金融企业会计专题讲座

金融企业会计 主讲人：方萍12课程介绍课程介绍 “金融金融”，故名思意是指资金的融通。金融配置的是，故名思意是指资金的融通。金融配置的是资金资金生产生产要素资源，其使资金生产要素从盈余部门流入需求部门。由于要素资源，其使资金生产要素从盈余部门流入需求部门。由于金金融资源是经济资源的货币化形式，融资源是经济资源的货币化形式，资金流动不仅仅是资金要素的资金流动不仅仅是资金要素的再分配，也同时反映了其他经济资源的配置结构。通过资金配置再分配，也同时反映了其他经济资源的配置结构。通过资金配置引导其他要素资源的配置。引导其他要素资源的配置。“金融很重要，是现代经济的核心。金融搞好了，一着棋活，金融很重要，是现代经济的核心。金融搞好了，一着棋活，全盘皆活。全盘皆活。”邓小平邓小平 会计会计作为市场经济体系的公共信息资源和通用的作为市场经济体系的公共信息资源和通用的商业语言商业语言,企企业与其交易对象及资金提供者等利益团体之间的交流主要是通过业与其交易对象及资金提供者等利益团体之间的交流主要是通过这种语言的交流来完成的。因此这种语言的交流来完成的。因此,如果不懂会计这种语言如果不懂会计这种语言,人们的人们的商业活动将会受到极大限制。会计又被视为是一种商业活动将会受到极大限制。会计又被视为是一种信息系统信息系统,会会计聚集着企业的信息，并进行内部调度和向外部投资者等传播，计聚集着企业的信息，并进行内部调度和向外部投资者等传播，其是企业信息系统中的重要部分。企业内部会计信息是有效企业其是企业信息系统中的重要部分。企业内部会计信息是有效企业管理的必要条件，而企业会计信息的外部传播则影响经济体系的管理的必要条件，而企业会计信息的外部传播则影响经济体系的资源配置效率和金融稳定。资源配置效率和金融稳定。3 从资源配置的角度从资源配置的角度，投资决策和资本配置都部分取决于对，投资决策和资本配置都部分取决于对企业的盈利能力、资产负债水平以及其他公开发布的企业财企业的盈利能力、资产负债水平以及其他公开发布的企业财务数据的评估。务数据的评估。从金融稳定性的角度从金融稳定性的角度，风险测量和信息披露，风险测量和信息披露反映了企业的经济实质，是支持市场约束和监管约束的重要反映了企业的经济实质，是支持市场约束和监管约束的重要因素。因素。会计处理会计处理影响监管部门和市场参与者在评估企业的财务状影响监管部门和市场参与者在评估企业的财务状况和风险暴露时所使用的财务数据。在原理上，是企业的商况和风险暴露时所使用的财务数据。在原理上，是企业的商业价值和经济特征决定了企业的预期现金流，二者独立于关业价值和经济特征决定了企业的预期现金流，二者独立于关于风险测量和信息披露的会计准则。但事实上，财务报表中于风险测量和信息披露的会计准则。但事实上，财务报表中所使用的会计惯例对于理解和判断复杂的企业情况，测量风所使用的会计惯例对于理解和判断复杂的企业情况，测量风险暴露具有很大的影响。险暴露具有很大的影响。本课程主要讲解本课程主要讲解金融企业财务会计金融企业财务会计的理论和方法。具体说，的理论和方法。具体说，是在遵循国家法规、金融企业会计制度的前提下；在了解银是在遵循国家法规、金融企业会计制度的前提下；在了解银行业、证券业、保险业和信托业会计基本理论及核算特点的行业、证券业、保险业和信托业会计基本理论及核算特点的基础上，重点介绍其基本业务的会计处理，以维护会计信息基础上，重点介绍其基本业务的会计处理，以维护会计信息的真实性和相关性。的真实性和相关性。4讲授内容讲授内容 第一章第一章 金融企业会计的基本理论金融企业会计的基本理论 (8)第二章第二章 商业银行会计商业银行会计 (22)第三章第三章 证券业会计证券业会计 (8)第四章第四章 保险业会计保险业会计 (8)第五章第五章 信托业会计信托业会计 (8)(54)5、6第一章第一章 金融企业会计的基本理论金融企业会计的基本理论 一、金融企业简介一、金融企业简介 二、金融企业会计基本理论二、金融企业会计基本理论 (一一)会计基本假设与一般原则的回顾会计基本假设与一般原则的回顾 (二二)金融企业会计要素金融企业会计要素 (三三)金融企业会计的目标金融企业会计的目标 (四四)金融企业会计的特点金融企业会计的特点 7一、金融企业简介一、金融企业简介 金融企业是指依法设立和营运金融企业是指依法设立和营运,以营利为目的以营利为目的,专专门从事门从事资金资金商业性买卖商业性买卖,自负盈亏、独立核算的社自负盈亏、独立核算的社会经济组织。会经济组织。具体包括具体包括:P3:P38 政策性银行政策性银行 银银 行行 商业银行商业银行 信用社信用社 人寿保险公司人寿保险公司 金融企业金融企业 保险公司保险公司 财产保险公司财产保险公司 再保险公司再保险公司 非银行金融机构非银行金融机构 证券公司证券公司 综合类证券公司综合类证券公司 经纪类证券公司经纪类证券公司 信托投资公司信托投资公司 基金管理公司基金管理公司 资产管理公司资产管理公司 租赁公司租赁公司 财务公司财务公司 期货公司期货公司 9其中：其中：商业银行商业银行是指运用公众资金，以获取利润为经营目标，是指运用公众资金，以获取利润为经营目标，以多种金融资产和金融负债为经营对象、具有综合服务以多种金融资产和金融负债为经营对象、具有综合服务功能的、并在经济生活中起多方面作用的金融服务企业。功能的、并在经济生活中起多方面作用的金融服务企业。经营范围：经营范围：中华人民共和国商业银行法第三条中华人民共和国商业银行法第三条 商业银行可以经商业银行可以经营下列部分或者全部业务：营下列部分或者全部业务：(一）吸收公众存款；一）吸收公众存款；（二）发放短期、中期和长期贷款；（二）发放短期、中期和长期贷款；（三）办理国内外结算；（三）办理国内外结算；（四）办理票据承兑与贴现；四）办理票据承兑与贴现；10（五）发行金融债券；（五）发行金融债券；（六）代理发行、代理兑付、承销政府债券；（六）代理发行、代理兑付、承销政府债券；（七）买卖政府债券、金融债券；（七）买卖政府债券、金融债券；（八）从事同业拆借；（八）从事同业拆借；（九）买卖、代理买卖外汇；（九）买卖、代理买卖外汇；（十）从事银行卡业务；（十）从事银行卡业务；（十一）提供信用证服务及担保；（十一）提供信用证服务及担保；（十二）代理收付款项及代理保险业务；（十二）代理收付款项及代理保险业务；（十三）提供保管箱服务；（十三）提供保管箱服务；（十四）（十四）经国务院银行业监督管理机构批准的其他业务。