公允价值计量无须调整 A

公允价值计量不必调节 A+H股公司财报差别渐消-05-15 15:40:05来源: 财政部网站刘玉廷表达，国内会计准则公允价值计量和金融资产重分类的规定均不作调节。IASB对我们的意见和做法表达赞同，觉得中国这样解决不构成中国会计准则与国际会计准则的差别。财政部会计司司长刘玉廷就公司会计准则解释第3号（征求意见稿）答记者问财政部网站5月15日讯 记者：中国公司会计准则在上市公司实行后，财政部于印发了公司会计准则解释第1号，印发了公司会计准则解释第2号，又将印发公司会计准则解释第3号，请您能否谈谈有关背景状况？刘玉廷：中国公司会计准则体系于建成并实现与国际趋同，1月1日起在上市公司范畴内全面实行，鼓励其她公司施行。上市公司实行一年后获得了成功，得到社会各方面的承认。1月1日起，公司会计准则的实行扩大到所有中央公司、所有非上市银行、有关金融机构以及非上市的所有商业保险公司。1月1日起，公司会计准则的实行范畴进一步扩大，涉及农村信用社和相称部分省市的国有公司等。可以估计，到左右，基本实现国内所有大中型公司实行公司会计准则的目的，除小公司执行单独的小公司会计制度外，力求在全国范畴内统一公司会计原则，切实解决大中型公司之间会计核算各异和财务报告信息口径不一致等问题。公司会计准则之因此在3年时间内逐渐扩大实行范畴，基于会计准则规定的系列会计政策可以增进公司可持续发展，有助于完善资我市场、规范经济秩序、维护公众利益，为公司走出去建立了国际通用的商业语言。其中增进公司稳健经营和长远发展，避免短期行为等会计准则建设的核心理念，已被普遍接受和承认。公司会计准则实行后，我们采用了“逐日盯市、逐户分析”等方式，密切关注、分析和及时解决会计准则执行中的问题，有关监管部门大力支持、上市公司和会计师事务所等积极配合、各大专院校广泛宣传培训等，在各方共同努力下，才获得了明显成效和良好局面。随着公司会计准则的进一步贯彻实行和扩大实行范畴，新状况、新问题不断涌现，客观上规定我们及时作出解释。另一方面，公司会计准则实现了国际趋同，国际会计准则理事会（IASB）不时发布新准则和解释公示或修改准则，也需要结合国情作出相应解决。但是，在巩固公司会计准则实行已有成果和逐渐扩大实行范畴的背景下，公司会计准则体系应当保持相对稳定，不能朝令夕改。综合各方面因素，现阶段财政部采用了发布公司会计准则解释的方式，可以较好地解决公司的实际问题。公司会计准则解释与具体会计准则具有同等效力。记者：即将印发的公司会计准则解释第3号，将重要解决哪些方面的问题？刘玉廷：这次印发的公司会计准则解释第3号（征求意见稿）（如下简称征求意见稿）暂定10个问题，重要归纳如下三类：第一类属于会计准则执行中的问题，涉及股份支付准则执行问题、公司自行建造或通过度包商建造房地产执行哪一项准则问题、高危行业安全生产费、公司收到政府予以搬迁补偿款、重整收益确认以及公司持有上市公司限售股权的会计解决等。公司会计准则第11号股份支付执行中，浮现了实行股权鼓励过于随意或者任意变化可行权条件的现象，征求意见稿规定，公司根据国家有关规定实行股权鼓励的，股份支付合同中拟定的有关条件不得随意变更。可行权条件满足前，职工或其她方不得获取权益工具或钞票等。公司（建造承包商）自行建造或通过度包商建造房地产，应当按照公司会计准则第15号建造合同或者公司会计准则第14号收入确认与房地产建造合同有关的收入，实际执行中难以判断，征求意见稿明确了判断根据。高危行业公司提取的安全生产费，根据公司会计准则基本准则和国际准则概念框架，均不具有负债性质，应当列入所有者权益；同步结合国内实际状况，要避免成本外部化。征求意见稿兼顾了上述两方面的规定，对安全生产费的会计解决作了相应调节。公司收到政府予以的搬迁补偿款，征求意见稿规定，属于因城乡整体规划、库区建设等公共利益进行搬迁的，应当按照有关规定计入所有者权益，作为资本公积解决。除此之外的搬迁补偿款，应当分别状况按照有关会计准则解决。新破产法实行后，公司（涉及上市公司）或公司债权人申请破产重整，通过对有关问题的研究并借鉴国际惯例，征求意见稿规定，在人民法院裁定批准重整筹划时，公司确认重整损益。公司获得的上市公司限售股权（不涉及股权分置改革中持有的限售股权），对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，如何拟定其公允价值问题。征求意见稿规定，公司应当按照公司会计准则第22号金融工具确认和计量有关公允价值拟定的有关规定执行，不得变化会计准则规定的公允价值拟定原则和措施。 第二类属于结合国情实现与国际准则持续趋同问题，重要波及分部报告和财务报表列报两个项目。