审计案例(DOC 15)

审 计 案 例 练 习第十至十六章，波及的是审计实务，内容较多，也很重要。通过学习本单元，重点应当掌握：应收账款、存货、固定资产、应付账款、应付票据、投资、重要会计报表项目的实质性测试程序及终结审计、验资，以及各业务循环内部控制的评价及其对实质性测试的影响。要深刻领略函证、监盘、分析性复核等重要的实质性测试措施。如下某些简答与分析题，供考生朋友复习参照：一、注册会计师张雷在预备调查阶段，通过问卷形式对B公司的销售与收款循环进行理解，并将其记入“销售与收款循环备忘录”，如表。 销售与收获循环备忘录被审计单位名称：B公司 编制者：张雷日期：215页次：会计截止日：1231 复核者：李豪日期：215索引号：X61对销售与收款循环的描述也许存在的缺陷建议改善措施1.销售部门收到顾客的订单后，由经理张一凡就品种、规格、数量、价格、付款条件，结算方式等详加审核、签章，然后交仓库办理发货手续。 2.仓库发运任何商品出库，均必须由管理员李治根据经批准的订单， 填制一式四联的销货单。在各联上签章后，第一联代包装发运单，由工作人员依单配货、包装，随货交顾客；第二联送会计部；第三联送 应收账款专管员王华；第四联则由李治按编号顺序连同订单一并归档，长期保存，作为盘存的根据； 3.会计科收到销货单后，根据单列的资料，开具一式两联的销货发票，其中第一联寄送顾客，第二联交王华，作为记账和收款的凭证； 4应收账款专管员王华收到销货发票第二联后，将其与销货单第三联核对，如无错误，即据以登记销货客户明细账，然后将两者一并按顾客姓名顺序归档，长期保存。 规定： (一)根据上述状况，指出也许存在的缺陷与改善措施(将你的回答填入上表)。(二)张雷与否需要对B公司销售与收款循环进行符合性测试，并阐明理由。 二、注册会计师张雷审计S公司“应收票据”项目，通过审视S公司提供的应收票据备查簿，发现： 1.有W公司开具的带息商业承兑汇票3000万元，到期日为被审计年度的12月10日。截至资产负债表日此款项仍未收回，但被审计单位不仅未按规定将应收票据数额转人应收账款，且于年度终了又按票面利率计提应收利息10万元。 2.有D公司开具的带息承兑汇票，票面金额为5000万元，票面利率月息0.3%，出具日为8月20日，到期日为次年2月20日。被审计单位年度终了未按规定计提应收利息。 3.有3份应收票据，到资产负债表日均己逾期23个月，总计价款为3500万元。 请问：针对上述状况，分别阐明注册会计师应如何进行解决? 三、注册会计师张雷负责审计Y公司(为外商投资公司)应收账款项目。发既有S公司欠款3500万元，其经济内容注明为货款，账龄已超过2年。由于S公司是Y公司的投资方(S 公司投资资本为500万美元，折记账本位币人民币4200万元)，张雷觉得需要加倍关注。 请问：张雷应实行哪些审计程序? 四、注册会计师张雷在预备调查阶段通过问卷形式对B公司的购货与付款循环进行理解， 形成“购货与付款循环备忘录”如下表： 购货与付款循环备忘 被审计单位名称：B公司 编制者：张雷日期：215页次： 会计期间或截止日：1231 复核者：李家日期：215索引号：x71内部控制描述也许存在的缺陷改善措施 1.购货由采购部门负责，根据自己填制的采购单采购，货品进厂后由从属于采购部门的验收部门负责验收； 2。如果货品验收合格，验收部门就在“采购单”上盖“货已验讫”的印章，交给会计部门付款； 3，对于验收不合格的货品由验收部门直接退给供货商，验收部门不负责开验收报告单； 4。验收后的货品直接堆放在机器旁准备加工。 规定： 1.请指出也许存在的缺陷及改善措施； 2. 注册会计师张雷与否应对B公司购货与付款循环进行符合性测试?并阐明理由。五、注册会计师张雷审计Y单位“固定资产”项目，张雷在按盘点表抽盘的同步还采用了现场观测“以物查账”的措施，发现Y单位现用的营业楼的扩建部分，已投入使用3年，固定资产账面无此项目，补充审计程序查验该项目仍在“在建工程”科目反映。因此，“固定资产” 账面未能反映资产的实际使用，同步也未相应计提折旧。对此，张雷应如何进行解决?六、注册会计师张雷审计A公司的应付账款项目，由于A公司为一化工公司，每年从某固定供应商购入原材料近2100万吨。截至1999年终，A公司应付该供应商货款为 21 388 124.57元。由于该供应商属于常期客户，且应付账款金额巨大，因此注册会计师向该供应商进行函证。