论财务信息透明度

引 言11月，安然公司(Enron Corp)因财务舞弊而轰然倒塌，这个美国能源界的巨人曾经持续6年被美国财富杂志评为“最富创新能力”的公司之一；6月，世界通信（世界第二大电信公司）被查出虚增收入38亿美元、利润16亿美元之巨；而仅在三天之后，美国最大复印机制造厂商施乐公司(Xerox)，曝出了虚增收入64亿美元、利润14亿美元的巨大财务丑闻, 施乐公司曾被评为全球最值得信赖的50家公司之一。这些享誉全球的出名公司如今却接二连三的曝出了财务舞弊丑闻，这无疑将对投资者和社会公众的信心导致严重的打击，并直接影响到资我市场的健康发展。其后，财务信息透明度问题成为了全球广泛关注的焦点。目前，国内证券市场还处在发展阶段，远未成熟，会计信息失真、财务透明度低的问题尤为严重。从深旷野到琼民源，从红光实业到郑百文再到银广夏，这些公司之因此成为业界耳熟能详的名字竟都是缘于一种不光彩的事实财务舞弊。然而这样的事件在国内并不少见，国内上市公司财务透明度普遍低下已成为影响资我市场健康发展的一项十分严重的问题。为提高市场资源配备效率，减少社会交易费用，必须规范对会计信息的披露，提高上市公司会计信息披露的透明度。当美国的安然事件爆发之后，美国社会将矛头直指美国的会计准则，呼吁会计准则改革，规定采用原则导向型的会计准则的呼声日益高涨。2月15日，国内财政部颁布了新的公司会计准则并规定于1月1日起在上市公司中率先实行。新的会计准则在许多方面都做出了重大变化，并被觉得是与国际会计准则实质性趋同。世界银行高档专家在北京接受记者采访时表达，中国实行新会计准则，将大大提高公司会计信息的透明度，并在海外市场将赢得外国投资者的更多信任。那么，究竟什么是会计信息透明度?会计准则与会计信息透明度之间究竟存在着一种如何的关系?本次会计准则的重大改革对国内的会计信息透明度产生了什么样的影响?国内上市公司的会计信息透明度与否因此而有了较大的提高? 这些问题都是本文关注的重点。本文就会计信息透明度有关问题展开分析和研究，以期为国内上市公司会计信息透明度的提高和从国外研究中提供借鉴和经验。一、有关会计信息透明度的基本理论(一)会计信息透明度的概念本节重要论述会计信息透明度的概念，在有效资我市场假设、代理理论、会计信息目的下提高会计信息透明度的意义及提高会计信息透明度对实现会计信息目的的意义。1会计信息透明度涵义的提出1996年4月，美国证券交易委员会(SEC)发布的有关IASC“核心准则”的声明中，提出三项评价“核心准则”的要素，它们是：(1)准则必须涉及已制定的会计文献中综合的、普遍接受的核心会计基本概念；(2)准则必须高质量，那就是可以导致可比性、透明度和提供充足的信息披露，要使投资人对一家公司在不同期间和与其他公司之间的财务业绩进行故意义的分析与比较；(3)准则必须严格地解释和应用。准则应做到：不管交易和事项发生在全世界的任何时间和任何地点，相似的交易和事项都要按相似的措施进行会计解决。全世界的审计师，会计、审计规则的制定机构必须按一致的口径，严格的解释，恰本地应用可比、透明、充足披露的准则。其中的第二项是“高质量，SEC对“高质量的具体解释是可比性、透明度和充足披露。虽然在这之后，SEC及其主席Arthur Levitt多次公开重申高质量会计准则的问题，并将透明度作为一种核心概念加以使用，但是并未界定透明度圆的具体涵义。2.会计信息透明度的涵义2.1国外有关会计信息透明度涵义的研究巴塞尔银行监管委员会于1998年9月份发布的“加强银行透明度的研究报告中，将透明度定义为：公开披露可靠、及时的信息，有助于信息使用者精确评价银行的财务状况和业绩、风险活动及风险管理活动。透明信息的质量特性涉及：全面(Comprehensive)、有关和及时(Relevance and Timeliness)、可靠(Reliability)、可比(Comparability)和重大(Materiality)。世界银行的塔若和丹尼尔(Tara and Daniel，1999)觉得从可操作的角度来理解透明度应当涉及如下质量特性：可获得性、可理解性、有关性、高质量、可靠性(Access，Comprehensiveness，Relevance，Quality and Reliability)。联合国贸易和发展会议对透明度的涵义作了阐明，会议提出了三个观点：(1)透明度不等于披露，但涉及披露；(2)合适的披露就是透明度；(3)披露了问题不等于做到了透明。