经国务院银行业监督管理机构批准的其他业务。（我国现阶段具有分业经营的体制和金融混业经营的大趋势:商业银行可以设立基金管理公司、可以参股信托、可以承销和投资企业短期证券）11经营原则：经营原则：商业银行以商业银行以“安全性、流动性、盈利性安全性、流动性、盈利性”为经营原则为经营原则实行实行“自主经营，自担风险，自负盈亏、自我约束自主经营，自担风险，自负盈亏、自我约束”。安全性安全性：是指商业银行尽量避免经营风险、保证信贷：是指商业银行尽量避免经营风险、保证信贷资金安全的要求。资金安全的要求。流动性流动性：是指商业银行在资产无损失的状态下迅速变：是指商业银行在资产无损失的状态下迅速变现的能力。现的能力。盈利性盈利性：是指商业银行获得利润的能力。：是指商业银行获得利润的能力。为什么国家要从立法的角度将为什么国家要从立法的角度将“安全性、流动性、安全性、流动性、盈利性盈利性”作为商业银行的经营原则呢作为商业银行的经营原则呢?“三性三性”的关系如何的关系如何?12 13 目前，在我国金融组织体系中商业银行居于主体地位。目前，在我国金融组织体系中商业银行居于主体地位。全国有四大国有商业银行，全国有四大国有商业银行，12家全国性的股份制商业银家全国性的股份制商业银行，行，113家城市商业银行，家城市商业银行，9家农村商业银行，家农村商业银行，39家农村家农村合作银行。合作银行。14 政策性银行政策性银行是指不以利润最大化为目标，而是为政是指不以利润最大化为目标，而是为政 府特府特定的经济政策和产业政策服务的银行。在定的经济政策和产业政策服务的银行。在19941994年先后成立年先后成立的的：国家开发银行国家开发银行主要办理政策性国家重点建设（包括基本建设和技术改主要办理政策性国家重点建设（包括基本建设和技术改造）的贷款。目前，贷款集中向国家造）的贷款。目前，贷款集中向国家“两基一支两基一支”（基础设施、基础（基础设施、基础产业、支柱产业）产业、支柱产业）领域的重点项目和重点发展的地区倾斜，重点支领域的重点项目和重点发展的地区倾斜，重点支持煤电油运等持煤电油运等“瓶颈瓶颈”领域。领域。农业发展银行农业发展银行主要承担国家粮、棉、油储备和农副产品合同收购、农主要承担国家粮、棉、油储备和农副产品合同收购、农业开发等业务中的政策性贷款，业开发等业务中的政策性贷款，以及代理财政支农资金的拨付和监以及代理财政支农资金的拨付和监督使用。督使用。中国进出口信贷银行中国进出口信贷银行主要为大型机电成套设备进出口提供买方信贷和主要为大型机电成套设备进出口提供买方信贷和卖方信贷，办理贴息、出口信用担保等业务。卖方信贷，办理贴息、出口信用担保等业务。政策性金融通常也被称作国家金融、政府金融，是在一政策性金融通常也被称作国家金融、政府金融，是在一国政府的支持下，以国家信用为基础，为贯彻和配合国家国政府的支持下，以国家信用为基础，为贯彻和配合国家特定经济社会发展政策而进行的一种特殊性资金融通行为。特定经济社会发展政策而进行的一种特殊性资金融通行为。可以说，政策性金融是对市场可以说，政策性金融是对市场“失灵失灵”或不足的弥补。或不足的弥补。15 19941994年成立政策性银行的主要目的是，年成立政策性银行的主要目的是，“实行政策性业实行政策性业务与商业性业务分离，以解决国有专业银行身兼二任的问务与商业性业务分离，以解决国有专业银行身兼二任的问题题”。之后，三家政策性银行承担了从工、农、中、建四。之后，三家政策性银行承担了从工、农、中、建四家国有商业银行分离出来的政策性业务，对实现国有专业家国有商业银行分离出来的政策性业务，对实现国有专业银行向现代商业银行转变、支持国家重大基础设施建设、银行向现代商业银行转变、支持国家重大基础设施建设、促进机电产品出口和支持国家粮食收购都发挥了重要作用。促进机电产品出口和支持国家粮食收购都发挥了重要作用。如今，随着我国社会主义市场经济建设的不断进步，市场机制的如今，随着我国社会主义市场经济建设的不断进步，市场机制的日益成熟，传统意义下政策性银行的历史性阶段任务也随之完成。政日益成熟，传统意义下政策性银行的历史性阶段任务也随之完成。政策性银行的传统作用，即依靠国家资源提供政策性信贷资金，逐渐受策性银行的传统作用，即依靠国家资源提供政策性信贷资金，逐渐受到质疑。政策性银行今后的发展面临着新的选择。选择的焦点在于，到质疑。政策性银行今后的发展面临着新的选择。选择的焦点在于，是逐步收缩业务，淡出市场；还是适应新的形势，走向转型，实现长是逐步收缩业务，淡出市场；还是适应新的形势，走向转型，实现长远健康发展。远健康发展。政策性银行要向综合性开发金融机构转型政策性银行要向综合性开发金融机构转型金融时报金融时报8 8、8 8 目前，政策性银行资金主要来源于央行再贷款、发行金目前，政策性银行资金主要来源于央行再贷款、发行金融债券、开户范围内的企、事业单位存款和财政性存款、融债券、开户范围内的企、事业单位存款和财政性存款、银行间债券市场的融资等银行间债券市场的融资等 。16保险保险，是指投保人根据合同约定，向保险人支付保险费，保险是指投保人根据合同约定，向保险人支付保险费，保险人对于合同约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失人对于合同约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾病或者承担赔偿保险金责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾病或者达到合同约定的达到合同约定的 年龄、期限时承担给付保险金的商业保险行年龄、期限时承担给付保险金的商业保险行为。为。