基础会计学-第二章(二)

内容回顾内容回顾 资产，负债，所有者权益，收入，费用和利润。资产，负债，所有者权益，收入，费用和利润。会计六要素会计六要素按流动按流动性分性分其他应收款其他应收款库存现金库存现金银行存款银行存款短期投资短期投资应收及预付款项应收及预付款项存货存货应收票据应收票据应收账款应收账款预付账款预付账款原材料原材料库存商品库存商品长期投资长期投资固定资产固定资产无形资产无形资产资产要素资产要素资资产产的的分分类类流动资产流动资产非流动资产非流动资产。短期借款短期借款应付票据应付票据应付账款应付账款其他应付款其他应付款预收账款预收账款应付职工薪酬应付职工薪酬应交税费应交税费应付股利应付股利应付利息应付利息长期借款长期借款应付债劵应付债劵长期应付款长期应付款负债要素负债要素流动负债流动负债非流动负债非流动负债负负债债的的分分类类实收资本实收资本(或股本或股本)资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润所有者权益要素所有者权益要素所所有有者者权权益益的的构构成成按照企业经营按照企业经营业务的主次分业务的主次分主营业务收入主营业务收入 其他业务收入其他业务收入投资收益投资收益收入要素收入要素收收入入的的构构成成 成本费用成本费用期间费用期间费用直接费用直接费用 间接费用间接费用直接材料费直接材料费直接人工费直接人工费制造费用制造费用管理费用管理费用财务费用财务费用销售费用销售费用 费用要素费用要素费费用用的的分分类类按其是否记入产品成本分营业利润营业收入营业利润营业收入-营业成本营业成本-营业税金及附加营业税金及附加-销售费用销售费用-管理费用管理费用 -财务费用财务费用-资产减值损失资产减值损失+公允价值变动收益公允价值变动收益+投资收益投资收益营业收入营业收入=主营业务收入主营业务收入+其他业务收入其他业务收入 营业成本营业成本=主营业务成本主营业务成本+其他业务成本其他业务成本投资净收益投资净收益=投资收益投资收益 投资损失投资损失公允价值变动净收益公允价值变动净收益=公允价值变动收益公允价值变动收益 公允价值变动损失公允价值变动损失利润总额（税前利润）利润总额（税前利润）=营业利润营业利润+营业外收支净额营业外收支净额净利润（税后利润）净利润（税后利润）=利润总额利润总额 所得税费用所得税费用期末未分配利润期末未分配利润=期初未分配利润期初未分配利润+净利润净利润 当期已分配利润当期已分配利润 结论：结论：以上六要素的关系可用等式表如下：以上六要素的关系可用等式表如下：1、资产、资产=负债负债 所有者权益所有者权益 2、利润、利润=收入收入 费用费用资资 产产 =权权 益益补充等式：补充等式：资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+收入费用收入费用合并合并:扩展扩展：资产负债所有者权益利润资产负债所有者权益利润即：资产即：资产=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入 费用费用即：资产即：资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入第二章（二）会计科目与会计账户学习目的：学习目的：通过本章教学，了解在我国，会计科目是财政部规定的一种通过本章教学，了解在我国，会计科目是财政部规定的一种会计制度，同时，是会计核算的一种立法；账户是依据会计科目会计制度，同时，是会计核算的一种立法；账户是依据会计科目在会计账簿中开设的记账单元，通过账户进行会计核算。在会计账簿中开设的记账单元，通过账户进行会计核算。要求学生明确会计科目与账户的含义，了解会计科目与账户要求学生明确会计科目与账户的含义，了解会计科目与账户的内容和级次，掌握会计科目的使用及账户的基本结构。