要提前却要提前2020天支付，相当于先把这笔钱给对方用天支付，相当于先把这笔钱给对方用2020天。天。也就相当于把这笔钱存到银行存也就相当于把这笔钱存到银行存2020天，可得到天，可得到2 2的利的利息。息。所以，这所以，这2020天的收益率就是（天的收益率就是（A A*2 2）/A/A*（1-21-2）2 2/（1-21-2），据此算出每一天的收益率为），据此算出每一天的收益率为2 2/（1-21-2）（30-1030-10），再乘以），再乘以360360就是年收益率。就是年收益率。v在现金折扣条件下，对应收账款的入账价值有两种不同的确认方法，即总价法和净价法。v A.A.总价法总价法v【例34】某企业赊销商品一批，发票价格为20 000元，现金折扣条件为“2/10，n/30”。该商品的增值税税率为17%，应计增值税额为 3 400元。在采用总价法时，应作会计处理如下：va.a.确认销售收入和应收账款时：确认销售收入和应收账款时：v 借：应收账款 23 400v 贷：主营业务收入 20 000v 应交税费应交增值税（销项税额）3 400vb.b.假如客户于假如客户于1010天内付款，享受到现金折扣时：天内付款，享受到现金折扣时：v 借：银行存款 23 000v 财务费用 400v 贷：应收账款 23 400vc.c.假如客户超过假如客户超过1010天付款，未享受到现金折扣时：天付款，未享受到现金折扣时：v 借：银行存款 23 400v 贷：应收账款 23 400v B.B.净价法净价法v【例35】采用净价法应将前例有关会计处理变动如下：v a.a.确认销售收入和应收账款时：确认销售收入和应收账款时：v 借：应收账款 23 000v 贷：主营业务收入 19 600v 应交税费应交增值税（销项税额）3 400v v b.b.假如客户于假如客户于1010天内付款，享受到现金折扣时：天内付款，享受到现金折扣时：v 借：银行存款 23 000v 贷：应收账款 23 000v c.c.假如客户超过假如客户超过1010天付款，未享受到现金折天付款，未享受到现金折扣时：扣时：v 借：银行存款 23 400v 贷：应收账款 23 000v 财务费用 400v 3.3.2 3.3.2 应收款项减值应收款项减值v“坏账坏账”，又称，又称“呆账呆账”，是指无法收回的应收账款。由于发生坏账而使企业遭受的损失，称为“坏账损失”。v发生坏账损失后，会计上的处理方法有两种。v 1)1)直接转销法直接转销法v【例36】某企业2003年发生一笔8 600元的应收账款，长期无法收回，2006年确认为坏账时，应作如下会计处理：v 借：资产减值损失坏账损失 8 600v 贷：应收账款 8 600 v 2)2)备抵法备抵法v 根据估计坏账损失的基础不同，备抵法又分为下面三种：v (1)(1)赊销百分比法赊销百分比法v【例37】某企业2005年度赊销净额为700 000元，根据历史经验并参照当前有关情况，确定坏账损失约占赊销净额的2%，故当年应估计入账的坏账损失为14 000元（700 0002%）。v 在上例中，期末应作如下会计处理：v借：资产减值损失坏账损失 14 000v 贷：坏账准备 14 000v v 该企业2006年确认一笔8 000元的应收账款为坏账，应作如下冲销应收账款和坏账准备的会计处理：v 借：坏账准备 8 000v 贷：应收账款 8 000v 赊销百分比法着眼于损益表的正确性，强调收入与费用的正确配比,因而通常又称为“损益损益表法表法”。v(2)(2)应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法va.a.综合比率法综合比率法v【例38】某企业2005年月12月31日应收账款余额为600 000元，估计坏账损失占应收账款的1%，则应提的坏账准备为6 000元。设年末“坏账准备”账户有贷方余额2 000元，则应计入当期损益的资产减值损失为4 000（6 0002 000）元，同时应补提相同金额的坏账准备。v作调整账务处理如下：v 借：资产减值损失坏账损失 4 000v 贷：坏账准备 4 000v v如期末“坏账准备”账户的贷方余额为6500元，则应作如下会计处理：v 借：坏账准备 500v 贷：资产减值损失坏账损失 500v b.b.