保险公司保险公司，是指经保险监督管理机构批准设立，并依法登记注，是指经保险监督管理机构批准设立，并依法登记注册的经营保险业务的企业册的经营保险业务的企业经营范围：经营范围：中华人民共和国保险法第九十二、九十三条中华人民共和国保险法第九十二、九十三条 保险公司的保险公司的业务范围：业务范围：（一）财产保险公司，包括财产损失保险、责任保险、信用保（一）财产保险公司，包括财产损失保险、责任保险、信用保险等保险业务；险等保险业务；（二）人身保险业务，包括人寿保险、健康保险、意外伤害保（二）人身保险业务，包括人寿保险、健康保险、意外伤害保险等保险业务。险等保险业务。同一保险人不得同时兼营财产保险业务和人身保险业务；但是，经营财同一保险人不得同时兼营财产保险业务和人身保险业务；但是，经营财产保险业务的保险公司经保监会核定，可以经营短期健康保险业务和意外产保险业务的保险公司经保监会核定，可以经营短期健康保险业务和意外伤害保险业务。伤害保险业务。17经保监会核定，保险公司可以经营前条规定的保险业务经保监会核定，保险公司可以经营前条规定的保险业务的再保险业务。的再保险业务。资金融通功能。资金融通功能。3 3、社会管理功能。、社会管理功能。18 截至截至2005年年6月底，全国共有保险公司月底，全国共有保险公司71家。其中家。其中产险公司产险公司31家，寿险公司家，寿险公司35家，再保险公司家，再保险公司5家。此家。此外还有保险集团及控股公司外还有保险集团及控股公司6家，保险资产管理公司家，保险资产管理公司5家。全国共有专业保险中介机构家。全国共有专业保险中介机构1565家，保险营销家，保险营销员员140多万人多万人。多种保险机构并存、中外资保险公司。多种保险机构并存、中外资保险公司竞争的保险市场体系逐步形成。竞争的保险市场体系逐步形成。当前保险业要当前保险业要重点发展重点发展企业年金、农业保险、健企业年金、农业保险、健康保险和责任保险。康保险和责任保险。19证券公司证券公司是指依照公司法规定和经国务院证券监督管理机是指依照公司法规定和经国务院证券监督管理机构审查批准的从事证券经营业务的有限责任公司或者股份构审查批准的从事证券经营业务的有限责任公司或者股份有限公司有限公司,是连接证券市场和投资人的桥梁和纽带。是连接证券市场和投资人的桥梁和纽带。经营范围：经营范围：中华人民共和国证券法第一百一十九、一百二十九、中华人民共和国证券法第一百一十九、一百二十九、一百三十条一百三十条 国家对证券公司实行分类管理，分为综合类国家对证券公司实行分类管理，分为综合类证券公司和经纪类证券公司，并由国务院证券监督管理机证券公司和经纪类证券公司，并由国务院证券监督管理机构按照其分类颁发业务许可证。构按照其分类颁发业务许可证。综合类证券公司综合类证券公司可以经营下列证券业务：证券经纪业务；可以经营下列证券业务：证券经纪业务；证券自营业务；证券承销业务；经国务院证券监督管理机证券自营业务；证券承销业务；经国务院证券监督管理机构核定的其他证券业务。构核定的其他证券业务。经纪类证券公司经纪类证券公司只允许专门从事证券经纪业务。只允许专门从事证券经纪业务。我国证券市场逐渐在发挥着优化资源配置、推动经济结我国证券市场逐渐在发挥着优化资源配置、推动经济结构调整、信息收集、企业监控和聚资的构调整、信息收集、企业监控和聚资的功能功能。20信托信托,就是信任委托就是信任委托,是指委托人（法人或自然人）基于对受是指委托人（法人或自然人）基于对受托人托人 （信托投资公司或信托银行等）的信任，将其财产权（信托投资公司或信托银行等）的信任，将其财产权委托给受托人，由受托人按委托人的意愿以自己的名义，委托给受托人，由受托人按委托人的意愿以自己的名义，为受益人（即享受信托利益的人。可以是委托人或指定的为受益人（即享受信托利益的人。可以是委托人或指定的其他人）的利益或者特定目的，进行管理或者处分的行为其他人）的利益或者特定目的，进行管理或者处分的行为.体现出体现出“受人之托，代人理受人之托，代人理 财财”的实质。的实质。信托投资公司信托投资公司是指依法成立，主要经营信托业务的金融监是指依法成立，主要经营信托业务的金融监管。管。经营范围：经营范围：信托投资公司管理办法第二十条信托投资公司管理办法第二十条 信托投资公司可以申请经营下列信托投资公司可以申请经营下列部分或者全部本外币业务：部分或者全部本外币业务：（一）受托经营资金信托业务；（一）受托经营资金信托业务；（二）受托经营动产、不动产及其他财产的信托业务（二）受托经营动产、不动产及其他财产的信托业务；（三）受托经营法律、行政法规允许从事的投资基金业务；（三）受托经营法律、行政法规允许从事的投资基金业务；（四）经营企业资产的重组、购并及项目融资、公司理财、财务顾问（四）经营企业资产的重组、购并及项目融资、公司理财、财务顾问等中介业务；等中介业务；21（五）受托经营国务院有关部门批准的国债、政策性银行债券、企业债券（五）受托经营国务院有关部门批准的国债、政策性银行债券、企业债券等债券的承销业务；等债券的承销业务；（六）代理财产的管理、运用和处分；（六）代理财产的管理、运用和处分；（七）代保管业务；（七）代保管业务；（八）信用见证、资信调查及经济咨询业务；（八）信用见证、资信调查及经济咨询业务；（九）以固有财产为他人提供担保；（九）以固有财产为他人提供担保；（十）中国人民银行批准的其他业务。（十）中国人民银行批准的其他业务。第二十一条第二十一条信托投资公司可以依照中华人民共和国信托法的有关规信托投资公司可以依照中华人民共和国信托法的有关规定，接受为下列公益目的而设立的公益信托：定，接受为下列公益目的而设立的公益信托：（一）（一）救济贫困；救济贫困；（二）（二）救助灾民；救助灾民；（三）扶助残疾人；（三）扶助残疾人；（四）发展教育、科技、文化、艺术、（四）发展教育、科技、文化、艺术、体育事业；体育事业；（五）发展医疗卫生事业；（五）发展医疗卫生事业；（六）发展环境保护事业，维护（六）发展环境保护事业，维护生态环境；生态环境；（七）发展其他社会公益事业。（七）发展其他社会公益事业。第二十二条第二十二条信托投资公司管理、运用信托财产时，可以依照信托文件的信托投资公司管理、运用信托财产时，可以依照信托文件的规定，采取出租、出售、贷款、投资、同业拆放等方式进行。