审计学相关资料大全

课程背景：一方面理解下审计学所处的时代背景。在过去诸多人对审计学并不理解，审计在中国有源远流长的历史，从审计风暴之后，对审计的职能有了深刻的理解，其实审计是向社会发出了这样一种信号：实际是社会民主、科学的一种信号，也就是说没有民主的氛围，没有法制的健全、没有国家的支持，审计不能向前发展。1、新的公司会计准则和注册会计师准则的发布，此前审计准则是参照了国际上审计准则，注册会计师的行业发展有一二十年的发展，但是国外的审计准则并不一定适合国内的审计环境，有了些问题，因此2月财政部颁布了新的会计准则和注册会计师职业准则，使得审计基本发生了变化，因此我们这门课程审计学也按照新的准则来学习。2、从以来，国际上发生一系列财务上舞弊的案例，从世通事件、安然事件这些在国际上产生重大影响的财务案例，引起了审计法律、法规、法纪的变化，特别是美国的萨班斯法案的颁布，使得整个审计的环境、法纪有了很大的变化。本来觉得国外的注册会计师法规相对完善，比国内的注册会计师行业好，案例发生后，国外的注册会计师行业，特别是国际上的五大注册会计师事务所之一的安达信事务所发生了审计失败，承当了法律责任，引起了国际最大的会计公司安达信的倒闭，因此安然事件和安达信的倒闭被称为经济领域的“911事件”，那么这个事件给我们的启示是没有按照职业准则的规定执行业务，没有独立性，审计的质量是要受到质疑的，会引起一系列的责任。由于注册会计师审计的财务报表向社会发布后，她是要承当社会责任的，会导致诸多公众因看到不实的审计报告作出了不对的的投资后引起一系列的法律责任，萨班斯法案使诸多法规、涉及个人责任重新定义，从内审来讲我们发现这些重大的财务舞弊案例诸多一开始都是由我们的内部审计人员发现的，从这个角度来看内部审计的的地位得到了提高，总体来说但是近几年这些重大的财务舞弊案例的发生给我们的注册会计师行业带来了更大的信任危机和挑战，这是整个全球的背景。3、随着注册会计师行业的发展和完善，政府审计地位的加强和力度的加大，内部审计的地位进一步提高，中国的审计制度由本来的一机两翼：一种机身就是国家审计，两个翅膀是社会审计和内部审计；国家审计为主，社会审计和内部审计作为最为有益的补充发展到到目前的社会审计、国家审计、内部审计三驾马车齐驱并进，她们的地位发生了变化，社会审计和内部审计再也不是附属的地位，她们在不同的领域发挥了她们不同的作用，社会审计重要在它们鉴证报表方面发挥作用；内部审计在提高组织内部价值、为组织的内部服务方面发挥作用，而政府审计重要对公共资金、保护国家的公共利益方面发挥作用，因此三者一种是鉴证，一种是服务，一种是监督，各司其职。那么所有这些导致了审计理念的更新，像内部审计本来也要发挥为国家发挥监督的作用，目前来讲诸多公司内部也有审计机构，它们是由于组织内部的需要而产生的，它们的作用是要为组织增长价值，审计的模式也发生了很大的变化，审计的技术从本来的账上基本的审计到制度基本的审计到风险导向的审计到后来发展的动机导向的审计，整个审计的模式发生了变化，尚有就是如何和国际执业审计趋同，通过我们修订了审计准则之后，使得我们的审计可以和国际接轨。所说的这些理念的更新、模式的变化和国际的趋同，使得我们的审计环境和此前有了很大的变化，因此我们目前学的审计学有了更多新的内容。第四个方面就是我们按照新的审计准则来简介审计环境，使得我们这门课程可以更加适应形式的发展，可以更好地掌握审计学的理论和实务。那么这里面就有诸多不同，涉及此前我们强调的涉及内部控制制度的评审，以内部控制制度为基本开展的审计，我们新的审计准则注重的是风险的评估及风险的应对，在旧的审计风险模型是等于固有风险乘以控制风险再乘以检查风险，在新的审计准则下我们已经变化了风险模型，将前两种结合起来，作为一种内部风险的评估，再考虑检查风险，使得我们这种变化更能适应形势的发展。以上我们通过审计所属的环境、观念、准则来理解审计所处的背景。重要特点：理解了这个背景之后，给人们简介下这门课的重要特点。一方面我们这门课程是按照新的审计准则和会计准则来进行编写的，课程的安排也是按照这个程序来讲授的。第二就是这门课我们要结合国内外最新的审计理论和实务的成果，和审计模式、审计技术、审计措施等等。第三是要通过国内外某些典型的案例讲述我们审计的环境，审计的技巧，审计制度。展开简介审计的法律责任、审计的目的、审计的证据、审计的工作底稿，审计的筹划、风险评估和应对以及审计报告等这些审计学的基本原理。那么此外一种特点就是结合有关案例简介按照公司在生产、销售、购入等环节里多种审计的实务。我们这门课程的安排是按照组织它的业务循环来开展审计的，此前有的旧的课是按照资产负债表科目来编排的，这样构造、逻辑涉及实务安排上都不尽合理，例如有了销售的业务就有了收款，或者是赊销，因此对这项业务要形成统一的循环，开展审计的时候我们要把它放一块。我们在开展销售审计的时候，销售的业务收款的方式也懂得了。同窗们在理解基本原理的基本上能更好地理解审计的实务。审计学的重要内容：审计学是门既有理论又有实务的综合性学科。从特点上来讲它的理论性强，准则和有关的内容新，课程所遵循的原则是科学性、规范性、实用性和可操作性，通过系统讲述审计学的基本概况，涉及审计学的定义、准则、执业责任和法律责任，让人们有个大概的理解。接下来我们会按照审计的程序和审计的技术给人们讲授审计的目的、审计的过程、审计的工作底稿、审计筹划、风险评估、风险应对，审计报告。再按照交易的顺序简介审计的实务，在背面的部分还会给人们简介其她类型的审计，涉及了某些财务报表的审视、评估、内部控制制度的评审、工程的预结算、内部审计、政府审计，这样就建立了一种完整的审计学的框架。这就是课程的重要内容。课程的构造和安排：从课程的总体内容上来看分为两部分，前面的部分简介审计学的理论部分，后一部分简介审计学的实务。