物流企业会计总复习重点

第一章 物流公司会计概论 一、会计的概念、职能（一）会计的概念会计是经济管理的重要构成部分，它是通过收集、加工和运用以一定的货币单位作为计量原则来体现的经济信息，对经济活动进行组织、控制、调节和指引，促使人们比较得失，权衡利弊，讲求经济效益的一种管理活动。（二）会计的基本职能 1会计的核算职能(1)会计核算是指会计通过确认、计量、记录、报告，重要使用货币指标从价值量上反映公司和事业单位已经发生或完毕的经济活动，为经营管理提供经济信息的功能。会计核算是会计的首要职能，也是所有会计管理工作的基本。(2)会计核算职能具有如下特点： 第一，重要从价值量上反映各单位的经济活动状况。 第二，要对各单位经济活动的全过程进行反映。 第三，具有完整性、持续性和系统性。 2会计的监督职能 (1)会计监督是指会计按照一定的目的和规定，运用会计核算所提供的经济信息，对公司和行政事业单位的经济活动进行控制，使其按照预期的目的进行。 (2)会计监督职能具有如下特点： 第一，重要通过会计核算提供的价值指标进行，是一种货币监督。 第二，会计监督随着着会计核算活动同步进行，涉及事前、事中、事后监督。 第三，会计监督的根据有合法性及合理性两种。3会计两种职能的关系会计核算是会计监督存在的基本；会计监督是会计核算信息质量的保证。二、物流公司会计信息的使用者公司内部的会计信息使用者涉及：公司管理当局公司外部会计信息的使用者有：（1）投资者和潜在的投资者；（2）债权人（3）政府及其职能机构（4）职工与工会（5）公司的顾客（6）社会中介服务机构。三、会计核算的基本前提 （一）会计主体会计主体是指会计为之服务的特定单位组织，会计主体为会计核算工作拟定了空间范畴。（二）持续经营持续经营是指作为会计主体的公司，其经营活动将按照既定的目的持续下去，在可以预见的将来，不会面临破产，进行清算，这是大多数公司所处的正常状态。持续经营假设为会计的核算活动界定了时间范畴。（三）会计分期是指将一种持续经营公司的生产经营活动分为若干个持续的、长短相似、首尾相接的期间，据以结算盈亏，按期编制财务会计报告，从而及时向各方面提供有关公司财务状况、经营成果和钞票流量的信息。（四）货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为重要计量单位，计量、记录和报告会计主体的生产经营活动。四、会计信息的质量特性（一）客观性 客观性原则，又称可靠性、真实性或中立性原则。客观性原则规定会计核算必须以实际发生的经济业务的合法凭证为根据，如实反映公司的财务状况和经营成果，做到内容真实、数据精确、资料可靠。具体涉及真实性、可验证性和中立性三个方面的属性。（二）有关性 有关性原则又称有用性原则，即资料要成为有用的信息，就必须与使用者的决策需要有关联，有助于决策。 （三）可理解性 可理解性也可称之为明晰性，规定公司的会计记录和所提供的财务报告，应当清晰明了，便于理解和使用。 （四）可比性 可比性规定公司提供的会计信息应当具有可比性，具体涉及下列规定： (1)同一公司对于不同步期发生的相似或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更，即会计信息应具有纵向可比性。 (2)不同公司发生的相似或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，保证会计作息口径一致、互相可比，即会计信息应具有横向可比性。 （五）实质重于形式 实质重于形式规定公司应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为根据。 （六）重要性 重要性规定公司提供的会计信息应当反映与公司财务状况、经营成果和钞票流量有关的所有重要交易或者事项。（七）谨慎性谨慎性原则又称稳健性原则或保守原则，是指公司在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的规定，不得多计资产或收益、不得少计负债或费用，不得设立秘密准备。 （八）及时性 及时性原则是指会计核算工作与信息披露应当及时进行，不得提前或者延后。五、会计基本公司应当以权责发生制为基本进行会计的确认、计量和报告。权责发生制是指以权、责关系的实际发生及其影响期间来确认公司的收入和费用的一种会计核算措施，其核心内容是但凡本期实现的收入和已经发生或应当承当的费用不管款项与否收付都应作为本期的收入和费用人账。 