从以上的研究可以看出，国外学者多是从会计信息质量和披露的角度来阐明会计信息透明度的涵义，但并未就会计信息透明度的涵义达到一致的论断。2.2国内有关会计信息透明度涵义的研究国内出名会计学家葛家澍()觉得：“财务报告的信息质量特性可以分为两大类：一类是财务报表内容的质量；另一类是财务报表表述和在其她财务报告中披露的质量”。对于第一类，可靠性和有关性是重要质量。第二类则涉及：完整性、充足披露、实质胜于形式、谨慎和透明度。她指出会计信息透明度是总体信息质量。形式上看，似乎等于充足披露，而在实质上，应是在可靠性和有关性的基本上，同步具有了第二类信息的所有特性(完整性、充足披露、实质胜于形式和谨慎)，真实地反映一种公司整个的财务图像。也就是说，从狭义上看，会计信息透明度等于充足披露，从广义上看，会计信息透明度就是高质量信息特性的所有涵义。刘峰、 魏明海觉得()会计信息透明度涉及如下三层含义: (1)存在一套清晰、精确、正式、易理解、普遍承认的会计准则和有关会计信息披露的多种监管制度体系，所有的会计准则和会计信息披露监管制度是协调一致的而不是政出多门、互相矛盾的；(2)对会计准则的高度遵循。无论是公营部门还是私营部门、政府机构还是公司都可以严格遵循会计准则；(3)对外(含投资者、债权人、监管机构等)提供高频率的精确信息，可以便利地获取有关财务状况、经营成果、钞票流量和经营风险水平的信息。由此可见，她们把会计信息透明度定义为一套全面的会计信息质量原则和进行会计信息全面质量管理的“工具箱”。她们觉得，会计信息透明度是一种生产会计信息质量的全面概念，涉及会计准则的制定和执行、会计信息质量原则、信息披露与监管等。它的目的是让会计信息使用者能真正做到“透过现象看清本质”而不是“雾里看花”，从而作出对的的投资或信贷决策。裘宗舜和韩洪灵()指出，影响会计信息透明度的实既有三个互相依存的梯次：会计准则制定质量，会计准则产品质量和会计准则执行质量。从以上研究可以看出，国内学者试图从更宏观的角度来阐释会计信息透度，她们觉得会计信息透明度是一种综合、全面的概念，囊括了会计信息质量的所有特性。2.3对会计信息透明度涵义的界定从国内的现实环境出发，结合目前资我市场的实际状况，觉得会计信息透明度是：公司的财务报告对真实经济盈余的反映限度，它应当能真实、完整地反映公司当期的交易、事项和财务状况，并作恰当的披露。（二）会计信息透明度的质量特性为了更好地发挥会计信息的作用，必须对公司的会计信息透明度进行评价，提出某些质量规定，这就是会计信息透明度的质量特性。所谓的会计信息质量特性，是指为实现会计目的，会计信息应达到的质量规定或原则。它在会计理论构造中占有重要的地位，是联系会计目的和实现目的的手段之间的桥梁”。最早对会计信息的质量特性问题进行研究的是美国会计学会，她们在1966年刊登的基本会计理论阐明中，提出了有关性、可检查性、公正不偏性和可定量性等四项特性作为评估会计信息的原则。从70年代初期开始，有关会计信息质量特性的研究重要集中在有关性与可靠性的争论上。美国会计准则委员会在其1970年发布的第4号公示合用于工商公司财务报表的基本概念和会计原则中，明确地研究了会计信息的质量特性，并将其作为会计目的的一部分，提出了有关性、可理解性、可验证性、及时性、可比性和完整性等七个财务会计的质量目的。随后美国注册会计师协会(AICPA)特鲁伯罗德委员会也研究了质量目的特性，对财务会计信息的质量提出了有关性和重要性、实质重于形式、可靠性避免偏向性、可比性、一贯性、可理解性等七项规定。1980年5月，FASB发布了财务会计概念公示第2号会计信息的质量特性，这是一部有关会计信息质量特性问题论争的集大成之作，它将会计信息质量特性和财务报告的目的进行了辨别，并提出了以“决策有用性”为核心的会计信息质量分级体系，从而使会计信息质量特性的研究提高到一种新的高度其内容可以归纳如下：l、以“决策有用性”的会计目的为导向。在西方会计理论中，环绕着会计目的问题存在着两大学派：经管责任学派和决策有用学派。FASB在其财务会计概念公示中弃前取后，把“决策有用性”最为最重要的质量特性，使之在信息质量特性中居于最高地位；2、它是一种有着严密逻辑关系和内在联系的多层次的质量特性体系。 国际会计准则委员会(IASC)在1989年7月发布的编制和提供财务报表的框架中，以“财务报表的质量特性”为题，论及了财务会计信息的质量特性，它提出了可理解性、有关性、重要性、可靠性、真实反映、实质重于形式、中立性、审慎、公允表述、完整性、可比性、及时性、效益和成本等13个质量特性，并把可理解性、有关性、可靠性和可比性作为四个重要质量特性，将及时性、效益和成本、公允表述等作为限制因素。