从构造上来看可以分为四篇，第一篇简介审计和注册会计师行业的概述和背景，第二篇重要简介了审计的技术和程序，重要也就是基本的原理和技术和风险应对，和此前的教材相比增长了风险导向这种模式的内容，也就是评估了风险了之后如何对这种风险进行应对和测试，同步得出下一步审计工作的重点。第三部分我们称为交易循环的审计，就是针对组织在不同的业务循环中的特点有针对性地开展审计的实务，如何在第二部分所学的开展的审计程序和技术运用到第三部分，也就是每一种交易循环里如何进行内部控制的评估和测试。第四部分是其她类型的审计和鉴证。这就是重要的四部分内容。我们要通过学习把理论知识和案例相结合起来，通过案例来把握审计学的基本原理和措施，同步可以通过基本的技能对上市公司的报表和在实际工作中的报表进行分析，提高自己的思考能力。掌握重点和难点。这就是我们简介了整个课程的重要内容、安排和特点和学习措施，但是人们对审计学究竟是个什么样的地位和作用还没有明确的理解，我想通过某些案例来给人们进行解说，使得人们对审计学能有个更好的理解。案例部分：我们对审计学的特点和重要内容有了个大概的理解，那为什么有审计工作？审计学是做什么的？审计学对于我们有什么样的作用？我们可以通过某些浅显的案例来进行解说，通过这种方式使人们对审计学有个深刻的结识。这些案例有几种方面：一是可以通过生活中两个人的对话让人们理解审计是做什么的；特别是社会审计是做什么的；第二个是通过一种制度的故事告诉人们内部制度评审的作用；第三我们想通过南田股份公司虚假财务报表分析的事件给人们解说财务分析的作用以及在预测公司将来经营成果和经营发展的作用；第四我们通过银广夏的案例给人们解说审计在发现公司的问题通过数字发现公司内在的某些制度背景以及发展的某些状况；第五我们想通过一种银行对账单的核对来让人们对审计有一种理解；第六我们通过此外一种虚假银行对账单而导致一种舞弊案例给人们进行解说；第七我们想通过审计署下面的一种部门对电信公司的审计来告知审计的技术措施在现代社会的作用；第八我们想通过度析性复核这样一种技术在生活中的运用来阐明审计学审计技术中分析性复核的重要性。一方面我们来看第一种案例就是审计是做什么的，我们想通过生活中几种人的对话，她们其中有的人想通过公开刊登的报表来购买公司的股票这样一种事件反映审计的作用。主人公小张手上有一笔多余的资金准备投资，发现近来股票市场回报率比银行存款率高诸多，她决定用这笔资金购买股票，她打开证券报看到有诸多的上市公司，她就不懂得购买哪个股票好，这时候她就请教了她的朋友小王，小王说这很简朴，只要查下上市公司的利润表，赚钱好的这些股票就是好股票，就可以投资，不会有错。小张准备购买A公司的股票，由于小张看了A公司每股盈余比较高，但是这时候此外一种朋友小李提示她最佳看一下A公司的审计报告，看看注册会计师如何对A公司刊登审计意见的，小张就去查询这个公司年度的审计报告，审计报告说她们对A公司的财务报表持保存意见。小张就不懂，什么叫保存意见呢？她又打了电话问小李，小李说那就是这家公司的财务报表也许有问题，最佳不要这样快买这家公司的股票。没多久这家公司的股票价格就大跌，那么小张在庆幸之余向小李请教，注册会计师是干什么的，审计又是做什么的呢？小张的这两个疑问较好地解答了我们这门课程所要告诉人们的主题，虽然目前的审计制度涉及了三个方面：政府审计、注册会计师审计、内部审计，但是从将来的发展以及课程的安排我们重要是环绕着注册会计师行业它的管理和行业准则以及审计的基本和程序，因素是它们所占的分量以及她们的技术比较强。审计的产生源于委托代理理论，也就是所有权和经营权的分离，由于空间受账务的条件、专业知识的限制，使得大股东或小股东对报表持未知数，她们没有专业知识，她们远离上市公司，需要由第三者对报表的真实性、可靠性刊登意见，那么这样就产生了审计。本来的审计是具体的审计，对每一笔经济业务审计，随着股份制后来审计重要环绕着报表刊登意见，那么在通过发展后，本来的审计报告是详式的、长的审计报告，发现通过审计的报告事实上这家公司的报表是通过辨认的，为了给市场传递信号，变成了简式的审计报告。审计报告分为四种：案例中所讲的保存意见的审计报告是其中一种；我们把无保存意见的审计报告称为干净的审计报告，保存意见、无法表达意见和否认意见称为不干净的审计报告，通过注册会计师的审计使报表信息的可靠性得到了提高，重要由于提供报表的经营者作为代理人也许有虚假报告的动机，消除委托和代理间的矛盾，有诸多种方式，审计就是其中一种，并且是成本较低，行之有效的方式，随着社会的发展，就形成了注册会计师这个行业，注册会计师所从事的审计，我们会给人们一种审计的定义，事实上审计是一种系统的控制过程，它给报表提供了鉴证的功能，通过这个案例人们对审计报告、审计的作用有个大概的理解。下面我们讲的案例是由于我们在每次做审计项目的时候都要对这个单位的内部控制制度进行评审，通过理解公司的内部控制制度懂得公司管理中单薄的环节，对于单薄的环节我们可以扩大审计的范畴，对于控制制度健全的部分我们可以信赖它，由于现代的经济业务非常多，如果我们对每一笔进行审计的话在时间上、技术上、成本上都是不也许的，因此我们要采用某些措施。内部制度的评审作为制度基本的一种虽然在风险导向的审计当中我们还是离不开对内部控制制度的理解和评审，内部控制有专门的定义和内容，也涉及了诸多方面，涉及审计的控制环境、控制程序等。控制环境涉及某些领导的风格和制度的某些状况，例如我们有时候去某个单位理解到某个单位的分派措施，不同利益的分派措施会调动公司员工的积极性，不同的制度会有不同的发展，对公司的发展会有很大的影响。