企业纳税核算技能训练

暂时性差异的分类暂时性差异的分类 账面价值账面价值 资产资产 负债负债 计税基础计税基础 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异 账面价值账面价值 资产资产 负债负债 计税基础计税基础 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂性差异可抵扣暂性差异:将导致在销售或使将导致在销售或使用资产或偿付负债用资产或偿付负债的未来期间内的未来期间内减少应纳税所得额减少应纳税所得额递延所得税资产递延所得税资产 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异:将导致在销售或使将导致在销售或使 用资产或偿付负债用资产或偿付负债 的未来期间内的未来期间内 增加应纳税所得额增加应纳税所得额递延所得税负债递延所得税负债 递延所得税资产、递延所得税负债的确认递延所得税资产、递延所得税负债的确认 递延所得税资产、递延所得税负债递延所得税资产、递延所得税负债 递延所得税费用的计量递延所得税费用的计量 递延所得税负债（资产）的递延所得税负债（资产）的期末余额期末余额=应纳税应纳税 （可抵扣）（可抵扣）暂时性差异的期末余额暂时性差异的期末余额适用税率适用税率 递延所得税负债（资产）的递延所得税负债（资产）的本期发生额本期发生额=递延所得递延所得 税负债（资产）的期末余额期初余额税负债（资产）的期末余额期初余额 本期所得税费用本期所得税费用=本期应纳税额本期应纳税额+递延所得税用递延所得税用（递延所（递延所 得税负债得税负债本期发生额本期发生额递延所得税资产递延所得税资产本期发生额本期发生额）注：本期应交的所得税，是按照企业所得税法的规定计算得到的。注：本期应交的所得税，是按照企业所得税法的规定计算得到的。递延所得税资产、递延所得税负债递延所得税资产、递延所得税负债 递延所得税费用的账务处理递延所得税费用的账务处理（1）借：所得税费用）借：所得税费用当期所得税当期所得税 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税说明说明：递延所得税本期发生额递延所得税负债（资产）的期末余额：递延所得税本期发生额递延所得税负债（资产）的期末余额减去期初余额减去期初余额当期末递延所得税资产大于期初数时，应当调增递延所得税资产当期末递延所得税资产大于期初数时，应当调增递延所得税资产（记借方），此调增数即为本期应确认的递延所得税费用（实为（记借方），此调增数即为本期应确认的递延所得税费用（实为收益）。收益）。（2）借：递延所得税资产）借：递延所得税资产 贷：所得税费用贷：所得税费用递延所得税递延所得税 反之，编制相反的会计分录（递延所得税资产转回）。反之，编制相反的会计分录（递延所得税资产转回）。当期末递延所得税负债大于期初数时，应当按照差额调增递延所当期末递延所得税负债大于期初数时，应当按照差额调增递延所得税负债（记贷方）。得税负债（记贷方）。递延所得税资产、递延所得税负债递延所得税资产、递延所得税负债 递延所得税费用的账务处理递延所得税费用的账务处理（3）借：所得税费用）借：所得税费用递延所得税递延所得税 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 反之，编制相反的会计分录反之，编制相反的会计分录（递延所得税负债转回）（递延所得税负债转回）。分录分录（1）、（）、（2）、（）、（3）结合在一起，即可得到计入利润结合在一起，即可得到计入利润表的所得税费用总额。表的所得税费用总额。注意注意：确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，应当：确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，应当以以未来期间很可能获得未来期间很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。得额为限。说明：运用以下程序时，应当说明：运用以下程序时，应当由最底层的内容开始由最底层的内容开始，依次向上，依次向上进行计算、分析。进行计算、分析。目标：所得税费用？目标：所得税费用？期初（已知）期初（已知）递延税款递延税款期末（计算）期末（计算）计算差计算差额（发额（发生额）生额）分析判断暂时分析判断暂时性差异类型？性差异类型？分析纳税调整事项？分析纳税调整事项？（会计收入（会计收入收入纳税调整）（会收入纳税调整）（会计支出计支出支出纳税调整）支出纳税调整）所得税率所得税率递延所得税负债递延所得税负债应纳税暂时性应纳税暂时性差异差异所得税率所得税率应纳税款应纳税款递延所得税资产递延所得税资产可抵扣暂时性可抵扣暂时性差异差异所得税率所得税率 某建材环保企业为国家重点扶持的高新技术企业，某建材环保企业为国家重点扶持的高新技术企业，利用利用“国家资源综合利用目录国家资源综合利用目录”里的材料为主要材里的材料为主要材料。料。适用所得税税率为适用所得税税率为15%。资料（一）：资料（一）：2008年初递延所得税资产余额年初递延所得税资产余额22.5万万元，其具体组成分别为元，其具体组成分别为:存货跌价准备存货跌价准备30万元所产生的递延所得税影响额万元所产生的递延所得税影响额4.5万元、万元、固定资产减值准备固定资产减值准备100万元所产生的递延所得税影响额万元所产生的递延所得税影响额15万万元、坏账准备元、坏账准备20万元（超过计税标准部分）所产生的递延万元（超过计税标准部分）所产生的递延所得税影响额所得税影响额3万元。万元。资料（一）：资料（一）：2008年初递延所得税负债余额年初递延所得税负债余额1.5万元，万元，为自行研发无形资产资本化部分为自行研发无形资产资本化部分10万元按原所得税万元按原所得税法所形成的递延所得税影响额。该部分无形资产于法所形成的递延所得税影响额。该部分无形资产于本年全部摊销。本年全部摊销。资料（二）：本年会计收入总额为资料（二）：本年会计收入总额为1965万元，其中万元，其中 1.国家财政拨款收入国家财政拨款收入10万元，本年确认为营业外收入。万元，本年确认为营业外收入。2.销售产品收入销售产品收入1500万元。税法规定，综合利用资源生产的产万元。