论存货的内部控制

附1成本管理制度 1按年、攀编制成本筹划。生产部提供筹划期生产品数、数量，技术部提供产品原辅料消耗定额，劳动部提供工资预算和提高劳动生产率的技术组织措施，其他各部门提供各项有关费用开支筹划 (以上各项资料在年、季前25天向财务部提供)，财务部据此编制成本计划草案，提交高层会议讨论，通过讨论后，各有关部门组织实行。 2为了加强产品成本的筹划管理，新产品投产前，必须由各部门提供资料，财务部计算筹划成本和筹划利润。茬保证利润指标前提下，经主管经理审批后方可投产，避免亏损产品浮现。 3在成本核算工作中严格遵守规定的开支范畴，不乱挤成本。成本涉及: A为制造产品而耗用的多种原料、辅料和外购半成品。 B为制造产品而耗用的燃料和动力。 C生产工人、管理人员的工资和按照工作总额提取的职工福利基金。 D按照规定提取的固定资产合计折旧。 E按照规定应当列入产品成本的低值易耗品购买费用。 F包按照规定应当列人产品成本的停工费用。 G废品损失。 H产品的包装和销售费用。 J其他制造费用。 3第二百八十二条 在成本计算中应严格划分如下五个界线: A划清各月份之间的费用界线。 B划清多种产品之间的费用界线。 C划清可比产品与不可比产品之间的费用界线。 D划清竣工产昂与在产品之间的费用界线，以保证产品成本的真实、可靠性。 E对的使用 待摊费用与 估计费用帐户，按规定合理分派使用，保持产品成本稳定性。 4加强定额管理，以成本实行定额控制。仓库发原辅料时，要根据生产告知单定额发料。车间耗用材料如发现质量或其他因素需补料时，必须由技术质量部工程师鉴定，签订意见后经主管经理批示，方可发料。 5财务部统一制定成本核算措施和成本管理制度，组织和建立各级成本核算工作，车间设立成本员，业务上由财务部领导，组织车间各班组建立各项指标，并应对的记载各种原始记录。 6实行成本二级核算三级管理制度，实行专职管理和群众管理相结合，及时发现和理解生产中存在的问题。公司和车间属于专职管理，班组属于工人群众管理。 7建立公司和车间经济活动分析制度，财务部每月10日前对成本完毕状况进行书面分析，每季召开一次成本分析会。车间每月10日前召开车间各班组会，对当月各项筹划指标完毕状况进行分析，制定减少成本措施。各级领导做出决策，财务部和车间成本员监督决策执行状况，及时向领导报告。 8对老产品工艺和原辅料定额需要更改时，须由技术质量部签订意见，经经理批准后，下达告知书给财务部及有关部门存查执行。 9制定公司各项物资筹划价值 (涉及原辅材料、工具有件、劳保用品等)，由经营部负责分别制定，财务部统一监督执行。10财务部统一制定有关费用指标，准时下达各部门，生产部下达贯彻到班组，对各部门费用指标执行状况，财务部准时进行检查和分析考核。附2存货的范畴 拟定存货范畴的基本原则: 一是为进行正常生产经营活动而储存的物品; 二是在盘存日期不管其寄存地点，法定所有权属于公司的物品。 商品尚末发售的部分就叫作存货，它涉及:原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、半成品、产成品、商品等。可提成: 1在一般营业过程中，为提供销售所保有之资产 (商 品、产品); 2供销售用之产品，但尚未成为一种完整的产品(在产品) 3生产时，直接或间接所消费的资产 (原料、消耗品)。 一般提到存货或库存品，大部分人都会想到仓库里尚未发售的商品。固然，这是最具代表性的例子，但除此之外，尚有等于存货的资产。例如，一般的公司均有土地或建筑物，且都按固定资产解决，但如房地产公司，它有许多待售的房屋，则可视为该公司的商品，这种状况就是存货。此外，存货的范畴不仅指完毕的产品，还涉及在制品、材料、工具及生产所需的消耗品。由此可知，要判断与否为存货，最核心是看此物件与否为生产产品所必需。附3存货的计价个别计价法： 个别计价法是辩认清晰每批发出货品和期末存货所属的购货批别或生产告知单号码，分别按专认发单的价格或专认生产成本单上的单位价计算其价值。 众所周知，存货应以成本计价。如果我们懂得了成本就是存货计价的对的目的所在，那么我们不禁就要问:这个成本是指什么成本?答案是库存货品的成本，这才是我们所渭的真正存货。