规定，采取出租、出售、贷款、投资、同业拆放等方式进行。第二十五条第二十五条经中国人民银行批准，信托投资公司可以办理同业拆借。经中国人民银行批准，信托投资公司可以办理同业拆借。22功能：功能：1、社会理财功能；、社会理财功能；2、中长期融资功能、中长期融资功能 ；3、社会投资功能、社会投资功能 ；4、中介服务功能、中介服务功能；5、为社会公益服务的功能。、为社会公益服务的功能。由此可见，信托已由单纯的财产管理制度演变由此可见，信托已由单纯的财产管理制度演变成将资本交由专家创造利润的成将资本交由专家创造利润的新型投资理财方式新型投资理财方式。目前，我国由目前，我国由59家信托投资公司。中国信托业需家信托投资公司。中国信托业需要从新获得大众的信任，要从新获得大众的信任，良好的信誉良好的信誉是信托公司和是信托公司和信托产业成功的风向标。信托产业成功的风向标。23基金管理公司基金管理公司是依据法律、法规和基金契约对基金发起设立与经营是依据法律、法规和基金契约对基金发起设立与经营管理的专业性金融机构。基金的发展经历了从封闭式基金到封闭式管理的专业性金融机构。基金的发展经历了从封闭式基金到封闭式和开放式基金共存阶段。随着金融市场的成熟与金融自由化的深入，和开放式基金共存阶段。随着金融市场的成熟与金融自由化的深入，开放式基金将成为我国基金业发展的主流。开放式基金将成为我国基金业发展的主流。金融资产管理金融资产管理公司于公司于19991999年设立。设立初衷是收购国有银行不良贷年设立。设立初衷是收购国有银行不良贷款，管理和处置因收购国有银行不良贷款形成的资产。收购范围和款，管理和处置因收购国有银行不良贷款形成的资产。收购范围和额度均由国务院批准，资本金由财政部统一划拨。运营目标是最大额度均由国务院批准，资本金由财政部统一划拨。运营目标是最大限度保全资产、减少损失。限度保全资产、减少损失。租赁公司租赁公司是从事租赁业务的金融企业。按照租赁业务的性质划分，是从事租赁业务的金融企业。按照租赁业务的性质划分，租赁业务分为融资租赁和经营性租赁两种。租赁业务分为融资租赁和经营性租赁两种。期货公司期货公司是专门从事期货经营的金融企业。是专门从事期货经营的金融企业。财务公司财务公司是指以加强企业集团资金集中管理和提高企业集团资金使是指以加强企业集团资金集中管理和提高企业集团资金使用效率为目的，为企业集团成员单位提供财务管理服务的非银行金用效率为目的，为企业集团成员单位提供财务管理服务的非银行金融机构。融机构。以上金融企业分别由以上金融企业分别由“三驾监管马车三驾监管马车”齐头并举。齐头并举。24二、金融企业会计基本理论二、金融企业会计基本理论 (一一)会计基本假设与一般原则的回顾会计基本假设与一般原则的回顾1.1.会计基本假设会计基本假设 1).1).会计主体主体假设会计主体主体假设 2).2).持续经营假设持续经营假设 3 3）.会计分期假设会计分期假设 4 4）.货币计量假设货币计量假设 金融企业在运用这些假设时有无特殊性？金融企业在运用这些假设时有无特殊性？252、会计一般原则会计一般原则 金融企业会计应当如实提供有关企业财务状况、经营业绩和现金金融企业会计应当如实提供有关企业财务状况、经营业绩和现金流量等方面的有用信息，以满足有关各方的信息需要，有助于使用流量等方面的有用信息，以满足有关各方的信息需要，有助于使用者做出经济决策，并反映管理层受托责任的履行情况。者做出经济决策，并反映管理层受托责任的履行情况。会计核算的一般原则会计核算的一般原则，是进行会计核算的指导思想和衡量会计工，是进行会计核算的指导思想和衡量会计工作成败的标准。作成败的标准。为规范金融企业的会计核算行为，提高会计信息为规范金融企业的会计核算行为，提高会计信息质量，新制度第七条明确规定了金融企业会计核算的十三条基本原质量，新制度第七条明确规定了金融企业会计核算的十三条基本原则：则：1)、衡量会计信息质量的一般原则、衡量会计信息质量的一般原则 中国经济已经决定走市场道路，在市场经济的运行过程中，要使中国经济已经决定走市场道路，在市场经济的运行过程中，要使社会资源得到合理的配置，会计信息起着相当重要的导向作用，有社会资源得到合理的配置，会计信息起着相当重要的导向作用，有时甚至会成为决定性因素。因此时甚至会成为决定性因素。因此,会计信息的质量至关重要。会计信息的质量至关重要。衡量会计信息质量的一般原则包括：客观性、相关性、可比性、衡量会计信息质量的一般原则包括：客观性、相关性、可比性、一贯性、及时性和明晰性原则；一贯性、及时性和明晰性原则；26 客观性客观性:金融企业会计应当以实际发生的交易或者事项为依据，金融企业会计应当以实际发生的交易或者事项为依据，保证会计信息的真实、完整、可靠。保证会计信息的真实、完整、可靠。相关性相关性:金融企业会计提供的会计信息应当与使用者的决策相关，金融企业会计提供的会计信息应当与使用者的决策相关，对使用者决策有用。对使用者决策有用。可比性可比性:金融企业会计提供的会计信息应当具备可比性。企业不金融企业会计提供的会计信息应当具备可比性。企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，以及不同企业发生同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，以及不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当相互可比。的相同或者相似的交易或者事项，应当相互可比。一贯性一贯性:金融企业的会计处理方法前后各期应当保持一致，不得金融企业的会计处理方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要变更，应当将变更的内容和理由、变更的累随意变更。如有必要变更，应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等，在附注中予积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等，在附注中予以说明。