我们在这里举一种例子，就是不同的制度会有不同的风险，或者说会影响各个利益有关者的经济行为导致不同的经济后果，也就是说制度的安排是有不同的经济后果，有这样个故事，有七个人住在一起，她们的食物就是一桶粥，在不同的制度下就形成了不同的成果，一方面她们推出第一种制度，每个人一周有一天分粥，这个制度的成果就是每个人每周只能有一天吃饱饭，也就是自己分粥的那一天自己给自己多些；第二种制度是推选一种道德崇高的人来分粥，其她的六人对这个人进行贿赂，从而产生了腐败；第三种制度下构成了三个人的分粥委员会和四人的评比委员会，最后导致了两个委员会互相袭击，扯皮完了之后粥也凉了；第四种制度是轮流分粥，在第一种制度已经执行过了，人们只有一天饱，我们又配套了重要一种制度，就是分粥的人必须等其她的人挑完之后再拿自己的粥，两个制度的配合最后的成果是为了不让自己饿肚子，因此分粥的人尽量平均，这样的成果是营造了一种快乐的、和气的氛围。我们这里可以告诉人们这个案例有诸多不同的理解，在不同制度下，我们在现实生活中我们可以找到这些制度所导致的后果，以及这些制度的安排。例如贿赂道德崇高的人导致的腐败；多种委员会导致的效率低下，互相推诿；从这个故事可以告诉我们有时候内部控制最核心的环节会导致不同的成果；这个故事当中最核心的环节就是分粥的人要等其她的人挑完之后再选最后一碗，我们对公司的财务报表的可靠性进行分析的时候，对公司的将来发展状况、经营成果进行分析的时候，又依赖于多种制度的分析，才干对报表的成果有一定的把握，重要因素就是不同制度的安排会变化人的经济行为，从行为经济学来看不同的制度导致了不同的经济行为，导致了不同的成果。我们审计要对报表的成果的可靠性、公允性、合法性等刊登意见，就要从制度上进行分析。下面我们再给人们简介这样一种典型案例，蓝田股份曾经在行内制造了一种神话，有个人叫刘姝威在做她的论文的时候有人建议她通过公开的报表对某些上市公司的资料进行分析，她通过对上市公司的报表发现一种重大的问题，她发现蓝田股份三大报表在逻辑上浮现了重大的问题，上一年的应收账款的期初数为两千来万，这一年的主营业务收入为1.8亿，这时候她发现钞票流量表销售商品提供的劳务所带来的钞票有20亿，人们注意前提是销售商品提高劳务所带来的钞票，如果涉及其她的投资和筹资比较的话就没有逻辑关系了。她就发现了在逻辑上浮现了问题，也就是说我们假定这一年我们的营业收入所有以钞票的方式，没有一分的应收账款，那么去年的应收账款也在这一年很抱负地收回了， 那么这两项也就18亿，那和钞票流量表销售商品提供的劳务所带来的钞票有20亿尚有一定的差距，有的同窗说还涉及了增值税，这部分我们已经把它剔除掉，这里面明显存在了某些的错误，通过逻辑的错误对它各年的报表进行趋势分析，分析到它的流转率：钞票流动比率和固定资产周转率逐年的下降，阐明短期偿债能力很弱，尚有个奇怪的现象就是当年销售商品所带来的钞票所有转换成固定资产，并且以钞票的方式，没通过银行存款，按道理来讲，销售收入和提供劳务所带来的钞票这样大，为什么短期的偿债能力这样低呢？通过多种财务分析顺藤摸瓜，蓝田是通过多种虚假的方式浮现，刘姝威在内参刊登文章应立即停止对蓝田股份发放贷款的600字短文，率先质疑“蓝田神话”过去几年间并非是所谓的高增长，而是银行信贷资金。此后蓝田股份资金链断裂。蓝田的高层对刘姝威发出了吓唬，由于她的财务分析和预测是对的，当各大银行停止了对蓝田的贷款后，这个公司就是一种空壳，也就维持不下去了，蓝田的神话被打破，刘姝威成了当年的财经风云人物。通过这个案例告诉我们某些启示，我们的注册会计师、专家专家为什么没有发现这个问题，而是由像她这样一种一般的研究员，这给我们一种启示，就是我们的制度也许存在问题，另一种方面也可以告诉我们审计其实不难，要发现问题的话运用报表间的逻辑关系，运用分析性复核，运用年度间波动的状况就能发现问题，我们的行业只要持有应有的谨慎就可以发现问题，保证审计质量。这个案例告诉我们并没有到现场，但同样可以发现问题。下面的这个案例就是银广夏。银广夏案例是很有名的，银广夏引起了中天勤会计师事务所的倒闭，我们今天所讲的这个案例可以从各个方面进行剖析，我们重要给人们简介后来在审计的时候发现银广夏的问题，之前这个事务所没有发现问题，从报表上来看利润率很高，在同行业处在高水平；银广夏所宣称的出口的数额是真实的话，按照现行的税法规定，应当给它办理几千万的出口退税，但是按照它的报表所反映的增值税的余额却是负数，因此这个存在虚假；第三个是收入和应收账款同比例增长，那么货币资金和应收账款、短期借款应当同比例增长，从报表上看公司收入增长，但资金回笼却不抱负，这里用的就是分析性复核，此外我们分析到她们所拿到60亿的合同只是单线联系，通过调查，对方只是很小的一种贸易公司，和她们所称的百年老店是不同样的，在继续运用分析性复核发现，原材料的购买有大量的虚假的状况，这些原材料如果按照报表反映的话它应当占用很大的空间，但是回绝让外人参观，通过度析性复核从方面来看高温、高压、高耗电的技术设备，因此耗电量应当是很大的，但是事实上却很少，和它的收入不匹配。下面通过某些简朴的案例给人们解说审计的技巧。有一种审计人员在核对对账单的时候发现出纳在有一笔收入的状况下，银行那边不报这部分收入，有多少收入就支付多少，由于内部控制存在问题，使得这个出纳可以控制收入的支出，因此有一笔收入3000进来，她就支付3000，这样有个好处就是银行对账单的余额和公司银行存款的余额基本一致，如果不一致，充其量就是未达账项的复核，按照会计的规定，在管理的时候规定银行对账单调节表由出纳以外的第三人来进行编制，在进行核对银行对账单和公司银行帐的时候要逐个进行核对，要一笔一笔地勾，但是这个公司没有这样做，成果是有八十多万被出纳占用，这个案例告诉我们内部控制制度或是审计的时候要非常的细心，如果不逐个核对的话会有不同的成果，因此我们在审计的时候要逐个核对。第二个案例是有个事业单位的出纳她发现每月银行寄来的账单没有银行的盖章，按理来说应当寄给会计，她就起了歹念，她把银行对账单的数字进行了修改，她挪用了100万拿去炒股，运用电脑模仿了银行的对账单，把100万的资金抹掉，使得余额大了一百万，有些同窗会问银行对账单的余数额是个时点性的，它每月会滚存下来，她每月照旧，后来内部审计和社会审计对该单位审计，她们也核对了银行对账单，但是她们核对的是出纳造假的银行对账单，事情是怎么败露的呢？