税法规定，综合利用资源生产的产品收入可以减按收入的品收入可以减按收入的90%计征所得税。计征所得税。3.其他业务收入其他业务收入450万元。万元。4.国债利息收入国债利息收入5万元。万元。资料（三）：资料（三）：2008年会计总支出年会计总支出1146万元。其中：销万元。其中：销售成本售成本412万元，缴纳城建税及教育费附加万元，缴纳城建税及教育费附加4万元。万元。会计各项支出中与税法规定有差异的项目有：会计各项支出中与税法规定有差异的项目有：1.本年新技术研发共支出本年新技术研发共支出700万元。其中，费用化支出万元。其中，费用化支出300万元，万元，资本化支出资本化支出400万元。资本化部分按万元。资本化部分按10年摊销，本年已摊销年摊销，本年已摊销40万万元。税法规定，开发元。税法规定，开发“三新三新”发生的研发费在税前可加计扣除，发生的研发费在税前可加计扣除，无形资产在不少于无形资产在不少于10年的期限内摊销。年的期限内摊销。2.发生财务费用发生财务费用20万元，其中支付向其他企业借款万元，其中支付向其他企业借款200万元一年万元一年的利息的利息15万元，同期银行贷款利率为万元，同期银行贷款利率为6。准予在税前扣除的财务费用准予在税前扣除的财务费用20317（万元）。其中，利息超（万元）。其中，利息超支额支额1520063（万元）。（万元）。3.本年提取并实际发放工资总额本年提取并实际发放工资总额150万元。按工资总额的万元。按工资总额的20%计计提职工福利费提职工福利费30万元（实际发放万元（实际发放27万元）。按工资总额的万元）。按工资总额的3%计计提并实际支付职工教育经费提并实际支付职工教育经费4.5万元。企业所得税法对万元。企业所得税法对“三项经三项经费费”的税前扣除有明确规定。的税前扣除有明确规定。4.固定资产折旧费固定资产折旧费16万元，其中，用国家财政拨款万元，其中，用国家财政拨款60万元形成万元形成的专用设备折旧的专用设备折旧10万元；某更新快的设备折旧万元；某更新快的设备折旧6万元（该设备于万元（该设备于今年起投入使用并计提折旧，原值今年起投入使用并计提折旧，原值30万元，净残值为万元，净残值为0，税法规，税法规定使用定使用10年，企业因其技术更新快按年，企业因其技术更新快按5年计提折旧）。年计提折旧）。税法规定，财政拨款所形成固定资产的折旧费不能扣除；更新较快税法规定，财政拨款所形成固定资产的折旧费不能扣除；更新较快的设备可以缩短折旧年限，但不得低于法定年限的的设备可以缩短折旧年限，但不得低于法定年限的60%。否则，由。否则，由此此多提的折旧不能在税前扣除多提的折旧不能在税前扣除。4.本年计提存货跌价准备本年计提存货跌价准备2万元，固定资产减值准备万元，固定资产减值准备5万元（因万元（因而少提折旧费而少提折旧费1万元），坏账准备为万元），坏账准备为2.5万元（期末万元（期末“应收账款应收账款”借方余额借方余额150万元）。万元）。税法规定，未经核准的准备金不得在税前扣除；税法规定，未经核准的准备金不得在税前扣除；只有坏账准备按应收账款余额的只有坏账准备按应收账款余额的5予以核准在税前扣除。予以核准在税前扣除。因固定资产减值准备而少提的折旧准予在税前扣除因固定资产减值准备而少提的折旧准予在税前扣除（因为税法不承（因为税法不承认计提的减值准备！）。认计提的减值准备！）。5.实际支付业务招待费实际支付业务招待费15万元，实际支付广告费、业务宣传费万元，实际支付广告费、业务宣传费300万元。税法对业务招待费、广告和业务宣传费支出的税前扣万元。税法对业务招待费、广告和业务宣传费支出的税前扣除有明确标准。除有明确标准。6.计入销售费用的产品保修费计入销售费用的产品保修费5万元。按税法规定，计提的预计万元。按税法规定，计提的预计负债于以后实际支付时，才能在税前扣除。负债于以后实际支付时，才能在税前扣除。资料（四）：资料（四）：购置节能节水设备，应支付设备价款购置节能节水设备，应支付设备价款500万元。万元。假定企业假定企业未来期间能够产生足够的应纳税所得额。未来期间能够产生足够的应纳税所得额。（纳税调减纳税调减）表表1 支出事项在会计和税法中的对比分析支出事项在会计和税法中的对比分析 税前扣除分析税前扣除分析会计支出会计支出（1）税法支出税法支出（2）支出调整支出调整（3）=（2）（1）费用化部分费用化部分：300 300 450 150（纳税调减纳税调减）资本化部分资本化部分：400 40 60 20（152006）=17 20 17 -3（纳税调增纳税调增）福利费福利费：150 27 21 -6职工教育费：职工教育费：本年可扣本年可扣除除150 4.5 3.75 -0.75财政拨款形成固定财政拨款形成固定资产折旧费资产折旧费：0 10 0 -10快速更新固定资产折快速更新固定资产折旧费旧费：30 6 5 -1税前扣除分析税前扣除分析 会计支出会计支出 （1）税法支出税法支出 （2）支出调整支出调整（3）=（2）（1）7 0 -7坏账准备：坏账准备：1505=0.75 2.5 0.75 -1.75因固定资产减值准备因固定资产减值准备而少提的折旧：而少提的折旧：1 0 1 1业务招待费：业务招待费：155=7.5取较低取较低者为者为7.5 15 7.5 -7.5广告业务宣传费：广告业务宣传费：本本年抵扣年抵扣1500=225以后纳税年度抵扣以后纳税年度抵扣75 300 225 -75 5 0 -5 737 791 54续表续表1 支出事项在会计和税法中的对比分析支出事项在会计和税法中的对比分析税前抵扣支出税前抵扣支出 =18001200=600（万元）（万元）（二）分析暂时性差异并确定类别（见表（二）分析暂时性差异并确定类别（见表2）由表由表2，递延所得税资产期末余额，递延所得税资产期末余额=可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异期末余额期末余额 计税基础分析计税基础分析 账面价值账面价值 计税基础计税基础可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异无形资产：无形资产：计税成本扣计税成本扣除额除额=400 400 360 540 180长期待摊费用长期待摊费用:未来可抵未来可抵扣支出（扣支出（4.5 3.75）（300 225）0 75.75 75.75存货：存货：账面价值跌价准备账面价值跌价准备余额余额400（302）400 432 32应收账款：应收账款：账面价值坏账账面价值坏账准备余额（准备余额（超核定部分超核定部分）147.5（201.75）147.5 169.25 21.75 预计负债：预计负债：0 5 0 5 合计合计 912.5 1217 314.5：仅包括本年资本化部分无形资产账面价值。