第三章应收及预付款项

第三章 应收及预付款项教学目的：通过本章的教学，使学生理解其她应收款和预付账款核算的内容及账务解决，熟悉应收账款的确认以及计价，掌握应收账款的平常核算及坏账准备的解决；掌握应收票据获得和到期收回的核算，以及票据贴现的核算和有关的账务解决。教学重点：坏账损失解决措施中的备抵法及应收账款余额比例法计提坏账准备；带息应收票据贴现的核算；其她应收款和预付账款核算的账务解决是教学的重点。教学措施：采用讲授、案例分析和学生课堂讨论相结合的措施。教学时数：14学时教学内容： 一、应收票据的核算二、应收账款的核算三、预付账款及其她应收款的核算 第一节 应收票据的核算一、应收票据概述（一）应收票据的概念（二）票据到期日的拟定商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。票据到期日的拟定一般有三种状况：1按月份定期。按月份定期的应收票据应以到期月份与出票日相似的那一天为到期日。2按日数定期。按日数定期的应收票据应从出票起按实际经历天数计算。一般出票日和到期日，只能计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。3按规定日期定期。按规定日期定期的应收票据是在票据上具体指定某年某月某日到期日。（三）应收票据入账价值的拟定应收票据一般按面值计价，但对于带息的应收票据，按照现行制度的规定，应于期末（指中期和年度终了）按应收票据的票面价值和拟定的利率计提利息，计提的利息应增长应收票据的账面价值。二、应收票据的核算（一）不带息应收票据不带息应收票据的到期值等于应收票据的面值。应收票据获得的因素不同，其会计解决亦有所区别。1因债务人抵偿前欠货款而获得的应收票据，借：应收票据贷：应收账款2因公司销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，借：应收票据贷：主营业务收入应交税金应交增值税（销项税额）3收回到期票款时，按照票面金额，借：银行存款贷：应收票据4商业承兑汇票到期承兑人违约拒付或无力支付票款，公司收到银行退回的商业承兑汇票委托收款凭证、未付票款告知书或回绝付款告知书或回绝付款证明等，将到期票据的票面金额转入“应收账款”账户，借：应收账款贷：应收票据（二）带息应收票据1公司收到的带息应收票据，除按照上述原则进行核算外，还应于期末，即在中期期末和年度终了，按应收票据的票面价值和拟定的利率计提票据利息，并增长应收票据的账面余额，借：应收票据贷：财务费用2到期不能收回的带息应收票据，应按其账面余额转入“应收账款”账户核算，期末不再计提利息，其所涉及的利息在有关备查簿中进行登记，待实际收到再冲减当期的财务费用。带息票据到期时关系到利息的计算，利息是根据带息票据上载明的票款、利率和期限计算的。票据利息计算公式如下：应收票据利息=应收票据票面金额票面利率期限3带息应收票据到期收回款项时，应按，借：银行存款 （收到的本息）贷：应收票据 （账面余额）财务费用 （差额，及未计提利息部分）注意：到期不能收回的带息应收票据，期末不能计提利息，其所涉及的利息在有关备查簿中进行登记，待实际收届时再冲减收到当期的财务费用。（三）应收票据转让公司可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。票据被回绝承兑、回绝付款或者超过付款提示期限的，不得背书转让。背书转让的，背书人应当承当票据责任。公司将持有的应收票据背书转让，以获得所需物资时，借：物资采购（或“原材料”、“库存商品”）应交税金应交增值税（进项税额）贷：应收票据 （按应收票据的账面余额）（注：如有差额，借记或贷记“银行存款”等账户。）三、应收票据贴现公司持有的应收票据在到期前，如果浮现资金短缺，可以持未到期的商业汇票通过背书后向其开户银行申请贴现，以便获得所需资金，票据贴现实质上是公司融通资金的一种形式。（一）应收票据贴现额的计算1计算票据到期值即：票据到期值=票据面值（1+年利率360票据到期天数）或 票据到期值=票据面值（1+年利率 12票据到期月数）2计算贴现期贴现期=票据期限-票据持有期限3计算贴现利息票据贴现息=票据到期值贴现率贴现期4计算贴现额票据贴现额=票据到期值-票据贴现息-其她有关的手续费（二）应收票据贴现的账务解决根据公司与银行等金融机构签订的合同中规定不同，相应收票据贴现的账务解决不相似。