以说明。及时性及时性:金融企业会计应当及时进行，不得提前和延后。金融企业会计应当及时进行，不得提前和延后。明晰性明晰性:金融企业会计记录和财务报表应当清晰明了，便于理解金融企业会计记录和财务报表应当清晰明了，便于理解和利用。和利用。272)、会计确认和计量的一般原则（权责发生制原则、历史成本原则、会计确认和计量的一般原则（权责发生制原则、历史成本原则、配比原则、划分收益性支出和资本性支出原则）；配比原则、划分收益性支出和资本性支出原则）；会计确认会计确认:是对会计报表中各个项目进行质的规定性的确认过程是对会计报表中各个项目进行质的规定性的确认过程.一一般涉及三个方面的内容般涉及三个方面的内容:A.确认某一经济业务是否计入特定会计主体的会计系统确认某一经济业务是否计入特定会计主体的会计系统;B.计入特定会计主体的经济业务计入特定会计主体的经济业务,引起了哪些会计要素项目的变化引起了哪些会计要素项目的变化,应应计入哪些会计账户计入哪些会计账户,以及在哪张报表中披露以及在哪张报表中披露;C.计入特定会计主体的会计系统中特定账户的入账时间计入特定会计主体的会计系统中特定账户的入账时间.会计计量会计计量:是对企业会计报表中各个项目进行数量化处理的过程是对企业会计报表中各个项目进行数量化处理的过程.主主要涉及两个方面的内容要涉及两个方面的内容:A.对特定会计项目的数量界线的划分对特定会计项目的数量界线的划分;B.对各个会计要素数量变化的计量方法对各个会计要素数量变化的计量方法 有关会计确认和计量的一般原则有有关会计确认和计量的一般原则有:权责发生制原则、历史成本原权责发生制原则、历史成本原则、配比原则、划分收益性支出和资本性支出原则则、配比原则、划分收益性支出和资本性支出原则.28权责发生制原则权责发生制原则 金融企业的会计核算应当以权责发生制为基础，金融企业的会计核算应当以权责发生制为基础，“凡是当期已经凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用”。历史成本原则历史成本原则 金融企业的各项资产和负债在取得时应当按照实际成本计量。除金融企业的各项资产和负债在取得时应当按照实际成本计量。除法律、行政法规和会计准则允许采用重置成本、可变现净值和公允法律、行政法规和会计准则允许采用重置成本、可变现净值和公允价值等计量外，企业一律不得自行调整其账面价值。价值等计量外，企业一律不得自行调整其账面价值。配比原则配比原则 金融金融企业在进行会计处理时，收入与其相关的成本、费用应当相企业在进行会计处理时，收入与其相关的成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。当在该会计期间内确认。划分收益性支出和资本性支出原则划分收益性支出和资本性支出原则金融企业的会计处理应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。金融企业的会计处理应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本会计期间的，应当作为收益性支出；凡支出凡支出的效益仅及于本会计期间的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计期间的，应当作为资本性支出。的效益及于几个会计期间的，应当作为资本性支出。29 3)、起修正作用的一般原则（谨慎性原则、重要性原则、起修正作用的一般原则（谨慎性原则、重要性原则、实质重于形式原则）。实质重于形式原则）。谨慎性原则谨慎性原则 金融企业会计应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计金融企业会计应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用。资产或收益、少计负债或费用。金融企业的经营活动充满着风险和不确定性，在会计金融企业的经营活动充满着风险和不确定性，在会计核算工作中坚持谨慎性原则，要求金融企业核算工作中坚持谨慎性原则，要求金融企业在面临不确在面临不确定因素定因素的情况下作出职业判断时，应当保持谨慎的情况下作出职业判断时，应当保持谨慎“充分充分估计到各种风险和损失估计到各种风险和损失”既不高估资产或收益既不高估资产或收益“也不低也不低估负债或费用估负债或费用”。因此，新制度第四十五条规定因此，新制度第四十五条规定,“金金融企业应当定期或者至少于每年年度终了时对各项资产融企业应当定期或者至少于每年年度终了时对各项资产进行检查进行检查”根据谨慎性原则，根据谨慎性原则，合理地预计各项资产可合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。这一规定充分体现了谨慎性原则对历史成本原值准备。这一规定充分体现了谨慎性原则对历史成本原则的修正。则的修正。30 重要性原则重要性原则 企业对交易或事项应当区别其重要程度进行会计处理。企业对交易或事项应当区别其重要程度进行会计处理。对资产、负债、损益等有较大影响，从而影响使用者对资产、负债、损益等有较大影响，从而影响使用者据以作出合理判断的重要会计事项，应当按照规定的据以作出合理判断的重要会计事项，应当按照规定的会计方法和程序进行处理；对于次要的会计事项，在会计方法和程序进行处理；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不误导使用者作出正确判断不影响会计信息真实性和不误导使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理。的前提下，可适当简化处理。实质重于形式原则实质重于形式原则 企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计处理，企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计处理，而不应当仅仅以其法律形式为依据。