：仅包括本年资本化部分无形资产账面价值。：快速更新固定资产多提的折旧：快速更新固定资产多提的折旧1与因固与因固 定资产减值准备而少提的折旧定资产减值准备而少提的折旧1（用负号表示）正好正负相抵。（用负号表示）正好正负相抵。（三）确认所得税费用（三）确认所得税费用根据递延所得税资产和递延所得税负债期初余额及表根据递延所得税资产和递延所得税负债期初余额及表2的分析的分析结果，确认递延所得税费用，如表结果，确认递延所得税费用，如表3所示。所示。项目项目递延所得税资产递延所得税资产 递延所得税负债递延所得税负债 期初余额期初余额 22.5 1.5 期末余额期末余额 47.175 0发生额（期末减发生额（期末减期初）期初）24.675 1.5 性质性质 所得税收益所得税收益 所得税收益所得税收益：期末因为自行研发无形资产资本化部分期末因为自行研发无形资产资本化部分10万元已于本年全部摊销，万元已于本年全部摊销，故递延所得税负债期末余额为故递延所得税负债期末余额为0。表表3 递延所得税资产与递延所得税负债余额对比递延所得税资产与递延所得税负债余额对比 会计分录：会计分录：（5）借：递延所得税资产）借：递延所得税资产 24.675 递延所得税负债递延所得税负债 1.5 贷：所得税费用贷：所得税费用递延所得税递延所得税 26.175 把分录（把分录（4）、（）、（5）结合，如表）结合，如表4所示。所示。当期计入利润表的所得税费用当期计入利润表的所得税费用9026.17563.825（万元）（万元）按所得税准则确认的所得税费用比按照所得税法的规按所得税准则确认的所得税费用比按照所得税法的规定计算应交的所得税少定计算应交的所得税少26.175万元。万元。总结：总结：正确核算所得税的要点正确核算所得税的要点 首先要按照企业所得税法的规定计算出当期的应交所得税。首先要按照企业所得税法的规定计算出当期的应交所得税。其次才是资产负债表债务法的具体运用。其次才是资产负债表债务法的具体运用。项项目目本年金额本年金额上年金额上年金额一、营业收入一、营业收入1950减：营业成本减：营业成本412 营业税金及附加营业税金及附加4 销售费用销售费用305 管理费用管理费用395.5 财务费用（收益以财务费用（收益以“”号填列）号填列）20 资产减值损失资产减值损失9.5加：公允价值变动净损益（净损失以加：公允价值变动净损益（净损失以“”号填列）号填列）0 投资净收益（净损失以投资净收益（净损失以“”号填列）号填列）5二、营业利润（亏损以二、营业利润（亏损以“”号填列）号填列）809加：营业外收入加：营业外收入10减：营业外支出减：营业外支出0其中：非流动资产处置净损失其中：非流动资产处置净损失（净收益以（净收益以“”号填号填 列）列）0三、利润总额（亏损总额以三、利润总额（亏损总额以“”号填列）号填列）819减：所得税费用减：所得税费用4.825四、净利润（净亏损以四、净利润（净亏损以“”号填列）号填列）814.175表表4 增值税的相关概念增值税的相关概念 增值税的核算增值税的核算 增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种价外流转税。的增值额作为计税依据而征收的一种价外流转税。增值额，是指企业从事生产经营或提供劳务在购入的商品增值额，是指企业从事生产经营或提供劳务在购入的商品或取得劳务的价值基础上新增加的价值额。或取得劳务的价值基础上新增加的价值额。增值税的征收范围：销售货物、提供加工修理修配增值税的征收范围：销售货物、提供加工修理修配劳务、进口货物。劳务、进口货物。一般纳税人增值税的计税方法：购进扣税法。一般纳税人增值税的计税方法：购进扣税法。在计算进项税额时，按当期购进商品已纳税额计算。在计算进项税额时，按当期购进商品已纳税额计算。在实际征收中，采用凭增值税专用发票或其他扣税凭证注在实际征收中，采用凭增值税专用发票或其他扣税凭证注明税款进行抵扣的办法计算应纳税额。明税款进行抵扣的办法计算应纳税额。一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额 小规模纳税人增值税的计税方法：简易计算法。小规模纳税人增值税的计税方法：简易计算法。小规模纳税人应纳税额小规模纳税人应纳税额=不含税销售额不含税销售额征收率征收率 不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额（1+1+征收率）征收率）借方借方各栏目核算内容各栏目核算内容贷方贷方各栏目核算内容各栏目核算内容 进项税额进项税额购入货物或接受应税劳务而购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税。抵扣的增值税。销项税额销项税额销售货物或提供应税销售货物或提供应税劳务而收取的增值税劳务而收取的增值税 已交税金已交税金记录企业纳税期限小于一个记录企业纳税期限小于一个月，本期预缴的增值税。如月，本期预缴的增值税。如果企业以一个月为纳税期限果企业以一个月为纳税期限，则此项目无发生额。，则此项目无发生额。进项税额进项税额转出转出记录购进货物和固定记录购进货物和固定资产等发生不应从销资产等发生不应从销项税额中抵扣，按规项税额中抵扣，按规定需转出的进项税额定需转出的进项税额 转出未交转出未交 增值税增值税记录转出的应缴未缴的增值记录转出的应缴未缴的增值税。如果企业以一个月为纳税。如果企业以一个月为纳税期限，记录应缴的增值税税期限，记录应缴的增值税转出多交转出多交增值税增值税纳税期限小于一个月纳税期限小于一个月，预缴税款大于应交，预缴税款大于应交税款时，有发生额税款时，有发生额出口抵减内销出口抵减内销产品应纳税款产品应纳税款记录按规定的退税率计算的记录按规定的退税率计算的出口抵减内销产品应纳税款出口抵减内销产品应纳税款出口退税出口退税记录企业出口适用零记录企业出口适用零税率的货物，报关后税率的货物，报关后凭出口报关单向税务凭出口报关单向税务机关申报的出口退税机关申报的出口退税 减免税款减免税款 记录直接减免的增值税款记录直接减免的增值税款 应交税费应交税费应交增值税（一般纳税人）应交增值税（一般纳税人）借方借方贷方贷方反映在纳税申报表已交的上反映在纳税申报表已交的上期增值税税款。