是单位的领导看到账上有这样多钱，准备运用这些资金的时候去银行划账，银行说没有这样多。因此在我们在执行审计的程序的时候要谨慎小心，我们核对的资料证明力如何，审计的证据的证明力通过我们内部的部门远远不如外单位给我们证据的证明力。下面一种案例是审计署对电信公司进行审核，电信公司的顾客诸多，对某个分公司审计的时候不能一笔一笔地进行审核，先看每一年的收入状况是正常的，某一年收入增长比较多，再看每月，每月比起上一年的收入增长集中在九月份，再看九月的每一天，九月份再看集中增长的是三天，调动这三天的状况，发现本来是这三天看了诸多新户，这些新户在后来几种月就销户，调查发现是分公司为了员工集体的奖金和工资虚假了这样的业务，这个案例并不是说这个事件的性质有多严重，只是阐明在现代社会里，业务太多只能用现代的技术来进行分析。下面我们再举一种例子，分析性复核在生活中的应用。曾经有这样一种争论，在中国与否存在全民炒股的现象，不同的人采用不同的资料就有不同的结论，有的人觉得在证券公司开户有一亿个户头，中国的城乡人口有四个亿，一种家按四口算的话，平均一种家里就有一种户头，因此得出的结论就是全民在投资。对这样一种现象，我们没有进一步的研究我们也没有拟定的结论。但是我们如果采用此外的资料就会有不同的结论。由于在中国特定的环境下，深圳和上海分别开了两个户，那这一亿个户是不是得除以二呢？那通过某些资料表白，这些户里有三分之一的户是死户，开了户没有动过，有三分之一一万元如下不活跃，剩余的三分之一比较活跃。这里就告诉人们审计里面用的分析性复核其实是运用在现实生活里的数据全面分析和反映，我们在审计学里面学的分析措施在现实生活中非常有用的，通过两节课的内容，给人们解说了审计的基本状况和背景，为后来的学习打下基本。第一章 总 论审计学导论学习目的明确审计在社会中的功能；审计的基本思维和方式；一审计与注册会计师职业审计的组织形式和审计规范体系、注册会计师的法律责任二审计的程序与技术审计的过程及采用的措施：审计目的，先有目的，才干安排工作，审计证据和工作底稿，它们记录了审计的全过程的状况，审计工作就是收集证据的过程，审计筹划在开始审计工作之前有个筹划，全面安排审计工作。风险评估和风险应对，要对被审单位的风险进行评估。审计抽样。三、具体交易循环审计阶段按照老式的业务循环阶段：销售与收款、采购与付款、存货与仓储、筹资与投资、货币资金与特殊项目审计四、其她专项审计环境审计、效益审计和离任审计这是整个教材的构造审计学是理论和实践联系非常紧密的课程，不仅有自己的理论和实践的措施，还要有会计和财务管理的基本知识，我们才干很顺利地完毕审计的学习过程。例如我们在对销售进行审计的时候，我们要明确在会计学中收入如何确认，不同类型的业务所采用的原则，在学习审计的过程中，还要复习此前学习过的会计和财务方面的知识。参照文献：1注册会计师执业准则 颁布2.会计研究 3审计研究 都可以协助我们对审计理论和实务有更深刻的理解从这节开始，我们学习审计总论部分，涉及审计产生发展的历史、审计的定义、审计的分类，审计的基本假设。这一章是基本的理论部分，它处在第一章，给人们简介的是审计的基本的概念，分类和基本理论。一方面看下审计产生发展的历史，从其历史来寻找审计的规律，从而看审计的本质。分为国内和国外两大部分，在中国审计的历史源远流长，审计在中国发展的历史可以说是世界上几种国家之一，我们中国的审计历史和其她国家不同的一点就是常常把审计和监察放在一块，也就是说审计今天在经济责任审计这个领域把审计的对象定义在个人，把审计的成果和个人的政绩、业绩结合起来，可以说是有历史的因素。国内作为世界上最早产生审计的国家之一，此外一种特点是审计产生的最初形态是政府审计，在很长的一段时间里，社会审计还是比较落后的，不同于西方的发达国家，是先有民间审计，在民间审计发展的基本上才有了政府审计。国内重要是政府审计的产生，强于社会审计，审计的发展分为国内和国际的状况。再把国内的审计分为政府审计、社会审计和内部审计。审计最早的形态在国内最早是政府审计，早在奴隶社会的末期，三千近年前的西周有了萌芽状态，这时候有了独立于财政部门的机构，审计的灵魂在于独立性，因此有了这样一种独立机构，标志着国内政府审计的产生。审计的发展是经济发展到一定阶段的产物，没有经济的发展，没有剩余产品，也就没有审计。我们来看看不同的历史时代审计发展的特性，事实上和当时的经济环境相挂钩的。春秋战国时期，当时的皇帝规定地方政府每年向皇帝报告财政收支，必须接受各项审查，这就是“上计”制度，在秦始皇时候，把战国时候“上计”制度进行履行，到了汉代继承了秦朝的“上计”制度并加以发挥，把“上计”作为一种专门的制度，将其定义为法律的条款，远在汉代我们已经在履行审计制度的同步，已经和法律挂钩，由于中国几千年的历史，人制多于法制，审计没有一定的独立性，履行起来在级别制度下很难的。在实践中发现只有和法律联系起来，审计才干得到较好地执行，才干制度化、规范化。因此从这里看，就已经是国内审计立法的开端。我们总结秦汉时期作为一种历史的阶段，这时候的审计有这几种方面的特性：初步形成了统一的审计模式；“上计制度”得到了建立和改善；审计的地位得到了提高。由于审计开始独立了，独立于财政部门，它的职权在扩大，秦汉时期是国内审计确立的阶段。有关这一点，国外的某些专家对国内的审计历史进行了研究，有的人把古希腊、古罗马当时的审计元老听证会的形式和当时相称于目前的经济责任审计一起进行研究，审计的英文是audit,在英文字典尚有一种意思是听证旁听，从英文上来讲它的来源就是古希腊、古罗马元老对执政当权者以听证会的形式对她们的回报进行听证，提出自己的不同见解。我们中国当时的审计在秦汉时期还没有称为审计，更多的是以稽查作为它的名称，到了什么时候浮现了审计一词呢？