其重要特点为：1、与FASB信息质量特性相似，它也是一种多层次的有一定内在联系的体系。其层次涉及重要质量特性、次要质量特性和限制因素，但是各质量特性之间的联系不如FASB的质量特性那么紧密；2、IASC质量特性中虽然未明确提出决策有用性这一特性，但隐含着这一特性，并且将其放在最为重要的地位。（三）会计信息透明度小结综合以上众多学者的观点和研究成果，我觉得：会计信息透明度的实现同步有赖于会计信息自身质量的提高和会计信息披露方式的改善，两者缺一不可。前者是会计信息透明度得以实现的基本，后者是会计信息透明度得以实现的手段。会计信息透明度作为一种全面的会计信息质量概念。一方面，它规定上市公司提供的会计信息可以满足既有会计信息质量特性的规定，觉得高透明度的会计信息应当满足的质量特性有：有关性、可靠性、完整性、可比性、及时性等；另一方面，它对会计信息的披露方式提出了高的规定。会计信息透明度的实现规定上市公司会计信息披露需做到如下几点：(I)信息披露不仅要着重于财务信息的披露，同步要扩展到非财务信息的披露与发布；(2)信息披露不仅要披露最后经营成果，同步要披露公司的背景信息和前瞻信息；(3)在改善信息披露的载体财务报表的构造和内容时，重点改善财务报表的编制形式，在财务报表上辨别核心业务和非核心业务；(4)揭示公司财务报告中的不拟定性具体分为如下两个方面：其一，对于存在重大的计量不精确状况的特定资产和负债项目，应当在财务报表附注中加以阐明；其二，对于存在重大的计量不精确状况的特定资产和负债项目，披露其数据的计算过程，并解释其是如何就将来事件做出估计和判断的；(5)除有关法律法规规定的披露内容外，鼓励上市公司增长自愿披露的内容。上市公司会计信息透明度的改善是会计信息自身质量提高和会计信息披露方式改善的统一。国内从1月1日开始实行的新会计准则与否在这两个方面做出了新的规定，以及新规定与否可以明显地提高上市公司会计信息的质量，改善上市公司会计信息披露方式，是本文下面章节所要研究的内容。二、国内会计信息透明度的现状及成因分析上市公司披露透明的会计信息，从宏观上讲，它有助于国家的宏观调控和市场的运转，有助于社会资源的优化配备，有助于维护证券市场秩序，增进证券市场的发展。从微观层面上，从公司外部信息需要者角度来看，它有助于保障投资者和债权人等信息需求者的利益；从公司角度看，它有助于公司的筹资和减少筹资成本，有助于增进公司自身的发展；从公司经营管理者角度看，有助于贯彻和考核其经营管理责任等。总之，上市公司会计信息透明度的提高于国家、对公司、对民众都是大有好处的。（一）中国上市公司会计信息透明度的市场背景国内的资我市场是随着着对国有公司改革的进程而产生的。1984年9月形成了股票发行市场，两年后场外交易市场亦告成立，但在随后长达6年多的时间里，国内股票市场上基本不存在较为正式的会计信息按露；直到1990年22月和1991年6月上海证券交易所和深圳证券交易所分别成立，国内证券市场正式形成，上市公司开始正式对外披露会计信息。通过近年的发展，国内己初步形成了以证券法为主体，有关的行政法规、部门规章等规范性文献为补充的全方位、多层次的上市公司信息披露制度框架体系。但是，有效的制度安排可以发挥作用必须具有与之配套的实行机制和各项法律法规之间的有机结合。如果缺少可操作的、行之有效的实行机制和各项法律法规之间的结合，看上去再好的制度也只能形同虚设，不能发挥其应有的作用。何佳和孔翔()在中外信息披露制度及实际效果比较研究中比较了国内上市公司信息披露制度与国外成熟证券市场的相应制度之间存在的差距，指出：(1)与国外成熟证券市场比较，国内上市公司信息披露制度体系存在部分立法形式欠合理、有关法律责任的规定存在欠缺、部分信息披露原则有待调节等问题；(2)监管部门不能及时发现问题，惩罚不力。在实践中，对有关的违法违规行为一般采用行政惩罚的措施解决，缺少民事责任追究，对受害投资者没有予以补偿，没有对违规者起到有效的威慑作用；(3)由于监管框架与会计师事务所体制缺陷。会计师事务所缺少独立性、注册会计师素质较低、会计师事务所规模过小等因素，导致会计师事务所无法充足发挥其应有的功能，并浮现会计师事务所功能错位的现象，反而增长了监管的难度。(4)上市公司治理构造存在缺陷，内部控制失灵，缺少一种完整、合理、有效的内部控制原则体系。内部审计机构定位不清，董事会缺少独立性，无法对“核心人”进行有效制衡，监事会成员大多由公司内部人员担任，在行政上置于总经理的领导之下，无法有效发挥其应有功能。