收付实现制是与权责发生制相相应的一种确认基本，它以收到或支付钞票作为确认本期收入和费用的根据。 六、会计核算措施：是对会计工作对象客观而公允地进行综合确认、计量、记录和报告的措施。（1）设立会计科目与账户（2）复式记账（3）填制和审核凭证（4）登记账簿（5）计算成本（6）财产清查（7）编制财务报告七、会计规范体系会计法律是指人大常委会通过的法律，例如会计法指引国内会计工作的最高准则。会计制度规范是从技术角度对会计实务解决提出的规定、准则、措施和程序的总称。 会计职业道德规范是从事会计工作的人员应当遵守的具有本职业特性的道德准则和行为规范的总称。第二章 复式记账原理一、 会计对象与会计要素 会计对象是会计核算和会计监督的内容，是可以用货币体现的公司经济业务，即公司的运动过程。会计要素是对会计对象所作的基本分类，是会计核算对象的具体化，是用于反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。六大类，即资产、负债、所有者权益（三大静态要素，反映财务状况）；收入、费用和利润（三大动态要素，反映经营成果）； （一）资产 资产是指过去的交易或事项形成并由公司拥有或控制的资源、该资源预期会给公司带来经济利益。 资产的定义具有如下特性： (1)资产是由过去的交易或事项形成的。 (2)资产是为公司所拥有或控制的。 (3)资产应当预期可以给公司带来经济利益。 (4)资产必须可以以货币计量。 按照流动性分类，资产可分为流动资产和非流动资产；按有无实物形态分类，资产可分为有形资产和无形资产。 （二）负债 负债是指由公司过去的交易或事项所引起的公司的现时义务，这种义务需要公司在将来以转移资产或提供劳务加以清偿，并引起将来经济利益的流出。 负债的定义具有如下特性：(1)负债是由过去的交易或事项形成的现时义务。(2)对负债的清偿预期会导致公司的经济利益的流出。 (3)负债可以以货币来计量。 负债按其归还期限的长短分类，可分为流动负债和非流动负债；按产生负债的事实与否拟定，将来偿付金额、偿付时间与否拟定，可分为拟定性负债和或有负债。 （三）所有者权益 广义的权益概念涉及债权人权益和所有者权益，狭义的权益仅指所有者权益。所有者权益是指所有者在公司资产中享有的经济利益，是公司所有资产减去所有负债后的余额，也称为净资产，又叫剩余权益。 所有者权益涉及实收资本（股份公司称为股本）、资本公积、盈余公积、未分派利润。所有者权益不能单独进行计量，必须依赖于资产和负债的计量。 （四）收入 收入是指公司在平常活动中形成的、会导致所有者权益增长的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入涉及主营业务收入和其她业务收入，不涉及为第三方或者客户代收的款项。广义的收入指由营业及其她活动而得到的收入；狭义的收入指由营业活动而得到的收入。收入可以体现为一定期间的资产的增长，也可以体现为负债的减少。但是并非所有资产的增长或负债的减少而引起的所有者权益增长都是公司的收入。（五）费用 费用是公司在平常活动中形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分派利润无关的经济利益的总流出。按照与收入的关系，费用分为营业成本和期间费用。营业成本是指销售商品或提供劳务的成本，按照在公司平常活动中所处地位可以分为主营业务成本和其她业务成本。期间费用涉及管理费用、销售费用和财务费用。 （六）利润 利润是公司在一定期间内生产经营活动的最后财务成果，是收入与费用配比相抵后的差额。利润涉及营业利润、利润总额和净利润。会计科目是对会计对象的具体内容即会计要素进一步分类的项目。账户是根据会计科目设立的，具有一定格式和构造，用于分类反映会计要素的增减变动状况及其成果的载体。设立账户是会计核算的重要措施之一。会计科目与会计账户的区别与联系会计科目和会计账户都按会计对象的内容设立，相似名称的会计科目与账户反映的经济内容相似。会计科目只是一种名称，只表白某类经济内容，而账户既有名称又有构造，可以记录和反映某类经济内容的增减变动及其成果。在实际工作中，会计人员往往不加区别地把会计科目与账户作为同义语。二、会计等式 （一）资产=负债所有者权益（静态等式） （二）收入费用=利润（动态等式） （三）资产=负债所有者投资+（收入费用）（动静合等式）三、借贷记账法复式记账法是与单式记账法相相应的一种记账措施，它是在每一项经济业务发生后需要记录时，同步在互相联系的两个或两个以上的账户中，以相等的金额进行登记的一种记账措施。