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CPV考试复习指导固定资产核算知识一概述由于固定资产可以在企业生产经营过程中长期使用，并可以在多个会计期内为企业带来经济利益，因而在企业采用权责发生制原则核算条件下，按照配比原则的要求，需要将固定资产的价值按一定的分配方式在固定资产的折旧年限内进行分配，以正确计算产品成本和当期损益。影响固定资产折ILI的因素影响固定资产折旧的I大I素包括固定资产原值、净残值、使用年限和折旧方法等四个方而。但要注意:企业应合理地确定固定资产预计使用年限和预计净残值，并选择合理的折旧方法,经股东大会或董事会、经理（厂长）会议或类似机构批准，作为计提折旧的依据。上述方法一经确定不得随意变更。计提固定资产折I口时应注意的问题（1）已达到预定可使用状态的固定资产，在年度内办理竣工决算手续的，应按实际成本调整原暂估价值，并调整己计提折旧额，作为当刀的成本费用处理。（2）如果在年度内尚未办理竣工决算手续的，应按估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理竣工决算手续后，再按实际成本调整原愆估价值，调整原來已计提折I口额，同时调整年初留存收益各项目。（3）企业因更新改造等原因而调整固定资产价值的，应根据调整后的价值，预计尚可使用年限和净残值，按企业所选择的折III方法计提折旧。（4）接受捐赠II的固定资产和盘盈的固定资产,其入账价值中应扌II除估计的折IH金额。按照现行会计制度规定，企业在计提当月折旧时，应以月初应计捉折旧的固定资产原值为依据。对于当月增加的固定资产，当月不计提折旧，即本月增加的固定资产本月不增计折旧，从下月开始计提折旧：当月减少的固定资产，当月照提折旧，即本月减少的固定资产本刀不减计折II，从下刀停止计提折II。例如：A企业6月期初固定资产原值为80（）（）万元，6月份新增加固定资产原值为2（）万元，6月份报废减少固定资产原值为50万元，6月末固定资产原值为7970万元，固定资产月折旧率为1%,求6月份固定资产折I口额。6月份固定资产折【口额=8000X1%=80（万元）。由于6月份新增加固定资产原值为20万元木刀不计提折IH,不需要将新增加固定资产原值20万元加到刀初应计提折III的固定资产原值中；同时由于6刀份报废减少固定资产原值为50万元照提折IH,也不需耍将6月份报废减少固定资产原值为50万元从初应计捉折旧的固定资产原值中扣除。因此6月计捉折旧的固定资产原值仍然为月初的固定资产原值8000万元。那么，7月份固定资产折I口额又是多少呢？7月份固定资产折IH额二7970X1%=79.7（万元）固定资产应计提折1H总额在计捉固定资产折旧吋，无论采用直线法还是采用加速折旧法，也无论折旧年限的长短,但是固定资产的应计提折旧总额均是一致的。同时，固定资产到期报废时，其固定资产应计提折I口总额一定等于固定资产的累计已计提折I口额。其计算公式为：固定资产应计提折II总额二固定资产原值一（预计残值收入一预计清理费用）=固定资产原值一固定资产原值X预计净残值率=固定资产原值X（1预计净残值率）严格说來，各种折旧方法的根木区别，就在于将固定资产应计提折旧总额在I古I定资产规定的年限内进行分摊的方式不同固定资产计提折I口的方法固定资产计提折旧的方法主要包括平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。由于平均年限法和工作量法原理比较简单，我们这里只说明双倍余额递减法和年数总和法两种方法。1?双倍余额递减法是以直线法折旧率（不考虑净残值）的2倍乘以年初固定资产账面净值来计算各年折川额的一种加速折川方法。为了保证固定资产在规定折III年限既不多提折旧也不少提折旧，正好使得固定资产应计提折旧总额等于固定资产的累计已计提折旧额，并且不违背加速折IH下各年折旧额逐年递减（至少后面年份的折IH额不人于前面年份的折旧额）这一要求，按照现行会计制度规定，应当在其固定资产折I口年限期满的前两年内，将I舌I定资产的净值扣除净残值后的余额平均摊销。2. 年数总和法是以某年年初固定资产尚可便用年限除以便用年限的逐年数字总和作为木年的折II率，去乘固定资产应计提折II总额，计算木年折II额的一种加速折II方法。3. 