（二）国内会计信息透明度的现状1月，普华永道发布了一份不透明指数(the opacity index)，该报告从公务员腐败、司法执法、宏观政策、财务会计、行业管理等五个方面，对35个世界重要国家资我市场的不透明指数进行评分和排序。在这份研究报告中，中国被列为透明度最低的国家，以8716的高分离居榜首(100为完全不透明)，在会计透明度上也以86分居榜眼，仅次于韩国(90)，远远高于不透明指数最低的新加坡和美国，它们的不透明度指数与会计不透明度分别为(29，38)、(36，25)。这表白国内资我市场的整体透明度和会计信息透明度与其她国家相比，有很大差距。7月，财政部发布了第十一号中华人民共和国财政部会计信息质量抽查公示，对-5家具有证券业资格的会计师事务所、13家中小会计师事务因此及55户有关公司的抽查表白，深圳中喜、浙江光大等八家会计师事务所内部管理混乱，质量控制单薄，10户上市公司为粉饰业绩不同限度地存在会计信息质量问题，而为其提供审计服务的会计师事务所在审计中也存在审计程序不到位、收集审计证据不充足的问题，特别是对某些上市公司运用关联方交易虚增利润、避免持续亏损等问题上，缺少应有的职业谨慎态度，刊登了不恰当的审计意见。以上可以看出，国内上市公司会计信息的整体质量不高，重要表目前国内上市公司在会计信息的实际披露过程中，浮现了大量虚假会计报表、误导性财务陈述、重大漏掉、披露不及时等违法违规以及多种侵犯中小投资者权益的行为。总体上，国内上市公司的会计信息透明度的确令人担忧，而会计信息缺少可靠性、真实性是其中的重要问题。（三）国内会计信息透明度不高的成因分析目前国内资我市场会计信息质量不高，会计信息透明度低，具体表目前如下几方面：1.会计信息披露不真实会计信息披露不真实是信息披露中最严重的问题，它会沉重地打击投资者信心，甚至对股市导致消灭性打击。它重要表目前股份公司为了股票上市、再次筹资、规避管制、影响股价、业绩评价等目的，往往在账面利润上“努力经营”，进行盈余管理或财务做假。具体有：（1）规避管制。陆剑桥(1999)以上海证券交易所上市交易的22家亏损上市公司作为研究样本，通过对其应计利润的分解发现，它们在初次浮现亏损的前一年份，作出了能明显调增收益的操控性应计会计解决，以尽量推迟浮现账面亏损并因此而陷入被管制困境的时间。在初次浮现亏损年份，则作出了能明显调减收益的操控性应计会计解决，而在扭亏为盈年份，又作出了能明显调增收益的操控性应计会计解决，从而有效避免了公司持续三年浮现亏损，规避了证券监管部门的管制和惩罚。（2）赚钱预测严重失实。赚钱预测作为一项主观性较强的会计信息，犹如一把双刃剑，预测对的则使信息需求者受益，预测失实则又易于误导信息需求者的决策。国内规定公司在初次发行新股及增发时应披露赚钱预测，并以赚钱预测作为新股发行定价的基本。因此，不少公司为了更为顺利地获得中国证监会的批准而使股票上市交易或者为了使股票得以高价发行以在额度有限的状况下多募集资金，往往在招股及上市过程中，对公司发展前景作出不切实际的展望，导致赚钱预测存在人为拔高的现象。2.会计信息披露不充足某些上市公司出于其对自身利益的考虑，故意对某些重要信息隐瞒不报或陈述不充足，特别是对非财务信息的披露往往过于简朴和草率，这些违规行为极大地损害了广大投资者的权益。(1)经营状况披露不充足。年度报告对公司的财务状况等资料披露比较具体，但是，对投资者特别关怀的经营业绩的回忆和分析净利润的构成和变化的因素以及来年公司的预算，大多数公司都忽视或草草敷衍几句。(2)亏损因素披露不清晰。市场经济中公司的盈亏本是正常之事，上市公司浮现亏损投资者也能理解。然而，让人不理解的是上市公司年报洋洋洒洒万言，但在解释亏损因素时，多数公司只有寥寥数语。按理说，1000多家上市公司分属不同行业，各公司的状况千差万别，但是在谈到亏损因素时却惊人的一致。归纳起来无非是行业不景气、新会计制度计提影响等客观因素。而对公司自身因素，特别是公司的管理、营销等问题轻描淡写。(3)关联交易披露不充足。目前会计准则和其她信息披露规则对关联交易的披露规定还很不完善，缺少可操作性。如关联方关系及其交易的披露准则规定披露关联交易的定价政策，但是，无论是准则还是指南都缺少具体的细节，成为监管规范的一种漏洞，致使某些上市公司在具体操作中无所适从，而另某些上市公司则逃避披露监管。3.会计信息披露不及时保证会计信息披露的及时性是上市公司应尽的职责。