借贷记账法，是以“借”、“贷”二字作为记账符号，记录会计要素增减变动状况的一种复式记账法。借贷资产类成本类费用类负债类所有者权益类收入类增长增长借贷记账法账户的构造：资产类的备抵类账户记账方向同负债类；合计XX及XX准备都是资产类的备抵类账户。借贷记账法记账规则：“有借必有贷，借贷必相等”。即对每一笔经济业务都要按其经济内容以相等的金额记入两个或两个以上互相联系的账户的借方和贷方。四、借贷记账法的应用 1编制会计分录会计分录是对每一项经济业务按照复式记账的规定，列示出应借、应贷的会计科目和金额的一种记录。 会计分录的三要素：账户名称、方向、金额。 会计分录格式：先借后贷，上借下贷，左借右贷 会计分录类型：一借一贷，一借多贷，多借一贷，多借多贷。 2登记账户登记账户也称为过账，它是把会计分录转记到有关账户的记账过程。过账后，期末要结出每个账户的本期发生额和期末余额。 3试算平衡 借贷记账法的试算平衡，是以资产和权益的平衡关系为理论根据的，是按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则记账后的必然成果。试算平衡一般是通过编制试算平衡表来进行。第三章 流动资产 一、货币资金概述货币资金涉及库存钞票、银行存款和其她货币资金三部分。（二）钞票平常收支的核算 公司设立“库存钞票”科目反映钞票的增减变动状况及其变动成果。“库存钞票”是公司的资产类账户，期末余额在借方，表达公司期末实际库存的钞票。 公司收入钞票时，借记“库存钞票”科目，贷记“银行存款”、“主营业务收入”、“其她业务收入”等有关科目；公司支付钞票时，贷记“库存钞票”科目，借记“银行存款”、“其她应收款”、“管理费用”、“销售费用”等有关科目。 （三）钞票清查 钞票清查过程中，如果账款不符，发现的有待查明因素的钞票短缺或溢余，应先通过“待解决财产损溢”科目核算。按管理权限报经批准后，分别如下状况解决； (1)如为钞票短缺，属于应由负责人补偿或保险公司补偿的部分，计入其她应收款；属于无法查明的其她因素，计人管理费用。 (2)如为钞票溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计人其她应付款；属于无法查明因素的，计入营业外收入。 三、银行存款（一）银行结算方式的种类1银行汇票：(提示付款期限为自出票日起1个月，合用于异地结算)， 2商业汇票(最长不超过6个月，可用于同城结算，也可用于异地结算。)3银行本票(提示付款期限为自出票日起2个月，合用于同城结算。)4支票(提示付款期限为自出票日起10天，同城结算中应用比较广泛的一种结算方式)5汇兑(合用于异地)6委托收款(同城异地均可使用) 7托收承付(合用于异地结算) 8信用卡9信用证(国际结算) 四、应收账款估计坏账损失的措施？借贷期初余额已确认的坏账应收账款的余额坏账准备率=本期期末坏账准备的金额(1)应收账款余额比例法例：某物流公司按备抵法核算坏账损失，采用应收账款余额比例法计提坏账准备，比例为5。初次计提坏账准备的应收账款余额为200 000元，发生坏账损失1500元，年末应收账款余额为150 000元，发生坏账损失2 000元，年末应收账款余额为120 000元，没有发生坏账损失，年末应收款余额为100 000元。 规定：根据以上资料，编制该公司与坏账准备和坏账损失有关的会计分录。 (2)账龄分析法 (3)赊销比例法 (4)个别认定法五、应收票据贴现额的计算过程 (1)票据到期值=票据面值（1+票据利息率票据期限）（带息票据） (2)贴现息=票据到期值贴现率贴现期 (3)贴现所得额=票据到期值-贴现息贴现时：借：银行存款（贴现所得） 财务费用（账现利息） 应收票据（或者短期借款）例：某物流公司收到一份面额为60 000元的不带息商业承兑祀票，签发日为4月15日，到期日为9月15日，因业务需要，于5月15日向银行申请贴现。该票据贴现不带追索权，贴现月利息率为10。 规定：根据上述资料，计算该票据贴钞票额并编制贴现的会计分录。 【答案】贴现利息：60 000104-2 400（元） 贴现实收金额=60 000-2 400=57 600(元) 贴现会计分录： 借：银行存款 57 600 财务费用 2 400 贷：应收票据 60 000 六、预付账款开始使用了预付账款科目，背面当发出货品时也必须通过它来结转，不可以用应付账款。 七、其她应收款其重要内容涉及： (1)存出的保证金。 (2)应收的多种罚款。 (3)应收保险公司或其她单位和个人的多种赔款。 (4)应收出租包装物的租金。 (5)预付给公司内部各部门或个人的备用金。 (6)应向职工收回的多种垫付款项等。 (7)其她多种应收、暂付款项。八、交易性金融资产获得时：借：交易性金融资产成本 应收股利（已宣布尚未发放） 应收利息（债券投资，应收取的利息） 投资收益（获得时支付的手续费交易费等） 贷：银行存款（或者其她货币资金）持有期间，被投资单位宣布发放股利：借：应收股利（或者应收利息） 贷：投资收益期末计价，若升值：借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益”（若亏损会计分录相反）2. 3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下： (1)3月1日，向D证券公司划出投资款1 000万元，款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。 (2)3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生有关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。 (3)3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。 (4)4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。 (5)5月10日，将所持有的该股票所有发售，所得价款825万元，已存入银行。假定不考虑有关税费。 规定：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。九、存货（一）存货的盘存措施 拟定存货账面结存数的措施有两种，即永续盘存制和实地盘存制。1永续盘存制 永续盘存制也称“账面盘存制”，是对各项财产物资的增长或减少，都必须在有关账簿中进行持续登记，并随时计算出该项物资的结存数的一种措施。采用这种措施能随时理解多种财产物资的收入、发出和结存状况，有助于加强对库存物资的管理，实际工作中每一单位均广泛应用这种措施。2实地盘存制 实地盘存制，又称“以存计销”、“以存计耗”。采用这种措施，平时只登记财产物资的增长数，不登记减少数，到月末，对各项财产物资进行盘点，根据实地盘点拟定的实存数，倒挤出本月各项财产物资的减少数。存货实存数的清查措施 1实地盘点法 实地盘点法是指在财产物资堆放现场进行逐个清点数量或用计量器具拟定其实存数量的措施。 2技术推算盘点 技术推算盘点是运用技术措施，对财产物资的实存数进行推估测算的一种措施。（二）存货清查成果的解决1.盘盈有关部门批准前，即领导批准前借：原材料（或库存商品等）贷：待解决财产损溢待解决流动资产损溢批准后：借：待解决财产损溢待解决流动资产损溢 贷：管理费用2.盘亏查明因素之前或有关部门批准前，即领导批准前借：待解决财产损溢待解决流动资产损溢 贷：原材料（或库存商品等）批准后：借：营业外支出（自然灾害导致的净损失） 其她应收款（保险公司或者过错补偿部分） 管理费用（公司承当净损失部分） 原材料（残料入库） 贷：原材料（或库存商品等）（三）存货期末计价（可变现净值孰低计量）1.可变现净值成本 （不调账）2.可变现净值成本，则：借：资产减值损失存货减值损失贷：存货跌价准备后期价值又恢复增长，则（在计提跌价准备范畴内恢复）借：资产减值损失存货减值损失贷：存货跌价准备第四章 非流动资产一、长期股权投资成本法（一）成本法的合用范畴(P121页，例4-1) 成本法合用于如下状况： (1)投资公司可以对被投资公司实行控制的长期股权投资，即投资公司直接拥有被投资公司50%以上的表决权股份，或虽然直接拥有被投资公司50%如下的表决权股份但有实质控制权。 (2)投资公司对被投资公司不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。四、长期股权投资核算的权益法(P123页，例4-2) （一）权益法的合用范畴 长期股权投资核算的权益法，是指长期股权投资最初以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资公司享有被投资单位所有者权益的份额的变动对投资的账面价值进行调节的措施。