双倍余额递减法和年数总和法两种方法不同之处（1）在双倍余额递减法下，在折旧年限内需要进行方法的转换，即从倒数第二年起改用直线法；而采用年数总和法则不需要进行方法的转换。（2）在双倍余额递减法下，在不需要改用直线法计提折1口的各年，其折I口基数是固定资产净值，即固定资产原值减去累计已计提折旧额，没有扣除预计净残值。而采用年数总和法时，其折旧基数是固定资产应计提折IH总额，即固定资产原值减去预计净残值，已经扌II除预计净残值。（3）在双倍余额递减法下，在不需要改用直线法计提折1LI的各年，其折山率是固定不变的，而与折旧率相乘的折IH基数是逐年递减的。而采用年数总和法吋，其折IH率是逐年递减的，而与折旧率和乘的折旧基数是固定不变的。例如：企业购入设备一台，价款3800（）元，增值税6460元，包装费375元，立即投入安装。安装屮领用工程物资224（）元；领用生产用料实际成木5（）（）元，原进项税额85元；领用应税消费品为H产库存商品实际成本1800元，市场售价2000元（不含税），消费税税率10%。企业适用增值税率为17%。要求：（1）计算安装完毕投入使用固定资产成木（不考虑所得税费用）（2）假设该设备预计使用四年，预计净残值为2000元，分别采用平均年限法，双倍余额递减法和年数总和法计算年折旧额。（1）固定资产安装完毕入账价值=38000+6460+3754-2240+500+85+1800+2000X17%+2000X10%=50000（元）（2）1平均年限法：各年年折旧额二（50000-2000）4-4=12000（元）双倍余额递减法：第一年年折III额=50000X2/4=25000（元）第二年年折|口额二（50000-25000）X2/4=12500（元）笫三年年折旧额=（50000-25000一12500）-2000J4-2=5250（元）第四年年折旧额=（50000-25000一12500）-20004-2=5250（元）应计提折I口总额二累计已计提折旧额50000-2000=48000；25000+12500+5250+5250=48000如果上述固定资产为2001年4月10tl投入使用，采用双倍余额递减法吋，计算2001、2002年折旧额：2001年年折旧额=50000X2/4X8/12=16666.672002年年折旧额=50000X2/4X4/12+(50000-25000)X2/4X8/12=8333.33+8333.33=6666.662003年年折IK额=(5000025000)X2/4X4/12+1(500(X)-2500012500)-20004-2X8/12=4166.67+3500=7666.672004年年折旧额=(50000-25000一12500)-2000J4-2X4/I2+L(50000-25000一12500)一20004-2X8/12=1750+3500=52502005年年折旧额=(50000一25000一12500)一20004-2X4/12=1750应计提折旧总额二累计己计提折旧=16666.67+16666.66+7666.67+5250+1750=480002 年数总和法笫二年年折IH额二(50000-2000)X3/10=14400(元)第四年年折旧额二(50000-2000)X1/10=4800(元)固定资产折旧的账务处理企业应按月计提固定资产折I口。核算时应设置累计折1口科目，该科目为固定资产科目的抵减科目，具体帐务处理为：借：制造费用【生产年间计提折旧费用】管理费用【企业行政管理部门计提折旧费用】营业费用【专设销售机构部门计捉折旧费用】其他业务支出【出租固定资产计提折旧费用】贷：累计折IU固定资产清理的核算1.固定资产清理(见表1)(1)当借方发生额贷方发生额即：借方差额(净损失)借：长期待摊费用【筹建期间计入开办费】营业外支出-处置固定资产净损失【生产经营期间正常处理损失】营业外支出-非常损失【生产经营期间口然灾害损失】营业外支出-捐赠支出【捐赠支出固定资产损失】资本公积-无偿调出固定资产【无偿调出固定资产损失】贷：固定资产清理(2)当贷方发生额借方发牛:额即：贷方差额(净收益)借：固定资产清理贷：长期待摊费用【筹建期间】营业外收入.处理固定资产净收益【经营期间】计捉减值准备1.企业会计制度的规定(1)企业应当定期或者至少于每年年度终了时，对各项资产逐项进行检查，检查结果如果可收回金额低于账血价值的，应当按可收回金额低于账血价值的差额计提固定资产和在建工程计提减值准备。