的内容和级次，掌握会计科目的使用及账户的基本结构。第三节第三节 会计科目会计科目一、定义一、定义 会计科目是按照经济业务的内容和经济管理会计科目是按照经济业务的内容和经济管理的要求，对会计对象的具体内容进行分类核算的的要求，对会计对象的具体内容进行分类核算的科目，称为会计科目。科目，称为会计科目。会计科目是会计制度的一项基本内容，在企会计科目是会计制度的一项基本内容，在企业会计制度中，统一规定了会计科目的核算范围业会计制度中，统一规定了会计科目的核算范围，具体内容，核算方法及会计科目的编号，以便，具体内容，核算方法及会计科目的编号，以便编制会计凭证、登记账簿、查阅账目和实行会计编制会计凭证、登记账簿、查阅账目和实行会计电算化。电算化。会计凭证：是会计凭证：是记录经济业务、明确经济责任、按一定格式记录经济业务、明确经济责任、按一定格式编制的据以登记会计账簿的书面证明。用来记载经济业务编制的据以登记会计账簿的书面证明。用来记载经济业务的发生，明确经济责任，作为记账根据的书面证明。的发生，明确经济责任，作为记账根据的书面证明。作用作用：监督、控制经济活动；提供记账依据；加强经济责：监督、控制经济活动；提供记账依据；加强经济责任制。任制。登记账簿登记账簿：登记账簿是指根据审核无误的原始凭证及记账凭证，：登记账簿是指根据审核无误的原始凭证及记账凭证，按照国家统一会计制度规定的会计科目，运用复式记账法对经按照国家统一会计制度规定的会计科目，运用复式记账法对经济业务序时地、分类地登记到账簿中去。登记账簿是会计核算济业务序时地、分类地登记到账簿中去。登记账簿是会计核算工作的主要环节。工作的主要环节。会计电算化会计电算化：会计电算化是以电子计算机为主的当代电子技术：会计电算化是以电子计算机为主的当代电子技术和信息技术应用到会计实务中的简称，是一个应用电子计算机和信息技术应用到会计实务中的简称，是一个应用电子计算机实现的会计信息系统。它实现了数据处理的自动化，使传统的实现的会计信息系统。它实现了数据处理的自动化，使传统的手工会计信息系统发展演变为电算化会计信息系统。手工会计信息系统发展演变为电算化会计信息系统。二、会计科目设置原则二、会计科目设置原则1.符合国家的会计法规符合国家的会计法规2.全面反映企业经济业务的内容全面反映企业经济业务的内容3.统一性与灵活性相结合统一性与灵活性相结合4.会计科目名称力求简明扼要，内容确切会计科目名称力求简明扼要，内容确切5.保持相对的稳定性和可比性保持相对的稳定性和可比性三、会计科目的分类三、会计科目的分类按会计科目反映的经济内容分类按会计科目反映的经济内容分类资产类会计科目资产类会计科目负债类会计科目负债类会计科目所有者权益类会计科目所有者权益类会计科目成本类会计科目成本类会计科目损益类会计科损益类会计科 TEXT BOOK P24资产类会计科目资产类会计科目负债类会计科目负债类会计科目所有者权益类会计科目所有者权益类会计科目成本类会计科目成本类会计科目损益类会计科损益类会计科按会计科目提供核算指标的详细程度分类按会计科目提供核算指标的详细程度分类A.总分类科目总分类科目 总分类科目，又称一级科目，是指对会计要素的总分类科目，又称一级科目，是指对会计要素的具体内容进行总括分类的项目。具体内容进行总括分类的项目。B.明细分类科目明细分类科目 明细分类科目是指根据核算与管理的需要对某些明细分类科目是指根据核算与管理的需要对某些会计科目所作的进一步分类的项目。按照其分类的会计科目所作的进一步分类的项目。按照其分类的详细程度不同，又可分为子目和细目。详细程度不同，又可分为子目和细目。1.子目，又称二级科目，是指对某些一级科目所子目，又称二级科目，是指对某些一级科目所作的进一步分类的项目。作的进一步分类的项目。2.细目，又称三级科目，是指对某些二级科目所细目，又称三级科目，是指对某些二级科目所作的进一步分类的项目。