期增值税税款。反映企业纳税期限终了应交反映企业纳税期限终了应交的增增税。纳税申报期限终的增增税。纳税申报期限终了后有贷方余额，为欠税额了后有贷方余额，为欠税额借方借方贷方贷方上期已缴税款上期已缴税款本期应缴增值税本期应缴增值税 应交税费应交税费未交增值税（纳税人以一个月为纳税期限）未交增值税（纳税人以一个月为纳税期限）应交税费应交税费应交增值税（小规模纳税人）应交增值税（小规模纳税人）税款形成的过程通过税款形成的过程通过“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”反映，当期末该账反映，当期末该账 户出现贷方余额时，形成当期应纳增值税额。将应纳税额由户出现贷方余额时，形成当期应纳增值税额。将应纳税额由“转出转出 未交增值税未交增值税”专栏转出，转入专栏转出，转入 释例释例：某企业以一个月为纳税期限，：某企业以一个月为纳税期限，2008年年12月月31日日“应交税费应交税费 应交增值税应交增值税”明细账期末合计数如下表所示：明细账期末合计数如下表所示：年年摘要摘要月月初初余余额额借方借方贷方贷方借借或或贷贷余余额额月月 日日进项进项税额税额已交已交税金税金转出转出未交未交的增的增值税值税出口出口抵减抵减内销内销税额税额销项销项税额税额进项进项税额税额转出转出转出转出多交多交德增德增值税值税出口出口退税退税合计合计释例释例1200150借借50合计合计释例释例2100501500单位：万元单位：万元释例释例1：上述明细账数据反映：企业本期出现借方余额：上述明细账数据反映：企业本期出现借方余额50万元，万元，为留作下期抵扣的进项税额，无需作账务处理。为留作下期抵扣的进项税额，无需作账务处理。释例释例2：上述明细账数据反映：企业当期应缴纳增增税：上述明细账数据反映：企业当期应缴纳增增税=150100=50（万元），出现的贷方余额表明当期应纳增增税税额，（万元），出现的贷方余额表明当期应纳增增税税额，形成形成“转出未交增值税转出未交增值税”，由此反映纳税人纳税申报应当缴纳，由此反映纳税人纳税申报应当缴纳税金为税金为50万元。万元。假定该企业在假定该企业在2009年年1月月12日缴纳增值税日缴纳增值税50万元。则账务处理为万元。则账务处理为2008年年12月月31日，企业进行账务处理：日，企业进行账务处理：借：应交税费借：应交税费应缴增值税（转出未交增值税）应缴增值税（转出未交增值税）500000 贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税 5000002009年年1月月12日，企业缴纳增值税的账务处理：日，企业缴纳增值税的账务处理：借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 500000 贷：银行存款贷：银行存款 500000 （一）存货采购和销售业务的会计处理（一）存货采购和销售业务的会计处理 释例：某企业是增值税一般纳税人，释例：某企业是增值税一般纳税人，2008年年12月企业购进材料一月企业购进材料一批，价款批，价款100000元，支付增值税元，支付增值税17000元，款项已支付。后将所元，款项已支付。后将所购材料购材料20000元用于在建工程。本月销售产品给甲公司，货已发元用于在建工程。本月销售产品给甲公司，货已发出，货款出，货款200000元，收取增值税元，收取增值税34000元。元。借：原材料借：原材料 100000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17000 贷：银行存款贷：银行存款 117000 借：在建工程借：在建工程 20000 贷：原材料贷：原材料 20000注：用于构建固定资产领用存货的进项税额无需转出注：用于构建固定资产领用存货的进项税额无需转出。借：应收票据借：应收票据 234000 贷：营业收入贷：营业收入 200000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34000 借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）17000 贷：银行存款贷：银行存款 17000释例：某企业是增值税小规模纳税人，释例：某企业是增值税小规模纳税人，2009年年7月企业购进原材料一月企业购进原材料一批，取得增值税专用发票上注明价款批，取得增值税专用发票上注明价款30000元，增值税元，增值税5100元，款项元，款项已支付，材料已验收入库。本月销售产品一批，产品已发出，售价已支付，材料已验收入库。本月销售产品一批，产品已发出，售价41200元（含税），货款已收到元（含税），货款已收到。借：原材料借：原材料 35100 贷：银行存款贷：银行存款 35100借：银行存款借：银行存款 41200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 40000（41200（1+3%）应交税费应交税费应交增值税应交增值税 1200（400003%）释例：某企业是增值税一般纳税人，释例：某企业是增值税一般纳税人，2009年对外捐赠自产产品一批，年对外捐赠自产产品一批，成本成本40000元，不含税价格元，不含税价格60000元。本业务属于视同销售行为。元。本业务属于视同销售行为。借：营业外支出借：营业外支出 50200 贷：库存商品贷：库存商品 40000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）10200（6000017%）（二）固定资产进项税额的会计处理（二）固定资产进项税额的会计处理 1.