IASB于11月发布了国际财务报告准则第8号经营分部，取代了国际会计准则第14号分部报告，规定以内部组织构造、管理规定和内部报告制度为根据拟定公司的经营分部，取消了地辨别部和业务分部的划分以及重要报告形式和次要报告形式的规定。征求意见稿结合国内实际作了相应的调节。这种调节符合公司披露分部信息的实际状况，可以对报告使用者提供更为有用的信息。利润表中引入综合收益指标，有助于投资者等报告使用者分析公司的全面收益状况。征求意见稿规定，利润表和合并利润表中增长其她综合收益和综合收益两个项目，其她综合收益反映公司直接计入所有者权益的多种利得和损失（扣除所得税影响），公司净利润与其她综合收益的合计额为综合收益，同步在附注中具体披露其她综合收益各项目及所得税影响。第三类属于对长期股权投资有关规定作合适简化解决。自1月1日起及后来初次执行公司会计准则的公司，原持有的长期股权投资，除同一控制下公司合并形成的长期股权投资外，均应按照该项投资的原账面价值作为初次执行日的认定成本。同一控制下公司合并形成的长期股权投资，应当执行公司会计准则第38号初次执行公司会计准则第五条（一）的规定。采用成本法核算的长期股权投资，应当按照被投资单位宣布发放钞票股利或利润确认当期的投资收益，不再划分与否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。记者：中国内地会计准则与香港会计准则于实现了等效，请您谈谈两地准则实现等效后，A+H股上市公司分别在两地发布的财务报告与否仍存在差别？刘玉廷：香港从开始直接采用国际财务报告准则即香港会计准则。以来，我们与香港会计师公会就内地与香港会计准则等效问题进行了若干次技术会谈。双方一致觉得，实现会计准则等效，有助于减少内地公司赴港上市成本，增进两地公司、证券市场和会计行业的长远发展，同步可以增强中国在国际舞台的话语权和影响力。通过一年时间的共同努力，除长期资产减值转回和关联方披露两项准则差别，确认了两地会计准则实现了等效，并于12月6日签订了两地会计准则等效的联合声明。在两地会计准则实现等效后，A+H股上市公司分别在两地发布的财务报告差别基本消除，我司发布的有关国内上市公司执行新会计准则状况分析报告（如下简称分析报告）证明了这一事实。但是，两地财务报告差别基本消除并不等于完全没有差别，根据两地达到的共识，除上述两项准则差别外，其她方面如有差别，应当积极消除，重要涉及两方面：一方面属于有关准则的选择差别。具体涉及两项：（1）投资性房地产的后续计量模式。公司新持有或新增投资性房地产的，A股报告和H股报告的解决应当一致。在此前公司已经存在的投资性房地产，H股报告采用公允价值计量模式，A股报告采用成本模式，这种已经存在的差别一次性消除临时存在困难的，可以分步消除。（2）比例合并法的应用。新增合营公司两地报告均应取消比例合并法，此前H股报告已经采用了比例合并法的，内地准则取消了比例合并法，由此形成了选择差别。IASB筹划于今年第二季度正式发布修订后的合营国际准则，其中将取消比例合并法，届时两地报告的此项差别将被消除。另一方面属于波及有关准则的执行差别。具体涉及：（1）公司改制资产评估产生的差别。内地公司改制为股份有限公司，需要依法对原有公司的资产价值进行评估，按照评估确认价值作为股份有限公司的认定成本。公司会计准则解释第1号、公司会计准则解释第2号均从不同角度反复强调了这一问题。最初内地公司赴港上市时在H股报告中也是这样解决的，后来变化理解决方式。我们与香港会计师公会、IASB进行了多次讨论，明确将此问题列入执行差别，规定同一公司提供的A股报告和H股报告必须采用相似的会计解决措施。（2）同一控制下公司合并产生的差别。内地公司会计准则第20号公司合并规定了同一控制下公司合并的会计解决，香港公司合并准则与国际相似，对此未作相应规定。在实际执行中，A股报告对同一控制下公司合并按照内地会计准则进行会计解决，H股报告没有这样解决，由此产生的差别，H股报告应当在执行中按内地准则调节一致。除上述状况外，保单获得成本和保险合同准备金的差别值得关注，我司已与有关部门协商，尽快妥善解决。记者：据某些公司和会计师事务所反映，公司会计准则执行中的问题，需要对会计准则作出解释的，除财政部统一规定外，有关部门有时也作某些规定，并且与财政部规定不一致，感到无所适从，请您谈谈有无此种状况，应当如何进行解决？刘玉廷：公司会计准则体系建设并与国际趋同过程中，财政部有关司局和外部有关部门，特别是监管部门均予以了很大支持，可以说这一系统工程是各方面共同努力的成果。会计准则在上市公司实行直至扩大实行范畴后，我们仍与有关方面保持通力合伙，对浮现的问题共同研究解决。