根据有关规定，上市公司应在每个会计年度结束后120天内编制完毕年度报告，报告完毕后应立即报送中国证监会但事实上，上市公司按此时间报送的会计年度报告还不到一半。同步“补丁”公示不断，危害投资者利益上市公司定期财务报告的发布期限太长，定期财务报告所反映的信息时效性差，特别是半年度财务报告和年度财务报告尤为突出。国内规定，年度报告必须于年度结束后四个月内报出，其时效性已大打折扣，有些已是时过境迁，甚至面目全非，从而助长了某些小道消息的滋长蔓延，内幕交易的也许性大大增长，加剧了证券市场信息的不对称性。中期报告存在随意性，内容过于简略，项目过于综合，无法进行财务分析与评价。重大事项未临时公示，某些公司重大事项发生后没有及时进行专项披露，而是放在定期报告中一并刊登，使投资者不能及时理解有关信息，严重损害了市场的透明度。因此，国内上市公司会计信息的整体质量不高，会计信息失真严重，信息披露内容不充足、不完整，信息披露特别是对临时重大事项的披露不及时现象较为普遍，公司自愿性信息披露水平低。这些均表白，国内目前上市公司的会计信息透明度不容乐观，而会计信息质量问题是国内上市公司会计信息透明度问题的直接的和重要的因素。三、新准则对会计信息透明度影响的因素分析从1992年“公司会计准则”正式颁布起，国内的会计准则和会计制度就始终处在不断的改革之中。提高会计信息质量，增强会计信息透明度也始终是会计改革所盼望达到的效果。2月15日，国内财政部发布了涉及l项基本准则和38项具体准则在内的新公司会计准则，并规定于1月1日起在上市公司中正式实行。本次的新会计准则将会计目的定位于使公司提供的会计信息更真实的反映其经济实质，并以可靠性和有关性作为会计信息质量的两大支柱。新会计准则在许多重要的会计确认和计量方面都做出了较大的变化，并被觉得做到了与国际会计准则的实质性趋同。因此，人们普遍觉得本次会计准则改革将会明显的提高国内会计信息的透明度。 （一）会计准则的制定与会计信息透明度的关系由于会计信息透明度的实目前客观上取决于会计信息质量的提高和会计信息披露方式的改善，因此要分析新会计准则的施行对上市公司会计信息透明度的影响，就必须从这两个方面入手。新会计准则和会计信息透明度之间可以用如下的关系链来表达：会计信息透明度决策有关会计信息质量(会计信息披露质量) 会计准则从上图可以看出，会计准则的制定与履行影响着会计信息的质量和会计信息披露的质量，而两者的质量又共同决定着会计信息透明度的高下。在分析新会计准则对上市公司会计信息的影响之前，我们先回忆一下美国在安然事件后所采用的对策。安然事件后，美国的既有会计准则遭受到了众多的指责。作为安然事件的对策之一，美国政府于7月底发布了萨班斯一臭克斯利法案(，简称SOX法案)。该法案所提出的对策之一就是改革美国既有的会计准则，规定采用原则导向的会计准则。这意味着美国政府觉得美国目前的会计准则与公司丑闻之间存在必然的联系。因此，完善会计准则是提高会计信息透明度的有效途径存在其合理。会计信息质量及其披露质量的改善或提高，将重要取决于技术层面的完善通过改善会计信息生成的技术过程和相应的原则(如高质量的会计准则)，会计信息的透明度也会相应地得到提高。（二）新会计准则对上市公司会计信息质量的影响新会计准则更强调了会计信息的有关性特性。会计信息具有有关性，就必须与使用者的决策需要有关联。当信息通过协助使用者评估过去、目前或将来的事件或者通过确证或纠正使用者过去的评价，影响到使用者的经济决策时，信息才具有有关性。1、 新会计准则重新提出了会计信息使用者的范畴问题过去，国家是会计信息的第一使用人。但是随着和国际接轨，FASB的决策有用观得到了肯定。公司会计准则基本准则规定：“财务会计报告使用者涉及投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众”。新会计准则将投资者放在了报告使用者的第一位，这和国际惯例是相符合的。会计准则要可以增进资我市场交易的活跃和资源配备的优化，一方面就必须可以使投资者从所制定的准则中获益。但是，投资者优先并不意味着不考虑其她利益有关者的利益，会计准则具有经济后果，会影响利益有关者的经济行为，并具有很强的财富分派效应。因此会计准则应当也必须全面考虑和较好地协调各方利益。2、大量使用了公允价值在国际会计准则和国际财务报告准则中，大量使用公允价值计量成为它们的一种重要特点。老式的会计重要采用历史成本计量，关注损益表、关注交易对收益的影响，资产负债表更多地体现剩余数；而国际会计准则委员会则的关注点集中于资产和负债，这意味着目前会计的过程将环绕着对资产和负债的初始确认、初始计量、后续计量和终结确认，即以公允价值体现的有关性被觉得更为重要。