购进固定资产增值税的会计处理购进固定资产增值税的会计处理释例：某企业释例：某企业2009年年5月购入一台无需安装的生产设备，价款月购入一台无需安装的生产设备，价款280万元，支付增值税万元，支付增值税47.6万元，支付运输费万元，支付运输费2万元并取得抵扣凭证，万元并取得抵扣凭证，该业务可抵扣的增值税该业务可抵扣的增值税=476000+200007%=477400（元），该（元），该项固定资产入账价值项固定资产入账价值=2800000+2000093%=2818600（元）。（元）。借：固定资产借：固定资产 2818600 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）477400 贷：银行存款贷：银行存款 3296000企业进口固定资产或工程物资，按海关提供的完税凭证上注明的企业进口固定资产或工程物资，按海关提供的完税凭证上注明的增值税额，借记增值税额，借记“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”，按资，按资产价值，借记产价值，借记“固定资产固定资产”、“工程物资工程物资”，按应付或实付金额，按应付或实付金额，贷记贷记“应付账款应付账款（票据）（票据）”或或“银行存款银行存款”等。等。2.自制固定资产增值税的会计处理自制固定资产增值税的会计处理释例：某企业释例：某企业2009年年3月自建一条生产线，购入工程物资支付价月自建一条生产线，购入工程物资支付价款款25万元，支付增值税万元，支付增值税42500元。本月实际领用工程物资元。本月实际领用工程物资233000元，领用原材料元，领用原材料3万元。万元。购入工程物资时：购入工程物资时：借：工程物资借：工程物资 250000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）42500 贷：银行存款贷：银行存款 292500本月领用工程物资和原材料时：本月领用工程物资和原材料时：借：在建工程借：在建工程 263000 贷：工程物资贷：工程物资 233000 原材料原材料 30000注：按原条例，在建工程领用原材料时，由于原材料改变用途，注：按原条例，在建工程领用原材料时，由于原材料改变用途，应作为应作为“进项税额转出进项税额转出”处理。按新条例，由于自建固定资产发处理。按新条例，由于自建固定资产发生的增值税进项税额同样可以抵扣，该原材料进项税额无需转出。生的增值税进项税额同样可以抵扣，该原材料进项税额无需转出。3.非货币性资产交换取得固定资产增值税的会计处理非货币性资产交换取得固定资产增值税的会计处理释例：甲企业用一批材料换入新设备一台，材料售价释例：甲企业用一批材料换入新设备一台，材料售价7万元，增值万元，增值税税11900元，该材料实际成本元，该材料实际成本65000元。换入设备公允价值元。换入设备公允价值8万元，万元，增值税增值税13600元。甲企业支付补价元。甲企业支付补价11700元。假定该交换具有商业实元。假定该交换具有商业实质，公允价值能可靠计量。质，公允价值能可靠计量。取得换入的固定资产时取得换入的固定资产时借：固定资产借：固定资产 80000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）13600 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 70000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）11900 银行存款银行存款 11700结转换出材料成本时结转换出材料成本时借：其他业务支出借：其他业务支出 65000 贷：原材料贷：原材料 65000 4.债务重组取得固定资产增值税的会计处理债务重组取得固定资产增值税的会计处理释例：甲企业释例：甲企业2009年年2月赊销一批商品给乙企业，价税合计月赊销一批商品给乙企业，价税合计10万万元，收到乙企业开来的面值为元，收到乙企业开来的面值为10万元的商业承兑汇票。万元的商业承兑汇票。2009年年8月，乙企业发生财务困难进行债务重组。乙企业以一台设备抵月，乙企业发生财务困难进行债务重组。乙企业以一台设备抵债，该设备公允价值为债，该设备公允价值为78000元，增值税元，增值税13260元。元。甲企业（债权人）的会计处理：甲企业（债权人）的会计处理：债务重组损失债务重组损失=100000（78000+13260）=8740（元）（元）借：固定资产借：固定资产 78000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）13260 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 8740 贷：应收票据贷：应收票据乙企业乙企业 100000（三）固定资产销项税额的会计处理（三）固定资产销项税额的会计处理 1.销售自己使用过的固定资产的会计处理销售自己使用过的固定资产的会计处理释例：某企业释例：某企业2009年年7月转让月转让5月份购入的生产用固定资产，原月份购入的生产用固定资产，原值值100万元，已提折旧万元，已提折旧5万元，该固定资产售价万元，该固定资产售价90万元，收取增万元，收取增值税值税153000元，款项收到。该固定资产购进时所含的增值税元，款项收到。该固定资产购进时所含的增值税17万元，已全部计入进项税额。万元，已全部计入进项税额。转入清理时：转入清理时：借：固定资产清理借：固定资产清理 950000 累计折旧累计折旧 50000 贷：固定资产贷：固定资产 1000000出售固定资产收取价款和增值税额（根据出售固定资产收取价款和增值税额（根据财政部、国家税务财政部、国家税务总局关于全面实施增值税转型改革若干问题的通知总局关于全面实施增值税转型改革若干问题的通知财税财税2008170号文）的规定，企业销售自己使用过的号文）的规定，企业销售自己使用过的2009年年1月月1日日以后购进或者自制的固定资产，按以后购进或者自制的固定资产，按17%的税率征收增值税）。的税率征收增值税）。