由于国内公司实际状况较为复杂，新业务、新问题不断浮现，实际工作中也许存在沟通不及时的状况。我司已与有关方面进行了沟通，建立了良好的工作协调机制，拟定了如下原则：（一）波及会计准则制定和执行中的解释，根据中华人民共和国会计法规定，均以财政部文献为准。会计监督检查也以财政部文献作为唯一根据。（二）波及会计准则执行中的专业判断问题，应由公司根据会计准则自行判断。会计师事务所应当以会计准则为根据进行鉴证，出具审计报告。监管部门对公司和会计师事务所判断的对的性或合理性，应当以会计准则为根据进行监督检查。记者：在本次金融危机中，会计准则公允价值问题成为讨论的焦点之一，请您能否结合国内状况，谈谈对这一问题的见解。刘玉廷：10月3日，美国国会通过了紧急稳定经济法，规定美国证券交易委员会（SEC）在90天内完毕有关与否取消或暂停公允价值的研究，觉得会计准则的公允价值计量与金融危机有关，由此引起美国乃至国际社会对公允价值会计的轩然大波。此后不久，美国财务会计准则委员会（FASB）发布了工作人员立场公示（美国财务会计准则公示第157-3号非活跃市场条件下拟定金融资产的公允价值），为价格持续下跌的不活跃市场状况下金融产品的公允价值计量提供了更多指南。10月13日，IASB迫于有关方面的压力，发布了对国际会计准则第39号金融工具：确认和计量作出调节的规定，容许在极为罕见的状况下对部分金融资产进行重分类，紧接下来，直接采用国际准则的国家和地区，如澳大利亚和国内香港相应发布了上述规定。国内不属于直接采用国际准则而是与之趋同的国家，面对当时复杂的国际形势，虽然国内没有发生金融危机，但实体经济受到的影响开始显现，需要对会计准则公允价值问题作出回应。事实上，我们始终在高度关注、密切跟踪美国和国际社会对这一问题的动态，通过进一步研究和谨慎考虑，提出了如下基本意见：一是美国次贷危机引起金融危机的主线因素是投资银行等机构对金融产品的过度创新、监管机构疏于监管。会计准则反映客观事实，公允价值计量不是金融危机的因素，虽然金融产品不采用公允价值计量，金融危机也是不可避免的。将金融危机与会计准则公允价值计量挂钩，有观点觉得是某些银行家、公司家和政治家在转移矛盾和公众视线，这是不无道理的。二是FASB和IASB先后发布的有关会计准则规定，只是迫于压力所作的调节，并且明确了严格的限制条件。由于公允价值计量形成的财务报告已被各国广泛承认，不也许容易由于美国金融危机而变化会计的计量属性。三是会计准则中公允价值的运用坚持了适度谨慎原则。公司会计准则基本准则第四十三条规定，“公司在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所拟定的会计要素金额可以获得并可靠计量”。会计准则于1月1日在上市公司全面实行后，我们通过多种方式强调和提示公司，应当谨慎采用公允价值计量。如投资性房地产，虽然公司会计准则第3号投资性房地产规定了对投资性房地产采用公允价值后续计量模式，但同步规定了使用公允价值的严格限制条件。分析报告显示，1570家上市公司中630家持有投资性房地产，其中只有18家采用了公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。鉴于上述状况，我们决定不跟风。国内会计准则公允价值计量和金融资产重分类的规定均不作调节。IASB对我们的意见和做法表达赞同，觉得中国这样解决不构成中国会计准则与国际会计准则的差别。记者：从10月到目前，美国和国际上有关公允价值会计的进展状况如何？将来有何重要举措？刘玉廷：如前所述，美国SEC按照国会的规定于12月30日完毕了研究报告，结论是不取消美国财务会计准则公示第157号公允价值计量。影响全球的G20华盛顿峰会发布的G20宣言，深刻分析了金融危机的主线因素，没有将公允价值会计计量作为金融危机的因素。G20宣言中会计部分，拟定了建立和完善全球统一的高质量财务报告准则的目的，同步规定IASB改善治理构造。这一工作获得了初步成果，在IASB既有组织架构基本之上已经设立了监督委员会。截至目前，全面修改国际会计准则第39号金融工具：确认和计量已经成为国际会计界关注的焦点。IASB根据G20伦敦峰会倡议，提出了简化现行国际会计准则第39号的建议，拟将金融资产的四分类改为两分类，一类是以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产，一类是以摊余成本或成本计量的金融资产。这一改革与国内密切有关，我们已积极参与其中，也但愿广大会计同仁密切关注这一重大问题的研究并提出意见。