经函证，该供应商确认A公司欠货款为29 287 133.57元。张雷在分折审查产生差别的因素时，发现该公司1999年度通过审计材料成本差别账户冲回19951999年度已分摊的材料成本差别共7000万元，由于A公司觉得对方售价太高，自1995年以来公司就没有付过货款，双方始终争执不下。 请问张雷该如何解决?七、注册会计师张雷审计N公司“存货”项目，发现其中有N公司所属于公司异地存货，虽提供有各单位的存货清单，其数额占40左右。但由于所属子公司分散在全国各地，注册会计师由于受到限制无法分赴各地一一进行审验。 请问：对此状况张雷该如何解决? 八、注册会计师张雷审计x公司“存货”项目，发现其中“原材料”的M材料，其数量为“0”或数量为正数，而金额为红数65万元。 请问： 1，导致原材料数量为“0”或数量为正数，而金额为红字的也许因素是什么? 2.对于上述现象，张雷应如何处置?九、注册会计师张雷审计Y公司“存货产成品”项目，通过“计价性测试”审计程序，发现Y公司V产品的计价状况如下表： 本月购进 本月发出 本月结存 项目数量 单价金额 数量 单价金额 数量单价金额 11月 3500258 90300 12月26000 246 6396000 27500 246 6765000 267 53400 请问：1.上述计价过程与否有问题?2.张雷应如何解决?十、注册会计师张雷审计D股份有限公司“长期股权投资其她股权投资”项目，D公司向M单位原投资额为150万元，占M单位的股权比例为30，计价措施采用权益法，由于此前年度M单位亏损600万元，D公司己将长期股权投资的账面价值减至为0。本期M单位实现净利润200万元，经审验发现D公司未作任何会计解决。请问：张雷应如何进行解决?十一、注册会计师审计C公司“长期股权投资股票投资”项目，C公司本年度通过市场收购w上市公司股票万股，会计报表反映投资成本为14500万元，占w公司的股权比例为25。按25股权比例计算应享有W公司所有者权益额为16000万元。请问：张雷应如何进行解决?十二、银行借款审计案例注册会计师张雷审计D股份有限公司“长期借款”项目，审查D公司向某工商银行举借长期借款130万元的合同，发现合同规定： (1)长期借款以公司的商品为担保； (2)该公司债务与所有者权益之比应常常保持低于5：3； (3)分发股利须经银行批准； (4)自1999年9月12日起分期归还借款请问： (一)张雷应实行哪些审计程序? (二)如果张雷通过合适的审计程序，证明了长期借款及其有关的财务费用，张雷在编制审计报告时应如何考虑?十三：应收账款函证审计案例注册会计师张雷审计H公司“应收账款”项目，在实行函证程序时，发现： 1.J公司欠款1600万元，收到对方询证回函声明，已于12月28日由银行汇出1600万元。 2.W公司欠款1800万元，收到询证回函称：“经核查我方账面仅欠贵方1568万元”，双方差额为232万元，被审计单位会计报表报出前未能核对清晰。 3.B公司欠款2500万元，虽已发出函证，但未收到回函。 4.C公司欠款15万元，收到对方询证回函称：已于10月份预付贷款25万元，足以抵付欠款。 5。D公司欠款10万元。收到对方询证回函称：所购货从未收到。 于是，张雷又实行如下程序进行判断： 1.会同H公司查阅有关凭证，证明J公司欠款确已于次年度的1月3日入账。 2.查明双方差额232万元的因素，系会计解决串户，注册会计师应审查账户记录并对串户方进行函证。 3。采用替代程序证明B公司欠款2500万元。 4.检查预收贷款的确收到并已入账，同步检查可以抵付，提请C公司作调节会计分录为： 借：预收账款 150000 贷：应收账款 150000 5.审核货运文献等资料以查明货品与否已发出，如果确已运出，应将货运文献影印件送请顾客置新查证；如果尚未运出，提请D公司做会计调节。 规定：请代张雷编制“应收账款函证状况分析表”应收账款函证状况分析表 被审计单位名称：H公司 编制者：张雷.日期：215 页次： 会计期间或截止日：1999年12月31日 复核者：李豪 日期：/2/15 索引号：A4-3 函证单位 账面余额 收到回函 未收到回函 未确认金额 备注 直接确认 实行追加程序后确认通过替代程序确认 合计 抽查样本占总户数45%，抽取样本占期未总额比例为78%，可确认金额占样本总额的比例为：99.53 调节分录：借：预收账款 150000 贷：应收账款 150000 十四、坏账准备审计案例1：注册会计师张雷审计D公司“坏账准备”项目，在审查坏账损失时发现：原A公司欠款500万元，A公司因财务状况不佳，近年不能归还，上年度已经董事会决策通过作为坏账损失解决，而本年度A公司经营状况已有好转，归还欠款300万元。