借：银行存款借：银行存款 1053000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 900000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）153000结转固定资产清理净损失：结转固定资产清理净损失：借：营业外支出借：营业外支出 50000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 50000企业销售本企业已使用过的固定资产，如果该项固定资产原取企业销售本企业已使用过的固定资产，如果该项固定资产原取得时，其增值税进项税额未记入得时，其增值税进项税额未记入“应交税费应交税费应交增值税（进应交增值税（进项税额）项税额）”科目，根据财税科目，根据财税2008170号文的规定，按照号文的规定，按照4%的的征收率减半征收增值税。征收率减半征收增值税。释例：某企业出售自己使用过的释例：某企业出售自己使用过的2008年年12月月31日之前购买的机日之前购买的机动车一辆，原值动车一辆，原值200万元，已提折旧万元，已提折旧90万元，售价万元，售价80万元，应缴万元，应缴纳的增值税纳的增值税=80（1+4%）4%50%=1.54（万元）（万元）2.视同销售固定资产的增值税会计处理视同销售固定资产的增值税会计处理增值税实施细则第四条规定，单位或个体工商户以下增值税实施细则第四条规定，单位或个体工商户以下8种行为视种行为视同销售货物。同销售货物。将货物交付其他单位或者个人代销；将货物交付其他单位或者个人代销；销售代销货物；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位；将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位；将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或投资者。将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或投资者。将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费。将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费。将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或个人。将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或个人。视同销售的固定资产通过视同销售的固定资产通过“固定资产清理固定资产清理”核算；同时核算；同时财税财税2008170号文规定，纳税人发生增值税实施细则第四条规定的固号文规定，纳税人发生增值税实施细则第四条规定的固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。以固定资产净值为销售额。释例：某企业于释例：某企业于2009年年7月月1日购入电脑一批，买价日购入电脑一批，买价20万元，增万元，增值税额值税额34000元，款项均以银行存款支付并取得增值税抵扣凭证。元，款项均以银行存款支付并取得增值税抵扣凭证。2009年年10月月10日，企业将该批电脑通过红十字会捐赠给灾区，日，企业将该批电脑通过红十字会捐赠给灾区，该批电脑已提折旧该批电脑已提折旧2万元，捐赠时支付清理费用万元，捐赠时支付清理费用2200元。元。本业务是条例中的将本业务是条例中的将“购进的货物无偿赠送其他单位购进的货物无偿赠送其他单位”，属于，属于视同销售行为。该企业的会计处理为：视同销售行为。该企业的会计处理为：固定资产转入清理：固定资产转入清理：借：固定资产清理借：固定资产清理 180000 累计折旧累计折旧 20000 贷：固定资产贷：固定资产 200000支付清理费用：支付清理费用：借：固定资产清理借：固定资产清理 2200 贷：银行存款贷：银行存款 2200计算应缴增值税销项税额计算应缴增值税销项税额30600元元（固定资产净值（固定资产净值18000017%）借：固定资产清理借：固定资产清理 30600 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）30600结转固定资产清理净损失结转固定资产清理净损失借：营业外支出借：营业外支出 212800 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 212800企业将自产、委托加工或购进的固定资产作为投资提供给其他企业将自产、委托加工或购进的固定资产作为投资提供给其他单位或个体工商户，或者分配给股东或投资者的，应借记单位或个体工商户，或者分配给股东或投资者的，应借记“长长期股权投资期股权投资”或或“利润分配利润分配”等科目，贷记等科目，贷记“固定资产清理固定资产清理”、“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”科目。科目。企业将自产或委托加工得固定资产用于集体福利和个人消费，企业将自产或委托加工得固定资产用于集体福利和个人消费，或者用于非增值税应税项目，应借记或者用于非增值税应税项目，应借记“应付职工薪酬应付职工薪酬”及其他及其他有关科目，根据增值税专用发票管理规定不应开具增值税专用有关科目，根据增值税专用发票管理规定不应开具增值税专用发票，应以固定资产净值为销售额，计算销项税额，贷记发票，应以固定资产净值为销售额，计算销项税额，贷记“应应交税费交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”科目。科目。释例：某公司是一家电脑生产企业，释例：某公司是一家电脑生产企业，2009年年2月，公司将每台月，公司将每台成本为成本为2000元的电脑作为福利发放给元的电脑作为福利发放给100名公司管理人员。电名公司管理人员。电脑每台公允价值为脑每台公允价值为2800元。公司适用增值税税率为元。公司适用增值税税率为17%。本业务是条例中的将本业务是条例中的将“将自产的货物用于集体福利或者个人将自产的货物用于集体福利或者个人消费消费”，属于视同销售行为。公司作出发放决定时：，属于视同销售行为。