（1）如果公司与银行等金融机构签订的合同中规定，在贴现的应收票据到期，债务人未按期归还，申请贴现的公司不负有任何归还责任时，应视同应收债权的发售。借：银行存款 按贴现实际收到的金额（即贴现额）财务费用 按应支付的有关手续费（含贴现息）营业外支出 （应收票据融资损失）贷：应收票据 （按所发售的应收票据的账面余额）营业外收入 （按应收票据融资收益）（2）如果公司与银行等金融机构签订的合同中规定，在贴现的应收票据到期，债务人未按期归还时，申请贴现的公司负有向银行等金融机构还款的责任，根据实质重于形式的原则，该合同从实质看，与所贴现应收票据有关的风险和报酬并未转移，应收票据也许发生的风险仍由申请贴现的公司承当，属于以应收债权为质押获得的借款，申请贴现的公司承包应按照以应收债权为质押获得借款的规定进行账务解决，而不应冲减该应收票据的账面价值。借：银行存款 按贴现实际收到的金额（即贴现额）财务费用 按应支付的有关手续费（含贴现息）贷：短期借款 按银行贷款本金（应收票据的账面余额）【例1】 5月20日，顺通公司持出票日期为3月20日、期限为6个月、面额为200 000元的不带息商业汇票到银行贴现，贴现率为6%，其她有关的手续费180元。与银行签订的合同中规定，如果债务人未按期归还时，公司承包负有向银行还款的责任。公司承包的账务解决如下：贴现息=200 0006% 124=4 000（元）贴现额=200 000-4 000-180=195 820（元）借：银行存款 195 820 财务费用 4 180贷：短期借款 200 000如果票据到期承兑方付款，公司则借：短期借款 200 000贷：应收票据 200 000如果票据到期承兑方无钱支付，贴现银行将票款从公司账户划回，则借：短期借款 200 000贷：银行存款 200 000同步：借：应收账款 200 000贷：应收票据 200 000如果票据到期承兑无钱支付，公司的银行账户上也无款可划，公司则：借：应收账款 200 000贷：应收票据 200 000第二节 应收账款的核算一、应收账款的概述应收账款是指公司因销售商品、产品或提供劳务等而形成的债权。具体涉及公司因销售商品、产品或提供劳务等，应向购货客户或接受劳务的客户收取的价款、增值税或代垫的包装费、运杂费等。二、应收账款的核算（一）应收账款入账价值的拟定一般状况下，应收账款按实现发生额计价入账，即按买卖双方成交时的实际金额（涉及发票金额和代购货单位垫付的运杂费）拟定。由于实际商业活动中存在商业折扣、钞票折扣，因此应收账款的入账价值还需要考虑商业折扣和钞票折扣等因素。1商业折扣商业折扣是指公司根据市场供需状况，或针对顾客购买商品数量多少予以的价格上的优惠，一般以比例来表达，如5 %、10%等。商业折扣相应收账款入账价值没有什么实质性的影响，买卖双方均无需在账上反映商业折扣，公司应收账款金额只需按扣除商业折扣后的实际售价确认。2钞票折扣钞票折扣是指公司为了鼓励客户在一定期期内早日归还货款而予以的一种折扣优惠，一般用符号“折扣/付款期限”表达，如2/10、1/20、n/30。由于钞票折扣发生于交易成立后，且对于销售公司来说其实际能收到的款项视购买方付款的时间不同而不同。因此，存在钞票折扣的状况下，应收账款金额的确认有两种措施，目前，国内会计实务中采用的是总价法。（1）总价法总价法是将未扣减钞票折扣前的金额（即总价）作为实际售价，据以确认应收账款的入账价值。钞票折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。这一措施把钞票折扣作为鼓励客户提早付款而予以的经济利益。销售方把予以客户的钞票折扣视为融资的理财费用，会计上应作为“财务费用”解决。（2）净价法净价法是将扣减钞票折扣后的金额作为实际售价，据以确认应收账款的入账价值。这种措施把客户获得折扣视为正常现象，觉得客户一般都会提前付款，而将由于客户超过折扣而多收入的金额，视为提供信贷获得的理财收入，冲减“财务费用”。