(2)在满足规定的条件下可以全额计提固定资产计提减值准备。已经全额计提固定资产计提减值准备的固定资产不再计提折IU2.会计处理（1）当按可收回金额低于账血价值时，按差额计提固定资产计提减值准备借：营业外支出计提的固定资产计提减值准备贷：固定资产计提减值准备（2）如果已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，应在原己计提减值准备的范围内转回借：固定资产计提减值准备贷：营业外支出计提的固定资产计提减值准备例如：A金业生产用固定资产原价为750万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用平均年限法计提折旧,已计提折旧2年,累计折旧为150万元。如果第3年末估计可收回金额480万元，预计尚可使用年限为5年。会计处理为：（1）第3年计提折旧借：制造费用7504-10年=75贷：累计折山75（2）计提固定资产计提减值准备计提固定资产减值准备二固定资产账面价值一可收回金额=（固定资产原价一己计提折IH）一己计提减值准备一可收回金额=（750-75X3年）一0480=45（万元）借：营业外支出-计提的固定资产计提减值准备45贷：固定资产计提减值准备45（3）第4年计提折I口应计提折旧=固定资产账面价值一预计尚可使用年限=（750-75X3年）一45庁5=96（万元）借：制造费用96贷：累计折旧96表一：1 转入清理固定资产账面价值1出售固定资产取得收入清理费用2残料收入2 出售不动产应交营业税3应收赔款结转净收益4结转净损失二固定资产后续支出（新增）（一）资本化的后续支出准则规定，与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使川寿命，或者使产品质量实质性捉高，或者使产品成木实质性降低，则应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。企业通过对厂房进行改建、扩建而使其更加坚固耐用，延长了厂房等固定资产的使用寿命;企业通过对设备的改建，提高了英单位时间内产品的产出数量，提高了机器设备等固定资产的生产能力；企业通过对车床的改良，大大提高了其生产产品的精确度，实现了企业产品的更新换代；金业通过对生产线的改良，促使其大大降低了产品的成本，提高了企业产品的价格竟争力等，通常都表明后续支出提高了固定资产原定的创利能力。此时，应将后续支出予以资本化。在将后续支出了以资本化吋，后续支出的计入，不应导致计入后的固定资产账而价值超过其可收回金额。在对固定资产发生可资木化的后续支出时，企业应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账血价值转入在建工程。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建丄程”科冃核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，应在后续支出资木化示的固定资产账面价值不超过其可收冋金额的范F用内，从“在建工程”科目转入固定资产。例1：甲公司是一家从事印刷业的企业，有关业务资料如下：(1)1999年12月，该公司自行建成了一条印刷生产线，建造成本为568000元；采用年限平均法计提折IH；预计净残值率为固定资产原价的3%,预计使川年限为6年。(2)2002年1刀1U,由于生产的产品适销对路，现冇生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线成木过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。(3)2002年1月回日至3刀31日，经过三个月的改扩建，完成了对这条印刷生产线的改扩建工程，共发生支出268900元，全部以银行存款支付。(4)该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，人人提高了牛产能力，预计将其使用年限延长了4年，即为10年。