账龄分析法账龄分析法v 【例39】某企业通过分析2005年12月31日各顾客的应收账款明细账，编制“应收账款账龄分析表”（见表3-5）。v 同时根据历史资料和有关变化条件，为不同账龄的应收账款分别估计坏账率，并编制“坏账损失估计表”（见表3-6）。v 表表3-5 3-5 应收账款账龄分析表应收账款账龄分析表 单位：元 表表3-6 估计坏账损失表估计坏账损失表2005年12月31日 单位：元v设该企业2005年12月31日“坏账准备”账户有借方余额2 300元，则应计入当期损益的资产减值损失和期末应补提的坏账准备为10 055元，并应作如下会计处理：v 借：资产减值损失坏账损失 10 055v 贷：坏账准备 10 055v 已确认为坏账的应收账款，一旦重新收回，应及时入账。v在直接转销法下：v 【例310】上述企业2006年确认并核销的坏账损失8 000元日后又收回，在直接转销法下，其会计处理如下：v 借：应收账款 8 000v 贷：资产减值损失 8 000v同时：v 借：银行存款 8 000v 贷：应收账款 8 000v 在备抵法下，其会计处理如下：v 借：应收账款 8 000v 贷：坏账准备 8 000v 同时：v 借：银行存款 8 000v 贷：应收账款 8 000 v3.3.3 3.3.3 应收债权出售和融资应收债权出售和融资v1)1)应收账款质押借款应收账款质押借款v【例311】通达公司以应收账款100 000元向宏达信贷公司以80%的比率借得资金80 000元，其会计处理如下：v借：银行存款 80 000v 贷：短期借款 80 000v如某一客户的6000元应收账款如期收到，根据借款合同，通达公司须立即将收到的应收账款连同借款利息500元归还信贷公司，其会计处理为：v 借：短期借款 6 000v 财务费用 500v 贷：银行存款 6 500v2)2)应收债权出售应收债权出售v不附追索权的应收债权出售不附追索权的应收债权出售v附追索权的应收债权出售附追索权的应收债权出售v【例312】通达公司2005年10月10日将702 000元应收账款出售给银行，与银行协商后约定属于不附追索权的应收债权出售，其价款为561 600元，银行按应收账款面值的 3收取手续费，企业按应收账款面值的5%预计销售退回，对于此项业务，企业应作如下会计处理：va.10a.10月月1010日，出售应收账款：日，出售应收账款：v 借：银行存款 561 600v 营业外支出 103194v 财务费用（702 0003）2 106v 其他应收款（702 0005%）35100v 贷：应收账款 702 000vb.2006b.2006年年1 1月至月至2 2月，收到退回商品月，收到退回商品35 10035 100元。元。v 借：主营业务收入 30 000v 应交税费应交增值税（销项税额）5 100 v 贷：其他应收款 35 100v3.4.1 3.4.1 其他应收款其他应收款v其主要内容包括应向企业内部职能部门、车间和职工个人收取的各种暂付款项，应收的各种赔款、罚款，出租包装物的租金，存出保证金,购买债券后的应计利息，以及购买股票后应收的已宣告发放的股利等。3.4 3.4 其他应收款及预付账款其他应收款及预付账款 v 【例313】应收华东公司罚款4 000元，应收出租给大意公司包装箱租金12 000元，其会计处理如下：v 借：其他应收款罚款收入 4 000v 贷：营业外收入罚没收入 4 000v 借：其他应收款包装箱押金 12 000 v 贷：其他业务收入租金收入 12 000v v当企业收到上述款项时，再作如下会计处理，相应注销各明细账。v 借：银行存款 16 000v 贷：其他应收款罚款收入 4 000v 其他应收款租金收入 12 000v3.4.2 3.4.2 预付账款预付账款v【例314】企业按合同规定预付给供应单位部分货款22 000元，实际收到供货单位发来商品的价款为52 000元，增值税额为8 840元，并补付其余欠款。会计处理如下：v a.a.预付账款时：预付账款时：v 借：预付账款 22 000v 贷：银行存款 22 000vb.b.收到商品并验收入库时：收到商品并验收入库时：v 借：库存商品 52 000v 应交税费应交增值税（进项税额）8 840v 贷：预付账款 60 840 v c.c.补付商品款时：补付商品款时：v 借：预付账款 38 840v 贷：银行存款 38 840