公允价值在国内会计准则的发展中先后经历过两个历史阶段：(1)1998年一1999年，国内在债务重组、投资、非货币交易等准则中初次引入了“公允价值”的概念；(2)初，国内对非货币交易和债务重组中有关公允价值部分作了修订，淡化了公允价值的应用，较多的采用了账面价值。这是由于某些公司滥用公允价值，借助关联交易，打着债务重组和资产重组的旗号，弄虚作假，编造利润，粉饰财务状况，出具不真实的财务报告。因此财政部严格限制运用公允价值虚增利润的做法，尽量回避公允价值。由于公允价值的应用，计量成为新会计准则的一大亮点。虽然考虑到国内市场发展的现状，新会计准则体系对公允价值的运用还是比较谨慎。新准则体系重要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的公司合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。但是，随着市场机制的健全和有关法律、法规的完善，公允价值的获得将变得容易，其可靠性也将会加强，国内对公允价值的应用也将会和国际会计准则趋同，将来由历史成本和公允价值混合计量模式将会向公允价值单一计量模式转化。新会计准则中，国内有选择地采用了公允价值这计量属性，在符合国内市场经济发展的规定的同步，极大地提高了会计信息的决策有关性。在强调有关性的同步，也将可靠性放在与其相似的位置。会计一开始是基于受托责任而发展起来的，会计信息的可靠性是与生俱来的。国际会计准则委员会在编制财务报表的框架中论述可靠性及其和有关性的关系中指出：“信息要有用，还必须可靠。当其没有重大差错或偏向，并能如实反映其所拟反映或理当反映的状况而能供应使用者作根据时，信息就具各了可靠性。信息也许会具有有关性，而在性质或反映上却不可靠，致使确认这种信息有也许使人发生误解。”国内于2月15日发布的公司会计准则，特别强调了会计信息的可靠性。在39个会计准则中86次浮现。“可靠”二字，这表白了公司会计准则体系对会计信息可靠性的注重。同步，正是国外和国内会计信息失真的历史教训促使我们把会计信息的可靠性贯彻到每一项会计要素的确认和计量中。（三）新会计准则的其她影响l、新会计准则的施行为中国会计走向国际会计舞台迈出了决定性的一步，消除了国内公司走向国际市场，以及国外资本融入国内市场的空间障碍和阻力。中国会计准则委员会与国际财务报告准则理事会此前签订的“联合声明”，对中国会计准则与国际财务报告准则趋同的事实予以了确认和肯定。2、新会计准则可以更好地保护投资者的利益。新会计准则强化了为投资者和社会公众提供决策有用性会计信息的新理念。公司会计准则基本准则一开始就指出，公司财务报告的目的是为报告使用者做出科学决策提供有关、真实、可靠、公允的会计信息，并为此对确认计量原则作了系统严格的规定。将增进公司不断提高会计信息透明度，从而有效维护投资者和社会公众的知情权，体现了维护投资者和社会公众利益的政策导向和基本原则。3、推动了会计理论和会计实务研究的发展。从1993年开始，随着着会计准则的制定和实行，国内的会计实务逐渐与西方发达国家接轨，在会计理论工作者和实务工作者中掀起了一场学习和研究西方会计的高潮。特别是许多学者通过中西会计比较，将西方的会计理论和措施借鉴到中国，增进了国内会计理论和实务研究的进一步深化。四、总结提高新会计准则下会计信息透明度国内的新会计准则是对原有准则和制度的大范畴修订，其完善限度明显提高，更加与国际惯例趋同。它明确了会计信息的质量规定，改善了会计信息披露的质量和方式，是提高国内上市公司会计信息透明度的重要前提和基本。针对目前国内会计准则仍然存在的某些局限性之处，笔者觉得还需从如下几种方面对国内的会计准则加以完善。（一）明确国内会计准则制定的目的会计准则作为连接会计理论和会计实践的桥梁，必须以会计目的为起点和财务会计概念框架为基本才干有用和有效。多层次的会计准则均与会计目的有密切的联系，并受到会计目的的制约。运用会计准则来规范会计工作，其目的就是为了达到会计目的的规定。因此，会计准则的目的必须要与会计目的保持一致，也就是为利益有关者提供决策有用的会计信息。新会计准则第一章总则的第四条第一次明确了财务报告的目的：(1)财务报告应当提供与公司财务状况、经营成果和钞票流量有关的会计信息；(2)这些信息的用途是：第一，反映公司管理层受托责任的履行状况；第二，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。