而不应当仅仅以其法律形式为依据。31(二二)、金融企业会计的基本要素、金融企业会计的基本要素1 1、资产资产 是指过去的交易、事项形成并由企业拥是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。济利益。P14 P141 1）资产是由过去的交易或事项所）资产是由过去的交易或事项所形成的。预计在未来发生形成的。预计在未来发生的交易或者事项不形成资产。的交易或者事项不形成资产。2)2)资产必须由企业拥有或控制。通常情况下，应当考虑对资产必须由企业拥有或控制。通常情况下，应当考虑对资产的所有权；但某项资产即使不由企业拥有，如果能被企资产的所有权；但某项资产即使不由企业拥有，如果能被企业控制，也符合资产的定义。业控制，也符合资产的定义。3 3）资产应当包含有未来经济利益。未来经济利益是指直接）资产应当包含有未来经济利益。未来经济利益是指直接或间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。或间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。32 对于符合资产定义的项目，应当在同时满足以下条件时，对于符合资产定义的项目，应当在同时满足以下条件时，确认确认为资产：为资产：（一）与该项目有关的经济利益很可能流入企业；（一）与该项目有关的经济利益很可能流入企业；（二）该项目的成本或者价值能够可靠地计量。（二）该项目的成本或者价值能够可靠地计量。对于符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；对于对于符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；对于符合资产的定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当将其在资产负债符合资产的定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当将其在资产负债表内确认，但应在附注中作相关披露表内确认，但应在附注中作相关披露.银行业银行业的主要资产：库存现金、的主要资产：库存现金、贷款贷款、存放款项、拆放同业、贴现、投资、存放款项、拆放同业、贴现、投资、各种应收款、固定资产、无形资产等。各种应收款、固定资产、无形资产等。证券业证券业的主要资产：自营证券、结算备付金、承销证券、代兑付债券、买的主要资产：自营证券、结算备付金、承销证券、代兑付债券、买入返售证券、投资、各种应收款、固定资产、无形资产等。入返售证券、投资、各种应收款、固定资产、无形资产等。保险业保险业的主要资产：应收保费、应收分保款、预付赔款、存出保证金、固的主要资产：应收保费、应收分保款、预付赔款、存出保证金、固定资产、无形资产等。定资产、无形资产等。信托信托资产：客户贷款、投资、拆出资金、买入返售证券、资产：客户贷款、投资、拆出资金、买入返售证券、买入返售信贷资买入返售信贷资产、产、各种应收款、固定资产、无形资产等。各种应收款、固定资产、无形资产等。332 2、负债负债 是指过去的交易、事项形成的现时义务，履是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。行该义务预期会导致经济利益流出企业。P16P161)1)负债应当是由企业过去的交易或者事项形成的、现已承担的义负债应当是由企业过去的交易或者事项形成的、现已承担的义务；对于将在未来发生的交易或事项所形成的义务，不属于现时务；对于将在未来发生的交易或事项所形成的义务，不属于现时义务，不应当作为负债加以确认。义务，不应当作为负债加以确认。义务是企业按照某种方式履行的职责或者责任，包括法定义务义务是企业按照某种方式履行的职责或者责任，包括法定义务和推定义务。法定义务是指企业依照法律、法规的规定必须履行和推定义务。法定义务是指企业依照法律、法规的规定必须履行的责任；推定义务是指企业实务中由于承诺等所产生或推断出应的责任；推定义务是指企业实务中由于承诺等所产生或推断出应承担的责任。承担的责任。2 2）义务的履行必须会导致经济利益流出企业，不履行该义务将）义务的履行必须会导致经济利益流出企业，不履行该义务将会导致相应的经济后果。如果企业能够在履行义务的同时避免经会导致相应的经济后果。如果企业能够在履行义务的同时避免经济利益的流出，该项目不符合负债的定义，不应确认为负债。济利益的流出，该项目不符合负债的定义，不应确认为负债。34 企业对于符合负债定义的项目，应当在同时满足以下条件时，企业对于符合负债定义的项目，应当在同时满足以下条件时，确认确认为负为负债：债：（一）与该项目有关的未来经济利益很可能流出企业；（一）与该项目有关的未来经济利益很可能流出企业；（二）未来经济利益的流出能够可靠地计量。（二）未来经济利益的流出能够可靠地计量。银行业银行业的主要负债：存款、同业存入及拆入、发行债券、应付利息、向的主要负债：存款、同业存入及拆入、发行债券、应付利息、向中央银行借款、各种应付款等。中央银行借款、各种应付款等。证券业证券业的主要负债：短、长期借款、拆入资金、代买卖证券款、代兑付的主要负债：短、长期借款、拆入资金、代买卖证券款、代兑付债券款、承销证券款、卖出回购证券款、应付债券、各种应付款等。债券款、承销证券款、卖出回购证券款、应付债券、各种应付款等。保险业保险业的主要负债：应付款项（佣金、手续费、分保款、应付保户红利的主要负债：应付款项（佣金、手续费、分保款、应付保户红利等）、未决赔款准备金、未到期责任准备金、长期责任准备金、寿险责等）、未决赔款准备金、未到期责任准备金、长期责任准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金、保险保障基金、存入分保准备金、任准备金、长期健康险责任准备金、保险保障基金、存入分保准备金、预收保费、存入保证金、保户储金等。预收保费、存入保证金、保户储金等。