许多人忽视了这样一种事实，那就是，从逻辑角度出发，库存货品成本指的就是我们在期末末售出货品所支付的金额。我们也许要买进许多批货品，且每一批的单价也许会不尽相似。假定年末我们手头上尚有某些分批购进的货品。由于这些货品的单价均不相似，因此，根据个别计价法，我们必须对这些货品按其各自的成本分别进行计价。这样，如果我们手头上有五个单位的材料X，且懂得其中两个单位每个是￥2，另两个单位每个是￥3，尚有一种单位是￥5，那么我们所拟定的材料X的成本就是￥14。某些人觉得将同一类货品按不同价值罗列出来是件荒唐的事，的确，如果我们编制的资产负债表要想揭示出所有资产的现时价值也的确是件荒唐的事。但是，好在我们的资产负债表并不是这样编制的。一般说来，非货币性资产都是按其成本计价的。若以这一观点来衡量，个别计价法绝对是好的，可惜的是它在实务上一般并不可行!固然，如果你是位不动产的投机商，你就很容易掌握你所购买的每一块地皮、每一幢房屋或每一片农场的价格状况，但如果要拟定像某加仑的汽油、某立方米的煤气、某斤面粉、某桶水泥或某米布的成本，那简直是不也许的事。 那么，在我们想采用个别计价法却发现它主线不切实际，我们该怎么办呢?答案是:我们作了一种假设，虽然定货品在我们营业过程中的流转顺序，并且按照我们所拟定的货品流转顺序来对其进行“计价”。下面还是让我们仔细考察考察某些常用的假设吧。这便是背面要谈到的先进先出假设和后进先出假设。先进先出法 先进先出法是根据先人库的材料先消耗，先人库的商品先发售的假定计价的，并根据这种假定的成本流转顺序对发出存货和期末存货计价。 从事实上来说，所有货品，除非它们在贮存的箱子里腐烂生锈，否则一般都是按照先进先出的过程在公司中流动的。固然，这种流动也不一定是完全对的的，由于有些货品永远没有使用或卖不出去，以至最后被废弃或作为残料发售;尚有某些货品其流转要比其她某些货品慢某些。但比较现实的假设就是:你的原材料、物料用品、在制品及产成品等是按一种先进先出的顺序从手中流过的。某一项目中最早购进的货品总是从货架的上端被拿掉，而可以合理地觉得任何时候的存货都是由近来期购货构成的。 先进先出这个假设自身并没有什么特别之处，它只但是是从便利的角度出发所作的一种假设。用这个假设来拟定成本比个别计价法要来得简朴。后进先出法 后进先出法的假设，正好和先进先出法相反，它是假设后收到的商品先售出，后收到的材料先耗用，因此最后的成果是，期末库存货品的价值反映最早进货的成本，而销售成本则接近现时成本水平。 尽管我们在上面已提及过后进先出法，但它在现今之会计领域中的重要性是远非三言两语所能概括清晰的。存货计价的后进先出法已被税法所承认，并且业已得到广泛的赞同，因此我们至少必须懂得某些有关后进先出法的重要方面。 在持续通货膨胀时期，我们的成本和售价是同步上涨的。在上面我们曾简朴地阐明了在先进先出法下，虽然这一假设与现状较为吻合，但是它是将数天、数星期甚或是数月前的购货成本与近来的销货收人相配比的，其理由是，对于每一笔销货，我们的会计人员总是将货架上放置时间最久的那些存货的成本找出来，与这笔销货进行配比的。其成果就是我们计算出的毛利中涉及了所有的持产收益 (或者说，是由于我们既有的货币购买力的下降而产生的一种虚假收益)。 而后进先出法，则人为地假定最先购人的货品是始终留在货架上的。事实上，有人是将后进先出法戏称为先进永不出的! 必须承认，后进先出法在消除因通货膨胀而产生的虚假收益这点上是有某些长处可言的。但是，这种消除虚假持产收益的措施仅是个权宜之计，由于钢材及此外某些特定商品的价格升降同购买力波动并非是亦步亦趋的。后进先出法的另一种明显长处是它递延了虚假的持产收益上的所得税，由于后进先出法是税法所容许的措施。 有一种事实使后进先出法遭到人们的强烈反对，那就是，将那些“先进而永不出”的存货数额作为流动资产列示在资产负债表上是十分可笑的。加权平均法加权平均法是以本期进货数量和期初进货数量之和，除本期进货成本和期初存货成本之和，拟定加权平均单价，从而计算发出货品和期末存货成本的一种措施。