作的进一步分类的项目。原材料原材料钢材钢材圆钢圆钢角钢角钢一级会计科目一级会计科目（总分类科目资产类）（总分类科目资产类）二级会计科目二级会计科目（明细分类科目或明细科目）（明细分类科目或明细科目）细目或细目或三级科目三级科目总分类科目统驭明细科目；总分类科目统驭明细科目；明细科目是总分类科目的详细补充。明细科目是总分类科目的详细补充。补充习题：补充习题：(一）一）判断各自应属于的会计科目名称及其类别判断各自应属于的会计科目名称及其类别:1 1、存放在出纳处的现金。、存放在出纳处的现金。2 2、企业的机器设备。、企业的机器设备。3 3、厂长出差预借的差旅费。、厂长出差预借的差旅费。4 4、企业欠税务局的税款。、企业欠税务局的税款。5 5、存放在仓库的材料。、存放在仓库的材料。6 6、向银行借入为期三个月的借款。、向银行借入为期三个月的借款。库存现金原材料其他应收款应付账款原材料短期借款7 7、房屋及建筑物。、房屋及建筑物。8 8、应收外单位的货款。、应收外单位的货款。9 9、企业应付给职工的工资。、企业应付给职工的工资。1010、存放在仓库的已完工产品、存放在仓库的已完工产品 固定资产应收账款应收职工薪酬库存商品第四节第四节 会计账户会计账户一、概念：一、概念：账户根据会计科目在账簿中开设的，具有一定账户根据会计科目在账簿中开设的，具有一定结构结构,用来系统、连续、全面地对会计对象的具体内用来系统、连续、全面地对会计对象的具体内容进行分类核算的一种手段。容进行分类核算的一种手段。二、意义二、意义 通过设置账户，可以将会计信息系统所接纳的通过设置账户，可以将会计信息系统所接纳的原始数据转化为初级的会计信息原始数据转化为初级的会计信息 通过设置账户，可以压缩信息数量、保证质量通过设置账户，可以压缩信息数量、保证质量三、会计科目与帐户的关系三、会计科目与帐户的关系（一）相同点（一）相同点 账户账户是根据会计科目开设的，是根据会计科目开设的，会计科目会计科目就就是账户的名称。是账户的名称。两者反映的经济内容相同，即会计科目规两者反映的经济内容相同，即会计科目规定的核算内容就是账户记录和反映的经济内容定的核算内容就是账户记录和反映的经济内容（二）不同点（二）不同点 会计科目会计科目是对会计要素的具体内容进行分类是对会计要素的具体内容进行分类的项目名称，不存在结构。的项目名称，不存在结构。账户账户则是在会计科目分类的基础上，对会计则是在会计科目分类的基础上，对会计要素增减变动情况及其结果进行全面、连续、系要素增减变动情况及其结果进行全面、连续、系统的记录。因此，账户不仅要有反应内容，还必统的记录。因此，账户不仅要有反应内容，还必须具备一定的结构。须具备一定的结构。四、账户的基本结构四、账户的基本结构包括：包括：1 账户名称，即会计科目账户名称，即会计科目2 会计事项发生的日期会计事项发生的日期3 摘要，即经济业务的简要说明摘要，即经济业务的简要说明4 凭证号数，即表明账户记录的依据凭证号数，即表明账户记录的依据5 金额，即增加额、减少额和余额金额，即增加额、减少额和余额会计教学中，为了便于学习，会计教学中，为了便于学习，通常用一条水平线和一条垂直线来通常用一条水平线和一条垂直线来表示账户，成为表示账户，成为T型账户或丁字账型账户或丁字账户，格式如下：户，格式如下：左方左方/借借 右方右方/贷贷 账户名称账户名称 登记增加或减少登记增加或减少登记减少或增加登记减少或增加 会计账户的基本结构分为左、右两方，会计账户的基本结构分为左、右两方，一方登记增加金额，一方登记减少金额。一方登记增加金额，一方登记减少金额。