在隋唐时代，国内政府审计制度越来越完善，刑部下设是比部，比部是一种独立的审计组织，独立于财政部门之外，它的职责是专门来核查财政收支，比部是独立的审计组织，从属于刑部，刑部类似于目前的检察院，比部是国内最早的独立于财政机关外的机构，因此越来越完善。在北宋时期，有审计司，南宋时设立了“诸军、诸司、专勾司”,起着审查军政开支的作用，把它改名为审计院，从形式上没有太大的变化，但是从命名上是国内历史上最早浮现审计两个字，之后由于文化的传播，审计不单指成为国内审计机构的命名，之后成为国内财政财务监督的专用名词。因此是在宋朝浮现了最早的审计一词，以上又是一种历史阶段。下面我们看看元明清各个朝代的状况，由于专制制度越来越严重，在元明清时代虽然有审计机构，但是腐败的现象常有发生，在清代虽然有审计院，但是形同虚设。我们可以看出在以上所简介的历史时代，不同的时代背景下，越是民主越是昌盛的朝代，它的审计制度比较发达，在春秋战国以及汉代，当时的中国经济在全世界处在先进文明时期，有比较完善的审计制度，在唐代是中国古代封建社会的鼎盛时期，审计制度它的地位和职权、作用得到加强，审计的发展是和经济发展状况相挂钩的，目前我们国家审计是和我们的经济发展、民主法制的健全相挂钩的，由于目前可以研究到古代比较有名的审计的历史，古希腊、古罗马，在一定期期领导了世界的经济的潮流，这是给我们一种可以理解到的审计的一种规。律，在辛亥革命后来，中华民国吸取了西方的某些先进的制度，在19，在国务院下设审计处，地方设审计分处，北洋政府把审计处改为审计院，同步颁布了审计法、审计实行细则和审计组织法，这就是国内颁布的第一部审计法。新中国初期，由于学习苏联的经验，没有设立独立的审计机构，以会计检查和财政、银行、税务等经济监督方式替代审计监督。审计的性质和只能是和会计检查有着很大的区别，会计检查只能说它反映了审计在某一方面的特点和功能，但是它不可以替代审计。新中国成立后， 1982年修订了宪法，规定了国内建立审计机关，实行审计监督制度，在1983年9月，在国务院下设审计署，县以上的人们政府成立审计局（厅）。在1994年通过了审计法，1997年又发布了审计法实行条例，这就是审计的法律法规。我们再来看看社会审计产生发展的状况，19谢霖按照西方的制度上书北洋政府规定履行注册会计师制度，北洋政府采纳她的意见，同年颁布了会计师暂行章程，同步谢霖在北京开办了国内第一家社会审计组织-正则会计师事务所，国内第一家注册会计师审计机构。始终到了1986年（1982年修订宪法，1983年审计署成立）在国务院的推动下，发布了中华人民共和国会计师条例，1993年通过了注册会计师法，1995年颁布了注册会计师一系列审计准则，2月财政部又发布了新的注册会计师执业准则，此时才使得国内注册会计师审计逐渐走向了法制化、规范化。我们再来看看内部审计产生发展的状况，在初期封建社会，皇家和国家财政纠结不清，皇室审计类似于目前内部审计的范畴，而真正的有现代意义的内部审计产生于民国时期，像铁路、银行等某些有内部需求的部门产生了内部审计，解放后有某些大型公司和厂矿公司也设立了内部审计部门，而真正意义上的内部审计在1983年成立了审计署的状况下才产生的，1985年12月审计署发布了有关内部审计工作的若干规定，1995年7月有关内部审计工作的若干规定，这两个规定进一步规范了国内内部审计工作。后来又颁布了内部审计准则，使得我们国家的内部审计工作得到了加强。纵观中国的历史，审计在国内曾有辉煌的一面，但是在现代我们重要是学习西方国家的先进经验，借鉴它们的审计准则和审计制度，下面我们来理解下国外的审计产生和发展的状况。在国外，奴隶制度下，也曾经浮现了政府审计，产生于古埃及、古罗马和古希腊，它们都是文明的古国，审计一开始都是采用听证的方式，对掌管国家财物和赋税的官员进行考核。罗马帝国产生的最早的审计的萌芽比国内晚了11，在国外的封建王朝里也是有审计机构和人员对国家的财政收支进行监督，在法国拿破仑一世创立了审计法院，也是在世界的审计史上比较闻名的。进入到资本主义社会后，大多数国家实行的是立法、行政、司法三权分立的政权组织形式，那么议会是最高的立法机关，为了监督政府的行为，大多数国家选择在拥有最高立法机关的议会下设立专门的审计机构，在这种方式下，审计的地位是最高的。我们来看看英国。讲世界审计的发展状况离不开英国，由于英国是资本主义很发达的一种国家，诸多制度产生于英国，英国王室的财政审计制度在13世纪正式建立，通过大宪章的颁布来奠定国家审计制度的政治基本，像我们国家的审计法实在宪法的基本上奠定的制度，它颁布了审计法案，设立审计院长，负责国家财政的监督，同步在1861年在议会下设审查委员会，真正地建立了统一的审计独立机构，这种制度是属于立法型的审计体制，除此之外尚有司法型的和行政型的。从而在不同的审计体制下，推动了审计理论和实务的发展，使得审计从老式的财务审计向现代的绩效审计发展。社会审计这方面：由于西方国家浮现了合伙经营公司组织形式，没有直接经营管理的所有者为了维护自己的利益，委托第三者来对帐务进行审查。这个过程当中发生了出名的“南海公司”事件。17，查尔斯对南海公司破产案进行审查，编制了第一份审计报告，对审计具有标志性意义。以股份筹集资金大量涌现后，使得所有权和经营权分离，管理者与否能维护所有者的利益进行经营呢？对她们的监督成为一种普遍的现象，因此在1983年世界上第一种执业会计团队-爱丁堡会计师协会在苏格兰成立，这也是一种标志性事件，当时审计的理论根据和措施体系虽然不是很健全，但它的重要目的是避免作弊，应用的措施是具体的审计措施，因此我们称成为详式审计，在20世纪初，由于银行信贷业的发展，有必要对这些贷款公司的资产负债表进行分析审计，判断这些公司能否偿债才做出贷款决策，美国的会计师打破了英式的这种具体审计的方式，创立了资产负债表审计，重要是通过资产负债表对公司的偿债能力刊登意见，在经济危机后，大量的股票狂跌，为了保护股票投资人的利益，1933年发布了证券法，次年颁布了证券交易法，规定了上市公司必须向交易所提交通过注册会计师审计鉴定的财务报表，这个报表不单是资产负债表，还涉及利润表和钞票流量表，使得注册会计师服务的对象扩大。