此时，存货平均单价（本期进货成本+期初存货成本量）（本期进货数量期初存货数量） 加权平均法又称为平均成本法，是建立在当期存货的加权平均成本基本上的，措施以当期平均成本衡量各项目成本，即期间内如果单位成本减少或上升就采用其平均成本。 由于加权平均法反映发货和存货的平均价格水平，但只有等到月末才干计算存货平均单价，因此平时发货和结存只登记数量而不计成本，月末一次计算本期发出货品的总成本和期末库存货品总成本。不说你也懂得，采用平均法得出的销售成本 (或毛利)是介于先进先出法和后进先出法之间的，并且当物价上升时，加权平均单价低于现行价格，存货成本偏低，反之偏高。 要使我们有关存货计价的论述更加完备一点，还需简介一种移动加权平均法，它比加权平均法更不厌其烦，即每次进货后来均计算一次加权平均单价，辛苦的功绩使这种措施上的存货成本与现行成本差距更小某些。这种措施下的存货平均单价（本批进货成本库存货品成本）（本批进货数量库存货品数量）附4盘存制度永续盘存制 在永续盘存制中，公司对各个存货项目进行持续记录。因此，这些记录能表白公司在任一时点的存货数量。持续的记录对于编制月度、季度或其她年内财务报表很有协助。公司可以直接从账面拟定期末存货成本和本期销货成本，而不需盘点存货数量，永续盘存制提供了一种高水平的控制。 让我们回忆一下存货账户余额的计算措施为: 期初余额 +增长额 (购入额) 减少额 期末余额 在永续盘存制下，存货账户的余额应给出在任一时点存货额。但是永续盘存制的成本过高。过去，公司重要只是对贵重商品采用永续盘存制，如宝石和汽车等。随着会计软件价格的下降，多数公司转向永续盘存制。计算机系统对存货的会计解决具有革命意义。计算机化的永续盘存制可以提供对管理公司有用的每分钟的存货资料。它们可以精确无误地解决大量业务，减少会计成本。计算机系统还会加强内部控制，它们通过让管理者随时懂得公司存货的数量和成本提高了效率。管理者可以就购货数量、购买价格、销售价格以及信用条件等方面作出更好的决策。此外，懂得公司存货量有助于保证存货安全。计算机系统对存货的会计解决具有革命意义。计算机化的本续盘存制可以提供对臂理公司有用的每分钟的存货资料。它们可以精确无误地解决大量亚务，减少会计成本。计算机系统还会加强内部控制，它们通过让管理者随时懂得公司存货的数量和成本提高了效率。管理者可以就购货数量、购买价格、销售价格以及信用条件等方面作出更好的决策。此外，懂得公司存货量有助于保证存货安全。计算机存货系统有多种多样，其中最复杂的莫过于大型零售商店。每笔存货的采购都要进行记录并储存在中央计算机上。当一笔销售业务记录于钞票出纳机时，存货签转为电子信息以及时地进行永续记录。你曾注意售货员将存货小票传向一特定的结账柜台吗?在柜台上有一台测试器读出存货的编号、数量、成本和销价。在其她计算机存货系统中，售货员让存货标签通过一种电子设备，计算机会记录销售额并编制当天的存货记录。其成果是日记账分录记录了每笔销售业务，这一过程如果没有计算机是不经济的。 小公司使用小型计算机和微机来对存货进行永续记录。这种系统与大公司所用的类似。若公司的业务不复杂，可由售货员在销货单上注明存货编号，编号能拟定特定的存货项目，如男士衬衫等。公司可由职工定期将销售信息输入计算机，并在磁盘上保持永续记录。要懂得存货中某一特定项目的数量、成本或其她特性，管理人员查阅计算机的存货记录即可。对影响所有存货的大范畴决策，管理人员可使用所有结存项目的打印件。若手工列报这些信息更费时间，也更昂 贵。 在永续盘存制中，公司通过借记存货账户记录存货的购买。公司在销售产品时，需要做两笔分录。一方面是以常用的方式记录销售，以商品的售价借记 “钞票”或 “应收账款”，贷记“商品销售收入”;同步还要按商品的成本借记 “商品销售成本”，贷记“存货”。存货的借方数 (购买)和贷方数(销售)使得公司能随时保持存货结存数的记录。在会计期间内，存货账户和商品销售成本账户随时反映公司当时的有关金额。实地盘存制 在实地盘存制中，公司并不保持存货的持续记录。取而代之的是在期末时，由公司盘点实存数，然后运用单位成本来拟定期末存货成本。这一存货数据会出目前资产负债表中。同步，它还用于计算销货成本。实地盘存制由于需要依托实地盘点，也被称做实地盘点制。实地盘存制重要用于对单位成本较低的存货项目进行会计解决。