四个金额要素四个金额要素期初余额期初余额本期增加额本期增加额本期减少额本期减少额期末余额期末余额期末余额期末余额=期初余额期初余额+本期增加额本期增加额 本期减少额本期减少额五、五、账户的分类账户的分类（一）按会计科目分类（一）按会计科目分类资产类资产类负债类负债类所有者权益类所有者权益类成本类成本类损益类损益类（二）按其所反映会计要素具体内容（二）按其所反映会计要素具体内容的详细程度分类的详细程度分类总分类账户总分类账户明细分类账户明细分类账户（三）会计账户的其他分类方法（三）会计账户的其他分类方法是否列入财务报表、按有无期末余额是否列入财务报表、按有无期末余额2、账户记账方向的确定：记账时哪一方记增加，哪、账户记账方向的确定：记账时哪一方记增加，哪一方记减少，取决于账户的性质和所记录的经济业一方记减少，取决于账户的性质和所记录的经济业务的内容。务的内容。资产资产+费用费用 负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入资产类、费用类资产类、费用类账户账户增加增加计入计入借方借方，减少减少计入计入贷方贷方。负债、所有者权益和收入类负债、所有者权益和收入类账户账户增加增加计入计入贷方贷方，减减少少计入计入借方借方。借贷记账法的产生借贷记账法的产生1.借贷记账法中的借贷记账法中的“借借”和和“贷贷”两个字最初是用来表示资两个字最初是用来表示资本借贷过程中债权和债务的增减变化的。本借贷过程中债权和债务的增减变化的。2.随着商品经济的发展，经济活动的内容日趋复杂化，会计随着商品经济的发展，经济活动的内容日趋复杂化，会计所记录的经济业务也不再仅限于货币资金的借贷，而逐渐扩所记录的经济业务也不再仅限于货币资金的借贷，而逐渐扩展到财产物资、经营损益和经营资本等的增减变化。展到财产物资、经营损益和经营资本等的增减变化。“借借”、“贷贷”两字来记录其增减变动情况。这样，两字来记录其增减变动情况。这样，“借借”、“贷贷”两字逐渐失去了原来的含义，只作为纯粹的记账两字逐渐失去了原来的含义，只作为纯粹的记账符号使用，用以标明记账的方向。符号使用，用以标明记账的方向。3.在在1993年开始实施的年开始实施的企业会计准则企业会计准则中明确规定，我国中明确规定，我国境内所有企业在进行会计核算时，都必须统一采用借贷记账境内所有企业在进行会计核算时，都必须统一采用借贷记账法，从而确立了借贷记账法的地位。法，从而确立了借贷记账法的地位。借方借方 贷方贷方资产类账户资产类账户 登记增加额登记增加额 登记减少额登记减少额 借方借方 贷方贷方费用类账户费用类账户 登记增加额登记增加额 登记减少额登记减少额 借方借方 贷方贷方负债类账户负债类账户 登记增加额登记增加额 登记减少额登记减少额 借方借方 贷方贷方所有者权益类账户所有者权益类账户 登记增加额登记增加额 登记减少额登记减少额 借方借方 贷方贷方收入类账户收入类账户 登记增加额登记增加额 登记减少额登记减少额 3、帐户能提供的指标、帐户能提供的指标（）期初数：期初余额（）期初数：期初余额（）本期增加数：增加发生额（）本期增加数：增加发生额（）本期减少数：减少发生额（）本期减少数：减少发生额（）期末数：期末余额（）期末数：期末余额借方借方 贷方贷方银行存款银行存款期初余额期初余额 10,00010,000本期增加额本期增加额 8,0008,000本期发生额本期发生额 8,0008,000期末余额期末余额 7,0007,000 本期减少额本期减少额 11,00011,000本期发生额本期发生额 11,00011,000期末余额期初余额本期增加发生本期减少发生额期末余额期初余额本期增加发生本期减少发生额资产、费用、成本类账户，借方登记资产、费用、成本类账户，借方登记增加额，贷方登记减少额，期末如有增加额，贷方登记减少额，期末如有余额应在借方。余额应在借方。