投资公司对投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，即对合营公司投资及对联营公司投资，应当采用权益法核算。二、固定资产的折旧（一）计提折旧的范畴(1)房屋和建筑物。 (2)在用的机器设备、仪器仪表、运送工具、工具器具。 (3)季节性停用、大修理停用的固定资产。 (4)融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。 (5)未使用、不需用的固定资产。 (6)已经达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工决算，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧。 （二）固定资产折旧的措施 1平均年限法平均年限法是将固定资产的折旧均衡地分摊到固定资产使用年限内各期的一种措施。采用该种措施提取的折旧额，在各个使用年份或月份都是相等的。该种措施的计算公式如下： 年折旧率=（1-估计净残值率）100%估计使用年限 月折旧率=年折旧率12 月折旧额=固定资产原价月折旧率 2双倍余额递减法 双倍余额递减法是在不考虑固定资产净残值的状况下，以每期期初固定资产账面净值为折旧基数，以双倍的直线折旧率计算各期折旧额的措施。计算折旧率时，计算公式如下： 年折旧率=2估计使用年限100% 月折旧率=年折旧率12 月折旧额=固定资产账面价值月折旧率 为了简化计算，现行财务制度规定，实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，必须在折旧年限到期此前两年内，将固定资产净值扣除估计净残值后的余额平均摊销。 3年数总和法 年数总和法又称年限合计法，是以固定资产的原值减去估计净残值后的净额为折旧基数，乘以一种逐年递减的折旧率计算每年折旧额的措施。它的特点是每年折旧率在变，而折旧基数固定不变。计算公式如下： 年折旧率=各期期初尚可使用年限各期期初尚可使用年限总和100% 月折旧率=年折旧率12 月折旧额=（固定资产原值一估计净残值）月折旧率计提折旧的会计分录：借：制造费用（生产车间用） 管理费用（行政管理部门用） 销售费用（销售部门用） 主营业务成本（物流公司、租赁公司的固定资产） 其她业务成本（一般生产公司的经营性出租固定资产） 贷：合计折旧2某物流公司购进设备一台运送车辆原价为30 000元，估计使用年限为5年，估计残值为2 500元。 规定：按双倍余额递减法计算各年的折旧额。解：年折旧率=25100% =40%第一年应计提的折旧额-30 00040%=12 000（元）次年应计提的折旧额=（30 000-12 000）40%=7 200（元）第三年应计提的折旧额=(30 000-12 000-7 200)40%=4 320（元）从第四年起按平均年限法（直线法）计提折旧：固定资产的账面净值=30 000-12 000-7 200-4 320=6 480（元）第四、五年应计提的折旧额=（6 480-2 500）2=1 990（元）会计分录：借：主营业务成本 贷：合计折旧（三）固定资产转入清理（通过“固定资产清理”科目核算）解决的净损失记入“营业外支出”解决的净收益记入“营业外收入”（四）固定资产的清查（通过“待解决财产损溢”科目核算）盘亏的的净损失转入“营业外支出”盘盈的净收益记入“营业外收入”三、无形资产1无形资产的获得 (1)购入的无形资产借：无形资产（按实际支付的价款）贷：银行存款 (2)自行研究开发的无形资产在研究阶段发生的支出：借：研发支出费用化支出贷：记有关科目期末应根据发生的所有研究支出：借：管理费用贷：研发支出费用化支出开发阶段发生的支出：不满足资本化条件的，借：研发支出费用化支 贷：有关科目，期末，借：管理费用 贷：研发支出费用化支出满足资本化条件的，借：研发支出资本化支出 贷：有关科目确认无形资产时，借：无形资产 贷：研发支出资本化支出 2无形资产的摊销（增长的当月开始进行摊销）借：管理费用（公司自用） 其她业务成本（出租的无形资产）贷：合计摊销 3无形资产的发售（P140页例4-21）借：银行存款 合计摊销 营业税金及附加贷：无形资产 应交税费应交营业税 四、其她资产 （一）长期待摊费用 （二）其她长期资产第五章 负债一、负债的概念与分类 负债是指公司过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出公司的现时义务。