低成本存货项目不值得耗费太多以保存其结存的持续记录。为有效使用实地盘存制，公司经理必须可以通过目测来控制存货。例如，当顾客询问公司有多少存货时，经理可以估计出库房的存货数量。在实地盘存制中，公司在购货账户 (一费用账户)中记录存货的购买。存货账户始终是从上期期末结转过来的期初余额。直到期末，为编制财务报表，存货账户才必须调节至结账目的金额。为此，先需作一笔日记账分录和扣除存货的期初余额，即贷记“存货”，借记“收益汇总”。第二笔分录是按存的实地盘存数，记录期末余额，借记“存货”，贷记“收益汇总”。这些分录既可作为结账分录，也可作为调节分录。附5盘亏和毁损 公司的存货品多，收发频繁，在平常的存货收发、保管过程中，由于种种因素，如计量错误、检查疏忽、管理不善、自然损耗、核算错误、盗窃、贪污等会导致存货账实不符。 发生盘亏和毁损的存货，批准前先转至待解决财产损益。科目，批准后再根据导致亏损的因素，分别如下列状况进行账务解决。 1属于自然损耗产生的定额内合理的亏损，经批准后转作管理费用。 2属于超定额短缺以及存货毁损，能拟定过错人的应由过错人负责补偿;属于保险责任范畴的，应向保险公司索赔，扣除过错人或保险公司赔款和残料价值后，计入管理费用。3属于非常损失导致的毁损，扣除保险公司赔款和残料价值后，计入营业外支出。附6存货周转率 财务分析者们在评估一家公司的财务状况时，常用到许多比率，其中一种就是本年期末存货成本与销售成本之比。 此外也可使用周转率这一字眼。周转率是用销售成本除以期末存货得到的。更好一点的作法是分母可以用期初、期末存货的平均数，甚至可以用12个月份的期末存货的平均数。在上面的例子中，有证据表白该公司的存货周转率为每年12次。 一般说来，周转率固然是越高越好。如果一家公司能靠一二十天的存货成功地从事营业活动，那么就意味着该公司只有很少一部分资金是占用在商品或材料上的，相应地成本也就较低。毫无疑问，管理部门的一种重要职责就是要找出并保持最佳的存货水平。过量存货意味着必须承当过多的利息费用、过时的风险及较高的仓储费用;存货局限性又会导致失去顾客和销售收入。存货局限性的行话就叫“停工待料”，目前，众多的管理上的专家们正致力于如何计量这种“停工待料”现象的成本。附7存货的内部控制 存货被誉为是商业公司的血液，因此存货的内部控制很重要。良好的存货内部控制涉及: 1无论采用什么盘存制度，每年至少实地盘点一次存货; 2保持高效的采购、验收和运送程序; 3保管好存货，以防被盗、损坏和腐烂; 4仅容许那些不能接近会计记录的人员接近存货; 5对贵重商品保持永续存货记录; 6按较经济的数量购买存货; 7保持足够的存货以防因存货短缺减少销售收入; 8不要保存过多的存货，以防将资金拴在不必要的项目上而增长费用。 每年实地盘点存货 (第1项)是必要的，由于确认库存存货的唯一措施就是盘点。再好的会计系统也会有错误，盘点对拟定存货的对的价值是必不可少的。当发现错误时，应调节会计记录，使其与实地盘点数一致。 使存货经手人远离会计记录(第4项)是一必要的职责分离。一种既可接近存货，又可接近会计记录的职工可以盗窃存货，并编制会计分录将其盗窃行为掩盖起来。例如，在存货实际被盗时，职工可增长冲销的存货数，以使存货金额减少。附8存货的控制 公司为了自身的生产经营需要，一般需储藏一定数量的存货，以避免一时供应局限性，而使生产中断、销售缺货，给公司带来损失。 由于存货具有种类繁多、数量巨大、周转缓慢的特点，因此，公司存货过多或局限性，都会给公司带来不利影响。存货储藏过多，一来占用大量资金，增长资金机会成本，影响资金周转率和使用效益，二来大量占用仓库，三来储藏时间过长，易便存货变质、损伤、短缺，增长存货损失。而存货储藏局限性，会导致停工待料，不能及时完毕生产，影响经济效益。 由此可知，对存货的控制核心在于储存量的控制，公司应在保证生产经营的前提下，尽量减少存货储藏量。 存货储藏量的形成，源于采购与生产，对它们的控制也就是原材料存货的采购批量控制和产成品存货的生产批量控制，使得公司的存货量即不会过多，又不至于影响生产与销售，而在存货上的耗费又最省。一般，将可以实现上述目的的采购或生产批量称之为经济批量。