D公司会计解决为：借记“银行存款”贷记“坏账准备”解决。 2：注册会计师张雷审计A上市公司“坏账准备”项目，该公司采用 “账龄分析法”，经审计发现全额计提的账户有8笔，合计3200万元。其中：（1 未到期的应收款项2笔，计800万元； （2 筹划进行债务重组的l笔，计1200万元；（3 与母公司发生的交易l笔，计500万元； （4 其她虽已逾期但无充足证据证明不能收回的4笔，计700万元。3：注册会计师张雷审计B上市公司“坏账准备”项目，经审计发现其中有2户已逾期6年，对方免费债行为，据理解该单位近期无法改善其财务状况，欠款额为600万元；有1户由于该地发生严重的洪水灾害，已使该单位停产，近期内无法归还所欠债务800万元。B上市公司在拟定计提比例时，仅按30计提坏账准备。4：注册会计师张雷审计R股份公司“坏账淮备”项目，发现R公司仅按规定的计提措施和比例对“应收账款”项目数额计提坏账准备，未按规定对“其她应收款”项目数额计提。 规定：对上述各公司的“坏账准备”账户，张雷该如何解决？为什么？十五：审计报告阶段综合案例（一）：注册会计师李豪担任A股份有限公司1999年度会计报表审计的项目经理，她在汇总各个审计人员的审计工作底稿时，发现注册会计师查证出A公司的核算误差有： 1.1999年10月31日，A公司清查盘点成品仓库，发现D产品短缺40万元，A公司的会计解决是：借记“待解决财产损溢”科目40万元、贷记“产成品”科目40万元。1月，查清短缺因素，其中属于一般经营损失部分为35万元，属于非常损失部分为5万元，由于结账时间在前，公司未在1999年度会计报表涉及对这一经济业务相应的会计解决。2，1999年1月，A公司购买价格为24万元的管理部门轿车l辆并入账，当月启用，但当年未计提折旧。(公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产估计使用年限为5年，估计净残值率为5) 3，12月30日，A公司销售商品5万元，成本为3.5万元，收到一种月的银行承兑汇票一张，发票、提货单已交付购货方，会计部门未予入账，由于该商品仍在仓库中，已计入了期末存货盘点表中。 4.A公司12月10日支付了120万元的下年度广告费，均已计入当期的期间费用。 5.A公司1999年12月31日未审计的资产负债表反映的应收账款项目借方余额为10000万元，坏账准备项目贷方余额为10万元。经注册会计师审视应收账款的明细账，发现应收账款中有贷方余额万元。(A公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按应收账款期末余额的0.5计列。) 6.A公司有一栋办公大楼，于1998年12月已交付使用，但由于工程的决算没有通过审计，1999年A公司仍把此办公大楼挂在在建工程中，1999年借款利息资本化 8万仍增长到办公大楼的价值中，年末办公大楼总价值为4008万元。(办公大楼的估计使用年限为38年，净残值率为5)另：李豪根据在审计筹划中制定的A公司1999年度会计报表层次的重要性水平700万元，分派至会计报表项目的部分重要性水平：部分会计报表项目的重要性水平 会计报表项目 重要性水平(万元) 应收账款 100 坏账准备 0.5 存货 30 固定资产 200 合计折旧 90 在建工程 120 预收账款 8 销售收入 150 主营业成本 100 营业费用 10 管理费用 20 财务费用 15 营业外支出 5 规定：1：如果不考虑会计报表项目的重要性水平，CPA应建议被审计单位如何调节会计分录？（仅考虑上述超过会计报表项目重要性水平的核算差别的调节对税金、利润的影响）。2、如果考虑会计报表项目重要性水平，上述哪些核算差别应汇总到调节分录汇总表，哪此应汇总到未调节不符事项汇总表，哪此应汇总到重分类分录汇总表？3、根据2，请代为编制下列工作底稿：4、如果被审计单位对上述应调节事项均批准进行调节，则CPA该出具什么意见类型的审计报告？5、如果被审计单位对上述应调节事项均不批准进行调节，则CPA该出具什么意见类型的审计报告？