纵观历史，受托责任是审计产生的重要因素，同样内部审计由于存在受托经济责任关系，产生了宫廷审计、行会审计等。内部审计随着内部控制的加强，领域从财务审计扩展到了经营管理和绩效方面，在1999年国际内部会计师协会对内部审计做了重新定义，将审计定义为增长组织的内在价值。从中国和国外的审计历史，有了经济受托责任，随着经济的发展，审计也不断发展。从各个方面，审计的措施、内容、体系上，都增进了现代审计的形成，这就是审计的形成和发展，理解了这方面，能让我们更好地理解审计的定义和概念。注册会计师的来源和发展为什么会产生审计？有甲和乙两个人，由甲来建议，她们各出资一万元合伙做生意，乙不幸生病住进医院，甲安慰她说不用紧张生意方面的事情，由她自己来打理，到了年终一共赚了三千元，两人各1500元，需要人们思考几种问题？甲和乙是一种什么样的关系？她们是生意伙伴的关系，甲是发起人，乙比较被动的，她出资金，由甲来管理。如果你是乙，你会如何做呢？看起来投资的成果还不错，比存入银行核算，甲赚了3000元，是如何赚的呢？是不是仅赚了3000元，在这种状况下，你会看看她的账簿状况，看了账簿后，发现实际利润没有预期的高，你会对甲产生怀疑吗？你会让甲做个合理的解释。就是你看了账簿会发目前甲经营过程中发生的费用，采购的价格比市场价格高诸多，导致了费用增长，只得到了三千的一半，如果甲在采购当中尽量得减少成本，在耗费中减少费用，也许不止三千元，需要甲的解释。通过这个例子，如果你扮演了乙的顾问，你为甲提供合适的建议，你可以在甲所提供的会计资料上签字并提供鉴定意见，那么你的服务就是有价值的，你所做的工作就是审计，这是在所有权和经营权分离基本上的，乙没有具体的经营活动，需要独立的客观的第三方进行监督，提供鉴定意见，这就是我们所说的审计。来源于意大利的合伙制公司，意大利的商业非常的繁华，常常浮现合伙状况，不参与经营规定由第三方对参与经营的进行检查和监督，由于经济的发达，审计最初在乎大利产生。形成于英国的股份制度，这个阶段叫做英国式的详查阶段。这个时期的特点体现为：查找账簿中的错弊，以会计账簿为重要对象。具体审计的措施，针对所提供的账簿具体地进行审查，审计提供报告的使用者是股东。到了20世纪初，20、30年代，审计的中心转向美国，这个时期叫做美国的资产负债表审计。特点是：强调判断公司的信用状况，随着公司规模的扩大，除了股东的投入尚有银行的贷款，外部使用者需要理解公司信用状况，审计的对象从账簿审计发展到资产负债表审计，投资者开始关注资产负债表状况，到了20世纪30年代审计从具体审计到抽样审计转变，审计报告的使用者除了股东外，突出了债权人。到了20世纪40年代，进入了会计报表审计阶段，审计的目的直接对会计报表刊登意见，审计的对象从资产负债表扩大到所有的报表，审计的措施完全转向了抽样审计，形成了抽样审计理论。审计报告的使用者更为广泛，除了股东、债权人，尚有潜在的投资者，范畴更加得广泛。40年代后来，经济复苏，审计得到迅速发展，这个阶段是国际化、法制化阶段，审计的特点体现为对会计刊登刊登意见，审计的对象为所有报表，审计的业务进一步扩展，浮现了代理纳税、会计服务、管理征询等新业务，审计措施发生了新变化，从抽样的措施向风险导向开始转变，抽样措施更广泛运用。发展完善于美国发达的资我市场。随着着商品经济的发展而产生和发展起来的。这是注册会计师审计发展的历程。通过注册会计师审计发展的历程，我们可以得出这样的结论：1、注册会计师审计是商品经济发展到一定阶段的产物，其产生的重要因素是财产的所有权和经营权的分离；2、注册会计师审计随着商品经济的发展而不断发展和完善；3、注册会计师审计具有客观、独立、公正的特点。第二节 审计的基本概念一方面审计的主体是有专职的机构和人员，内部审计的定义便不规定一定要有专职的机构和人员，只规定有这样的人员能起到这样的作用就可以，它的一种目的是增长组织的价值，对政府审计来说审计的目的是真实性、合法性、效益性，对社会审计机构来说审计起到鉴定的作用，因此它更多的是强调合法性和公允性，由于它起鉴证的作用。这个定义提到了增进宏观调控，基于国家审计的立场，把审计定义为经济监督，事实上目前的社会审计更多的强调的是鉴证的作用，事实上审计是个系统的过程，而不单是经济监督，有时为了公司，为了组织的目的，它的一种作用更多的强调增长组织的价值，而不是监督。中国注册会计师协会给审计的定义，是在独立的审计准则里作出的，基于注册会计师的角度给审计作出的定义。注册会计师在依法接受委托后，对被审计单位的会计报表和有关资料进行独立审查并刊登意见。从定义看出，它强调主体是注册会计师，审计的对象是会计报表和有关的资料，审计是独立的活动，最后刊登审计意见。从审计的概念上看，难以给出唯一的一家之言的审计定义。审计是社会政治经济发展到一定限度的产物，审计随着经济的发展，审计的职能、地位和作用也在不断的发展。因此，审计的概念会随着审计理论研究和实务的发展而不断修正。在这里给人们举个例子就是国际内部审计协会在1999年对内部审计重新定义当中觉得：内部审计不一定是专门的机构，审计设立的原则是成本效益原则，也要看公司或组织的规模，不能由于成立了内部审计机构而增长了成本比带来的效益还要超过诸多，对组织架构小的单位可以不用专门的机构，但是它有人和职能能起到内部审计的作用，在这里给人们综合了各方面的定义，对审计作出了这样的定义：审计是由独立的专职机构或人员，接受委托或授权，运用科学的审计措施，通过一定的审计程序，依法对被审单位的财政、财务收支及其有关经济活动的真实性和公允性、合法性和合规性、合理性和效益性进行审查，评价受托经济责任，以维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，增进宏观调控的独立性的经济监督活动。