假定改扩建后的牛产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账血价值的3%；折旧方法仍为年限平均法；改扩建工程达到预定町使用状态后，该牛产线预计能给金业带來的可收回金额为7()0()0()元。(5)为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费；公司按年度计提固定资产折山。本例中，由于对生产线的改扩建支出，提高了生产线的生产能力并延长了其使用寿命，所以，此项后续支出应增加固定资产的账面价值。有关的账务处理如下：(6)2000年1月1FI至2001年12月SIH两年间，即，固定资产后续支出发主前，该条牛产线的应计折旧额为：568000X(1-3%)=550960(元),年折旧额为：550960/6=91826.67(元)，各年计提固定资产折1LI的会计分录为：借：制造费用91826,67贷：累计折IH91826.67(2)2002年1月1日,固定资产的账面价值为：568000-(91826.67X2)=384346.66(元)，固定资产转入改扩建时的会计分录为：借:在建工程384346.66累计折旧183653.34贷：固定资产568000(3)2002年月1日至3月31日,固定资产后续支出发生时的会计分录为:借:在建工程268900贷：银行存款268900(4)2002年3月31日，生产线改扩建工程达到预定可便用状态，如将后续支出全部资本化后的固定资产账面价值为:384346.66+268900=653246.66(元)，不超过改扩建工程达到预定可使用状态后固定资产预计能给金业带來的可收回金额700000元，所以，可将麻续支出全部予以资木化，会计分录为：借：固定资产653246.66贷:在建工程653246.66(5)2002年3月31日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，固定资产的账面价值为653246.66(元)；固定资产应计提折旧额为:653246.66X(1-3%)=633649.26(元)；在2002年4月1日至12月31FI九个月期间，每月计提固定资产折旧额为：633649.26/(7X12+9)=6813?43(元)。在2003年1月1口至2009年12月31口七年间，每年计提固定资产折旧额为：6813.43X12=81761.16（元）。每年计提固定资产折旧的会计分录为:借：制造费用81761?16贷：累计折1081761.16（二）费用化的后续支出准则规定，根据准则第24条规定应计入固定资产账面价值以外的后续支出，应当确认为费用。一般情况F,固定资产投入使用之后，市于固定资产磨损、各组成部分耐用程度不同，可能导致固定资产的局部损坏，为了维护固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能,企业将对固定资产进行必要的维护。发生固定资产维护支出只是确保固定资产的正常工作状况，它并不导致固定资产性能的改变或固定资产未來经济利益的增加。因此，应在发生时一次性直接计入当期费用，不再通过预提或者待摊的方式进行核算。2：2002年1月3日，甲公司对现有的一台生产用机器设备进行修理，修理过程屮领用木金业原材料一批，价值为94000元，为购买该批原材料支付的增值税进项税额为15980元;应支付维修人员的工资为28000元。本例中，山于对机器设备的维修，仅仅是为了维护固定资产的正常使用而发牛的，该项支出并没有使可能流入企业的经济利益超过原先的估计，因此，应将该项固定资产后续支出在其发生时确认为费用。甲公司的账务处理如下：借:制造费用137980贷：原材料94000应交税金应交增值税（进项税额转出）15980应付工资28000三固定资产减值准备的提取2003年教材固定资产减值准备部分新增冇两大要点一是P173最后以段，最后一行，“企业应将原已计提的固定资产减值准备全额转I叫，计入累计折旧和营业外支出”,二是：书上讲固定资产的减值因素消失，其价值又恢复时，可收回价值大于账而价值时，则以前计提的减值准备应转回，但转回的价值不应大于原已计提的减值准备教材说得不清楚，实际上需要注意，已确认固定资产减值损失的转回注意两点1 对转冋的金额的限制，不应超过原已计提的固定资产减值准备2 对转回后帐血价值的限制。