期末余额期末余额=期初余额期初余额+本期本期借方借方发生额发生额-本期本期贷方贷方发生额发生额资产、费用、成本类账户资产、费用、成本类账户期末余额期初余额本期增加发生本期减少发生额期末余额期初余额本期增加发生本期减少发生额负债、所有者权益，收入类账户，贷负债、所有者权益，收入类账户，贷方登记增加额，借方登记减少额，期方登记增加额，借方登记减少额，期末如有余额应在贷方。末如有余额应在贷方。期末余额期末余额=期初余额期初余额+本期本期贷方贷方发生额发生额-本期本期借方借方发生额发生额负债、所有者权益，收入类账户负债、所有者权益，收入类账户五、各类帐户的具体结构推导五、各类帐户的具体结构推导资产费用资产费用(成本成本)负债所有者权益收入负债所有者权益收入、等式同一边帐户的结构是相同的、等式同一边帐户的结构是相同的、等式两边帐户的结构是相反的、等式两边帐户的结构是相反的、帐户的余额方向一般情况下与增加方相一致、帐户的余额方向一般情况下与增加方相一致、帐户的结构与资产负债表是相联系的、帐户的结构与资产负债表是相联系的 1、资产类帐户：、资产类帐户：借借 资产类帐户资产类帐户 贷贷 期初余额期初余额 （+）（）（）期末余额期末余额期末借方余额期初借方余额本期借方发生额本期贷方发生额期末借方余额期初借方余额本期借方发生额本期贷方发生额2、负债和所有者权益类帐户：、负债和所有者权益类帐户：借借 负债及所有者权益帐户负债及所有者权益帐户 贷贷 期初余额期初余额 （）（）（）（）期末余额期末余额期末贷方余额期初贷方余额本期贷方发生额本期借方发生额期末贷方余额期初贷方余额本期贷方发生额本期借方发生额按以上方法可推出费用、成本、收入类帐户的结构按以上方法可推出费用、成本、收入类帐户的结构3、费用类、费用类 同资产类，但期末结转利润后无余额。同资产类，但期末结转利润后无余额。4、收入类、收入类 同负债及所有者权益类，但期末结转利润后同负债及所有者权益类，但期末结转利润后无余额。无余额。5、成本类账户、成本类账户 制造费用同费用类账户，制造费用同费用类账户，生产成本同资产类账户。生产成本同资产类账户。6、利润类、利润类 收入转来利润增加，记贷方；费用转来利润减少，收入转来利润增加，记贷方；费用转来利润减少，记借方。贷方余额为利润，借方余额为亏损。记借方。贷方余额为利润，借方余额为亏损。各类帐户的结构汇总总结如下：各类帐户的结构汇总总结如下：借借 账户名称账户名称 贷贷 资产资产的增加的增加 资产资产的减少的减少 成本成本的增加的增加 成本成本的减少的减少 费用支出费用支出的增加的增加 费用支出费用支出的减少和转销的减少和转销 负债负债的减少的减少 负债负债的增加的增加 所有者权益所有者权益的减少的减少 所有者权益所有者权益的增加的增加 收入收入的减少的减少 收入收入的增加的增加期末余额：资产或成本余额期末余额：资产或成本余额 期末余额：负债或所有者权益余额期末余额：负债或所有者权益余额 1、12月2日，用现金350元支付厂部办公费。2、12月3日，用银行存款800元支付销售产品发生的运输费。3、12月4日，向银行贷款200000元存入银行，还款期为9月。4、12月5日，收到投资者投入的货币资金500000元存入银行。5、12月6日，盘亏设备一台，原始价值6000元，已提折旧3500元。6、12月8日，盘亏的设备2500元，经批准转作营业外支出。7、12月9日，收到国家投入机器，价值450000元。8、12月10日，用银行存款归还短期借款50000元。9、12月11日，采购员王洪预借差旅费现金1000元。10、12月11日，厂部管理人员报销差旅费600元。11、12月12日，提取现金50000元备发工资。12、12月13 日，以现金50000元支付应付职工工资。参考书目：林斌、贺湘等，2010，基础会计学，江西高校出版社，南昌。查慧园，2010，基础会计学课件。刘学华，2004，会计学原理，立信会计出版社，上海。陈国辉，迟旭升，2009，基础会计，东北财经大学出版社，大连。