（二）应收账款的账务解决1当公司销售商品、产品、提供劳务发生应收账款时，借：应收账款贷：主营业务收入应交税金应交增值税（销项税额）2收回应收账款时，借：银行存款贷：应收账款3如果应收账款改用商业汇票结算，在收到承兑的商业汇票时，借：应收票据贷：应收账款（1）公司发生的应收账款，在没有商业折扣的状况下，按应收的所有金额入账。（2）公司发生的应收账款，在有商业折扣的状况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。【例2】 顺通公司向丙公司销售产品一批，按价目的明的价格计算价款总额为30 000元，购货方享有10%的商业折扣，合用增值税率为17%，已办妥委托银行收款手续。公司的账务解决如下。1办妥托罢手续时：借：应收账款丙公司 31 590货：主营业务收入 27 000应交税金应交增值税（销项税额）4 5902收到银行收款告知时：借：银行存款 31 590贷：应收账款丙公司 31 590（3）公司发生的应收账款在有钞票折扣的状况下，采用总价法入账，发生的钞票折扣作为财务费用解决。三、坏账的核算坏账是指公司无法收回或收回的也许性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失。（一）坏账的确认一般来讲，公司的应收账款符合下列条件之一的，应确觉得坏账：1债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产偿债后，的确不能收回；2因债务单位撤销，资不抵债或钞票流量严重局限性，的确不能收回；3因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短时间内无法偿付债务，的确无法收回；4债务人逾期未履行偿债义务超过3年，经核查的确无法收回。（二）坏账的核算坏账在会计上有两种解决措施，即直接转销法和备抵法。国内公司会计制度规定，公司只能采用备抵法核算坏账损失。1直接转销法直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入期间费用，同步注销该笔应收款项。直接转销法的长处是账务解决简朴、真实，但是，这种措施忽视了坏账损失与应收款项的业务关系，在转销坏账损失的前期，对于坏账的状况不做任何解决，显然不符合权责发生制及收入与费用配比的会计原则，并且核销手续繁杂，致使公司发生大量陈账、呆账、长年挂账，得不到解决，虚增了利润，也夸张了前期资产负债表上应收款项的可实现价值。因此，国内会计制度规定，不容许公司采用直接转销法核算坏账损失。2备抵法备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项所有或者部分确觉得坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同步转销相应的应收款项金额。这种措施的长处是：估计不能收回的应收款项作为坏账损失及时计入费用，避免公司虚增利润；在报表上列示应收账款净额，使报表阅读者更能理解公司真实的财务状况；使应收款项实际占用资金接近实际，消除了虚列的应收账款，有助于加快公司资金周转，提高公司经济效益。常用的坏账准备的计提措施有应收账款余额比例法、账龄分析法、销货比例法。应收账款余额比例法应收账款余额比例法，是根据会计期末应收款项的余额乘以估计的坏账率（即当期末估计的坏损失）据此计提坏账准备的措施。估计坏账率可以按照以往的数据资料加以拟定，也可根据规定的比例率计算。国内现行制度规定，公司的坏账准备采用应收账款余额比例法进行估计，坏账率定为35，坏账准备可按如下公式计算：当期提取的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额（即期末应收款项余额 坏账率）-（+）期末结账前“坏账准备”账户的货方（或借方）余额如果当期按应收款项计提坏账准备金额不小于“坏账准备”账户的贷方余额，应按其差额提取坏账准备；如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额不不小于“坏账准备”账户的贷方余额，应按其差额冲回已计提的坏账准备；当坏账准备的账面余额在借方时，按应收款项计算应提坏账准备金额加上坏账准备的账面借方余额的合计数提取。