在转回已确认的固定资产减值损失时，转回后固定资产的账面价值不应超过不考虑计提减值因素情况卜-计算确定的固定资产账面净值，即，取得固定资产时的原价扣除正常情况下计提的累计折旧后的余额,同时,冲销没有转回的已计提的固定资产减值准备，并增加己计提的固定资产累计折旧。例12000年购的不需要安装的设备-台，原价及税金和运杂费共计5000元，无残值，税法规定使用5年，直线法，2001年底市价为2000元，2002年该固定资产市价2300元。写出2000-2002年的分录。2000年Dr:固定资产5000Cr:银疔存款5000Dr:管理费用1000Cr:累计折旧10002001Dr:管理费用1000Cr:累计折【口Dr:营业外支出Cr:累计折【口Dr:营业外支出1000Cr:固定资产减值准备2002年2000/3=667Dr:管理费用667Cc累计折旧667100()2002年该固定资产账血价值=2000-667=1333元；原计提减值准备1000元不计提减值准备情况下固定资产账面余额=5000-1000*3=2000,应恢复减值准备=2000-1333=300元，而不是=2300-1333=967元Dr:固定资产减值准备667Cr:营业外支出667同时，冲销没有转冋的已计提的固定资产减值准备，并增加已计提的固定资产累计折1口。Dr:固定资产减值准备333Cr:累计折旧333例2:M股份有限公司为一家生产性企业，有关业务资料如下：(1) 20X1年12月23H,M股份有限公司购置了一台设备，价值为13000000元(含増值税进项税额)；在考虑相关因素的基础上，公司预计该设备的使用寿命为8年，预计净残值为650000元，采用年限平均法计提折114。(2) 20X5年12月31日，公司在进行检查吋发现，该设备发生减值，可收回金额为2808000元，计提固定资产减值准备4017000元。(3) 20X7年12月31H,公司在进行检查时发现，以前期间据以计提固定资产减值的各种因素发生变化，对公司产生有利影响，可收回金额为5600000元。(4) 假设整个过程不考虑其他相关税费；该设备在20X5年12刀31LI以前没冇计提固定资产减值准备；该设备一肓采用年限平均法计提折I小预计净残值始终为650000元：预计使用寿命没有发牛?变更；为简化计算过程，本例假定该公司按年度计提固定资产折旧。根据例17所给资料，分析如下：(1) 20X2年1月1日至20X5年12月31日，公司每年计提的折I口金额分别为1543750(13000000650000)/8元，累计折旧金额为6175000(1543750X4)元。(2) 20X5年12月31日，在不考虑计提减值准备因素情况下计算确定的固定资产账面净值为6825000(13000000-6175000)元;可收回金额为2808000元。因此,该公司应计提固定资产减值准备金额为4017000(6825000-2808000)元。(3) 20X6年、20X7年两年间，公司每年计提的折旧金额分别为539500:(2808000650000)/4元。(4) 20X7年12月31日，在没有转冋已确认的固定资产减值损失情况下的固定资产账面净额为1729000(2808000-539500X2)元；可收回金额为5600000元。因此，该公司应相应转回已确认的部分固定资产减值损失。(5) 20X7年12月31日，在不考虑计提减值准备因素情况下计算确定的I司定资产账而净值为3737500(13000000-1543750X6)元，低于其可收回金额5600000元所以，该公司不能按照可收回金额5600000元与没有转冋已确认的固定资产减值损失情况下的固定资产账面净额1729000元之间的差额3871000(56000001729000)元;予以转回，而应按照在不考虑计捉减值准备因索情况F计算确定的固定资产账面净值3737500元与没有转回确认的固定资产减值损失情况K的固定资产账而净额1729000元之间的差额2008500(3737500-1729000)元予以转回，同时，将原已计提的固定资产减值准备4017000元与转回的固定资产减值准备2008500元之间的羌额2008500(40170002008500)元冲销，并增加己计提的固定资产累计折旧。M股份有限公司的账务处理如借：固定资产减值准备401700()贷：营业外支出计提的固定资产减值准备2008500累计折旧2008500