负债具有如下几种方面的基本特性： 第一，负债是由过去或目前的经济业务所引起的目前债务。 第二，负债的清偿预期会导致经济利益流出公司。 第三，负债是能以货币确切计量或合理估计的经济责任。（一）流动负债 1流动负债概述 流动负债，是指将在一年（含一年）或超过一年的一种正常营业周期内归还的债务，涉及短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其她应付款等。 流动负债除具有负债的一般特性外，尚有自身的特点： (1)归还期限短； (2)履行偿债义务时，需要用流动资产、提供劳务或举借新的流动负债作为偿债手段。 一、短期借款 （一）短期借款的获得借：银行存款贷：短期借款 （二）利息的解决按月支付时： 借：财务费用贷：银行存款按季支付或者到期还本付息，需要计提利息借：财务费用贷：应付利息 二、应付账款 应付账款是指公司在正常生产经营活动中，由于购买商品、材料或接受劳务供应等而发生的债务。 （一）应付账款入账时间和金额的拟定（按发票进行） 附有钞票折扣的应付账款，付款时钞票折旧的金额计入“财务费用”科目。国内会计实务中一般采用总价法。 （四）商业折扣的解决（P154页，例5-4） 三、应付票据 应付票据是指公司购买商品和接受劳务开出的商业汇票，根据承兑人不同，分为银行承兑汇票和商业承兑汇票；根据票面与否注明利率，分为带息票据和不带息票据。产生时：借：库存商品 原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据带息应付票据利息的计提：借：财务费用 贷：应付票据 注：如果公司在票据到期无力归还时，要根据票据的状况分别解决：（1）如果是商业承兑汇票，借：应付票据 贷：应付账款（2）如果票据为银行承兑汇票，承兑银行将代为支付票据款,同步对出票人尚未支付的汇票金额作逾期贷款解决，并且按照每天万分之五计收利息；借：应付票据（本息和） 贷：短期借款 四、应付职工薪酬 职工薪酬，是指职工在职期间和离职后提供应职工的所有货币性薪酬和非货币性薪酬，具体涉及：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系予以的补偿；其她与获得职工提供的服务有关的支出。 公司应设立“应付职工薪酬”科目进行核算，该科目可以按照“工资”、“职工福利”等进行明细核算。 每月计算时：借：生产成本（一线工人的工资） 制造费用（车间管理人员工资） 管理费用（管理人员工资） 销售费用（销售人员工资） 主营业成本（提供劳务人员工资） 在建工程（工程人员工资） 贷：应付职工薪酬工资 应付职工薪酬福利费 国内现行制度规定，公司可按职工工资总额的14%计算提取职工福利费； 五、应交税费 （一）增值税的核算 1一般纳税人应交增值税的核算 销项税额=含税销售额（1+增值税税率）增值税税率 应交增值税=销项税额-进项税额+进项税额转出 2小规模纳税人的核算 应交增值税=含税销售额(1+征收率)征收率 （二）营业税的核算 应交营业税=营业额营业税税率 （三）应交教育费附加的核算应交教育费附加=（应交增值税+应交营业税+应交消费税）*税率六、长期借款（一）获得时：借：银行存款贷：长期借款本金（二）长期借款利息的核算符合资本化的进成本否则记入“财务费用”利息支出在符合三个条件时，才可以计入所构建固定资产的成本（即资本化）： (1)资产支出已经发生 (2)借款费用已经发生 (3)为使固定资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。资本化的利息计算：借：在建工程贷：长期借款应计利息费用化的利息计算借：财务费用贷：长期借款应计利息第六章 所有者权益一、有限责任公司1.收到投资时：借：固定资产银行存款等贷：实收资本 资本公积资本溢价2.资本减少时借：实收资本 贷：银行存款二、股份有限公司收到投资时：借：固定资产银行存款等贷：股本 资本公积股本溢价2.资本减少时借：股本 贷：银行存款注：股份有限公司为注销注册资本回购我司股票时，按实际支付的金额：借：库存股（实际回购的价款） 贷：银行存款正式注销时：借：股本（面值） 贷：库存股（实际回购的价款）差额用资本公积资本溢价冲减，若局限性就用盈余公积冲减。（P181页）三、资本公积 一、资本公积概述 资本公积是指由投资者投入的超过其在公司注册资本（或股本）中所占份额的那部分资本或者资产，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积重要涉及资本溢价（股本溢价）和其她资本公积。 