账龄分析法账龄分析法，是指根据应收款项账龄的长短来估计坏账的措施。账龄指的是顾客所欠款的时间，虽然应收账款能否收回以及能收回多少，不一定完全取决于时间的长短，但一般来说，账龄越长，发生坏账的也许性就越大。 销货比例法，就是根据赊销金额的一定的比例估计坏账损失的措施。公司可以根据过去的经验和有关资料，估计坏账损失与赊销金额之间的比率，也可以用其她更合理的措施进行估计。第三节 预付账款及其她应收款的核算一、预付账款的核算（一）预付账款的核算的内容预付账款，是指公司按照购货合同或劳务合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的款项，如预付的材料款、商品采购款等。公司预付货款后，有权规定对方按照购货合同规定发货。预付账款必须以购销双方签订的购货合同为条件，按照规定的程序和措施进行核算。（二）预付账款的核算预付账款的核算涉及预付款项和收到货品两个方面。预付货款的账务解决。1公司向供货方或提供劳务方预付货款时，应按预付金额，借：预付账款贷：银行存款2收到货品的账务解决。收到预购的材料或商品时，按材料或商品的实际成本及增值税专用发票上注明的增值税额，借：原材料（或“库存商品”）应交税金应交增值税（进项税额）贷：预付账款3补付货款时，按补付金额，借：预付账款贷：银行存款4收到供货方退回多付的货款时，按退回金额，借：银行存款贷：预付账款预付账款业务不多的公司，也可以不设立“预付账款”账户，而将预付账款业务在“应付账款”账户核算。通过“应付账款”账户核算预付货款业务，会使应付账款的某些明细账户浮现借方余额。在期末编制资产负债表时，若“应付账款”账户所属明细账户有借方余额，应将该借方余额列示在资产负债表的资产方。二、其她应收款的核算（一）其她应收款核算的内容其她应收款，是指公司除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其她多种应收、暂付给其她单位和个人的款项。其她应收款是公司因非购销活动而产生的应收债权，是一种短期债权。具体涉及：1收取的多种赔款、罚款。如因公司财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款；2付给公司内部职能部门、车间和职工个人的备用款项；3存出保证金，如支付租入包装物的押金；4应向职工个人收取的多种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工承当的医药费、房租费等；5预付账款转入；6其她多种应收、暂付款项等。（二）其她应收款的核算公司发生应收而未收的赔款、罚款、租金和其她款项，以及支付备用金、包装物押金和其她多种暂付款项时，借记“其她应收款”账户，贷记有关账户；收回应收、暂付款项或由单位、个人预支款项报销时，借记有关账户，贷记“其她应收款”账户。公司应当定期在年度终了时，对其她应收款进行检查，估计也许发生的坏账损失，并计提坏账准备。对于不能收回的其她应收款应查明因素，追究责任。对的确无法收回的其她应收款，按照公司的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准，作为坏账损失，冲减提取的坏账准备。经批准作为坏账的其她应收款，借：坏账准备贷：其她应收款已确认并转销的坏账，如果后来又收回，按实际收回的金额，借：其她应收款贷：坏账准备”同步，借：银行存款贷：其她应收款【例3】 顺通公司向其她单位购买商品时借用包装物一批，以银行存款支付押金2 000元。顺通公司的账务解决如下：借：其她应收款存出保证金 2 000贷：银行存款 2 000小资料公司会计制度有关公司与银行等金融机构之间从事应收债权融资等有关业务会计解决的暂行规定：一、应收债权融资业务的会计解决原则公司将其按照销售商品、提供劳务的销售合同所产生的应收债权发售给银行等金融机构，在进行会计核算时，应按照“实质重于形式”的原则，充足考虑交易的经济实质。对于有明确的证据表白有关交易事项满足销售确认条件，如与应收债权有关的风险、报酬实质上已经发生转移等，应按照发售应收债权解决，并确认有关损益。否则，应作为以应收债权为质押获得的借款进行会计解决。