以会计目的作为国内会计准则制定的逻辑起点的长处在于：(I)有助于提高投资者对会计信息的理解；(2)更好地发挥专业人员的专业精神和动力，并与投资者的利益保持一致；(3)增长了财务报表的信息含量：(4)提高了准则制定的质量；(5)增强了会计信息的有关性、可比性、一致性和及时性。新准则的颁布是对会计目的的完善，它更多地强调财务报告应提供多种有用会计信息，既涉及现时的信息，又涉及将来信息；既反映公司管理层受托责任的履行状况，又有助于财务报告使用者作出经济决策。（二）加强国内会计准则制定的公开化限度会计准则是会计理论通往会计实务的桥梁，准则的制定要理论与实际相结合。国内准则制定人员缺少代表性，无论是起草小组还是核心小组的成员，几乎全是技术型的政府官员，仅是政府机构和国有资本所有者的利益代表。与美国公司界热衷参与会计准则的制定不同，国内公司几乎不参与会计准则的制定。，财政部针对拟发布的会计准则在全社会征求意见，来自公司的反馈只有4份，与国内庞大的公司队伍极不相称。之后第一、二批具体会计准则征求意见稿的反馈意见，也只是来自高校和各地财政部门的座谈记录，没有一份来源于会计准则的重要实行者上市公司。上市公司在会计准则的颁布和改革中处在完全被动接受的状态。国内社会主义市场经济体制以国有经济为主导，多元经济主体并存，目前己存在大量的外资公司、中外合资公司、民营公司，这部分集团的利益必须得到相应的肯定。此外公司的其她投资者、债权人及公众持股人，应与投资人处在平等的地位，这些人的利益同样需要法律和法规予以注重和保护。会计准则的制定过程应有准则制定者与上述不同利益集团的准则需求者之间的多次博弈，缺少博弈和竞争也许导致会计准则在制定之初即存在利益失衡的隐患。国内会计准则委员会应鼓励工商界、金融界等方面的代表积极参与准则的制定。此外，在鼓励各利益方积极参与会计准则征求意见稿讨论的基本上，由准则制定方主持召开政界、商界、会计实务界等参与的听证会，听取多方意见，使最后颁布的准则可以均衡多方利益，避免不必要的负面经济后果。1鼓励不同的利益有关者积极参与准则的制定从本文前述的分析研究可以看出，由于会计准则自身具有经济后果，因而高质量的会计准则并不能保证会计信息高透明度的产生。因此，会计准则的制定颁布不仅要考虑会计准则自身的高质量，更应当充足考虑其也许带来的经济后果。为了尽量的优化会计准则的经济后果，国内应提高会计准则制定者的代表性。美国会计准则制定采用的是应循程序，特别强调会计准则制定过程的公允性，注重在准则制定过程中多种利益集团的意愿体现，具体波及会计师、财务分析师和其她财务报表使用者、公司界、股票交易所、监管方、立法当局、学术界和其她利益有关者的个人和组织。与美国相比，国内会计准则在制定过程中的公众参与度就明显不够高。国内应大力拓展会计准则制定部门与准则实际使用者之间的沟通渠道，鼓励社会公众，特别是公司界等会计准则的直接利益有关者积极参与准则的制定过程，给她们体现合理诉求的机会，从而提高其对于会计准则的承认限度和遵循限度，使得会计准则能更好的发挥其效用，具有更高的可行性。2不断完善会计准则操作指南等与准则配套的解释机制国内本次新颁布的公司会计准则被觉得已经与国际会计准则实现实质性趋同。准则的制定也在向“原则导向型”靠拢。但是，新准则的实行不仅没有遏制上市公司的盈余管理行为，减少盈余不透明度，反而导致了盈余不透明度的明显提高。这阐明，以国内目前公司内部治理和外部监管均不够完善的状况下，尚不合适直接采用国际会计准则概况、抽象的特点，还需要制定比会计准则更为具体、具体、更具有实务操作指引性的准则操作指南，以尽量减少准则执行过程中的随意性，减少公司可以运用的利润操纵空间。因此，现阶段比较好的方式是仍然做到两者兼顾：一方面不断完善国内的基本会计准则，形成符合国内国情的财务会计框架，为将来更高质量的会计准则的制定提供理论指引；另一方面，颁布与准则配套的准则指南，对会计准则的具体应用做出进一步的解释和阐明，以满足现阶段国内会计人员在实际操作过程中的需要。3完善配套机制，强化会计准则执行力度为了提高公司会计信息透明度，光有高质量的会计准则显然是不够的。正如前文所说，高质量的会计准则对于会计信息的高透明度来说是必要但非充足条件。对于会计准则的有效执行往往比会计准则自身更为重要。为此，美国证监会在发布的国际会计原则的概念公示中强调，虽然会计准则是高质量的，也需要一种良好的支撑系统来保证这些准则被严格的解释和应用。