6、如果被审计单位除第6项外（固定资产事项）其他均批准调节，则CPA应当出具什么意见类型的审计报告，请写出该审计报告。表一： 调节分录汇总表 被审计单位：A公司 编制：李豪 28l/ 索引号：Z9 会计期间：1999年 复核：张哲 281 页次：序 号 调节内容及项目 索引 调节金额 影响利润十() 备注 号 借方 贷方 被审计单位代表：张一均 参与人员：王尚、纪玲 项目负责人：李豪 审计人员：王一、张雷、李杰 双方签字：张一均，李豪 签字日期：/24 ：被审计单位接受调节建议 表 二 重分类分录汇总表 被审计单位：A公司 编制：李豪 28l/ 索引号：Z10 会计期间：1999年 复核：张哲 28/1/ 页次： 序号 调节内容及项目 索引号 调节金额 备 注 借方 贷方 被审计单位代表：张一均 参与人员：王尚、纪玲 项目负责人：李豪 审计人员：王一、张雷、李杰 双方签字：张一均，李豪 签字日期：/24 ：被审计单位接受调节建议 表三：未调节不符事项汇总表 被审计单位：A公司 编制：李豪 28/1 索引号：Z12 会计期间：1999年 复核：张哲 28l/ 页次： 序号 调节内容及项目 索引号 调节金额 备注 借方 贷方 未予调节的影响： 金额 比例 1.净利润 2.净资产 3.总资产 审计结论：汇总的不作调节的核算误差没有超过重要性水平，可以不作调节 被审计单位代表：张一均 参与人员：王尚、纪玲 项目负责人：李豪 审计人员：王一、张雷、李杰 双方签字：张一均，李豪 签字日期：/24 ：被审计单位可以不接受调节建议 十六、资产或债务重组的审计案例：注册会计师李豪审计A公司1999年度的资产负债表时，理解到A公司与B公司签订了资产置换合同：A公司委托B公司代为办理采购业务，A公司于1999年7月1日建账时，将存货计133 900 944元与等额的应付账款划入B公司；将A公司应付票据l 582万元转为对B公司的负债，将原未计入A公司属于B公司研究院的流动资产与流动负债净额15 977 262元转人A公司，同步增长对B公司的负债。请问：（1）李豪应当实行哪些审计程序？（2）如果李豪通过合适的审计程序后承认了被审计单位发生的资产或债务重组事项，应出具什么意见类型的审计报告，为什么？十七、会计政策变更、会计估价变更和会计差错改正审计案例 注册会计师李豪在审计A股份有限公司1999年度会计报表时， 发现A公司原对存货采用先进先出法，由于物价持续上涨，公司从1999年1月1日 起改用后进先出法。请问：（1）李豪该实行哪些审计程序？ （2）如果通过以上审计程序，李豪觉得A公司的存货计价措施的变更是合法、合理的，由于经济环境的变化使采用后进先出法对此前年度的存货不能进行合理的调节，因此，承认了A公司采用将来使用法解决，查证出由于该项会计政策的变更，当期净利润减少l 54l 000元。但A公司没有在会计报表附注中对这一会计政策予以披露，请问：李豪应建议A公司在会计报表附注中如何披露？请写出披露的内容。十八：关注资产负债表后来事项的审计案例 注册会计师李豪在审计D公司1999年度财务报表，发现D公司1998年11月3日为A单位担保贷款万元，由于A公司经营状况不佳连年亏损不能按期归还，被B银行于1999年4月起诉，规定D股份有限公司承当担保连带责任，经法院审理于2月25日判决，由D股份有限公司负责归还1200万元，此款估计收回也许性甚小。 注册会计师李豪审计D公司1999年度的会计报表，发现3月20 日至11月3日D公司运用闲置资金购买股票B、C和E，准备随时卖出，通过实行必要的审计程序，已经证明A公司报表中反映的“短期投资”为6000万元。自2 月8日，股市大幅度下跌，如果D公司在3月8日将短期投资的股票发售，将导致420万元的投资损失。请问：针对上述期后事项，CPA分别该如何解决？十九、审计报告阶段综合案例注册会计师李彦审计AB国有公司1999年度会计报表，针对审计中发现的如下需要调节的事项，形成资产负债表试算平衡表和损益表试算平衡表： 1，AB公司部分固定资产陈旧老化或账有实无，净值21598056.72元，建议转入“解决财产损溢”。 借：待解决财产损溢 21598056.72 合计折旧 2632332.35 贷：固定资产 24230389.07 2.AB公司应收、预付账款均在五年以上，建议转入“解决财产损溢”。