信托信托负债：应付款项（利息、受托人报酬、受益人收益、托管费）、卖负债：应付款项（利息、受托人报酬、受益人收益、托管费）、卖出回购证券款、卖出回购信贷资产款等。出回购证券款、卖出回购信贷资产款等。35未决赔款准备金未决赔款准备金，是指金融企业对保险事故已发生已报案或已发生未，是指金融企业对保险事故已发生已报案或已发生未报案而按规定对未决赔款提存的准备金。未决赔款准备金，应于期末报案而按规定对未决赔款提存的准备金。未决赔款准备金，应于期末按估计保险赔款额入账。按估计保险赔款额入账。未到期责任准备金未到期责任准备金，是指金融企业对，是指金融企业对1年期以内（含年期以内（含1年）的保险业务，年）的保险业务，为承担未来保险责任而按规定提取的准备金。未到期责任准备金，应为承担未来保险责任而按规定提取的准备金。未到期责任准备金，应于期末按保险精算结果入账。于期末按保险精算结果入账。长期责任准备金长期责任准备金，是指金融企业对，是指金融企业对1年（不含年（不含1年）以上的长期财产险年）以上的长期财产险业业 务和再保险业务，为承担未来保险责任而按规定提取的准备金。长务和再保险业务，为承担未来保险责任而按规定提取的准备金。长期责任准备金，应于期末按系统合理的方法计算的结果入账。期责任准备金，应于期末按系统合理的方法计算的结果入账。寿险责任准备金寿险责任准备金，是指金融企业对人寿保险业务为承担未来，是指金融企业对人寿保险业务为承担未来 保险责任保险责任而按规定提存的准备金。寿险责任准备金，应于期末按保险精算结果而按规定提存的准备金。寿险责任准备金，应于期末按保险精算结果入账。入账。长期健康险责任准备金长期健康险责任准备金，是指金融企业对长期性健康保险业务为承担，是指金融企业对长期性健康保险业务为承担未来保险责任而按规定提存的准备金。长期健康险责任准备金，应于未来保险责任而按规定提存的准备金。长期健康险责任准备金，应于期末按保险精算结果入账。期末按保险精算结果入账。36应付受托人报酬应付受托人报酬：是指信托项目根据信托文件的约定，在管理运用、处：是指信托项目根据信托文件的约定，在管理运用、处分信托财产过程中，应付未付给受托人的、由信托项目承担的信托管理分信托财产过程中，应付未付给受托人的、由信托项目承担的信托管理报酬，包括手续费收入、服务佣金等。报酬，包括手续费收入、服务佣金等。应付受益人收益应付受益人收益：是指信托项目根据信托文件的约定，由信托项目利润：是指信托项目根据信托文件的约定，由信托项目利润分配产生的、应付未付给受益人的收益。分配产生的、应付未付给受益人的收益。应付托管费应付托管费：是指信托项目根据信托文件的约定，应由信托财产承担的、：是指信托项目根据信托文件的约定，应由信托财产承担的、应付未付给信托资金托管人的管理费用应付未付给信托资金托管人的管理费用。373 3、所有者权益所有者权益 是企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩是企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。余权益。所有者权益的金额取决于资产和负债的计量，其金所有者权益的金额取决于资产和负债的计量，其金额为资产减去负债后的余额。额为资产减去负债后的余额。P19P19 1)1)所有者权益不须偿还，除非发生减资所有者权益不须偿还，除非发生减资 、清算。、清算。2)2)是企业所有者对企业净资产的剩余权益。是企业所有者对企业净资产的剩余权益。3)3)所有者能分享企业的利润所有者能分享企业的利润 。银行业银行业的所有者权益：实收资本、盈余公积、资本公积、未分配利润、一的所有者权益：实收资本、盈余公积、资本公积、未分配利润、一般准备。般准备。证券业证券业的所有者权益：实收资本、盈余公积、资本公积、未分配利润、一的所有者权益：实收资本、盈余公积、资本公积、未分配利润、一般风险准备。般风险准备。保险业保险业的所有者权益：实收资本、盈余公积、资本公积、未分配利润、总的所有者权益：实收资本、盈余公积、资本公积、未分配利润、总准备金。准备金。信托（受益人）信托（受益人）权益：实收信托、资本公积、未分配利润、信托赔偿准备。权益：实收信托、资本公积、未分配利润、信托赔偿准备。以上三要素又称为静态要素，该三要素的相互关系是：以上三要素又称为静态要素，该三要素的相互关系是：资产负债所有者权益资产负债所有者权益384 4、收入收入 是企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权是企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。等日常活动中所形成的经济利益的总流入。1 1）收入只有在未来经济利益很有可能增加并且经济利益增加金额能）收入只有在未来经济利益很有可能增加并且经济利益增加金额能够可靠计量时才能确认。未来经济利益增加主要表现为资产的增加或够可靠计量时才能确认。未来经济利益增加主要表现为资产的增加或负债的减少，最终导致所有者权益的增加。负债的减少，最终导致所有者权益的增加。2 2）收入属于期间性会计要素，是决定企业不同期间盈亏的主要因素。）收入属于期间性会计要素，是决定企业不同期间盈亏的主要因素。企业既不能提前也不能延后确认收入。企业既不能提前也不能延后确认收入。3 3）收入应按权责发生制原则确认和计量。）收入应按权责发生制原则确认和计量。4 4）收入不包括为第三方或者客户代收的款项。）收入不包括为第三方或者客户代收的款项。银行业银行业的收入：利息收入、金融企业往来收入、手续费收入、投资收的收入：利息收入、金融企业往来收入、手续费收入、投资收益、汇兑收益、其他营业收入。益、汇兑收益、其他营业收入。信托信托收入：利息收入、投资收益、租赁收入、其他收入。收入：利息收入、投资收益、租赁收入、其他收入。证券业证券业收入：手续费收入、自营证券差价收入、证券发行差价收入、收入：手续费收入、自营证券差价收入、证券发行差价收入、受托投资管理收益、利息收入、金融企业往来收入、买入返售证券收受托投资管理收益、利息收入、金融企业往来收入、买入返售证券收入、汇兑收益、其他业务收入等。入、汇兑收益、其他业务收入等。