SEC指出，良好的支撑系统应当涉及：(1)高效、独立和高质量的会计与审计准则制定机构：(2)高质量的审计准则；(3)世界范畴内有效质量控制的审计师事务所；(4)充足的执业质量保证；(4)积极的规则监管。4.在兼顾中国特色的同步，推动国内会计准则的国际化进程王建新(财政部科研所)于作了一次问卷调查。从调查成果来看，5862的人觉得应当强调国际化并兼顾中国特色，有2828的人觉得应强调中国特色并兼顾国际化，276的人觉得应当全盘国际化，1034的人觉得应当国际化与中国特色并重。冯淑萍(财政部会计司)指出：应立足于中国国情来制定会计准则，中国的经济环境是从20近年的筹划经济转换而来，政府逐渐退出有关领域、市场调节功能逐渐释放，国内目前的会计环境还面临某些特殊问题，有些问题是中国所特有的(例如会计信息使用者的构成、会计准则应用的法制环境等)，而国际财务报告准则的制定基本上是基于一种较为成熟的市场经济环境，两者之间尚存在不少差别。目前，制定全球通用会计准则并增进各国会计准则的国际趋同化，是世界经济一体化和资我市场全球化的必然规定，也是经济危机及其她事件的教训对加强会计监管，提高会计信息透明度的推动所带来的成果参与会计的国际化协调已经成为一种必然趋势。对此，国内应当积极参与会计的国际协调。新会计准则颁布施行后，国内应坚定不移地采用各国目前一致采用的会计规范模式会计准则。在国内所有的上市公司统一采用会计准则，而不再是采用会计准则与会计制度并行的做法。参照文献1 FASB,SFAC NO2： Qualitative Characteristics of Accounting Information19802 AICPAImproving Business Report，19943 Eugene FamaEfficient Capital Markets：A Review of Theory & EmpiricalWork Journal of finance，19704 SACTestimony of Arthur LevittDownloaded from“.com 5 Tara Vishmann and Daniel Kaufmann,1999：“Towards Transparency in Financial and Governance，”the World Bank, SeptemberSSRN working papers6 谢雅璐.国内上市公司会计信息透明度的度量及其影响因素研究J.7 涂艳.会计准则与会计信息透明度研究基于中国上市公司的分析J.8 吴文丽.会计信息透明度与公司经营绩效关系研究J.9 葛家澎，林志军，现代西方会计理论M.厦门大学出版社，10 刘峰，会计准则变迁M.中国财政经济出版社，11 张佳丽.中国上市公司会计信息透明度改善研究基于新会计准则的思考J.12 王凤华、张晓明，上市公司会计透明度衡量框架研究J.（3）13 董小媛,控股股东对上市公司会计透明度影响的实证研究J. （4）14 吕东宇，有关公司会计透明度的治理措施浅析J中小公司管理与科技.（10）15 李巍，国内上市公司财务报告舞弊的治理途径J.商情.（8）16 王利晓，上市公司会计信息透明度问题研究J.时代经贸，（5）17 卜庆海，上市公司会计透明度问题探析J.中国总会计师，（9）18 吴秋生，明确会计目的是完善国内会计准则的首要问题J.会计之友，(1)19 汪祥耀、陈雯，会计准则，目的导向”新观点的思考与启示J.会计之友，(3)20 邹春舫，公允价值在国内新会计准则中的应用J.中国乡镇公司会计，(7)21 冯鹏， 影响会计信息透明度的因素分析J.财经界（学术），（6）22 姜娅.公司治理构造与会计信息透明度的研究J. 致 谢我在淮北师范大学四年的本科学习生活即将结束，作为学业的一部分，撰写了这篇毕业论文。在论文的写作过程中，得到了我的导师薛蓓蓓教师的精心指引和协助。论文的选定、论文研究角度的选择、论文框架的拟定以及论文构造的调节和文字的修改，都耗费了她大量的心血和精力。薛蓓蓓教师渊博的知识、开放的学风、永无止境的进取精神、严谨的治学态度和助人为乐的崇高品德，给了我许多启示和鼓励，令我终身难忘。在这里，我向薛教师表达深深的谢意和敬意。同步，我要感谢经济管理学院的各位教师和各位同窗，她们在我的学习中都予以我诸多的指教和协助，而这些是我在课本上难以学到的。正是她们的支持和鼓励，使我能克服多种困难顺利完毕学业。在这里，我对她们予以我的关爱和默默的支持表达衷心的感谢!