二、以应收债权为质押获得借款的会计解决公司如将其按照销售商品、提供劳务的销售合同所产生的应收债权提供应银行作为其向银行借款的质押，在此状况下，与应收债权有关的风险和报酬并未转移，仍由持有应收债权的公司向客户收款，并由公司自行承当应收债权也许产生的风险，同步公司应定期支付自银行等金融机构借入款项的本息。1在以应收债权获得质押借款的状况下，借：银行存款 （按实际收到的款项）财务费用 （按实际支付的手续费）贷：短期借款 （按银行贷款本金并考虑借款期限）2公司在收到客户归还的款项时，借：钞票（或“银行存款”等）贷：应收账款三、应收债权发售的会计解决（一）不附追索权的应收债权发售的会计解决公司将其按照销售商品、提供劳务有关的销售合同所产生的应收债权发售给银行等金融机构，根据公司、债务人及银行之间的合同不附有追索权的，即在所售应收债权到期无法收回时，银行等金融机构不可以向发售应收债权的公司进行追偿，所售应收债权的风险完全由银行等金融机构承当的状况下，应按如下规定进行会计解决：借：银行存款 （按实际收到的款项） 其她应收款 （按照合同中商定估计将发生的销售退回和销售折让，涉及钞票折扣的金额） 坏账准备 （按售出应收债权已提取的坏账准备金额） 财务费用 （按应支付的有关手续费的金额） 营业外支出应收债权融资损失 （差额） 贷：应收账款 （按售出应收债权的账面余额） 营业外收入应收债权融资收益 （差额）（二）附追索权的应收债权发售的会计解决公司在发售应收债权的过程中如附有追索权，即在有关应收债权到期无法从债务人处收回时，银行有权力向发售应收债权的公司追偿，或按照合同商定，公司有义务按照商定金额自银行等金融机构回购部分应收债权，应收债权的坏账风险由售出应收债权的公司承当。在这种状况下，应按本规定中有关对以应收债权为质押获得借款的会计解决原则执行。四、应收债权贴现的会计解决按照公司与银行等金融机构签订的合同，如实质上构成应收债权贴现，其会计解决应比照公司会计制度有关应收票据贴现的有关规定进行解决。【本章小结】本章重要简介了应收票据、应收账款、预付账款和其她应收款的概念、计量及确认等基本理论问题，在此基本上重点解说了应收票据、应收账款、预付账款和其她应收款的的具体内容与有关核算。应收票据是指公司因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。按其承兑人不同可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。按其与否带息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票。应收票据的确认一般与收入相联系，用于核算尚未到期的商业票据。应收票据的计量按“获得时”、“持有期间”和“到期时”三个阶段来掌握。应收票据的核算涉及获得、持有期间、到期、贴现等方面的账务解决。应收账款是指公司因销售商品、产品或提供劳务等而形成的债权。具体涉及公司因销售商品、产品或提供劳务等，应向购货客户或接受劳务的客户收取的价款、增值税或代垫的包装费、运杂费等。应收账款核算的核心在于拟定应收账款的入账价值。一般状况下，应收账款按实现发生额计价入账，即按买卖双方成交时的实际金额（涉及发票金额和代购货单位垫付的运杂费）拟定。由于实际商业活动中存在商业折扣、钞票折扣，因此应收账款的入账价值还需要考虑商业折扣和钞票折扣等因素。应收账款的核算重要涉及发生、收回、坏账损失等有关账务解决。其中，坏账的确认和核算是难点。国内会计制度规定，公司只能采用备抵法核算坏账损失。预付账款，是指公司按照购货合同或劳务合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的款项，如预付的材料款、商品采购款等。公司预付货款后，有权规定对方按照购货合同规定发货。预付账款必须以购销双方签订的购货合同为条件，按照规定的程序和措施进行核算。其她应收款，是指公司除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其她多种应收、暂付给其她单位和个人的款项。其她应收款是公司因非购销活动而产生的应收债权，是一种短期债权。涉及：收取的多种赔款、罚款，应向职工个人收取的多种垫付款项，其她多种应收、暂付款项等。