根据审计的定义，我们可以得到审计基本要素的内容，一般来讲，审计的定义涉及审计主体独立审计机构和人员；审计关系：由授权而产生了审计关系；审计对象就是特定的经济实体；审计的根据一般就是要依法审计，根据审计法、审计准则等有关法规，审计的目的对财务报表的公允性和合法性刊登意见，作为政府审计来讲更多的强调审计与否可以起到提高经济效益，加强经营管理，避免违规违纪的目的。审计的过程就是客观地收集和评价审计证据的过程，审计的性质是要独立地刊登审计意见的一种系统过程。把审计定义拆分后，我们可以分析审计的基本要素。下面我们来看下审计关系，审计关系根据审计的委托人和被审计人，审计人员，三方构成了审计关系，审计人对被审计人是审计关系，对受托人是受托关系，审计人员和被审计人是审和被审的关系，执行审计的审计人员和审计的委托人是证明的关系，对被审计人和委托人是经济责任关系，或是受托责任关系。对审计的产生有下面几种解释：第一种受托经济责任论，也就是说审计关系的产生源于受托经济责任关系，没有受托经济责任就没有审计关系，受托经济责任的产生源于公司所有权和经营权的分离，所有者把公司交给经营者经营之后，所有者的委托和经营者的受托就形成了受托经济责任关系，所有者不亲自经营，委托给她人，双方就有受托经济责任关系，受托者有义务对她的经济责任进行负责，通过审计来解除她的受托经济责任，由于两者的目的不同样，委托人为了保护自身的经济利益，需要对受托人提供的财务报告的真实性以及履行受托责任的状况要进行监督，要拟定或解除经营者的受托责任，从受托者这个角度来看，她也有动机想免除自己的责任。通俗来讲，要证明自己清白，因此也有规定审计的动机，由于对委托人来说她也许受到专业的限制，技术的限制，法律法规的限制，加上经济关系又非常的复杂，经济业务非常多，因此委托人往往不能亲自进行审核，因此只能委托第三者来进行审核、查实。这样就产生了审计的需要。这个理论是基于受托经济责任来解释审计产生的需要。第二种理论就是信息论，信息论者把审计定义为信息风险的活动，审计为什么要产生？委托和代理之间的关系不仅是可以通过像保险、像检查其她类型的监督方式，为什么寻找审计呢？审计是众多手段中成本较低、执行起来比较以便的一种，从这个角度来看，信息论者觉得受托者她们提供的信息存在一定的风险，委托审计的目的或审计的本质是在增强财务信息的价值，也就是提高信息的可靠性，审计提供的是一种信息，财务报表与否真实可靠的信息。从所有权和经营权分离来看，股东们根据在公司所占有的股份来分享她的赚钱或亏损，基于她的利益，她有这种需求，来理解财务信息的可靠性，公司的管理者作为受托方，她们有责任、义务向所有者提供会计报表，以证明自己的经营管理能力。由于两者一方有需求，一方有义务，但是信息却是不对称的，受托者处在组织的内部，掌握了更多的经营信息，而委托者远离组织机构，没有条件无法辨别管理当局提供的信息是真是假，为理解决这种问题，她要聘任独立的审计师来提供这样一种信息：请您告诉我财务报表存在错报的风险；请您对财务报表来进行鉴定；请您减少我们对信息依赖所导致的风险。因此审计的本质是要减少审计的风险，提高财务信息的可靠性和使用价值。这是信息论。第三种是代理理论，它和受托经济责任论有一定的关系，但是它一种重要观点是委托者和受托者的目的是不一致的，委托者但愿的是理论最大化，经营者她们的目的是她们的薪酬最大化，她的薪酬最大化会引起委托者利润的减少，她们是此消彼长的关系，她们的目的是不一致的，因此，她们觉得按照代理理论会产生道德风险，也就是说经营者在任职也许信誓旦旦，拍胸脯觉得她会给公司带来多大的经济利益，提高经济管理。但是上任后就不同样了，所谓的道德风险可以用一种浅显的例子来阐明，像我们在选择保险的时候，购买保险服务的一方，在没有购买保险之前对她的财产（例如汽车）会非常的谨慎，一旦有了保险之后，她会减少对她财产的保护，由于她觉得有保险公司理赔，保险公司从她的目的来看，越谨慎越做好安全措施的财产才是选择的目的，选择后来其实会减少投保人安全意识。对经营者来说，她经营之后，也许带来了道德风险，代理理论觉得没有通过检查，追求利益最大化的代理人会耗费更多的资源来完毕本来不需要耗费那么多资源就能完毕的事情，例如为了完毕一种经济目的，本来100万就可以，但是我要耗费200万，那么这样对我们资源的最优配备是不利的。审计的本质是要增进股东和管理者之间的利益最大化，股东为了减少鼓励措施的负面影响，可以委托外部的没有经济利益关系的审计人员作为股东的代理人，对管理部门的报表进行审查，股东不相信受托者，又是新一轮的委托代理关系。这种强调审计的产生是双方的需求，是投资者和管理者双方的共同需求，在现实中，诸多审计的业务不是由于自发的需求，而是由于法律上规定要进行年报，上市公司要向证券交易所交纳通过注册会计师审计的报表，这种理论没法在现实中提供完整的解释。第四种理论是保险论，保险论觉得一旦公司发生了经营失败，有也许被诉讼，如果审计发生了失败或存在舞弊，审计师要承当法律责任，事务所审计之后要补偿，这样就给投资者提供了一定的保护措施。她们觉得审计的本质在于分担风险，是减少风险的一种活动，是把会计报表使用者的风险减少到她可以接受的一种风险水平如下的一种过程，甚至觉得购买审计的服务相称于购买保险，有人理赔，按照这种理论，信息提供者的偏见和动机、资料的复杂各方面的因素，使用财务报表的人员得不到可靠的信息有必要聘任审计人员来提供可靠的信息，因此在她们看来审计费用类似一种保险费用，审计所带来的价值相称于保险的价值，这种理论从这个角度解释了审计的动因，理解了审计的作用。这四种理论在审计的动因方面各执一词，没有统一的见解，普遍的接受的是受托经济责任论。