资本溢价，是指公司新加入投资者投入的资本超过其在注册资本中所占份额的部分。 股本溢价，是指公司采用溢价发行股票的状况下，发行价格超过面值的溢价部分。 其她资本公积，是指除上述资本溢价或股本溢价以外，直接计人所有者权益的利得和损失。 资本公积是公司所有者权益的一部分，公司应设立“资本公积”科目，该科目贷方反映增长的资本公积，借方反映减少的资本公积。期末余额在贷方，反映公司资本公积的实有数。 二、资本溢价、股本溢价的核算 见上面有限责任公司及股份公司 股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，减去发行股票冻结期间的利息收入，如果溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价），溢价局限性以支付的部分，作为长期待摊费用，分期摊销。 三、资本公积转增资本的核算 公司在股东大会或类似权利机构决策将资本公积转增资本时，按转增的数额，借记“资本公积资本溢价（或股本溢价）”科目，贷记“实收资本（或股本）”科目。 四、留存收益 留存收益是指通过公司经营活动形成的收益进行提取和留存而形成的内部积累，其来源于公司历年实现的净利润，涉及盈余公积和未分派利润两部分。 一、盈余公积（一）盈余公积的概念和内容 盈余公积是指公司按照规定从税后净利润中提取的多种积累资金。盈余公积按照提取方式可分为法定盈余公积和任意盈余公积，两者的区别在于各自计提的根据不同，前者是以国家的法规为根据，后者由公司自行决定提取。 （二）盈余公积的用途 盈余公积的重要用途有如下三项： 1弥补亏损 弥补亏损的方式重要有：用后来年度税前利润弥补、用后来年度税后利润弥补、用盈余公积弥补。 2转增资本 3发放股利第七章 收入、费用和利润 二、主营业务收入的核算 （一）仓储收入的核算借：银行存款 应收账款 预收账款 贷：主营业务收入 （二）分拣加工收入的核算借：库存钞票（或银行存款）贷：主营业务收入 （三）包装业务收入的核算 (1)物流公司的包装业务单独核算借：银行存款（或应收账款）贷：主营业务收入分派成本费用：借：主营业务成本贷：周转材料包装物（或“原材料”、“银行存款”）(2)物流公司的包装业务未单独核算或在公司平常活动获得的收人中所占比例不大。在这种状况下，公司可以根据重要性原则，将包装收入并入有关的运送或仓储收入中共同核算。物流公司可按实际收取的包装款项，借记“银行存款”或“应收账款”等科目，贷记“主营业务收入”科目。实际发生的包装物成本可计入“销售费用”。 （四）运送收入的核算 （五）配送收入的核算 三、其她业务收入的核算 重要是指原材料的销售、包装物出租、让渡资产使用权等业务所获得的收入。四、费 用营业成本是指第三方物流公司在进行物流活动的过程中所直接发生的资源耗费。涉及原材料及其她直接材料费用、直接人工成本、其她直接费用。 五、主营业务成本的核算 （一）仓储成本 （二）包装成本 （三）运送成本 （四）配送及分拣加工成本借：主营业务成本贷：银行存款（“应付职工薪酬”、“合计折旧”等科目）六、利润及利润分派（一）利润的计算 1营业利润 营业利润是公司利润的重要来源，用公式表达为： 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益 2利润总额 公司利润总额一般涉及营业利润和营业外收支净额等部分，用公式表达为： 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 其中，营业外收入（支出）是指公司发生的与平常活动无直接关系的各项利得（或损失）。它是与正常经营活动无关，偶发的、公司不可控制的，一般不会反复浮现的事项产生的利得（或损失）。 3净利润 净利润是公司当期利润总额减去所得税费用后来的余额，即公司的税后利润，所得税费用是指公司应计入当期损益的所得税费用，用公式表达为： 净利润=利润总额-所得税费用（二）利润分派（P213例7-35） （一）利润分派核算的内容 公司获得的净利润，应当按规定进行分派，程序如下： (1)弥补此前年度亏损； (2)提取法定盈余公积； (3)按利润分派方案支付优先股股利； (4)提取任意盈余公积； (5)按利润分派方案支付一般股股利。第八章 财务编制与分析一、资产负债表（一）资产负债表的内容及编制措施（二）会编写利润表（三）运用财务指标分析