(AB公司的坏账损失采用直接核销法) 借：待解决财产损溢 l 429534.27 贷：应收账款 1257232.7l 预付账款 172301，56 3.AB公司大部分固定资产1997-1999年4月未提折旧，本年新增固定资产末 提折旧，经计算，本年度应补提折旧178672.73元，此前年度应补提折日610358.83元。借：此前年度损益调节 610358.83 管理费用 178672.73 贷：合计折旧 789031.56 4.“在建工程”中的办公楼等建筑物己于12月份交付使用，建议转入固定资产。 借：固定资产 21403281.71 贷：在建工程 2l 403281.715.无形资产土地使用权本期应摊销未摊销364499.70元。 借：管理费用 364499.70 贷：无形资产 364499.70 6.按权益法核算各子公司投资收益，计算措施有误，建议调节。 借：投资收益 4259724.27 贷：资本公积 249010.12 此前年度损益调节 40lO 714.15 7.AB公司的子公司W公司年报审计时，报表已作调节，集团公司相应应调节投资收益2696586.79元。 借：投资收益 2696586.79 贷：长期投资 2696586.79 8，待摊费用22675199.27元属于历年不良资产。应调节有关损益。 借：此前年度损益调节 22675199.27 贷：待摊费用 22675199.27 9.预付账款中的贷方余额898258.65元，需做重分类调节； 借：预付账款 898258.65 贷：应付账款 898258.65 10，由于损益调减，影响未分派利润，需调节未分派利润和盈余公积。 借：未分派利润 26774327，44 贷：本年利润 7499483，49 此前年度损益调节 19274843.95 借：盈余公积 216381.60 贷：利润分派未分派利润 216381.60 规定：请根据以上资料编制下列试算平衡表： 表一： 试算平衡表AB公司1999年12月31日资产负债表 被审计单位：AB国有公司 编制：李豪 281 索引号： 单位：万元 会计期间：1999年12月31日 复核：张哲 28l 页次： 项目 未审金额 调节金额 重分类金额 报表反映金额 借方 贷方 借方 贷方 货币资金60 836 562.60短期投资应收票据应收账款1 257 232.71减：坏账准备应收账款净额预付账款一725 957.09其她应收账款397 452 479.53存货461 686.97待摊费用22 675 199.27待解决流动资产损失0.00一年内到期的长期债券投资其她流动资产流动资产合计481 957 203.99长期投资713 610 411.90固定资产原值47 132 402.30础：合计折旧4 494 035.82固定资产净值42 638 366.48固定资产清理36 334 716.17在建工程80 522 223.64待解决固定资产损失0.00固定资产合计159 495 106.29无形资产21 869 981.79递延资产15 815 559.83其她长期资产无形及递延资产合计37 685 541.62资产合计1 392 748 263.80表2 试算平衡表AB公司1999年12月31日资产负债表 被审计单位：AB国有公司 编制：李聚 28l 索引号： 单位：万元. 会计期间：1999年12月31日 复核：张哲 28l 页次： 项目 未审金额 调节金额 重分类金额 报表反映金额 借方 贷方 借方 贷方 短期借款 323 117 590.18 应付票据 500 000.00 应付账款 104 916.52 预收账款 其她应付款 3l 139 490.4l 应付工资 1 025 326.76 应付福利费 138 680.29 应交税金 141 838.30 应付利润 其她应交款 预提费用 一年内到期的长 期负债 其她流动负债 流动负债合计 356 167 842.46 长期负债 651 275 201.59 应付债券 30 000 000.00 长期应付款 29 179 646.46 住房周转金 其她长期负债 589 288.39 长期负债合计 711 044 136.44 负债合计 1 067 211 978.90 实收资本 175 838 085.94 资本公积 130 873 884.17 盈余公积 11 713 728.02