保险业保险业收入：保费收入、分保费收入、摊回分保赔款、摊回分保费用收入：保费收入、分保费收入、摊回分保赔款、摊回分保费用39转回未决赔款准备金、转回未到期责任准备金、转回长转回未决赔款准备金、转回未到期责任准备金、转回长期责任准备金、转回寿险责任准备金、转回长期健康险期责任准备金、转回寿险责任准备金、转回长期健康险责任准备金、利息收入、投资收益、汇兑损益等。责任准备金、利息收入、投资收益、汇兑损益等。5 5、费用费用 是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。发生的经济利益的流出。为生产产品或者提供劳务等发生的对象化的费用构为生产产品或者提供劳务等发生的对象化的费用构成产品或者劳务成本，在确认产品或劳务收入时，计入成产品或者劳务成本，在确认产品或劳务收入时，计入当期损益。当期损益。无法对象化的费用或者不符合资产定义和确认条件的无法对象化的费用或者不符合资产定义和确认条件的费用，应当直接计入发生当期损益。费用，应当直接计入发生当期损益。1）费用的确认通常会导致资产的减少或者负债的增加，）费用的确认通常会导致资产的减少或者负债的增加，具体表现为现金等价物的流出、固定资产和无形资产的具体表现为现金等价物的流出、固定资产和无形资产的损耗、存货的流出或者耗用等损耗、存货的流出或者耗用等,最终导致所有者权益的最终导致所有者权益的减少。减少。40 2）费用属于期间性会计要素，也是决定企业不同期）费用属于期间性会计要素，也是决定企业不同期间盈亏的主要因素。间盈亏的主要因素。3）费用应按权责发生制原则确认和计量。）费用应按权责发生制原则确认和计量。银行业银行业费用：利息支出、金融企业往来支出、手续费支出、汇兑损失、其费用：利息支出、金融企业往来支出、手续费支出、汇兑损失、其他营业支出、营业费用、营业税金及附加、资产减值损失（提取准备金）他营业支出、营业费用、营业税金及附加、资产减值损失（提取准备金）等。等。信托信托费用费用:营业费用、营业税金及附加、资产减值损失等营业费用、营业税金及附加、资产减值损失等.证券业证券业费用：手续费支出、利息支出、金融企业往来支出、卖出回购证券费用：手续费支出、利息支出、金融企业往来支出、卖出回购证券支出、支出、营业费用、营业税金及附加、其他业务支出、资产减值损失等营业费用、营业税金及附加、其他业务支出、资产减值损失等等。等。保险业保险业费用费用:手续费支出、佣金支出、利息支出、金融企业往来支出、卖手续费支出、佣金支出、利息支出、金融企业往来支出、卖出回购证券支出、出回购证券支出、营业费用、营业税金及附加、资产减值损失、赔款支出、营业费用、营业税金及附加、资产减值损失、赔款支出、死伤医疗给付、满期给付、年金给付、分保赔款支出、分出保费、提存未死伤医疗给付、满期给付、年金给付、分保赔款支出、分出保费、提存未决赔款准备金、提存未到期责任准备金、提存长期责任准备金、提存决赔款准备金、提存未到期责任准备金、提存长期责任准备金、提存寿险寿险责任准备金、提存长期健康险责任准备金、提取保险保障基金责任准备金、提存长期健康险责任准备金、提取保险保障基金等。等。416 6、利润利润 是指企业在一定期间的经营成果，是衡量企是指企业在一定期间的经营成果，是衡量企业经营业绩的重要指标。利润应当包括营业利润、投业经营业绩的重要指标。利润应当包括营业利润、投资损益、利得和损失等。资损益、利得和损失等。利得是指除收入和直接计入所有者权益项目外的经济利得是指除收入和直接计入所有者权益项目外的经济利益的净流入。利益的净流入。损失是指除费用和直接计入所有者权益项目外的经济损失是指除费用和直接计入所有者权益项目外的经济利益的净流出。利益的净流出。利润的金额取决于收入与费用、利得与损失金额的计量。它利润的金额取决于收入与费用、利得与损失金额的计量。它是企业一定期间的经营成果，是收入和费用配比的结果。是企业一定期间的经营成果，是收入和费用配比的结果。收入、费用、利润三要素又称为动态要素，其相互收入、费用、利润三要素又称为动态要素，其相互关系是：关系是：收入费用利润收入费用利润 静态要素是动态要素产生的前提条件；动态要素是静态要素是动态要素产生的前提条件；动态要素是引起静态要素发生变动的根本原因。引起静态要素发生变动的根本原因。42(三三)金融企业会计的目标金融企业会计的目标 基本目标基本目标：向用户提供决策有用的信息。：向用户提供决策有用的信息。哪些用户？哪些用户？债权人、投资者、监管者、政府部门、承销商、委托人、受债权人、投资者、监管者、政府部门、承销商、委托人、受益人、投保人、新闻媒体、企业管理层等。益人、投保人、新闻媒体、企业管理层等。哪些信息？哪些信息？财务状况（如：资产质量及流动性、资本充足率、最低偿财务状况（如：资产质量及流动性、资本充足率、最低偿付能力、各项资产损失准备的计提或核销等。）付能力、各项资产损失准备的计提或核销等。）风险提示（如：信用风险、流动性风险、利率风险、汇率风险提示（如：信用风险、流动性风险、利率风险、汇率风险、操作风险等以及对金融企业的影响。）风险、操作风险等以及对金融企业的影响。）经营成果（除了反映金融企业的营业利润、利润总额和净经营成果（除了反映金融企业的营业利润、利润总额和净利润外，特别反映了利润外，特别反映了“扣除资产损失后利润总额扣除资产损失后利润总额”项目。）项目。）以及一些非货币信息等。以及一些非货币信息等。43（四）金融企业会计的特点（四）金融企业会计的特点 金融行业在社会再生产中处于分配环节，是对金融行业在社会再生产中处于分配环节，是对社会再生产过程中的资金实施再分配。在市场经社会再生产过程中的资金实施再分配。在市场经济中，资金分配主要是通过发展金融市场来进行，济中，资金分配主要是通过发展金融市场来进行，金融机构是金融市场的主体。金融机构是金融市场的主体。金融会计是我国会计体系的主要组成部分，是一金融会计是我国会计体系的主要组成部分，是一门特殊的专业会计，是把会计的基本原理和基本门特殊的专业会计，是把会计的基本原理和基本方法运用到金融这一特定部门的行业会计。具体方法运用到金融这一特定部门的行业会计。