公司作出发放决定时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬福利费福利费 327600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 280000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）47600借：管理费用借：管理费用 327600 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬福利费福利费 327600发放电脑时：发放电脑时：借：主营业务成本借：主营业务成本 200000 贷：库存商品贷：库存商品 200000申报所得税时调增计税收入申报所得税时调增计税收入28万元，调增销售成本万元，调增销售成本20万元。万元。（四）固定资产进项税额转出的会计处理（四）固定资产进项税额转出的会计处理增值税暂行条例第十条规定，以下五种情况的进项税额不得从销增值税暂行条例第十条规定，以下五种情况的进项税额不得从销项税额中抵扣：项税额中抵扣：用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体或个人消费的购进用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体或个人消费的购进货物或者应税劳务；货物或者应税劳务；非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用的消费品；国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用的消费品；本条前四项规定的运输费用和销售免税货物的运输费用。本条前四项规定的运输费用和销售免税货物的运输费用。财税财税2008170号文规定，不得抵扣的进项税额号文规定，不得抵扣的进项税额=固定资产净值固定资产净值适用税率。适用税率。释例：释例：2009年年9月，某公司将于本年月，某公司将于本年7月月8日购进的生产设备卡车日购进的生产设备卡车转为基建处作为办公楼基本建设使用，购入价转为基建处作为办公楼基本建设使用，购入价5万元，增值税万元，增值税8500元，残值率为元，残值率为5%，预计使用，预计使用8年，采用直线法计提折旧。年，采用直线法计提折旧。本业务属于将所购货物用于非增值税应税项目，其进项税额不得抵本业务属于将所购货物用于非增值税应税项目，其进项税额不得抵扣，应予转出。扣，应予转出。固定资产已提固定资产已提2个月的折旧个月的折旧=5000095%8122=989.58（元）（元）固定资产净值固定资产净值=50000989.58=49010.42（元）（元）不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额=49010.4217%=8331.77（元）（元）借：固定资产清理借：固定资产清理 49010.42 累计折旧累计折旧 989.58 贷：固定资产贷：固定资产 50000借：在建工程借：在建工程 57342.19 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 49010.42 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）8331.77企业将货物用于集体福利或个人消费，或者发生非正常损失、用于企业将货物用于集体福利或个人消费，或者发生非正常损失、用于免税项目的，应借记免税项目的，应借记“应付职工薪酬应付职工薪酬”、“待处理财产损益待处理财产损益”，贷，贷记记“固定资产清理固定资产清理”、“应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额转出）（进项税额转出）”。营业税的核算营业税的核算 消费税的核算消费税的核算 资源税、城市维护建设税和教育费附加的核算资源税、城市维护建设税和教育费附加的核算 土地增值税的核算土地增值税的核算 房产税、土地使用税和车船使用税的核算房产税、土地使用税和车船使用税的核算 印花税、耕地占用税和契税的核算印花税、耕地占用税和契税的核算 个人所得税的核算个人所得税的核算要素要素营业税营业税纳税主体纳税主体在中国境内在中国境内或或的单位和个人，为营业税的纳税人。的单位和个人，为营业税的纳税人。课税对象课税对象应税劳务包括：提供交通运输、建筑安装、金融保险、应税劳务包括：提供交通运输、建筑安装、金融保险、邮电通信、文化体育、教育培训、娱乐、服务等规定邮电通信、文化体育、教育培训、娱乐、服务等规定范围的劳务以及转让无形资产和销售不动产。范围的劳务以及转让无形资产和销售不动产。税率税率实行行业差别比例税率：实行行业差别比例税率：3（交通运输、建筑安装工程、邮（交通运输、建筑安装工程、邮电通讯、文化体育等）电通讯、文化体育等）、5（金融保险（金融保险、服务业服务业、转让无形资转让无形资产和销售不动产）、产和销售不动产）、5%（台球保龄球）（台球保龄球）20（娱乐业）（娱乐业）。计算方法计算方法按全额征税：应纳税额按全额征税：应纳税额=营业额营业额适用税率；按差额征税。适用税率；按差额征税。纳税地点纳税地点由按劳务发生地原则调整为按机构所在地或者居住地由按劳务发生地原则调整为按机构所在地或者居住地原则。（建筑业劳务除外）原则。（建筑业劳务除外）纳税申报期限纳税申报期限纳税人以纳税人以1个月为个月为1个纳税期的纳税申报从个纳税期的纳税申报从10日日延长至延长至15日日 应用时注意：应用时注意：现行政策规定，纳税人兼营销售货物、现行政策规定，纳税人兼营销售货物、增值税应税劳务增值税应税劳务和和营业税营业税应税劳务应税劳务应分别核算销售额和营业额，不分别核算或不能准确核应分别核算销售额和营业额，不分别核算或不能准确核算的，应一并征收增值税。但在实际执行中，对于此种情形，容算的，应一并征收增值税。但在实际执行中，对于此种情形，容易出现增值税和营业税重复征收的问题，给纳税人带来了额外负易出现增值税和营业税重复征收的问题，给纳税人带来了额外负担。担。此次修订改为此次修订改为：“未分别核算的，由税务机关分别核定货物、未分别核算的，由税务机关分别核定货物、增值税应税劳务销售额和营业税应税劳务销售额。增值税应税劳务销售额和营业税应税劳务销售额。纳税人兼有不同税目的应当缴纳营业税的劳务、转让无形资产或纳税人兼有不同税目的应当缴纳营业税的劳务、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额；未分别核算营业额的，从高适用税率。