但是这几种理论都在不同的限度上阐明了审计产生的动因，给审计的产生提供了理论解释，正是有了理论解释，才推动了审计的发展，才给审计提供了某些基本的假设，审计的基本假设我们在背面的学习中给人们解说。审计的分类审计的分类有诸多种分类措施，我们重要讲两种分类措施。按审计主体的不同可以把审筹划分为政府审计、内部审计、注册会计师审计（也成为独立审计、社会审计和民间审计）。政府审计重要是对政府的财政收支和国有公司进行审计，更多的是强调监督的职能。民间审计重要是鉴证的职能。内部审计是基于组织内部的需要而成立的机构，通过内部控制的评价和一系列的活动提高组织的价值，它的职能是服务。从独立性来看，由于内部审计从属于组织的内部，它的独立性比政府审计和民间审计弱。按审计的内容来分类，审计可划分为财政财务审计、财经法纪审计、经济效益审计和经济责任审计。政府审计可分为立法型、行政型、司法型和财政型国家审计机关，重要看审计机构从属于哪个部门，立法型的国家审计机关受议会领导，独立性最强，财政部领导型的国家审计机关受财政部领导，独立性最差。我们来看看某些国际组织，最高的审计机关国际组织是由联合国成员国的最高的审计机关构成的一种国际组织，它有四十近年的历史，一百六十多种成员国，国内是在1982年称为这个组织的成员。下面我们来看国内的政府审计机构，国内实行的是行政型的审计模式，宪法赋予了审计的监督权，在国务院设立了审计机关，于1983年成立了审计署，1994年通过了审计法。从审计机构的级别上来看，分为四级：审计署、各省、自治区直辖市审计厅局、市自治州审计局、县级审计局。我们实行的是统一领导分级管理的体制。政府的审计人员是指在政府机关从事审计工作的人员。从职称上来讲分为高档审计师、审计师、助理审计师。我们再来看内部审计和有关的机构。在国际方面一方面是国际内部审计师协会（IIA）。1941年成立，通过几十年的发展拥有二百多分会，五万多会员，目前有一万六千名内部审计师获得了注册会计师的称号，目前我们国家在1987以中国内部审计协会的名义加入了国际内部审计师协会这个组织。我们来看下国内的内部审计机构。在1983年有关开展审计工作几种问题的请示报告当中提出了要建立内部审计监督制度，之后内部审计机构如雨后春笋，特别是近几年股份制公司、民营公司也实行了内部审计监督制度。我们来看看公司的内部审计机构的组织形式，有某些内审从属于行政系统，某些从属于董事会，某些从属于董事会下设的审计委员会，一般来说从属于董事会的内审的独立性强于从属于行政系统的内审，由于董事会不是常设的机构，召开的时间不多，从运作方式上来看，在董事会下设审计委员会的这种方式运用广。 下面我们来看注册会计师审计机构及其人员。注册会计师是按照注册会计师法来管理，主管的部门重要有财政部、注册会计师协会，中国证券监督管理委员会，协会重要有国际会计师联合会，中国注册会计师协会。从会计事务所来看，我们可以分为国际会计师注册实务所和国内注册会计师实务所。注册会计师规定有高等专科以上的学历或具有中级以上专业技术职称，参与统一考试。政府审计、内部审计、注册会计师审计之间的关系政府审计和注册会计师审计都是外部审计，这个内部和外部是和被审计单位的关系来看的，两者具有较强的独立性。1、审计目的：注册会计师审计的目的是就被审计单位的财务报表与否遵循相应的准则，与否在所有重大的方面公允的反映了财务状况和经营成果，政府审计是针对政府机构或社会公共资金的运用状况的审计。2、审计原则：3、经费和收入来源不同：注册会计师审计是个自负盈亏、自收自支、独立核算的组织，政府审计的经费来自于国家的预算，4、取证权限5、对发现问题的解决方式二、注册会计师审计与内部审计的关系一种为内部，一种为外部，注册会计师独立于被审单位，内部审计是根据自身的需要所建立的，这是重大的区别。1、审计目的：内部审计是为管理层服务的，以公司的目的为其内部审计的目的，它强调的是如何协助公司改善管理、提高效率的问题；2、独立性不同：注册会计师独立于被审单位，独立性很强，内部审计独立性很弱，在公司的管理当局下面有几种状况，在董事会、经理层、财务部门下设内部审计；内部审计发挥的作用并不是单独强调独立性所体现出来的，这也是外部和内部的区别；3、接受审计的自愿限度不同内部审计强调自愿性，注册会计师审计依法进行的审计4、审计原则不同5、审计时间不同两者有着这些区别，注册会计师审计可以运用内部审计的工作和成果，内部审计是公司内部控制的重要构成部分，注册会计师在审计过程中，依赖于被审内部控制制度，根据被审单位的内部控制状况来决定审计的安排工作，该公司内控的好与坏，对注册会计师的审计会有所影响，在一种公司当中，如果有健全的内部审计，可以提高注册会计师的工作效率，内部审计和外部审计在工作上有一致性，注册会计师可以避免工作上反复的内容。这是第一章对审计进行的概述，理解到审计发展的过程和审计的概念。讲了诸多概念，在后来进一步的学习中，我们能更好地理解这些概念。与执行鉴证业务不相容的工作注册会计师提供鉴证业务和非鉴证业务，两者与否相容，是我们要讨论的。注册会计师向顾客提供评价服务、内部审计、管理征询等服务，也许对独立性会产生影响，当注册会计师执行非鉴证业务时，与鉴证业务不相容时，事务所不得不同步为上市公司编制会计报表与审计服务，不相容的时候，要职务分离，避免对独立性影响。我们通过一种例子：ABC事务所初次接受委托承办对V公司报表的审计业务，并于底签订了审计业务商定书，在签订了审计业务商定书后，ABC事务所的A注册会计师被聘担任V公司的独立董事，按照原定审计筹划，A注册会计师为外勤的负责人员，为了保持独立性，ABC事务所将A注册会计师调离了审计小组，ABC事务所的做法与否对的？A注册会计师担任V公司的独立董事，ABC事务所将A注册会计师调离了审计小组，与否违背注册会计师的职业道德？这种做法是不对的，违背了注册会计师的职业道德规范的规定，注册会计师事务所的有关人员不得担任鉴证客户的独立董事，否则应当回绝接受该项业务，回绝接受委托，事务所对A注