额；未分别核算营业额的，从高适用税率。释例：某企业是从事住宿、餐饮、娱乐一体化的公司，如果公司释例：某企业是从事住宿、餐饮、娱乐一体化的公司，如果公司将这三项业务分开核算，应当各自适用什么税率？将这三项业务分开核算，应当各自适用什么税率？住宿和餐饮属于营业税征收对象中的住宿和餐饮属于营业税征收对象中的“服务业服务业”，其适用税率为，其适用税率为5%，娱乐属于营业税征收对象中的娱乐属于营业税征收对象中的“娱乐业娱乐业”，其适用税率为，其适用税率为5%20%。营业税的会计处理：营业税的会计处理：企业按规定计算应交的营业税，借记企业按规定计算应交的营业税，借记“营业税金及附加营业税金及附加”，贷记贷记“应交税费应交税费应交营业税应交营业税”。出售不动产计算应交的营业税，借记出售不动产计算应交的营业税，借记“固定资产清理固定资产清理”，贷，贷记记“应交税费应交税费应交营业税应交营业税”。实际交纳营业税时，借记实际交纳营业税时，借记“应交税费应交税费应交营业税应交营业税”，贷记，贷记“银行存款银行存款”。释例：某企业某月销售房屋建筑物一栋，释例：某企业某月销售房屋建筑物一栋，账面原值账面原值40万万元，已提折元，已提折旧旧20万万元；销售所得价款存入银行。元；销售所得价款存入银行。将固定资产净值转入清理将固定资产净值转入清理 借：固定资产清理借：固定资产清理 200000 累计折旧累计折旧 200000 贷：固定资产贷：固定资产 400000 收到转让价款时收到转让价款时 借：银行存款借：银行存款 300000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 300000 计算应交的营业税时计算应交的营业税时 借：固定资产清理借：固定资产清理 15000（3000005%）贷：贷：应交税费应交税费应交营业税应交营业税 15000 结转转让固定资产净收益结转转让固定资产净收益 借：固定资产清理借：固定资产清理 85000 贷：营业外收入贷：营业外收入 85000 此月初实际缴纳营业税时此月初实际缴纳营业税时 借：借：应交税费应交税费应交营业税应交营业税 15000 贷：银行存款贷：银行存款 15000要素要素消费税消费税征税环节征税环节征税环节：主要是生产环节，征税环节：主要是生产环节，多数情况下由生产企业在多数情况下由生产企业在销售应税消费品时计交。销售应税消费品时计交。但但对部分消费品如贵重首饰、珠宝对部分消费品如贵重首饰、珠宝玉器的消费税调整在零售环节征收。玉器的消费税调整在零售环节征收。课税对象课税对象烟、酒、鞭炮焰火、化妆品、贵重首饰、珠宝玉器、高尔夫球烟、酒、鞭炮焰火、化妆品、贵重首饰、珠宝玉器、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、摩托车、小汽车、汽油、柴油等。及球具、高档手表、游艇、摩托车、小汽车、汽油、柴油等。税率税率比例税率：金银钻石饰品比例税率：金银钻石饰品5%、化妆品、化妆品30、鞭炮焰火、鞭炮焰火15%、甲级一类、甲级一类卷烟卷烟56%、粮食白酒、粮食白酒20%；定额税率：啤酒、黄酒、汽油、柴油等；定额税率：啤酒、黄酒、汽油、柴油等。计算方法计算方法从价定率计算的应纳税额从价定率计算的应纳税额=应税消费品销售额应税消费品销售额适用税率适用税率从量定额计算的应纳税额从量定额计算的应纳税额=销售量销售量定额税率定额税率采用复合计税办法计算的应纳税额采用复合计税办法计算的应纳税额=销售额销售额比例税率比例税率+销售量销售量定额税率（适用于粮食类白酒和卷烟）定额税率（适用于粮食类白酒和卷烟）纳税地点纳税地点销售应税消费品应向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。销售应税消费品应向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。纳税申报期限纳税申报期限纳税人以纳税人以1个月为个月为1个纳税期的纳税申报日期从个纳税期的纳税申报日期从10日日延长至延长至15日日释例：某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，释例：某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，2009年年7月向某月向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额税销售额30万元，增值税销项额万元，增值税销项额5.1万元；万元；2009年年10月向某单位月向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额4.68万元。万元。要求计算该化妆品生产企业上述业务应缴纳的消费税税额。要求计算该化妆品生产企业上述业务应缴纳的消费税税额。化妆品的应税销售额化妆品的应税销售额=30+4.68（1+17%）=34（万元）万元）该企业应缴纳的消费税税额该企业应缴纳的消费税税额=3430%=10.2（万元）（万元）释例：释例：2009年年8月月1日，新的粮食类白酒消费税征收办法从原来的日，新的粮食类白酒消费税征收办法从原来的在白酒生产环节征收在白酒生产环节征收20%的消费税，改为以白酒生产企业对外销的消费税，改为以白酒生产企业对外销售价格的售价格的60%70%为税基征收。为税基征收。出厂价每瓶出厂价每瓶480元的元的52五粮液，以前企业为了避税，以五粮液，以前企业为了避税，以140元的单元的单价买给五粮液旗下的销售公司，每瓶缴纳消费税价买给五粮液旗下的销售公司，每瓶缴纳消费税14020%=28（元）（元）按新办法，每瓶缴纳消费税为按新办法，每瓶缴纳消费税为48070%20%=67.2（元），（元），与之前与之前相比每瓶多缴相比每瓶多缴39.2元的消费税。因此，五粮液批发价由此涨到每瓶元的消费税。因此，五粮液批发价由此涨到每瓶578元。元。消费税的会计处理：消费税的会计处理：企业按规定计算应交的消费税，借记企业按规定计算应交的消费税，借记“营业税金及附加营业税金及附加”，贷记，贷记“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”。实际交纳消费税时，借记实际交纳消费税时，借记“应交税费应交